INDICE: Lección − 1 3 Lección − 2........................... 4 − 9

INDICE:
Lección − 1 3
Lección − 2........................... 4 − 9
Lección − 3.. 10 − 12
Lección − 4.................................................................. 13 − 15
Lección − 5 16 − 19
Lección − 6.......................... 20 − 23
Lección − 7.......................... 24 − 26
Lección − 8..................................... 27 − 29
Lección − 9..................... 30
LECCIÓN − 1
• Derecho Financiero.
El Derecho Financiero es una rama del derecho que está incluida dentro del Derecho Público.
Derecho Financiero> es el conjunto de principios y normas jurídicas que regulan la obtención y gasto de los
recursos necesarios para los entes públicos; es decir, es el que regula la llamada Actividad Financiera de los
entes públicos. Hay dos vertientes como son:
• Ingresos Públicos:
• Ingresos Patrimoniales: son los que obtiene un ente público, actuando como un particular, es decir, por
medio de la venta de bienes ó de la obtención de bienes. Se regulan en el llamado Derecho Patrimonial
Administrativo.
• Ingresos derivados del Crédito Público: se produce cuando los entes públicos obtienen a préstamo (deuda
pública). Se regulan por el Derecho de Crédito Público.
• Ingresos que previenen por Multas ó Sanciones: se regulan por el Derecho Administrativo Sancionador.
• Ingresos Tributarios: son los que provienen del Tributo. Se regulan por el Derecho Tributario.
• Gastos Públicos: son la fórmula por la que el ente público paga cantidades a otros entes ó a particulares; y
todo el procedimiento de pago se regula en el Derecho de Gasto Público.
A la vez, para Ingresos y Gastos Públicos, todos están incluidos en un documento general que los resume, el
cuál, lo aprueba, cada ente público, que son los Presupuestos Generales de cada ente público. Se regulan por
el Derecho Presupuestario.
• Derecho Tributario.
El Derecho Tributario es la parte del Derecho Financiero que regula las normas y principios que se ocupan de
la institución del Tributo. Tiene dos partes:
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• Parte General: se ocupa de lo que es el Tributo y sus elementos esenciales.
• Parte Especial: se ocupa de cada uno de los Tributos en particular.
• Régimen Fiscal de la Empresa.
El Régimen Fiscal de la Empresa es la parte del Derecho Tributario que regula los Tributos que afecta a la Eª.
Empresario Individual
Inicio de la Eª
036 (declaración censal)
Desarrollo
de la
Actividad
IRPF (Impuesto Renta Personas Físicas)
IP (Impuesto sobre el Patrimonio)
ITP (Impuesto Transmisión Patrimonio)
IVA (Impuesto Valor Añadido)
036 (Declaración Censal)
ISD (Impuesto Sucesiones y Donaciones)
Final de la Eª
Empresario Social
036 (Declaración Censal)
IOS (Impuesto Operaciones Societarias)
IAJD (Impuesto Actos Jurídicos
Documentados)
IS (Impuesto de Sociedades)
ITP (Impuesto Transmisión Patrimonio)
IVA (Impuesto Valor Añadido)
IAE (Impuesto Actividad Económica)
036 (Declaración Censal)
IOS (Impuesto Operaciones Societarias)
IAJD (Impuesto Actos Jurídicos
Documentados)
LECCIÓN − 2
2.1. Fuentes del Derecho Tributario
La Fuentes del Derecho Tributario es la forma de surgir normas jurídicas. Hay dos tipos de principios, como
son:
• Principio de Jerarquía Normativa: una norma de rango inferior no puede afectar/derogar a una norma de
rango superior.
• Principio de Temporalidad: dentro de una misma categoría de normas, la norma posterior si que afecta, y
puede derogar una norma de fecha anterior.
Fuentes en el Estado:
• La Constitución: contiene principios constitucionales tributarios.
• Derecho Comunitario.
• Derecho Originario: tratados constitutivos.
• Derecho Derivado: normas aprobadas por la CE:
• directivas: el Estado tiene que aprobar una norma interna para aprobar la directiva.
• reglamentos: se aplica directamente a los Estados miembros.
• Tratados Internacionales: tratados de doble imposición (Ej.: España−Corea para que no paguen impuestos
en los dos países)
• Leyes.
