Concepto SSPD Oj 2007 318 Contribuciones Iglesias

CONCEPTO SSPD-OJ-2007-318
ALEJANDRO ARDILA BECERRA
[email protected]
Calle 7 No. 30-173
Ocaña, Norte de Santander
Ref.: Consulta
Se basa la consulta en emitir concepto sobre si las iglesias evangélicas deben
considerar su tarifa como residencial o comercial y si están exentas de contribución.
Antes de responder su inquietud, es preciso tener en cuenta que, respecto del servicio de
energía, el Ministro de Minas y Energía solicitó al Consejo de Estado señalar cuál es la
entidad competente para pronunciarse en materia de contribución de solidaridad en el
sector eléctrico. Esta Superintendencia ha tenido conocimiento que el concepto
solicitado ya fue emitido, pero debido a que goza del derecho de reserva, el Ministerio
de Minas y Energía no ha tomado aún la decisión sobre su levantamiento y publicación,
razón por la cual a la fecha se desconoce el pronunciamiento del Consejo de Estado.
El concepto fue solicitado en razón a las funciones a cargo del Ministerio de Minas y
Energía, relacionadas con el Fondo de Solidaridad y Redistribución de Ingresos,
previstas en el artículo 3 del Decreto 847 de 2001 y en el numeral 13 del artículo 3 del
Decreto 070 de 2001 , conforme a los cuales le corresponde a dicho Ministerio (i)
presentar el anteproyecto de presupuesto relacionado con los montos de los recursos que
se asignarán para el pago de subsidios con cargo al Presupuesto General de la Nación y
con recursos del Fondo; (ii) determinar en el proceso de conciliación de subsidios y
contribuciones de solidaridad el monto de las contribuciones facturadas y los subsidios
aplicados que se reconocerán trimestralmente a las empresas que los facturen; (iii)
administrar y distribuir los recursos del Fondo de Solidaridad para Subsidios y
Redistribución de Ingresos y/o del Presupuesto Nacional, de conformidad con las Leyes
vigentes; (iv) identificar el monto de los subsidios que debería dar la Nación para los
servicios públicos de energía eléctrica y gas combustible, y establecer los criterios con
los cuales debería asignarse, y hacer las propuestas del caso durante la preparación del
presupuesto de la Nación.
Es importante anotar que, en el mismo sentido, existen funciones correlativas en cabeza
del Fondo del Ministerio de Comunicaciones y los fondos creados por los municipios
para los sectores de acueducto y alcantarillado.
Por lo anterior, el Ministerio de Minas y Energía, en relación con los servicios de
energía y gas, expidió las Circulares No. 010 del 28 de febrero de 2005 y 18078 del 6 de
diciembre del mismo año, en las cuales dispuso:
“Vale decir que las empresas o entidades públicas del orden nacional, departamental,
municipal o distrital que desarrollen actividades industriales y/o comerciales (como
bancos, empresas de acueducto, alcantarillado y saneamiento básico, empresas de
telecomunicaciones, escenarios deportivos, centros recreativos, aeropuertos,
mataderos, cementerios, centros religiosos, etc.) están obligadas al pago de la
contribución de solidaridad sobre el valor del consumo del servicio (energía y/o gas) y
las empresas que les prestan el servicio deben facturarla y recaudarla”.
Adicionalmente, la Circular 18078 de diciembre 6 de 2005 dispuso que la exención de
la contribución se aplica por solicitud expresa de los interesados ante la respectiva
empresa prestadora del servicio, sin lo cual siempre se pagará el valor de la contribución
de solidaridad.
Así las cosas, teniendo en cuenta las funciones a cargo de dicho Ministerio relacionadas
con el manejo de los recursos del Fondo de Solidaridad y Redistribución de Ingresos,
éste ha señalado que los centros religiosos no están exentos del pago de la contribución
por solidaridad.
