Power Point Luis Hern ndez

LOS SUJETOS PASIVOS
RESPONSABLES EN MATERIA
TRIBUTARIA
IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario - IPDT
14 y 15 de noviembre de 2006
I.
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ASPECTOS GENERALES
Luis Hernández Berenguel
I. Aspectos Generales
1. OBJETIVO DE LAS JORNADAS
• Análisis del Código Tributario peruano en cuanto a los sujetos pasivos
de la obligación tributaria.
• Previamente:
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–
Revisión de posiciones doctrinarias más importantes.
–
Identificación de la posición del Código Tributario peruano.
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I. Aspectos Generales
2. CUESTIONES EXCLUIDAS
• Sujetos pasivos de obligaciones tributarias distintas a la de pago del
tributo.
• Sujetos pasivos sin personalidad jurídica.
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I. Aspectos Generales
3. POSICIONES EN TORNO A LA SUJECIÓN PASIVA
• Variedad de posiciones en la doctrina.
• Diversas clasificaciones.
– Contribuyentes y responsables.
– Contribuyentes, responsables y sustitutos.
– Sólo el contribuyente.
– Aquél que paga el tributo.
– Contribuyentes, responsables solidarios y sustitutos.
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
• Primer Grupo:
a)
Sujetos pasivos por deuda propia con responsabilidad directa:
•Contribuyente deudor directo del tributo.
•Causahabiente del contribuyente, mortis causa.
•Causahabiente del contribuyente, intervivos.
(…)
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
(…)
• Primer Grupo:
b)Sujetos pasivos por deuda de carácter mixto con responsabilidad
directa
• El padre respecto de los bienes y rentas de la familia
(…)
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
(…)
• Primer Grupo:
c)
sujetos pasivos en parte por deuda propia y en parte por deuda
ajena, con responsabilidad parcialmente directa y parcialmente
solidaria.
•
Los contratantes y las partes en un juicio.
•
Los socios y participantes en determinadas sociedades y
asociaciones comerciales.
•
Los coherederos.
(…)
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
(…)
• Segundo Grupo:
Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad sustituta.
– Personas obligadas al pago del tributo con acción para repetir en
contra del deudor directo.
– Los sustitutos legales del contribuyente directo.
(…)
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
(…)
• Tercer Grupo:
Los sujetos por deuda ajena con responsabilidad solidaria
– Los funcionarios, jueces, abogados, notarios.
– Los corresponsables solidarios.
(…)
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I. Aspectos Generales
4. LA CLASIFICACIÓN DE PUGLIESE
(…)
• Cuarto Grupo:
Los sujetos pasivos por deuda ajena con responsabilidad objetiva
–
–
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Los adquirentes de inmuebles por los adeudos fiscales, cuando el
inmueble está sujeto a privilegio del Estado.
Los anteriores propietarios de muebles con privilegio fiscal.
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I. Aspectos Generales
5. DEFINICIONES
• Contribuyente: deudor por cuenta propia.
Solidarios:
–
Responsables:
paritaria
dependiente
Subsidiarios
–
Sustitutos
Sustitución propia
Sustitución impropia
(…)
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I. Aspectos Generales
5. DEFINICIONES
(…)
• Agentes de retención.
• Agentes de percepción.
• Responsables objetivos.
• Adquirentes (transmisión de la obligación tributaria).
• Representantes.
• Terceros.
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I. Aspectos Generales
6. DEUDOR DE HECHO
• Traslado en base a leyes del mercado.
• Traslado facultativo.
• Traslado obligatorio.
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I. Aspectos Generales
7. DERECHO DE REPETICIÓN
• Casos en que procede.
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II. EL CODIGO TRIBUTARIO
PERUANO
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II. El Código Tributario Peruano
1. LOS DEUDORES TRIBUTARIOS
• Deudores tributarios.
–
Definición.
–
Clases.
• Definición de contribuyente.
• Definición de responsable.
• Los terceros como deudores.