• Ley Orgánica: hay que aprobarlas por mayoría absoluta. (Ej.: estatutos de CC.AA.)
• Ley Ordinaria: hay que aprobarlas por mayoría simple. (Ej.: Ley Gnral. Tributaria; Ley IVA)
• (Real) Decreto Ley ó (Real) Decreto Legislativo: como ej.: Texto Refundido Ley IRPF
• Reglamentos Administrativos: a través de normas de rango reglamentario; se aprueban a través de (Real)
Decreto.
Fuentes en las CC. AA.:
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• La Constitución: contiene principios constitucionales tributarios.
• Normas con Rango de Ley.
• Leyes.
• Decretos Legislativos.
• No pueden aprobar Decretos Ley, ya que los aprobara el parlamento de cada CC.AA.
• Reglamentos Administrativos: lo aprobará la Junta de cada CC. AA., y se aprobarán a través de Decreto.
Fuentes de los Entes Locales:
Los Entes Locales son los Municipios, cuyos órganos de gobierno son los ayuntamientos y las Provincias,
cuyos órganos de gobierno son las diputaciones.
• La Constitución.
• Ley Reguladora de las Bases del Régimen Local: regula la administración del régimen local.
• Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales: estas normas las aprueba el estado; ya
que, los entes locales no tienen poder legislativo.
• Reglamentos: se aprueban a través de la Ordenanza Local; y si el reglamento es tributario, se llamará
Ordenanza Fiscal.
2.2. Principios Constitucionales Tributarios.
Al ser la Constitución la norma fundamental de cumplimiento, contiene unos principios que han de ser
cumplidos; por lo que respecta al ámbito tributario, los principios están recogidos en el art. 31 de la
Constitución, y en ese artículo hay dos tipos de principios constitucionales tributarios, como son:
• Principios de Justicia Material (aptdo. 1 del art. 31)
• Principio de Generalidad Tributaria.
• Principio de Capacidad Económica.
• Principio de No Confiscatoriedad.
• Principio de Igualdad Tributaria.
• Principio de Regresividad Tributaria.
• Principio de Justicia Formal (apdo. 3 del art. 31)
• Principio de Reserva de Ley.
• Principios de Justicia Material:
◊ Principio de Generalidad Tributaria:
Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos
Esto quiere decir, que todos contribuirán sin excepciones, siendo las únicas excepciones las que derivan del
Principio de Capacidad Económica ó de algunos otros principios que están en la Constitución.
◊ Principio de Capacidad Económica:
de acuerdo a su capacidad económica
Esto quiere decir, que sólo se pagarán Tributos si hay capacidad económica para poder pagarlos; es decir, si
existe una riqueza gravable.
El Tribunal Constitucional ha dicho que esa riqueza debe de ser real ó potencial y ha indicado una serie de
índices de riqueza, los cuáles son:
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• posesión de bienes (posesión de patrimonio).
• la adquisición de una renta.
• el gasto de una renta.
• la circulación de bienes.
◊ Principio de No Confiscatoriedad:
sin que ningún alcance tenga carácter confiscatorio
Esto quiere decir, que no se puede llegar a privar al contribuyente de sus bienes, a través de la base tributaria.
◊ Principio de Igualdad Tributaria:
Se basa en concretar ó repetir en el ámbito tributario el Principio Genérico de Igualdad que está en la
Constitución.
El Tribunal Constitucional ha dicho que el Principio de Igualdad quiere decir en lo tributario que se tratará de
forma igual a las situaciones iguales y se tratará de forma desigual a las situaciones desiguales
◊ Principio de Regresividad Tributaria:
El tipo de gravamen de un Tributo aumentará a medida que se incremente la base tributaria; es decir, se
pagará más por un tributo a medida que aumente la riqueza del sujeto.
La Constitución dice que la progresión tributaria debe cumplirse en todo el sistema tributario en su conjunto,
y no en cada tributo en concreto, ésto quiere decir, que no es necesario que todos los tributos sean progresivos,
basta con que lo sean la mayoría ó los más importantes tributos.
• Principio de Justicia Formal:
◊ Principio de Reserva de Ley:
Sólo podrán establecerse prestaciones personales ó patrimoniales de carácter público con arreglo a la Ley.
