Power Point Dr. Villanueva

LA PRESUNCIÓN DE INTERESES SOBRE
PRÉSTAMOS OTORGADOS POR NO
DOMICILIADOS
Martín Villanueva González
Abogado – Contador Público – MBA
DEFINICIÓN DE INTERESES
Los intereses son un resultado generado por el uso de
un capital que suele provenir de un crédito.
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PRESUNCIÓN
Consecuencia que la ley o el juez deducen de un
hecho conocido para llegar a un hecho desconocido
pero que puede ser verdadero.
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CLASES DE PRESUNCIONES
Presunciones relativas (iuris tantum)
Presunciones absolutas (iuris et de iure)
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FICCIÓN
Construye una verdad jurídica absolutamente al
margen
de
la
realidad,
atribuyéndosele
determinados efectos jurídicos a algunos hechos,
sin importar la real naturaleza de tales hechos.
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DIFERENCIA ENTRE PRESUNCIÓN Y FICCIÓN
Presunción: Norma esencialmente
procesal
Ficción:
de
carácter
Norma derecho material o sustantivo
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DIFERENCIA ENTRE PRESUNCIÓN Y FICCIÓN
Como explican los doctores Navarrine y Asorey, en
la presunción legal el hecho presumido tiene un alto
grado de existir en el mundo fenoménico, mientras
que en la ficción el hecho presumido es improbable
o simplemente falso.
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LÍMITES DEL LEGISLADOR PARA EL USO DE
PRESUNCIONES Y FICCIONES
PRESUNCIONES RELATIVAS:
cumplen una función instrumental.
Sí,
en
tanto
FICCIONES: No, en la medida en que sean
irracionales y se alejen de los principios del
Derecho Tributario.
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LÍMITES DEL LEGISLADOR PARA EL USO DE
PRESUNCIONES Y FICCIONES
Sentencia del Tribunal Constitucional –
Expediente Nº 033-2004-AI/TC:
“…siempre que se establezca un tributo, éste deberá
guardar íntima relación con la capacidad económica de
los sujetos obligados, ya que solo así se respetará la
aptitud del contribuyente para tributar o, lo que es lo
mismo, solo así el tributo no excederá los límites de la
capacidad contributiva del sujeto pasivo…”
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LÍMITES DEL LEGISLADOR PARA EL USO DE
PRESUNCIONES Y FICCIONES
“El Tribunal Constitucional reconoce que todo tributo
que establezca el legislador debe sustentarse en una
manifestación de capacidad contributiva” y que “en el
caso de la renta inexistente o ficticia, el quiebre del
principio se torna evidente.”
Exp. Nº033-2004-AI/TC
Exp. Nº2727-2002-AA/TC
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PRESUNCIÓN DE INTERESES DEL ARTÍCULO
26 DE LA LIR
Para los efectos del impuesto se presume, salvo prueba en
contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor,
que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
denominación, naturaleza o forma o razón, devenga un interés
no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de
Banca y Seguros. Regirá dicha presunción aún cuando no se
hubiera fijado el tipo de interés, se hubiera estipulado que el
préstamo no devengará intereses, o se hubiera convenido en el
pago de un interés menor.
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PRESUNCIÓN DE INTERESES DEL ARTÍCULO
26 DE LA LIR
Las disposiciones señaladas en los párrafos precedentes serán
de aplicación en aquellos casos en los que no exista vinculación
entre las partes intervinientes en la operación de préstamo. De
verificarse tal vinculación, será de aplicación lo dispuesto por el
numeral 4) del Artículo 32º de esta Ley.
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INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS OTORGADOS
POR PARTES VINCULADAS
Para establecer la base tributaria de estos
intereses, rigen las normas sobre precios de
transferencia.
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UBICACIÓN DE LA FUENTE TRATÁNDOSE DE
INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS OTORGADOS
POR NO DOMICILIADOS
Tratándose de intereses pagados sobre
préstamos, la LIR establece que la fuente de la
renta está en el Perú cuando el capital está
colocado o utilizado económicamente en el país
o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado
en el país.
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UBICACIÓN DE LA FUENTE TRATÁNDOSE DE
INTERESES SOBRE PRÉSTAMOS OTORGADOS
POR NO DOMICILIADOS
¿Dónde está ubicada la fuente tratándose de
intereses presuntos?
¿Existe un vacío en la ley?
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRATÁNDOSE DE INTERESES SOBRE
PRÉSTAMOS OTORGADOS POR NO
DOMICILIADOS
La LIR señala que la obligación de pagar el
impuesto surge cuando se paga o acredita la
renta, lo que no ocurre en este caso.
Consecuentemente, no se
nacimiento de la obligación.
produce
el
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NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
TRATÁNDOSE DE INTERESES SOBRE
PRÉSTAMOS OTORGADOS POR NO
DOMICILIADOS
Lo mismo ocurre cuando la LIR señala que la
obligación de pagar el impuesto surge cuando el
contribuyente domiciliado contabilice como gasto o
costo el monto que constituye renta para el no
domiciliado.
En este caso, tampoco se produce el nacimiento de la
obligación, ya que el domiciliado no tiene nada que
contabilizar.
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CONCLUSIÓN
En el caso de préstamos otorgados por no
domiciliados, la aplicación de presunciones o
ficciones sobre el pago de intereses cuando dicho
pacto está ausente, no genera el nacimiento de la
obligación tributaria referida al Impuesto a la Renta.
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Martín Villanueva González
Abogado
Contador Público Colegiado Certificado
MBA
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