Efectos fiscales de las reducciones de capital entrega

ESTUDIO SOBRE LOS EFECTOS FISCALES DE LA
REDUCCIÓN DE CAPITAL
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INTRODUCCIÓN.
Actualmente diversos grupos multinacionales, en especial de origen estadounidense,
invierten en México a través de sociedades que son consideradas como sociedades
transparentes.
No obstante, las disposiciones fiscales en México actualmente presentan serias
limitaciones para los inversionistas extranjeros y nacionales.
Cuando el accionista realiza una aportación a una sociedad con el fin de recibir un
beneficio y lo mínimo que buscará el poder retirar la inversión realizada sin gravamen
alguno; sin embargo, la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente, establece el
procedimiento que se debe realizar para determinar si la reducción del de capital es
afecta al pago de dicho impuesto.
En este trabajo de investigación sometemos a análisis de los Efectos Fiscales de la
Reducción de Capital, para un mejor entendimiento y aplicación de estas
disposiciones.
En los casos en que se reduce el capital de una persona moral, esta reducción puede
tener fiscalmente el tratamiento de una utilidad distribuida, la cual generaría ya sea un
impuesto a pagar o bien, en el mejor de los casos, la disminución de la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta. (CUFIN)
La reducción de capital ante los ojos del accionista se está únicamente retirando el
capital que aportó a la empresa, es necesario realizar los cálculos establecidos en el
art. 89 LISR, con la finalidad de determinar si el retiro o el reembolso que se realiza se
le debe de dar fiscalmente el tratamiento de utilidad distribuida o bien, enajenación de
acciones.
El impuesto que se genera o la disminución de la CUFIN de la empresa, representa un
costo de tipo fiscal que debe ser analizado previamente a que se decida disminuir el
capital de la persona moral para no obtener resultados imprevistos en la reducción de
capital.
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EFECTOS FISCALES DE LAS REDUCCIONES DE CAPITAL
Para entender mejor cuáles son los efectos fiscales de la reducción de capital
empezaremos por describir, qué es el capital contable.
Según las Normas de Información Financiera (antes Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados), boletín C-11.
Este boletín establece las reglas particulares de aplicación de los principios de
contabilidad relativos al capital contable de entidades establecidas con fines de lucro.
El capital contable es el derecho de los propietarios sobre los activos netos que surge
por aportaciones de los dueños, por transacciones y otros eventos o circunstancias
que afectan a una entidad lo cual se ejerce mediante reembolso o distribución.
De acuerdo a su origen, el capital contable está formado por capital contribuido y
capital ganado o déficit, en su caso.
Donaciones recibidas por la entidad
Aportaciones de los dueños
Contribuido
Prima en venta de acciones
Capital social
Capital Contable
Utilidades retenidas, incluyendo las
aplicadas a reservas de capital
Ganado
Pérdidas acumuladas
Exceso o insuficiencia en la actualización
del capital contable
El capital social está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad. Las
características de los títulos se establecen tanto en los estatutos de la entidad como
en las leyes que los regulan.
El exceso o insuficiencia en la actualización del capital contable está representado
principalmente por el resultado por tenencia de activos no monetarios.
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Las modificaciones al capital social pueden hacerse a través del acuerdo tomado por
la asamblea Extraordinaria de Socios o por así decirlo el Administrador o Consejo de
Administración cuando se le ha conferido dicha facultad. En el primer caso, el acta
relativa a la asamblea Extraordinaria de Socios deberá ser inscrita en el registro
público de Comercio.
Una sociedad de capital variable tendrá dos capitales: El fijo que corresponde
precisamente al capital mínimo y el capital variable que es el exceso del capital fijo.
Cuando se trata de una sociedad por acciones de capital variable, el capital social
siempre estará representado por acciones nominativas. Ello tiende a evitar que las
acciones canceladas por la reducción al capital, puedan ser negociadas por
desconocer el titular tal circunstancia.