Hay unos Problemas, los cuáles son:
• El Alcance de la Reserva de Ley:
• Reserva de Ley Absoluta:
• Reserva de Ley Relativa:
El Tribunal Constitucional entiende que la Reserva de Ley Tributaria es Relativa, es decir, debe regular
necesariamente por Ley lo siguiente:
◊ La creación de un Tributo.
◊ El hecho imponible de un Tributo.
◊ El sujeto pasivo.
◊ Los elementos cuantificadores.
◊ Los derechos y garantías de los contribuyentes.
◊ La Ley de Presupuestos Generales del Estado; no puede crear tributos, a pesar de ser
una Ley.
2.3. Poder Tributario. Concepto.
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> es aquella potestad ó facultad que tiene un ente público para establecer y exigir
tributos en su territorio.
Características:
◊ El Poder Tributario es un poder irrenunciable; es decir, el ente público, no puede
dejar de utilizarlo.
◊ El Poder Tributario es un poder indisponible; es decir, no se puede delegar en un ente
privado.
◊ El Poder Tributario es un poder imprescriptible; es decir, no prescribe por no usarse
por el paso del tiempo.
El Poder Tributario de la UE:
◊ Los recursos de la PAC (Política Agraria Común)
◊ Un porcentaje sobre el PIB de los estados miembros.
◊ Un porcentaje sobre el IVA de los estados miembros.
◊ Los recursos de la ISU (Impuesto sobre el Sueldo de los Funcionarios Comunitarios)
2.4. Poder Tributario. Límites.
◊ El Poder Tributario de un ente territorial se somete a los principios constitucionales
tributarios.
◊ Los Poderes Tributarios deben someterse a la soberanía nacional; únicamente se va a
gravar a los nacionales de ese Estado ó a los bienes y derechos que se ejerciten en ese
Estado.
◊ El Poder Tributario está sometido a la prohibición de utilizar la iniciativa legislativa
popular.
◊ La Ley de Presupuestos Generales del Estado no puede crear tributos.
◊ Limites derivados del Derecho Comunitario:
◊ la supresión de aduanas entre Estados miembros.
◊ no se pueden gravar a los productos de otros Estados miembros de forma superior a
como se gravarían los productos internos.
◊ deben aplicarse los reglamentos y directivas fiscales comunitarias; siendo las más
importantes, las de Armonización Fiscal.
2.5. El Poder Tributario del Estado.
El Poder Tributario del Estado esta reconocido en el art. 133 aptdo. 1 de la
Constitución, el cuál, establece que el Estado tiene la potestad originaria para
establecer tributos mediante la Ley
Criterios de Sujeción al Poder Tributario Estatal (art. 11 de la Ley General
Tributaria)
Los tributos se van a exigir conforme a los criterios de residencia y de territorialidad,
según disponga la Ley de cada tributo; en su defecto, los tributos de carácter personal,
se van a exigir conforme a la residencia, y los demás, conforme a la territorialidad.
Debido a esto, existen problemas de Doble Imposición, que consisten en someter a
dos Poderes Tributarios el mismo hecho imponible.
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Métodos para Evitar la Doble Imposición:
◊ Método de la Exención: se declara exento todo lo que se gane fuera del territorio
nacional.
◊ Método de la Imputación: se van a gravar, pero se permite deducir la menor de las
dos cantidades.
Medidas para Aprobar los Métodos que evitan la doble imposición:
◊ Medidas Bilaterales: un tratado ó convenio internacional entre dos países.
◊ Medidas Multilaterales: son aquellas que se llevan a cabo en el seno de una
organización supranacional.
2.6. El Poder Tributario de las CC. AA.
El art. 133 aptdo. 2 de la Constitución, establece que las CC. AA. podrán establecer y
exigir tributos de acuerdo con la Constitución y las Leyes; de esta manera, se está
entregando autonomía financiera a las CC. AA., pero además, de los límites que ya se
han visto, las CC. AA., están limitadas por algunas leyes estatales, de las cuáles, hay
dos tipos, que son:
⋅ CC. AA. de Régimen Común:
Son todas las CC. AA. a excepción del País Vasco, Navarra, Islas Canarias, Ceuta y
Melilla. Tienen como límite añadido la Ley Orgánica de Financiación de CC. AA.
(LOFCA); la cuál, tiene varios condicionantes al Poder Tributario autonómico, los
cuáles son:
⋅ Condicionantes Genéricos ó Generales (art. 9 de la LOFCA):
Están basados en los principios de territorialidad y de solidaridad entre las CC. AA.;
así se obliga a que una CC. AA. no pueda realizar acciones puntuales como son:
◊ Gravar bienes ó derechos de fuera de su territorio.
