Power Point Dra. Mu oz

X JORNADAS NACIONALES DE DERECHO TRIBUTARIO
LOS SERVICIOS DIGITALES COMO
SUPUESTO DE RENTA DE FUENTE
PERUANA
Ponencia Individual
Silvia Muñoz Salgado
Reflexión de fondo
‰ ¿Cualquier servicio electrónico (que se valga de
un sistema informático y utilice una red
electrónica de comunicación) constituye un
servicio digital?
‰ ¿Basta la conexión electrónica a un servidor
informático para que la prestación constituya un
servicio digital?
2
Servicio de administración de RRHH y elaboración
de planillas – Entorno SAP
Corp. “Y” (USA)
3
Levanta “Data” en
Sistema SAP (vía
Internet o línea de
acceso privado)
4
Servicio de
Administración de
RR.HH. y
elaboración de
planillas de pago
2
Procesamiento
mensual interno
de marcas
“X” S.A.(PERÚ)
1
Registro diario de E/S
en reloj marcador
6
Descarga archivo
mensual de planilla
(vía Internet o línea
de acceso privado)
Recibe mail
informativo: planilla
terminada
Gerente de
RR.HH. de
Emp. X S.A.
3
5
Ejecución proceso de
generación de planillas
de pago
7
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Procesa planilla
mensual
TRATAMIENTO FISCAL
‰ Según SUNAT: Habrá servicio digital y por tanto
renta de fuente peruana para la Corp. “Y” porque
el medio a través del cual se accedió a la
prestación del servicio fue por conexión a la red.
No es relevante la forma como se procesa la
información, esto es, mediante un procesamiento
inmediato o en “batch”.
‰ En
nuestra opinión: No hay servicio digital
porque no se cumple con los requisitos del
concepto general.
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Conclusiones sobre el concepto
“servicio digital”
‰ Es un “servicio” y no un “bien” digital
-
•
•
•
Prestación de hacer, con contenido generalmente intelectual o intangible
cuya ejecución no está circunscrita a un lugar físico determinado.
Simultáneo: La producción y compra de prestación de servicios vienen
juntas.
Bastará la solicitud del usuario para desatar, de modo
instantáneo, la prestación del servicio.
Interactivo.
Intangible.
RIR: Transacciones que son eminentemente “servicios”; otras donde la
“parte predominante” de la operación marca la naturaleza del servicio.
Num. 10: Reparto de información. El objeto de la operación no es obtener
información en formato electrónico sino recibir el “servicio” de diseño, organización
y personalización de esa información en función a las necesidades del usuario.
Art. 48-f LIR: suministro de noticias, material informativo o gráfico por Internet
¿servicio o bien digital?
Num. 1: Mantenimiento de software en línea. La adquisición de actualizaciones del
software es una prestación secundaria.
5
Conclusiones sobre el concepto
“servicio digital”
‰ El servicio se pone a disposición del usuario
mediante “accesos en línea”
-
-
-
-
“Servicio se pone a disposición (…)”: El contenido del servicio mismo (el
servicio completo) se traslada, reparte, se distribuye, se ejecuta por la vía
electrónica. Ocurrido ello, el usuario usa o consume el servicio por
esa vía.
Si el “acceso” de entrada es electrónico pero el servicio se ejecuta por un
medio tradicional o fuera de línea, no hay servicio digital.
“accesos en línea”: Comunicación directa con un sistema de cómputo que
permite obtener respuestas inmediatas a través de los terminales del
computador.
Operaciones “en línea” son opuestas por definición a los procesos
“batch”.
Entonces: La ejecución del servicio mismo se realiza en forma simultánea
al momento en el que el usuario accede al sistema. En ese instante, se
consume o aprovecha el servicio.
El uso o consumo se efectúa en forma remota.
Ejecución en tiempo real.
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Conclusiones sobre el concepto
“servicio digital”
‰ Es por esencia automático
•
•
•
•
•
Lógico: El proceso se realiza mediante el empleo de decisiones abstractas
provenientes de dispositivos mecánicos o electrónicos, permitiendo por tanto
que la acción o respuesta sea generada por el propio sistema.
Interactivo.
La intervención humana debe ser mínima, prescindible, o cuando menos
accesoria, dado que las repuestas son mecánicas o electrónicas (generadas
por una máquina).
Una operación en batch no es automática porque requiere, en alguna medida,
la intervención humana.
La utilización del correo electrónico para ejecutar servicios de consultoría
carece de automaticidad porque exige la presencia necesaria del prestador.
(Guía de interpretación del concepto “prestación de servicios efectuada por
vía electrónica para efectos de la 6ª Directiva de la Unión Europea).
7
Conclusiones sobre el concepto
“servicio digital”
Para definir si un servicio es digital NO puede recurrirse a la
interpretación extensiva del numeral 7) (Servicios de consultoría por
correo electrónico).
-
- El servicio de consultoría por correo electrónico no cumple con los
requisitos establecidos en el concepto general.
- Por tratarse de un supuesto de excepción debe ser interpretado en
forma restrictiva, sugiriéndose su futura eliminación del listado
enunciativo de servicios digitales por introducir un quiebre al principio
de neutralidad y propiciar la imposición según el medio de
comunicación empleado más que por la naturaleza del servicio
prestado.
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