Por lo anterior, se infiere que una reducción al capital social no produce que cualquier
acreedor se vea perjudicado en sus intereses, ya que bajo la modalidad de capital
variable, siempre los acreedores tomarán como base el capital mínimo para conocer la
garantía que se les ha otorgado.
Al respecto la Ley General de Sociedades Mercantiles nos dice lo siguiente:
Artículo 9o.- Toda sociedad podrá aumentar o disminuir su capital, observando,
según su naturaleza, los requisitos que exige esta Ley.
La reducción del capital social, efectuada mediante reembolso a los socios o liberación
concedida a éstos de exhibiciones no realizadas, se publicará por tres veces en el
Periódico Oficial en la entidad federativa en la que tenga su domicilio la sociedad, con
intervalos de diez días.
Los acreedores de la sociedad, separada o conjuntamente, podrán oponerse ante la
autoridad judicial a dicha reducción, desde el día en que se haya tomado la decisión
por la sociedad, hasta cinco días después de la última publicación.
La oposición se tramitará en la vía sumaria, suspendiéndose la reducción entre tanto
la sociedad no pague los créditos de los opositores, o no los garantice a satisfacción
del Juez que conozca del asunto, o hasta que cause ejecutoria la sentencia que
declare que la oposición es infundada.
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Artículo 135.- En el caso de reducción del capital social mediante reembolso a los
accionistas, la designación de las acciones que hayan de nulificarse se hará por sorteo
ante Notario o Corredor titulado.
Artículo 134.- Se prohíbe a las sociedades anónimas adquirir sus propias acciones,
salvo por adjudicación judicial, en pago de créditos de la sociedad.
En tal caso, la sociedad venderá las acciones dentro de tres meses, a partir de la
fecha en que legalmente pueda disponer de ellas; y si no lo hiciere en ese plazo, las
acciones quedarán extinguidas y se procederá a la consiguiente reducción del capital.
En tanto pertenezcan las acciones a la sociedad, no podrán ser representadas en las
asambleas de accionistas.
Artículo 121.- Si en el plazo de un mes, a partir de la fecha en que debiera de hacerse
el pago de la exhibición, no se hubiere iniciado la reclamación judicial o no hubiere
sido posible vender las acciones en un precio que cubra el valor de la exhibición, se
declararán extinguidas aquéllas y se procederá a la consiguiente reducción del capital
social.
Como requisitos legales en las sociedades de Capital Fijo es necesario: celebrar una
asamblea Extraordinaria de socios o accionistas según sea el caso, de la que se
levanta una acta, para solicitar y obtener autorización de la Secretaria de Relaciones
Exteriores para posteriormente protocolizar el acta que deberá incluir la autorización
de la Secretaria de Relaciones Exteriores, la que deberá publicarse tres veces en el
Diario oficial, el acuerdo de reducción, con diez días de intervalo y cinco días después
de la última publicación podrá llevarse a efecto la reducción de capital. Por último
debe inscribirse en el Registro Público de Comercio.
En las sociedades de capital variable, es necesario celebrar una asamblea Ordinaria
de socios o de accionistas según sea el caso de la que se levanta un acta y se registra
el libro correspondiente. Si con la reducción se llega a una cantidad menor a lo que
establecido en los Estatutos, será necesario cumplir con lo señalado
por las
sociedades de Capital Fijo.
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Cabe señalar que existen sociedades que tienen como requisito un mínimo de capital:
Sociedad de Responsabilidad Limitada
$ 3,000.00
Sociedad Anónima
50,000.00
Sociedad en comandita por acciones
50,000.00
Si la reducción del capital diera como resultado un monto de capital inferior a lo
señalado anteriormente, la sociedad deberá disolverse.
Cuando se reduzca capital amortizando acciones por importes superiores a su valor
nominal o teórico, expresado a pesos de poder adquisitivo a la fecha de la
amortización, el exceso deberá considerarse como una disminución
del capital
ganado. Si éste no fuera suficiente la diferencia disminuirá el capital contribuido.
