ANTE-PROYECTO DE RESOLUCION DECISION DEL COMITE DE RESOLUCION II

Decisión del Comité de Resolución II
ANTE-PROYECTO DE RESOLUCION
DECISION DEL COMITE DE RESOLUCION II
IGV- TRATAMIENTO DEL CREDITO FISCAL
El Comité de Resolución II, constituido por César Talledo Mazú, como Presidente;
Javier Luque Bustamante, como Relator General; Alex Córdova Arce, Cecilia
Delgado Ratto, Carmen Padrón Freundt, Carolina Risso Montes y María Julia
Sáenz Rabanal, como Ponentes Individuales; y, Verónica Febres Sarmiento, como
Secretaria; teniendo como base:
a)
La Ponencia General elaborada por Javier Luque Bustamante;
b)
Las Ponencias Individuales elaboradas por Alex Córdova Arce, Cecilia
Delgado Ratto, Carmen Padrón Freundt, Carolina Risso Montes y María
Julia Sáenz Rabanal;
c)
La comunicación técnica elaborada por Cecilia Hernández Patiño;
d)
Las exposiciones producidas en la Sesión Científica realizada el 25 de febrero
de 2003; y,
e)
Los debates producidos en el seno del Comité de Resolución II, reunido el 26
de febrero de 2003.
CONSIDERANDO QUE:
1.
La imposición indirecta al consumo busca afectarlo como expresión de riqueza consumo, a través de la imposición de las transferencias en la cadena de
producción y distribución de los bienes y servicios.
2.
La adopción de la técnica de valor agregado posibilita la recaudación suficiente con neutralidad. Esta última entendida tanto respecto de la conformación
de los precios, evitándose los efectos de piramidación y acumulación, como
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Tema II: IGV - Tratamiento del Crédito Fiscal
de la forma de organización de las empresas, no promoviendo su integración
vertical ni horizontal. Esta técnica permite conocer la incidencia del impuesto por producto para el establecimiento de políticas de integración y de comercio exterior.
3.
La adopción de la técnica de valor agregado es fruto de un esfuerzo nacional
e internacional en la búsqueda del objetivo de recaudación con neutralidad,
en el marco de una economía de mercado.
4.
La técnica del valor agregado que adopta el IGV se estructura siguiendo el
método de sustracción sobre base financiera y de impuesto contra impuesto
o con crédito fiscal. Este último es de deducciones amplias y de tipo consumo. El impuesto recoge el principio de imposición exclusiva en el país de
destino.
5.
El crédito fiscal constituye el medio indispensable para alcanzar el objetivo
de recaudación con neutralidad. Su correcta aplicación es condición para
que los precios no se vean incrementados artificialmente y el fisco obtenga el
tributo en su cuantía exacta, al percibir una suma equivalente a la que habría
resultado de aplicar la tasa del impuesto al valor de venta del producto al
consumidor final. Su desconocimiento injustificado origina acumulación y
piramidación en el precio, y, en algunos casos, efectos confiscatorios.
6.
Los fundamentos técnicos del IGV constituyen una pauta indispensable para la
correcta interpretación y aplicación de las normas del crédito fiscal y configuran,
además, una fuente ineludible a considerar al momento de legislar al respecto.
7.
Se observa que en los últimos años se han dictado normas y desarrollado
interpretaciones que han conducido a la desnaturalización de la técnica de
imposición al valor agregado del IGV, con lo que se ha afectado la neutralidad y los demás principios que lo fundamentan.
8.
Es necesario eliminar las normas que con fines punitivos impiden la aplicación del crédito fiscal y afectan la estructura técnica del impuesto, tales
como la doble afectación del contribuyente como consecuencia de la superposición de las obligaciones por concepto de retiro gravado y reintegro de
crédito fiscal en los casos de mermas y desmedros no justificados, y, de no
fehaciencia de operaciones.
9.
Es necesario desvincular al IGV del Impuesto a la Renta, por gravar ambos impuestos diferentes expresiones de riqueza, ostentar distinta naturaleza jurídica
y regirse por criterios de imputación temporal completamente distintos.
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10.
El requisito contenido en el literal a) del artículo 18 de la Ley, relativo a que
la adquisición sea permitida como gasto o costo para efectos del IR aún
cuando no se esté afecto al referido impuesto, carece de sustento técnico y
produce distorsiones en la correcta determinación del impuesto.
11.
El requisito establecido en el literal b) del artículo 18 de la Ley, relativo a que
la adquisición se destine a la realización de operaciones gravadas, asegura
por sí solo que el sujeto que está haciendo uso del crédito fiscal no es consumidor final y por ende tiene derecho a su aplicación, sin perjuicio de la
conveniencia de precisar cuáles adquisiciones no dan derecho al crédito.
