Novedades fiscal2012201211261020

FEMEVAL
Federación Empresarial Metalúrgica Valenciana
26-nov -2012
Novedades en materia fiscal
Muy Sr./a mío/a:
El motivo de la presente es poner en su conocimiento las novedades en materia fiscal adoptadas en la
Ley 7/2012 de 29 de Octubre, de modificación de la normativa tributaria y presupuestaria y de
adecuación de la normativa financiera para intensificación de las actuaciones en la prevención y
lucha contra el fraude fiscal, publicado en el BOE el 30 de Octubre de 2012.
Los cambios introducidos más significativos en dicha ley los podemos subdividir de la siguiente forma:
MODIFICACIONES LEY GENERAL TRIBUTARIA.
Las deudas tributarias pendientes de sociedades disueltas o liquidadas se transmitirán a sus socios, que
quedaran obligados solidariamente hasta el valor de la cuota de liquidación que les corresponda y las
demás percepciones patrimoniales percibidas por los mismos en los dos años anteriores a la fecha de
disolución.
En caso de disolución sin liquidación de sociedades, las deudas tributarias pendientes se transmitirán a
las personas o entidades que las sucedan o que sean beneficiarias de la operación.
Las sanciones por infracciones cometidas por las sociedades antes descritas también podrán ser
exigibles a los sucesores con los límites antes expuestos.
Se introduce la responsabilidad subsidiaria de los administradores de sociedades de las deudas
tributarias generadas por tributos que deban repercutirse o retener, en aquellas empresas que carentes de
patrimonio, pero con actividad económica regular, realizan una actividad recurrente y sistemática de
presentación de autoliquidaciones formalmente pero sin ingreso con ánimo defraudatorio. Se entiende
que existe reiteración en la presentación de autoliquidaciones cuando en un mismo año natural de forma
sucesiva o discontinua se presenta sin ingreso la mitad o más de las declaraciones con independencia de
haber solicitado aplazamiento (excepto si este se concede teniendo obligación de cumplirlo para que no
compute).
Se elimina la posibilidad de aplazamientos o fraccionamientos de los créditos contra la masa en las
situaciones de concurso para evitar la postergación artificiosa del crédito público como consecuencia de
la simple solicitud de aplazamiento o fraccionamiento.
Se establece la prohibición de disposición de los bienes inmuebles de sociedades cuyas acciones o
participaciones hubiesen sido objeto de embargo y se ejerciese por el titular de las mismas, deudor de
la Hacienda Pública, el control efectivo de la mercantil en cuestión.
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También constituirá infracción tributaria presentar autoliquidaciones o declaraciones por medios
distintos a los telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por estos medios, previéndose sanciones
por este incumplimiento.
Los obligados tributarios tendrán que suministrar, como se indique reglamentariamente, información
sobre las cuentas, los títulos y valores representativos de capital y los bienes inmuebles de su titularidad
situados en el extranjero, creándose un régimen sancionador en caso de incumplimiento.
MODIFICACIONES IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FISICAS
Con efectos desde el 1 de enero de 2013 se excluye del método de estimación objetiva y, por tanto,
también del régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido, los contribuyentes que:
a) realicen las actividades a las cuales se les aplica el 1% de retención sobre los ingresos íntegros
(excepto el transporte de mercancías por carretera y el servicio de mudanzas)
b) y cuyo el volumen de rendimiento integro del año anterior con retención supere 50.000 euros
anuales siempre que represente más del 50% del volumen total de rendimientos íntegros
correspondientes a las actividades o supere el rendimiento integro del año anterior con retención los
225.000 euros anuales.
MODIFICACIONES IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Se establecen dos nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo en los casos de entregas de
inmuebles. Por una parte, cuando se renuncie a la exención, y, en segundo término, cuando la entrega
de los bienes inmuebles se produzca en ejecución de la garantía constituida sobre los mismos, supuesto
que se extiende expresamente a las operaciones de dación del inmueble en pago y cuando el adquirente
asume la obligación de extinguir la deuda garantizada. Con ello se pretende evitar el perjuicio que se
produce a la Hacienda Pública cuando el IVA no se ingresa en el Tesoro y, a continuación, se solicita el
aplazamiento o se declara el concurso de la entidad transmitente.
Cuando se declara el concurso de acreedores a lo largo del periodo de liquidación del Impuesto es
necesario diferenciar si los créditos son concursales o contra la masa.