En los casos en que los estatutos sociales de la entidad prevean la amortización de las
acciones contra utilidades retenidas, dicha amortización debe considerarse como una
reducción al capital ganado.
En los casos en los cuales los accionistas decidan utilizar parte del capital ganado,
para aumentar el importe del capital social mediante la distribución de un dividendo en
acciones, dicho dividendo en acciones deberá quedar reflejado en la información
financiera de la entidad como una disminución del capital ganado y un incremento en
la cuenta de capital suscrito y pagado.
La disminución
del capital contribuido, tales como amortizaciones de acciones, o
distribuciones que se consideren reembolsos de capital, deben
revelarse en los
estados financieros.
La reducción del capital social significa la disminución de la cifra que al capital se
hubiera asignado, tanto en el pacto social como en el estatuto de la sociedad. El
acuerdo debe expresar la cifra en que se reduce el capital, la forma cómo se realiza,
los recursos con cargo a los cuales se efectúa y el procedimiento a seguir para llevarlo
a cabo.
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Las causas probables que pueden originar la decisión de efectuar una reducción de
capital son, entre otras:
– Las pérdidas patrimoniales sufridas por la sociedad en el transcurso de su
existencia.
– La simple devolución de parte de las aportaciones al capital social de una sociedad.
–La reducción de capital determina la inhabilitación o anulación de un grupo de
acciones, a prorrata, diminuyéndole a cada socio una cantidad de su aportación, o la
reducción del valor nominal de sus acciones.
El capital social de una sociedad se forma con las aportaciones de los socios. En este
orden de ideas, los principios de contabilidad generalmente aceptados señalan, en su
Boletín C-11, que el capital social de una sociedad está representado por títulos que
han sido emitidos a favor de los accionistas o socios como evidencia de su
participación en la entidad. Las características de los títulos se establecen tanto en los
estatutos de la entidad como en las leyes que los regulan.
La Ley General de Sociedades Mercantiles señala, en su Artículo 89, que para
proceder a la constitución de una sociedad anónima se requiere, entre otras cosas,
que el capital social no sea menor a $50,000.00 y que esté íntegramente suscrito; que
se exhiba en dinero en efectivo, cuando menos el 20% del valor de cada acción
pagadera en numerario.
Se establece en el mismo Boletín C-11 que el capital social representa la suma del
valor nominal de las acciones suscritas y pagadas y la actualización que le
corresponda a partir del momento de su exhibición.
En el caso del capital social representado por acciones sin expresión de valor nominal,
éstas se considerarán al valor que conste en las actas de suscripción o cambios en el
capital.
De acuerdo con lo anterior, observamos que el capital social se integra con las
aportaciones de los socios y con la actualización que se hace de dicho capital y éste
forma parte del capital contable de una sociedad.
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La reducción de capital se decide en una asamblea extraordinaria de accionistas,
según se indica en el Artículo 182 de la ley General de Sociedades Mercantiles.
Veamos ahora qué es lo que sucede conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta
cuando una sociedad decide disminuir su capital social por alguna de las causas que
señalamos en los párrafos anteriores, ya que de acuerdo con lo establecido en dicho
ordenamiento jurídico, se genera una utilidad distribuida gravable.
A continuación haremos algunas definiciones importantes:
A) CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA (CUFIN)
Contenida en el artículo 88 de la LISR, representa la utilidad fiscal que ya pagó
Impuesto Sobre la Renta (ISR) y el límite en que el accionista tiene derecho a retirar
sus utilidades sin pago del ISR.
El cálculo de la CUFIN es obligatorio y se integra por la Utilidad Fiscal Neta del
ejercicio (UFIN) adicionada de los dividendos o utilidades percibidas de persona
morales residentes en México y de
los dividendos o utilidades percibidos de
inversiones en territorios con régimen fiscales preferentes y se disminuyen con las
utilidades o dividendos distribuidos, provenientes de esta cuenta.