12.
Las exoneraciones de las etapas intermedias impiden el natural descargo del
impuesto que gravó las adquisiciones efectuadas en las etapas anteriores.
13.
El método de la prorrata sólo debe aplicarse cuando se realizan operaciones
gravadas y exoneradas. Las operaciones inafectas por ley o no comprendidas
en el campo de aplicación del impuesto no deben ser consideradas en la aplicación de la prorrata.
14.
Es indispensable el establecimiento de requisitos formales para el adecuado
control de la aplicación del crédito fiscal; sin embargo, su incumplimiento no
puede determinar la pérdida definitiva de ese derecho, pues ello desnaturaliza la técnica del impuesto.
15.
No se debe condicionar la aplicación del crédito fiscal al desarrollo de labores
de investigación sobre la situación tributaria de terceros, por ser de competencia exclusiva de la Administración Tributaria y no trasladables a los contribuyentes; ni tampoco a presunciones derivadas de defectos de investigación de hechos vinculados a terceros por parte de la Administración.
ACORDO POR UNANIMIDAD, FORMULAR LAS SIGUIENTES RECOMENDACIONES:
1.
Incorporar un Título Preliminar en la Ley del IGV en el que se defina la técnica adoptada en la estructuración del impuesto y los principios u objetivos
por lo cuales se optó por ella, para que sea utilizado en la aplicación e interpretación de las normas sobre la materia.
2.
Eliminar las normas punitivas que afectan la estructura técnica del impuesto
y establecer sanciones administrativas en su reemplazo.
3.
Eliminar el requisito sustancial para el goce del crédito fiscal previsto en el
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literal a) del artículo 18 de la Ley del IGV.
4.
Precisar las adquisiciones que no dan derecho a la aplicación del crédito fiscal.
5.
Eliminar las exoneraciones existentes o, en su defecto, aplicar la técnica de la
tasa cero, mediante la compensación o devolución que asegure el reintegro
del impuesto que haya gravado las etapas anteriores y la eliminación de la
prorrata para la determinación del crédito fiscal.
6.
En caso de mantenerse las exoneraciones vigentes se deberá restablecer la
correcta aplicación del método de atribución directa para la determinación
del crédito fiscal, considerar a los fines de la prorrata como operaciones no
gravadas sólo a las exoneradas, y, aplicar la proporción resultante únicamente a las adquisiciones comunes.
7.
Reservar a la Ley el establecimiento de requisitos formales para el goce del crédito fiscal y señalar que el incumplimiento de estos requisitos es subsanable.
8.
Modificar el artículo 19 de la Ley del IGV para permitir la subsanación del incumplimiento de los requisitos formales del crédito fiscal, mediante el traslado
al contribuyente de la carga de la prueba sobre la realización de la adquisición.
9.
Eliminar los requisitos formales para la aplicación del crédito fiscal, referidos
al plazo de anotación de comprobantes en el Registro de Compras, la legalización previa de los registros y el control de las operaciones de terceros.
10.
Establecer las normas que regulen la determinación del crédito fiscal en la
etapa pre-operativa, en los casos de diversificación de la actividad productiva
o en los de realización excepcional de operación gravada, y, permitir el recálculo del crédito fiscal luego de transcurrido un tiempo de iniciada la actividad productiva o de producida la operación excepcional gravada.
11.
Permitir la recuperación del crédito fiscal acumulado como consecuencia
exclusiva de las diferencias temporales establecidas por la propia Ley del IGV
para el nacimiento del impuesto bruto y del crédito fiscal en las operaciones
de importación de bienes y de utilización de servicios de no domiciliados,
cuando los bienes importados o los servicios han sido efectivamente aplicados al desarrollo de operaciones por las cuales el contribuyente cumplió con
tributar el impuesto.
12.
No condicionar el goce del crédito fiscal al desarrollo de labores de
investigación sobre hechos de terceros, ni desconocerlo por la aplicación de
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presunciones sobre evasión en las etapas intermedias de la cadena de producción y distribución de los bienes y servicios.
13.
Aplicar las normas del crédito fiscal, en particular las referidas a sus requisitos, atendiendo a la estructura técnica y los objetivos de la imposición general al consumo.
Lima, 26 de febrero de 2003
César Talledo Mazú
Presidente
Verónica Febres Sarmiento
Secretaria
Cecilia Delgado Ratto
Ponente Individual
Carolina Risso Montes
Ponente Individual
Javier Luque Bustamante
Relator General
Alex Córdova Arce
Ponente Individual
Carmen Padrón Freundt
Ponente Individual
María Julia Sáenz Rabanal
Ponente Individual
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