No obstante lo anterior, esta Superintendencia emite el presente concepto de manera
general y abstracta y en los términos del artículo 25 del Código Contencioso
Administrativo, según el cual las iglesias no se pueden clasificar como usuarios
residenciales, ya que su actividad nada tiene que ver con la de tales usuarios y tampoco
pueden clasificarse de acuerdo al CIIU como usuarios comerciales e industriales, por lo
que se considera que podrían estar exentos del factor de contribución, pero no serían
beneficiarias de los subsidios al consumo de subsistencia, aplicable sólo a los usuarios
residenciales de estratos 1 2, y 3.
Lo anterior, con base en el siguiente análisis:
De conformidad con el numeral 89.1 del artículo 89 de la Ley 142 de 1994, son sujetos
pasivos del pago de la contribución por solidaridad- o factor- los usuarios de inmuebles
residenciales de los estratos 5 y 6, y los usuarios industriales y comerciales.
A su turno, el numeral 89.7 del mismo artículo señala que, cuando se comiencen a
aplicar las fórmulas tarifarias que la misma ley previene, los hospitales, clínicas, puestos
y centros de salud, y los centros educativos y asistenciales sin ánimo de lucro, no
seguirán pagando sobre el valor de sus consumos la contribución o factor a que se
refiere el numeral 89.1 del artículo 89 citado.
De otro lado, el artículo 5 de la Ley 286 de 1996 dispone, así mismo, que quedan
excluidas del pago de la contribución las entidades establecidas en el numeral 89.7 del
artículo 89 de la Ley 142 de 1994, es decir, no son sujetos pasivos de la contribución
quienes tengan el carácter de: "hospitales, clínicas, puestos y centros de salud, y los
centros educativos y asistenciales sin ánimo de lucro".
En este sentido, quien demuestre tener alguna de las calidades anteriores, sin distinguir
su naturaleza pública o privada, se encuentra exento de su pago. Así lo ha estimado con
toda razón la Comisión de Regulación de Energía y Gas:
“El artículo 89 numeral 7, de la ley 142 de 1994 no distingue la naturaleza del Hospital
o Colegio, es decir, bien sea particular, privada o mixta, cualquiera de esas entidades
tiene derecho a la exoneración de tal contribución. No obstante, es necesario aclarar
que estas leyes solo exoneran del pago de la contribución, pero no del pago del
servicio.”
En cuanto al ánimo de lucro, de conformidad con el numeral 89.7 del artículo 89 de la
Ley 142 de 1994, sólo se predica de los centros educativos y asistenciales, quienes para
obtener dicha exención deberán demostrar tal calidad ante las empresas prestadoras de
servicios públicos.
Así las cosas es claro que los usuarios sujetos a pagar tarifa más contribución de
solidaridad son: (i) los pertenecientes al sector residencial estratos 5 y 6, al sector
comercial e industrial regulados y no regulados; (ii) los usuarios del servicio de gas
combustible distribuido por red física pertenecientes al sector residencial estratos 5 y 6,
al sector industrial incluyendo los grandes consumidores; y, (iii) los usuarios de los
servicios públicos de telefonía básica conmutada pertenecientes al sector residencial
estratos 5 y 6 y a los sectores comercial e industrial. Por otro lado, se encuentran
excluidos los hospitales, clínicas, puestos y centros de salud, y los centros educativos y
asistenciales sin ánimo de lucro, los cuales sin excepción, siempre pagarán el valor del
consumo facturado al costo del servicio.
Sobre el caso específico del pago de la contribución en el sector eléctrico por parte de
las iglesias, esta Oficina mediante conceptos SSPD-OJ-2006-330; SSPD-OJ-2006-225;
SSPD-OJ-2006-132; SSPD-OJ-2005-121, entre otros, señaló que el artículo 18 de la
Resolución CREG 108 de 1997 dispone que los suscriptores o usuarios residenciales
serán clasificados de acuerdo con la estratificación socioeconómica que haya realizado
la autoridad competente, según lo dispuesto en la Ley 142 de 1994, y que el servicio no
residencial es el que se presta para otros fines diferentes del residencial.
Adicionalmente, el parágrafo 3 del mismo artículo dispone que los suscriptores o
usuarios no residenciales se clasificarán de acuerdo con la versión vigente de la
“clasificación industrial internacional uniforme de todas las actividades económicas CIIU- de las Naciones Unidas”.