B) Utilidad Fiscal Neta del ejercicio (UFIN)
Se integra como sigue:
Resultado Fiscal
Menos:
Igual:
-
El ISR pagado
Gastos no deducibles, excepto provisiones y
reservas
UFIN del Ejercicio
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Mención aparte merece el hecho de que este artículo contempla, no solo la posibilidad
de adicionar a la CUFIN existente, la UFIN del ejercicio, sino que además contempla la
posibilidad de que el saldo de la CUFIN sea disminuido cuando el ISR y los no
deducibles sean mayores al resultado obtenido.
Los no deducibles que se deben considerar, según establece el artículo 98 del
Reglamento de la LISR son los que la Ley contempla como tales, es decir, los
contenidos en el artículo 32 de la misma y no los que carecen de algún requisito para
su deducibilidad
Resultado Fiscal: Según lo establecido en el artículo 10 de la LISR, el resultado fiscal
se obtiene de disminuir
a la utilidad fiscal del ejercicio, las pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores, en caso de existir esta última.
Cuando se obtiene una pérdida fiscal por ser las deducciones autorizadas mayores a
los ingresos acumulables, puede interpretarse que no existe resultado fiscal. Esto
puede ser así, debido a que el primer elemento para que exista el resultado fiscal es la
utilidad fiscal y al no existir ésta última, tampoco puede existir resultado fiscal.
Considero que en los casos en que resulta una pérdida fiscal en el ejercicio, el
resultado fiscal no es cero, si no que no existe.
Es importante puntualizar que el saldo de la CUFIN siempre será positivo, y en el caso
de que en el ejercicio sea menor el resultado fiscal que la suma del ISR y los no
deducibles, dicha diferencia excedería del saldo que tiene dicha cuenta, la UFI se
considerará cero y el remanente se disminuirá de la CUFIN que se genere en los
ejercicios posteriores.
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Diferencia del cuarto párrafo:
Para finalizar con el análisis de la CUFIN, consideramos importante recordar que la
disminución de la fracción II del artículo 11 de la LISR es un elemento para determinar
la UFIN del ejercicio y la diferencia a la que hace referencia el cuarto párrafo del
artículo 88 (la mal llamada UFIN negativa) sólo puede darse por virtud de que el ISR y
los no deducibles sean mayores al resultado fiscal. Ejemplo:
CUFIN INICIAL
RESULTADO FISCAL
1,000,000.00
ISR
330,000.00
NO DEDUCIBLES
700,000.00
IMPORTE A DISMINUIR
CUFIN FINAL
30,000.00
0
DIVIDENDO DISTRIBUIDO
670,000.00
FACTOR
1.3889
BASE
930,563.00
TASA
28%
IMPUESTO
260,567.00
Esta cuenta debe actualizarse desde que se efectuó la última actualización hasta el
último día de cada ejercicio sin incluir la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta del mismo
ejercicio.
Se considera como Utilidad Fiscal Neta del ejercicio, la cantidad que se obtenga de
restar al resultado fiscal del ejercicio, el Impuesto Sobre la Renta pagado y el importe
de las partidas no deducibles para efectos de dicho impuesto; excepto algunas
provisiones, reservas y la participación de los trabajadores en las utilidades de las
empresas.
CUFIN de la empresa
Total de acciones de la empresa
CUFIN por acción
$8, 000,000
8,000
$ 1,000
Del ejemplo anterior se desprende que a cada accionista le corresponde $1,000.00 de
CUFIN por cada acción.
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C) Cuenta de capital de aportación (CUCA)
Esta cuenta representa el capital efectivamente aportado por los accionistas, el cual
puede actualizarse mediante la aplicación del INPC con la finalidad de conservar su
valor real.