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II. El Código Tributario Peruano
2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE
• Solidaridad paritaria.
•
Responsabilidad solidaria de los representantes.
• Otros casos de responsabilidad solidaria.
• Responsabilidad subsidiaria.
• Responsabilidad objetiva.
(…)
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II. El Código Tributario Peruano
2. ALCANCES DE LA DEFINICIÓN DE RESPONSABLE
(…)
• Agentes de retención.
• Agentes de percepción.
• Transmisión de la obligación tributaria (adquirentes).
• Sustitutos.
• Terceros.
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II. El Código Tributario Peruano
3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
•
Representantes comprendidos.
• Extensión de la responsabilidad a sanciones.
• Garantías mínimas en un procedimiento específico de determinación y
cobro a los responsables.
• Numerales 1 y 5 del artículo 16.
(…)
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II. El Código Tributario Peruano
3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
(…)
• Numerales 2, 3 y 4 del artículo 16.
• Dolo, negligencia grave, abuso de facultades.
• Responsabilidad solidaria de directores y gerentes de sociedades
anónimas.
– Justificación.
– Ocurrencia de dos presupuestos de hecho.
– Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.
(…)
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II. El Código Tributario Peruano
3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
(…)
• Requisitos objetivos y subjetivos exigidos por el Tribunal Fiscal.
• Administradores de hecho. Levantamiento del velo societario.
• Procedimiento para imputar responsabilidad solidaria a los
administradores.
• Responsabilidad subsidiaria.
• Los fiduciarios bancarios.
(…)
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II. El Código Tributario Peruano
3. RESPONSABILIDAD DE LOS REPRESENTANTES
(…)
• Efectos de la solidaridad.
• Problemas de terminología.
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II. El Código Tributario Peruano
4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
• Casos previstos en el artículo 17 del C.T.
• Los herederos.
• Los legatarios.
• Los anticipos de legítima.
• Reorganización de sociedades.
–
Fusión.
–
Escisión total.
(…)
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II. El Código Tributario Peruano
4. RESPONSABLES SOLIDARIOS EN CALIDAD DE
ADQUIRENTES
(…)
– Escisión parcial.
– Reorganización simple.
– Límite cuantitativo de la responsabilidad.
– Limite temporal de la responsabilidad.
• Adquisición de bienes no calificada como reorganización de
sociedades.
• Efectos de la transmisión de la obligación tributaria.
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II. El Código Tributario Peruano
5. OTROS RESPONSABLES SOLIDARIOS
• Casos comprendidos en el artículo 18 del C.T.
• Agentes de retención y de percepción.
– Retención o percepción con carácter definitivo.
• Actuación razonable como eximente de responsabilidad.
• Agentes de retención por la prestación de servicios temporales del
exterior por establecimientos permanentes en el Perú.
• Distribución de utilidades cuando hay deudas en cobranza coactiva.
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II. El Código Tributario Peruano
6. RESPONSABLES SOLIDARIOS POR HECHO GENERADOR
• Artículo 19 del C.T.
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II. El Código Tributario Peruano
7. DERECHO DE REPETICIÓN
• Artículo 20 del C.T.
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II. El Código Tributario Peruano
8. TRANSMISIÓN CONVENCIONAL DE LA OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
• Artículo 26 del C.T.
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II. El Código Tributario Peruano
9. REGÍMENES DE DETRACCIONES, PERCEPCIONES Y
RETENCIONES
• Habilitación “en blanco”.
• Reserva de ley relativa.
• Extensión vertical de la reserva de ley.
• Posición del Tribunal Constitucional.
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II. El Código Tributario Peruano
10. RESPONSABILIDAD DE LA CASA MATRIZ DEL EXTERIOR
POR EL IMPUESTO A LA RENTA QUE ADEUDE SU SUCURSAL
EN EL PERÚ
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II. El Código Tributario Peruano
11. SANCIONES ANÓMALAS
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III. CONCLUSIONES
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IV. RECOMENDACIONES
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