Carta Circular 44 de 2012 - Superintendencia Financiera de Colombia

SUPERINTENDENCIA FINANCIERA DE COLOMBIA
CARTA CIRCULAR 44 DE 2012
( Junio 29 )
Señores
REPRESENTANTES LEGALES, MIEMBROS DE JUNTA DIRECTIVA Y REVISORES
FISCALES DE LAS ENTIDADES SUPERVISADAS.
Referencia: Proceso de Convergencia hacia las Normas Internacionales de
Contabilidad e Información Financiera (NIC/NIIF) Estándares de Auditoría y
Aseguramiento de la Información Financiera (NIA)
Apreciados señores:
Como es de su conocimiento, la Ley 1314 de 2009 ordena la convergencia hacia las
normas internacionales de mayor aceptación a nivel mundial en materia de contabilidad,
divulgación de información financiera y aseguramiento de la información. En desarrollo
de la mencionada Ley, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública emitió un
documento de Direccionamiento Estratégico el 22 de junio de 2011, modificado el 15 de
diciembre del 2011, en el cual se establece que las NIC/NIIF y NIA serán aplicadas por
tres grupos de usuarios.
Así mismo, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública determinó que el proceso de
convergencia se llevaría a cabo tomando como referente las Normas Internacionales de
Información Financiera-NIIF (IFRS por sus siglas en inglés), junto con sus
interpretaciones, el marco de referencia conceptual, fundamentos de conclusiones y las
guías para su implementación, así como las normas internacionales de información
financiera para pequeñas y medianas entidades - NIIF para PYMES (IFRS for SMEs por
sus siglas en inglés) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB por sus siglas en inglés), y las correspondientes a las Normas Internacionales de
Aseguramiento de la Información NIA (ISA por sus siglas en inglés).
De acuerdo con lo establecido en el documento de Direccionamiento Estratégico, se
estableció que las Normas de la Contabilidad e Información Financiera y de
Aseguramiento de la Información sean aplicadas de manera diferencial a tres grupos de
usuarios de la siguiente manera:
GRUPO 1.

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


Aplicación de las NIIF plenas
Emisores de valores.
Entidades de interés público (autorizadas para captar, manejar o administrar
recursos del público).
Empresas grandes que sean matrices, subordinadas o sucursales de
entidades que deban aplicar NIIF.
Empresas grandes cuyas importaciones o exportaciones en el año anterior
representan más del 50% de sus compras o ventas.
Empresas grandes que estén asociadas o tengan negocios conjuntos con
entidades extranjeras que apliquen NIIF plenas.
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GRUPO 2.
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Aplicación de las NIIF para PYMES
Forman parte de este grupo las empresas de tamaño grande, mediano y pequeño,
que no cumplan las características del Grupo 1, así como las microempresas
cuyos ingresos anuales correspondan por lo menos a 15.000 SMLMV.
GRUPO 3.
Aplicación de Contabilidad Simplificada
Forman parte de este grupo las personas naturales o jurídicas que cumplan con
los criterios establecidos en el artículo 499 del Estatuto Tributario y las
microempresas que no se encuentren incluidas en el Grupo 2.
Adicionalmente, para el proceso de convergencia a estándares internacionales de
aseguramiento de la información se tomarán como referente las Normas Internacionales
de Auditoría – NIA, emitidas por la Junta de Estándares Internacionales de Auditoría y
Aseguramiento, y la taxonomía XBRL (eXtensible Business Reporting Language) para
el envío de información.
De otra parte, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública presentó a los Ministerios de
Hacienda y Crédito Público, de Comercio, Industria y Turismo el Programa de Trabajo a
Diciembre 31 de 2011, incluyendo el cronograma de actividades que considera debe
seguir el proceso de convergencia y las fechas de implementación para los tres grupos
mencionados anteriormente, de la siguiente manera:
GRUPO 1.