Se constituye con las aportaciones que hacen los socios y accionistas y con las primas
netas por suscripción de acciones, y se disminuye con las reducciones de capital que
se efectúen. Las adiciones o disminuciones se consideran desde la fecha en que son
pagadas o reembolsadas.
DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION
Cuenta de capital de aportación
Aportaciones de capital
+
Primas por suscripción de acciones
Reducciones de capital
_______________________________
Cuenta de capital de aportación
Ejemplo:
DETERMINACION DEL CAPITAL DE APORTACION
Ejemplo:
Aportación inicial de socios:
$ 100,000.00
(100 acciones de $ 1000.00 c/u)
+ Aumento de capital:
$ 50,000.00
(50 acciones de $ 1000.00 c/u)
- Reducciones al capital:
$
5,000.00
(5 acciones de $ 1,000.00)
Saldo de la cuenta de capital de aportación:
$ 145,000.00
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ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.
Primera parte - formula
Saldo de la cuenta de capital de aportación al 31 de diciembre
X
Factor de actualización =
INPC Dic. del año de que se trate
INPC Mes de última actualización
___________________________________________________
Cuenta de capital de aportación actualizado
ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION
Primera parte
Ejemplo: Supongamos que el saldo determinado de $ 145,000.00 esta actualizado al
31 de diciembre de 2001 y queremos actualizar el saldo de la cuenta al 31 de
diciembre de 2002, entonces:
Saldo de la CUCA
actualizado al 31 de Diciembre 2001:
$ 145,000.00
X Factor de act.:INPC Dic. 2002 = 367.202* =
INPC Dic. 2001
1.0449
351.418
= Saldo de la CUCA actualizado
al 31 de diciembre de 2000:
$ 151,510.50
ACTUALIZACION DE LA CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION.
Segunda parte
Siguiendo con el ejemplo, tenemos un pago de reembolso por reducción de capital el
día 31 de marzo de 2003 y queremos actualizar el saldo de la cuenta a esa fecha. El
reembolso fue por $15,000.00 representados por 12 acciones, entonces:
Saldo de la CUCA actualizado al
31 de diciembre de 2002:
$ 151,510.50
X Factor de act.: INPC Mar. 2003 = 369.045 =
INPC Dic. 2002
1.0050
367.202
Saldo de la CUCA actualizado a la fecha
del reembolso:
$ 152,268.05
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Determinación de la utilidad distribuida (Artículo 89 de la LISR)
De conformidad con lo señalado en el Artículo 89 de la LISR, las Personas Morales
residentes en México que reduzcan su capital social determinarán la utilidad
distribuida, conforme a lo siguiente:
Primer cálculo:
Reembolso por acción que se haga a los accionistas.
$ 2,000.00
Menos:
El saldo de la cuenta de capital de aportación por acción.
$ 625.00
Igual:
Utilidad distribuida por acción.
$ 1,375.00
Por:
No. de acciones que se reembolsen del accionista.
500.00
Igual:
Utilidad distribuida total para el accionista.
$687,500.00
Menos:
CUFIN que le corresponda al accionista, para este cálculo.
500,000.00
Igual:
Diferencia gravable.
$187,500.00
Por:
Factor.
1.3889
Igual:
Base de cálculo.
$260,418.00
Por:
Tasa de ISR.
28%
Igual:
Primer ISR determinado.
$ 72,917.00
La Ley del ISR señala que en estos casos se disminuirá la Cuenta de Utilidad Fiscal
Neta con el importe de las utilidades distribuidas. En caso de que las utilidades
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distribuidas no provengan de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta, deberán determinar y
enterar el impuesto que les corresponda aplicando la tasa del 28%; en éstos, antes de
calcular el impuesto, se deberán piramidar las utilidades aplicando un factor de 1.3889,
entendiendo que con esta piramidación se incluye en el cálculo el Impuesto Sobre la
Renta de dichas utilidades distribuidas.