Como en la regulación actual la declaración-liquidación es única, se establece, con objeto de determinar
el crédito que tendrá carácter concursal, la obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones, una
por los hechos imponibles anteriores a la declaración de concurso y otra por los posteriores, en los
términos que se desarrollen reglamentariamente. En la primera de esas declaraciones el concursado
estará obligado a aplicar la totalidad de los saldos a compensar correspondientes a periodos de
liquidación anteriores a la declaración de concurso. De igual forma la rectificación de deducciones como
consecuencia de la declaración de concurso deberá realizarse en la declaración-liquidación
correspondiente al periodo en que se ejerció la deducción.
Como medida más significativa con respecto a la Ley de IVA, aparece la concreción de un nuevo
supuesto de "Inversión del Sujeto Pasivo", que afecta a Promotores, Contratistas y
Subcontratistas, en el caso de Ejecuciones de obra, consecuencia de contratos directamente
formalizados entre promotor, contratista y otros subcontratistas, que tengan por objeto la
urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de edificaciones.
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Tendrá que aplicarse en los casos contratas y subcontratas, entre promotor y resto de las partes, en caso
de:
- Urbanización de terrenos.
- Construcción de edificaciones nuevas: naves industriales, locales, edificios de viviendas, viviendas
unifamiliares, etc.
- Rehabilitación de edificaciones: Que cumplan los requisitos de "Rehabilitación", principalmente que
su objeto sea la estructura, fachada, tejado y elementos principales de la edificación, y que el
presupuesto total de ejecución supere el 25% del precio de mercado de la edificación, con las
particularidades reguladas al efecto.
La norma ahora aprobada, modifica la letra e) y se añade una letra f) al número 2.° del apartado Uno del
artículo 84 de Ley de IVA, referente a la Inversión del Sujeto Pasivo, cuya redacción pasa a ser la
siguiente:
"f) Cuando se trate de ejecuciones de obra, con o sin aportación de materiales, así como las cesiones de
personal para su realización, consecuencia de contratos directamente formalizados entre el promotor y el
contratista que tengan por objeto la urbanización de terrenos o la construcción o rehabilitación de
edificaciones.
Lo establecido en el párrafo anterior será también de aplicación cuando los destinatarios de las
operaciones sean a su vez el contratista principal u otros subcontratistas en las condiciones señaladas."
Viene a significar, en definitiva, que el contratista o subcontratista, emitirá la factura a su cliente por el
servicio prestado sin repercutir IVA, ya que la obligación de ingresar ese IVA recaerá en el "escalón
superior", es decir, en quien lo contrata. A tal efecto, para le emisión de la factura, aplicará como tipo de
IVA el 0% (cero), y además incluirá en su factura emitida la siguiente nota:
Nota: No repercusión de IVA por Inversión del Sujeto Pasivo. Ley IVA, art.84. Uno. 2°.f)
LIMITACIONES A LOS PAGOS EN EFECTIVO.
No podrán pagarse en efectivo las operaciones con un importe igual o superior a 2.500 euros en la que
alguna de las partes actúe como empresario o profesional. El importe se elevará a 15.000 euros (o su
valor en moneda extranjera) cuando el pagador sea persona física sin domicilio fiscal en España. Para el
cálculo de las cuantías se sumarán todos los pagos en que se haya fraccionado la entrega de bienes o la
prestación de servicios.
Se entenderá como efectivo el papel moneda y la moneda metálica, nacionales o extranjeros, los
cheques bancarios al portador denominados en cualquier moneda y cualquier otro medio físico,
incluidos los electrónicos, concebidos para ser utilizados como medio de pago al portador.
Esta limitación no resultará aplicable a los pagos e ingresos realizados en entidades de crédito.
Los intervinientes en las operaciones que no puedan pagarse en efectivo deberán conservar los
justificantes del pago durante el plazo de cinco años desde la fecha del mismo para su acreditación.
Se fija también un régimen sancionador tanto para el pagador como para el receptor, respondiendo de
forma solidaria con una multa proporcional del 25% sobre la cuantía pagada en efectivo. La infracción
prescribirá a los cinco años a contar desde el día en que se comete.
Esta limitación entrará en vigor el 19 de Noviembre de 2012 y resultará de aplicación a todos los pagos
efectuados desde la fecha, aunque se refiera a operaciones concertadas con anterioridad.
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Para cualquier otra aclaración o consulta puede contactar con nosotros e intentaremos resolver sus
dudas:
Juan Carlos Mora Prósper
Director Financiero FEMEVAL
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Teléfono: 963920527