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

Expedición de normas: Hasta 31 de diciembre de 2012.
Balance de apertura: A 1 de enero de 2013.
Emisión estados financieros bajo norma colombiana actual y NIIF: A 31 de
diciembre de 2013.
Emisión estados financieros bajo NIIF comparativos y dictaminados: A partir
de 31 de diciembre de 2014, dada la obligatoriedad en la aplicación a partir
del 1 de enero de 2014.
GRUPO 2.





Aplicación de las NIIF y NIA para PYMES
Expedición de normas: Hasta 31 de diciembre de 2013.
Balance de apertura: A 1 de enero de 2014.
Emisión estados financieros bajo norma colombiana actual y NIIF: A 31 de
diciembre de 2014.
Emisión estados financieros bajo NIIF comparativos y dictaminados: A partir
de 31 de diciembre de 2015, dada la obligatoriedad en la aplicación a partir
del 1 de enero de 2015.
GRUPO 3.



Aplicación de las NIIF y NIA plenas
Aplicación de Contabilidad Simplificada
Expedición de normas: Hasta 31 de diciembre de 2012.
Balance de apertura: A 1 de enero de 2013.
Emisión de estados financieros bajo norma colombiana actual y NIC
simplificada: A 31 de diciembre de 2013.
Emisión de estados financieros bajo NIC simplificada comparativos y
dictaminados: A partir de 31 de diciembre de 2014, dada la obligatoriedad en
la aplicación a partir del 1 de enero de 2014.
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Vistas las fechas de implementación y las actividades a adelantar, el proceso de
convergencia está dividido en tres grandes etapas para todos los casos: i) Preparación
(antes del balance de apertura), ii) Transición (desde el balance de apertura hasta la
emisión de estados financieros bajo norma colombiana actual y el respectivo estándar
internacional), y iii) Obligatoriedad.
Dada la importancia del proceso y los cambios que implica, resulta fundamental que
toda la organización de las entidades supervisadas se involucre en cada una de las
etapas del mismo. Todo el recurso humano, partiendo de la alta dirección, debe
participar en la puesta en marcha de este proceso, máxime cuando se pueden
presentar diferentes impactos al interior de cada entidad dependiendo del tipo de
negocio, tamaño, mercado en el que participa, entre otros factores.
Al respecto, resulta pertinente recordar que, mediante Carta Circular 14 de 2012, esta
Superintendencia solicitó a las entidades supervisadas el diligenciamiento de una
encuesta para conocer el grado de avance de las entidades en el proceso de
convergencia y obtener una evaluación preliminar de los principales impactos que la
aplicación de las NIIF / NIC / NIA tendría en dichas entidades.
Los resultados de dicha encuesta permitieron conocer directamente de las entidades
supervisadas, el estado de avance que se ha tenido durante la etapa de preparación.
Atendiendo a dichos resultados y a los plazos señalados por el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, esta Superintendencia considera necesario que las entidades
establezcan acciones para mejorar los siguientes aspectos:

Participación de los directivos de las entidades y sus revisores fiscales
Es fundamental que los miembros de junta directiva, los representantes legales, el
presidente, y sus órganos de dirección y control impulsen una revisión de sus
objetivos y labores en torno al cumplimiento del proyecto de convergencia a
estándares internacionales. Para tal fin, se requiere sostener discusiones de alto
nivel, definir un plan para la convergencia y aprobar el presupuesto para lograr el
alcance de este proceso, previendo los cambios que podría suscitar según la
estructura de cada negocio, la evaluación de los ajustes a las políticas contables
necesarias para avanzar en otras definiciones, y todos aquellos cambios
adicionales que la aplicación de las NIIF y las NIA va a requerir en cada
organización.
Lo anterior cobra especial interés en materia de aseguramiento de la información,
aspecto en el que es pertinente que el responsable del aseguramiento de la
información evalúe los impactos al interior de la firma o de la estructura requerida
para realizar el desarrollo del trabajo de auditoría financiera en cumplimiento de
los estándares de aseguramiento. Por otra parte, es también necesario llevar a
cabo actividades de coordinación entre los revisores fiscales y los preparadores de
información para evaluar los aspectos comunes que impactan la convergencia
tanto en NIIF como en NIA.

