Power Point Indira Navarro

RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE LOS
REPRESENTANTES LEGALES:
LINEAMIENTOS ESTABLECIDOS POR EL
TRIBUNAL FISCAL FRENTE A UNA
INSUFICIENTE REGULACION NORMATIVA
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CUESTIÓN PREVIA
DEUDOR TRIBUTARIO
CONTRIBUYENTE
Realiza hecho
generador
Por la trascendencia de
esta “responsabilidad”
¿NO DEBERÍA EXISTIR ACASO UNA
REGULACIÓN ADECUADA?
RESPONSABILIDAD SOLIDARIA DE
LOS REPRESENTANTES LEGALES
RESPONSABLE
No realiza hecho generador
Debe cumplir con recursos
de representada.
¿CUÁNDO SE VUELVE
RESPONSABLE SOLIDARIO?
Cuando actúe con dolo, negligencia
grave o abuso de facultades en cuyo
caso debe cumplir con recursos propios.
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EL PROBLEMA: INSUFICIENTE REGULACION
NORMATIVA REGULACION ACTUAL
Actualmente:
•
•
•
•
Artículo 16 del TUO del Código Tributario (CT).
Directiva No. 011-99/SUNAT.
Directiva No. 004-2000/SUNAT
Informe No. 339-2003/2B000.
Criterios establecidos por CT => Plenamente exigibles.
Directivas e Informes SUNAT => Referenciales
(no exigibles p. e. a Gobiernos Locales).
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EL PROBLEMA: INSUFICIENTE REGULACION
EL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO
“Artículo 16º .REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales
en calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes: (…)
2. Los representantes legales.(…)
En los casos de los numerales 2 (…) existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias (…)
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de
facultades, salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
(…)
En todos los demás casos, corresponde a la Administración Tributaria
probar la existencia de dolo negligencia grave o abuso de facultades.”
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EL PROBLEMA: INSUFICIENTE REGULACION
EL TUO DEL CODIGO TRIBUTARIO
! RL en general es “responsable” con recursos de su
representada.
! Existirá “responsabilidad solidaria” con representada
cuando RL hubiera actuado con dolo, negligencia grave o
abuso de facultades, por lo cual, respondera incluso con
recursos propios.
! Existen 11 causales objetivas de imputación, salvo prueba
en contrario.
! En los demás casos deberá acreditar la Administración
Tributaria.
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¿Y LA SEGURIDAD JURÍDICA?
Ante la insuficiente regulación nos preguntamos:
¿Qué sucede si las facultades jamás fueron ejercidas?
¿Cuál es el acto administrativo idóneo para imputarla?
¿Los ejecutores coactivos tienen la posibilidad de imputarla?
¿Cuál es la vía procedimental adecuada?
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EL TRIBUNAL FISCAL
El Tribunal Fiscal ha establecido
Definiciones
de
dolo,
negligencia
grave y abuso de
facultades.
Facultad de manejo
operativo,
administrativo,
financiero y control.
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Resultan
aplicables
las normas vigentes al
producirse
el
incumplimiento.
No
aplicable
a
facultades
de
representación en la
vía administrativa y
judicial.
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EL TRIBUNAL FISCAL
! Participación en la determinación de las OT.
! Nombramiento.
! Aceptación.
! Permanencia.
! Ejercicio del cargo
! Inaplicabilidad de la Norma VIII.
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EL TRIBUNAL FISCAL
! No es relevante inscripción en RR. PP.
! No bastan indicios.
! Mediante Resolución de Determinación o “acto similar”.
! Los Ejecutores Coactivos no están facultados.
! Procedimiento contencioso tributario.
! Independiente de pronunciamiento en vía judicial.
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EL TRIBUNAL FISCAL
Incertidumbre persiste:
Ninguno de los
pronunciamientos
del TF tiene el
carácter de
Observancia
Obligatoria.
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Se requiere
que estén
contenidos
en normas o
en
resoluciones
de
Observancia
Obligatoria.
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AÚN QUEDAN TEMAS PENDIENTES
¿”acto similar”?
¿Es viable que se inicie un procedimiento de
cobranza coactiva toda vez que la impugnación
de un “acto similar” no es una causal de
suspensión?
¿Cuáles son los medios probatorios que podrán presentarse?
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PROPUESTA PARA EL CAMBIO
Incorporar al texto del artículo 16 el
TUO del Código Tributario lo siguiente:
“Artículo 16º .-REPRESENTANTES - RESPONSABLES SOLIDARIOS
(…)
Para efectos de que proceda la imputación de responsabilidad solidaria,
deberá haberse acreditado que el representante legal tenía tal calidad
por los períodos acotados, la existencia de su nombramiento, aceptación,
permanencia y ejercicio efectivo del cargo de representación.
Asimismo deberá haberse probado que el representante legal
se
encargaba y participaba en la determinación de los tributos de su
representada.
La imputación de responsabilidad solidaria será efectuada mediante
Resolución de Determinación conforme a los alcances de los artículos 76 y
77 del Capítulo II, Título II del Libro II de este Código.
El acto administrativo referido en el párrafo anterior es impugnable bajo
los alcances del Procedimiento Contencioso Tributario, en los términos
previstos por los artículos 124 y siguientes de los Capítulos I, II y III del Título
III del Libro III del presente Código”
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