Concepto 11698 de 2000 T

CONCEPTO 11698 DE 11 DE FEBRERO DE 2000
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES
Santa Fe de Bogotá D. C
Señor
GUSTAVO OSPINA
Avenida 9 Nte. No. 17 A -24
Cali
Ref. Consulta 18885/99 y 8158/00
Tema: Impuesto sobre las ventas
Subtema: Reactivos de diagnóstico
Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del artículo 11 del
Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo 1o. de la Resolución 156 de 1999, este Despacho
es competente para absolver en sentido general las consultas escritas que se formulen sobre
interpretación y aplicación de las normas tributarias nacionales.
PROBLEMA JURÍDICO
Cuál es el tratamiento fiscal en materia del impuesto sobre las ventas de los reactivos de diagnóstico que
no se empleen en el paciente, sino que se utilicen en las muestras extraídas a los pacientes en los
laboratorios clínicos?
TESIS
La venta e importación de reactivos de diagnóstico que no se empleen en el paciente, sino en las
muestras extraídas a los pacientes en los laboratorios clínicos no se encuentra gravada con el impuesto
sobre las ventas.
INTERPRETACIÓN JURÍDICA
Sobre el tratamiento fiscal en materia de impuesto sobre las ventas de los reactivos de diagnóstico, este
Despacho se pronunció a través del concepto 002170 de agosto 10 de 1999 en los siguientes términos:
"La partida arancelaria 30.02 subpartida 90.20.00, hace referencia a reactivos de diagnóstico que no
se empleen en el paciente, que de acuerdo a las notas explicativas del sistema armonizado
comprende únicamente los de origen microbiano para diagnóstico, excepto las enzimas y los
microorganismos monocelulares muertos; no obstante, las vacunas si son de esta partida.
En la partida arancelaria 30.06 según nota 4 literales d y e del Capítulo, se incluyen las preparaciones
o pacificantes para exámenes radiológicos, así como los reactivos de diagnóstico concebidos para
usar en el paciente que sean productos sin mezclar dosificados o bien productos de mezclados,
constituidos por dos o más ingredientes, para los mismos usos, y los reactivos para la determinación
de los grupos o de los factores sanguíneos.
La partida 38.22, comprende los reactivos compuestos de laboratorio y de diagnóstico, excepto los de
la partida 30.02, los que se van a administrar al paciente y los usados para determinar grupos o
factores sanguíneos (partida 30.06), así como aquellas sustancias que, utilizándose como reactivos
de laboratorio, son materias colorantes sintéticas de la partida 32.04.
También están comprendidos en la partida 38.22, el papel; el plástico y demás materias que sirvan de
soporte, impregnadas o recubiertas de reactivos de diagnóstico o de laboratorio, como el papel
tornasol y el papel buscapolos. Los reactivos de diagnóstico de esta partida pueden utilizarse en
numerosos ámbitos, por ejemplo, médico, veterinario, científico o industrial.
De esta forma, no todos los reactivos de diagnóstico de las enfermedades pertenecen a las partidas
arancelarias 30.02 y 30.06 que contiene los excluidos, sino que también existen ésta clase de
reactivos en la partida 38.22 que no está excluida del IVA.
Por lo tanto, se reitera lo expresado en el Concepto 21355 de 1.999, en el sentido que los reactivos
de diagnóstico de la partida arancelaria 38,22 se encuentran gravados con el Impuesto sobre las
Ventas y sólo están excluidos los de las partidas 30.02, y los de la partida 30.06 que son los que se
aplican directamente en el paciente y los usados para determinar grupos o factores sanguíneos".
Hechas las anteriores precisiones nos referiremos al tratamiento fiscal de las importaciones de tales
bienes:
El artículo 43 de la Ley 488 de 1998 dispone que la importación de los bienes aquí señalados estarán
gravados con una tarifa equivalente a la tarifa general del impuesto sobre las ventas promedio implícita
en el costo de producción nacional, con excepción de aquellos productos cuya oferta sea insuficiente
para atender la demanda interna.
En desarrollo de la norma en comento el Gobierno Nacional expidió el Decreto 1344 de julio 22 de 1999,
en donde se indica la tarifa promedio implícita en los costos de producción aplicable a la importación de
los bienes señalados en el artículo 424 del citado ordenamiento.
En el mencionado Decreto no se incluyo los bienes de la posición arancelaria 30.02.90.20.00 el cual se
refiere a los reactivos de diagnóstico que no se empleen en el paciente.
Resulta evidente entonces que la importación de los reactivos de diagnóstico citados y ubicados en la
posición arancelaria 30.02.90.20.00 no se encuentra gravada con el impuesto sobre las ventas.
Por otro lado, el Decreto 1344 de 1999, incluye los bienes de la partida arancelaria 30.06 "Preparaciones
y artículos farmacéuticos a que se refiere la Nota 4 de este Capitulo", con una tarifa promedio implícita
del 4.4%.
Finalmente se recuerda que las consultas encaminadas a definir la posición arancelaria de bienes, deben
dirigirse a la División de Arancel, de esta entidad, Oficina competente para tal efecto.
Atentamente,
(Fdo.) CARMEN ADELA CRUZ MOLINA, Delegada División de Normativa y
Doctrina Tributaria