Cómo se determina el reembolso por acción
La cantidad que se decide distribuir entre los accionistas se divide entre el total de las
acciones que participan en la reducción.
Ejemplo:
Cantidad que se distribuye
$1, 000,000
= $2,000 x acción
No. de acciones que participan
500
Cómo se determina la cuenta de capital de aportación por acción
La empresa debe llevar una cuenta de capital de aportación actualizada por cada uno
de los accionistas, por lo que, en el caso de una reducción de capital la empresa debe
determinar la aportación por acción de cada uno de los accionistas; de tal manera que
si su aportación, más la reinversión o capitalización de utilidades ha sido de
$5, 000,000 y tiene un total de acciones de 8,000, tendríamos lo siguiente:
Cuenta de capital de aportación
$5, 000,000
= 625
Total de acciones
8,000
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Segundo cálculo
Adicionalmente al cálculo anterior, las Personas Morales que reduzcan su capital
considerarán en dicha reducción como una utilidad distribuida hasta por la cantidad
que resulte de restar al capital contable según el estado de posición financiera
aprobado por la asamblea de accionistas para fines de dicha reducción, el saldo de la
cuenta de capital de aportación que se tenga a la fecha en que se efectúe la reducción
citada cuando esta cuenta sea menor.
A la cantidad que se obtenga conforme a este cálculo se le disminuirá la utilidad
distribuida determinada en los términos del primer cálculo.
El resultado será la utilidad distribuida gravable para estos efectos.
Determinación del ISR
Capital Contable.
$ 20, 000,000.00
Menos:
Saldo de la Cuenta de capital de Aportación.
$ 5, 000,000.00
Igual:
Diferencia (utilidad distribuida total).
$ 15, 000,000.00
Contra:
Importe de la reducción.
$ 1, 000,000.00
Utilidad distribuida para este cálculo.
$ 1, 000,000.00
Igual:
Menos:
Utilidad distribuida del cálculo anterior.
$ 687,500.00
Menos:
Cuenta de Utilidad Fiscal Neta para este cálculo.
$0
Igual:
Utilidad distribuida gravable.
$ 687,500.00
Por:
Factor.
1.3889
Igual:
Base de cálculo.
Por:
Tasa ISR.
Igual:
ISR a enterar.
$ 954, 869.00
28%
$ 267, 363.00
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En este cálculo aplicamos $ 0 de CUFIN debido a que la persona que disminuye su
capital tiene 500 acciones; por lo que le corresponden $500,000 de CUFIN; como ya
habíamos aplicado los $500,000 en el cálculo anterior, ya no le resta nada.
Pago del ISR conjunto
El pago del Impuesto Sobre la Renta en los casos de reducción de capital debe
hacerse en forma conjunta, el impuesto que haya correspondido al primer cálculo más
el impuesto que haya correspondido al segundo cálculo:
ISR primer cálculo
$ 72, 219
ISR segundo cálculo
$267, 363.
Total ISR a pagar
$ 339, 582
Algunas consideraciones
Para determinar el monto del saldo de la cuenta de aportación por acción y el monto
de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por acción, se dividirán los saldos de dichas
cuentas a la fecha en que se pague el reembolso, sin considerar dicho reembolso,
entre el total de acciones de la misma persona existentes a la misma fecha.
Para efectos del primer cálculo, el monto del saldo de la cuenta de capital de
aportación por acción y el monto de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta por acción,
según se trate, determinados para el cálculo de la utilidad distribuida, se multiplicarán
por el número de acciones que se reembolsen o por las que se hayan considerado
para la reducción de capital de que se trate, según corresponda. Los resultados
obtenidos se disminuirán de los saldos que dichas cuentas tengan a la fecha en que
se pague el reembolso de capital.
Para efectos del segundo cálculo, la utilidad determinada se deberá disminuir del saldo
de la mencionada Cuenta de Utilidad Fiscal Neta y la utilidad que se determine se
considerará para reducciones de capital subsecuentes, como si se tratara de una
aportación de capital.