Participación y capacitación integral
En línea con lo anterior, es relevante impulsar una mayor participación de todas
las áreas de la organización que se verán afectadas con la implementación de los
estándares internacionales para la toma de decisiones y la evaluación de los
impactos que tendrá su aplicación. Con el fin de que dicha participación sea
eficaz, es altamente recomendable adelantar procesos de capacitación integral en
las entidades.
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
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Determinación de efectos potenciales
Es importante determinar, al interior de cada entidad, el efecto que puede tener la
convergencia a estándares internacionales en los principales aspectos de la
organización, incluyendo, entre otros, los procesos para la obtención y preparación
de la información financiera, así como en los sistemas de información y la
plataforma tecnológica que los soporta.
Así las cosas, resulta fundamental determinar la clase e importancia de los ajustes
que se deberán realizar a los sistemas de información en general, los de
información gerencial y, específicamente, los aplicativos contables para el
alistamiento de la información y posterior convergencia a estándares
internacionales.
En este mismo sentido, debe evaluarse el impacto que los posibles cambios
contables pueden traer en otros procesos de las entidades. Teniendo en cuenta la
amplitud del análisis, es altamente recomendable la conformación de equipos
interdisciplinarios de trabajo que coordinen y aborden el estudio, sujetos a
cronogramas y seguimientos de avance por parte de la alta dirección de las
entidades.
A continuación se mencionan algunos aspectos mínimos que se consideran
pertinentes al abordar el análisis para la convergencia tanto de NIIF como de NIA:

Estudio comparativo de los estándares internacionales y la normatividad local
aplicable a la entidad.

Identificación de las principales diferencias tanto en materia de revelación
como en materia de contabilización que se deriven de la aplicación de los
estándares internacionales.

Evaluación del impacto que las diferencias contables tienen en los procesos
de negocio y a nivel subproceso o actividad.

Comprensión de las opciones de transición y excepciones indicadas en la
NIIF 1.

En el caso de las NIA, identificar los aspectos relevantes, limitaciones y
modificaciones que se requieran al interior de la firma que desarrolla trabajos
de aseguramiento de información.
Una vez se realice la identificación de los diferentes impactos de la aplicación de
estándares internacionales, es importante avanzar en el diseño de propuestas
para que la alta dirección de la entidad y/o firma de aseguramiento, tome las
decisiones pertinentes relativas a los ajustes que resulten procedentes.
Se considera que la ejecución de acciones en atención a las mencionadas
recomendaciones permitirá, a las entidades supervisadas y a los aseguradores de
información que no han tenido un avance significativo en la etapa de preparación,
ponerse al día con el proceso de convergencia derivado de la Ley 1314 de 2009,
teniendo en cuenta el cronograma propuesto por el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública, con el fin de evitar un mayor impacto en la etapa de transición y,
consecuentemente, en la etapa de obligatoriedad en la aplicación de los estándares
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internacionales de contabilidad, información financiera y aseguramiento de la
información.
En todo caso, es conveniente recordar que en materia de convergencia hacia
estándares internacionales se deben atender las disposiciones que emitan las
autoridades de regulación de conformidad con lo dispuesto en el Artículo 6 de la Ley
1314 de 2009, según el cual:
“Bajo la dirección del Presidente de la República y con respeto de las facultades
regulatorias en materia de contabilidad pública a cargo de la Contaduría General de la
Nación, los Ministerios de Hacienda y Crédito Público y de Comercio, Industria y Turismo,
obrando conjuntamente, expedirán principios, normas, interpretaciones y guías de
contabilidad e información financiera y de aseguramiento de información, con el
fundamento en las propuestas que deberá presentarles el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública, como organismo de normalización técnica de normas contables, de
información financiera y de aseguramiento de la información.” (El subrayado no
corresponde al texto original).
Cordialmente,
JUAN PABLO ARANGO ARANGO
Superintendente Financiero de Colombia (E)
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