“(....) Al tenor del CIIU vigente, las actividades de Diócesis y Parroquias se ubicarían
en:
Categoría “O”: OTRAS ACTIVIDADES DE SERVICIOS COMUNITARIOS,
SOCIALES Y PERSONALES.
División 91: Actividades de Asociaciones N.C.P.
Grupo 919: Actividades de otras asociaciones
Clase 9191: Actividades de organizaciones religiosas:
En esta clase se incluyen actividades de organizaciones religiosas y de personas que
atienden directamente a los feligreses en iglesias, mezquitas, templos, sinagogas y otros
lugares. Se incluyen también las actividades de monasterios, conventos y
organizaciones similares, así como las actividades de retiro religioso.
Exclusiones: La publicación de periódicos, revistas, etc., por estas organizaciones se
incluye en la clase pertinente del grupo 221 (actividades de edición).
La enseñanza impartida por estas organizaciones se incluye en la clase pertinente de la
división 80 (Enseñanza).
Las actividades de atención de la salud realizadas por organizaciones religiosas se
incluyen en el grupo 851 (Actividades relacionadas con la salud humana).
Las actividades sociales llevadas a cabo por estas organizaciones se incluyen en el
grupo 853 (actividades de servicios sociales).
Las actividades de astrólogos y espiritistas se incluyen en la clase 9309 (otras
actividades de servicios n.c.p.)”.
Por otra parte, según la CIIU, las actividades comerciales se clasifican de la siguiente
manera:
Categoría G: COMERCIO AL POR MAYOR Y AL POR MENOR; REPARACIÓN DE
VEHÍCULOS AUTOMOTORES, MOTOCICLETAS, EFECTOS PERSONALES Y
ENSERES DOMÉSTICOS.
Divisiones:
Venta, mantenimiento y reparación de vehículos automotores y motocicletas; venta al
por menor de combustible para automotores.
Comercio al por mayor y en comisión, excepto el comercio de vehículos automotores y
motocicletas.
Comercio al por menor, excepto el comercio de vehículos automotores y motocicletas;
reparación de efectos personales y enseres domésticos”.
Así las cosas, teniendo en cuenta el análisis del Ministerio de Minas y Energía y el
realizado por esta Superintendencia, así como las funciones a cargo de ambas entidades,
esta Oficina Asesora Jurídica le sugiere dirigirse a la Oficina Asesora Jurídica del
Ministerio de Minas y Energía con el fin de que resuelva su consulta, dentro del ámbito
de su competencia.
Finalmente, le informamos que esta Superintendencia ha puesto a disposición de la
ciudadanía un sitio de consulta al que usted puede acceder en la siguiente dirección:
www.superservicios.gov.co/basedoc/. Ahí encontrará normatividad, jurisprudencia y
doctrina sobre los servicios públicos domiciliarios, en particular los conceptos emitidos
por esta Entidad.
Cordialmente,
MARINA MONTES ALVAREZ
Jefe Oficina Asesora Jurídica
Radicación 2007-529-034536-2
Preparado por María del Carmen Santana Suárez, Asesora Oficina Jurídica.
Revisado por Alexandra Correa Gutiérrez, Asesora Oficina Asesora Jurídica
TEMA: CONTRIBUCIÓN DE SOLIDARIDAD IGLESIAS.
Ratificación conceptual: SSPD-OJ-2006-330; SSPD-OJ-2006-225; SSPD-OJ2006-132; SSPD-OJ-2005-121.
Comunicación del 10 de enero de 2007-Radicación 000650 que puede ser
consultada en nuestra página
web: www.superservicios.gov.co
Por el cual se reglamentan las Leyes 142 y 143 de 1994, 223 de 1995, 286 de
1996 y 632 de 2000, en
relación con la liquidación, cobro, recaudo y manejo de las
contribuciones de solidaridad y de los subsidios
en materia de servicios públicos de energía eléctrica y gas combustible
distribuido por red física.
Por el cual se modifica la estructura del Ministerio de Minas y Energía
Compilado, editado y concordado para SSPD por BISA Corporation Ltda.
Editores y Compiladores: Yezid Fernando Alvarado Rincón, Astrid Suárez Prieto.