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El Boletín C-11 de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, menciona
que el capital social está representado por títulos que han sido emitidos a favor de los
accionistas o socios como evidencia de su participación en la entidad.
Las características de los títulos se establecen tanto en los estatutos de la entidad
como en las leyes que los regulan.
Las Personas Morales llevarán una cuenta de capital de aportación que se adicionará
con las aportaciones de capital, las primas netas por suscripción de acciones
efectuadas por los socios o accionistas, y se disminuirá con las reducciones de capital
que se efectúen. Para estos efectos, no se incluirá como capital de aportación el
correspondiente a la reinversión o capitalización de utilidades o de cualquier otro
concepto conforme el capital contable de la Persona Moral ni el proveniente de
reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que
los distribuyan, realizadas dentro de los 30 días siguientes a su distribución.
El saldo de la cuenta de capital de aportación que se tenga al día del cierre de cada
ejercicio se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó
la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que se trate.
Cuando se efectúen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la
actualización prevista en este párrafo, el saldo de la cuenta que se tenga a esa fecha
se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la última
actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda.
El capital contable considerado en el segundo cálculo en la reducción de capital
deberá actualizarse conforme a las Normas de información financiera (NIF) (antes
Principios de contabilidad generalmente aceptados), cuando la persona utilice dichos
principios para integrar su contabilidad; en caso contrario, el capital contable deberá
actualizarse conforme a las reglas de carácter general que para el efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
Para estos efectos, el Artículo 95 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta menciona que la actualización del capital se efectuará adicionándole el monto
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de la actualización de sus activos fijos, gastos y cargos diferidos, terrenos e
inventarios, así como el valor de las acciones propiedad del contribuyente que hayan
sido emitidas por Personas Morales residentes en México.
El monto de las actualizaciones se obtendrá restado del valor de los activos
actualizados, el valor de los mismos sin actualizar.
De conformidad con lo dispuesto en el Artículo 135 de la Ley General de Sociedades
Mercantiles, en el caso de reducción de capital social mediante reembolso a los
accionistas, la designación de las acciones deberá ser por sorteo ante notario o
corredor público. Por otra parte, en su Artículo 117 señala que la distribución de las
utilidades y del capital debe ser en proporción al importe exhibido de las acciones por
cada accionista.
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CONCLUSIONES
Aún cuando a los ojos del accionista se esté únicamente retirando el capital que aportó
a la empresa, es necesario realizar los cálculos establecidos en el artículo 89 de la
LISR, con la finalidad de determinar si el retiro o reembolso que se realiza se le debe
dar fiscalmente el tratamiento de utilidad distribuida o bien, enajenación de acciones.
El impuesto que se genera o la disminución de la CUFIN de la empresa, representan
un costo de tipo fiscal que debe ser analizado previamente a que se decida disminuir
el capital de la persona moral para no obtener resultados imprevistos.
Es muy importante tener un buen control de la cuenta de la CUFIN, con el propósito de
conocer cuántas utilidades ya pagaron el ISR. También es importante evitar los gastos
no deducibles los que pueden ocasionar que resulte una UFIN negativa
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BIBLIOGRAFIA
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México , 2006.
2) Moreno Fernández Joaquín , Contabilidad de sociedades, Ed. IMCP ,México
,2006
3) Agenda fiscal 2006 “Casos Prácticos” Ed. ISEF , México ,2006.
4) Luna Guerra Antonio , Estudio practico del régimen fiscal de dividendos
pagados por personas morales , Ed. ISEF , México 2006
5) Pérez Inda Luís M. , Estudio práctico del nuevo régimen fiscal y contable de
dividendos pagados por personas morales, Ed. ISEF , México , 2006
6) Boletín de la Comisión de investigación fiscal del Colegio de Contadores
Públicos de México.
7) Revista IDC Seguridad jurídico fiscal.
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