◊ Exportar cargas fiscales a otras CC. AA.
◊ Poner limitaciones a la libre circulación de personas ó capitales.
⋅ Condicionantes Específicos:
◊ Art. 6 aptdo. 2 de la LOFCA; establece la prohibición de que las CC. AA. graven
hechos imponibles ya sometidos por el Estado.
◊ Art. 6 aptdo. 3 de la LOFCA; establece que las CC. AA. no pueden gravar materias
imponibles que estén reservadas a los entes locales, pero pueden gravar las materias
imponibles, si compensan financieramente a los entes locales.
⋅ CC. AA. de Régimen Especial:
⋅ País Vasco y Navarra:
Tienen un régimen tributario llamado Régimen Foral y esta recogido en la
Disposición Adicional 1ª de la Constitución.
Tanto País Vasco, como Navarra tienen sus propios tributos quitando el IVA y el
Impuesto de Renta de Aduanas, y de todo lo que recaudan, una parte, llamado cupo,
se entrega al Estado.
Para Navarra el cupo se regula en el Convenio Económico, la cuál, es una Ley Estatal
negociada con Navarra; el cupo de Navarra se revisa cada 5 años, pero no hace falta
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aprobar la Ley de nuevo.
Para el País Vasco, el cupo se llama Concierto Económico, la cuál, es una Ley que se
revisa cada 5 años, y que debe aprobarse una Ley nueva cada revisión.
Estas 2 CC. AA. están sometidas a 3 límites añadidos, como son:
◊ Conceptos Tributarios Forales, que deben ser similares, por no decir prácticamente
iguales, a los que establece la Ley General Tributaria.
◊ Deben mantener una presión fiscal global equivalente a la del Estado.
◊ Deben utilizar obligatoriamente la misma Clasificación Nacional de Actividades
Económicas. (CNAE)
⋅ Islas Canarias:
La causa de que las Islas Canarias tenga un tratado especial tributario será por su
insularidad; siendo las especialidades que tiene las siguientes:
◊ No se aplica el IVA, sino que se aplica el Impuesto General Indirecto Canario (IGIC),
que es un tanto por ciento algo inferior al IVA, y todo lo que se recauda por el IGIC
se queda en su totalidad en Canarias.
◊ No existen los Tributos Aduaneros, sino que lo que existe es un arbitrio sobre la
importación, quedándose también en su totalidad en Canarias.
⋅ Ceuta y Melilla:
Desde el año 1995 son ciudades autonómicas; sin embargo, no se financian como una
CC. AA., sino que se financian como si fuesen entes locales; siendo su caso especial
el siguiente:
◊ No se aplica el IVA, sino un impuesto especial sobre la producción, que es un tanto
por ciento algo inferior al IVA y también al igual que las Islas Canarias, se queda en
su totalidad tanto en Ceuta como en Melilla.
2.7. El Poder Tributario de las Corporaciones Locales.
El art. 223.2. de la Constitución admite el Poder Tributario Local, y también le pone
como límite la Constitución y las leyes. Además, la Constitución garantiza la
autonomía local y la suficiencia financiera local, lo cuál, debe ponerse en relación
con la ausencia del poder legislativo local; así, para poder cumplir con el principal de
reserva de ley, es el Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales,
el que permite cumplir con esa reserva de ley.
Tipos de Impuestos de los Ayuntamientos:
◊ Impuestos Obligatorios: que son los que deben establecerse en todo ayuntamiento; en
ese caso, la autonomía local, se limita únicamente a señalar el tipo de gravamen y a
establecer ó no algunas exenciones.
◊ Impuestos Discrecionales ó Potestativos: son los que pueden ó no pueden ponerse, y
es el ente local, el que decide ponerlos ó no ponerlos.
Será una ordenanza fiscal, la que grave los impuestos del ayuntamiento.
LECCIÓN − 3
3.1. El Tributo. Concepto.
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El Tributo (art. 2. aptdo. 1. de la Ley General Tributaria)> son aquellos ingresos
públicos que consisten en prestaciones pecuniarias recibidas por una administración,
como consecuencia de la realización de un presupuesto de hecho definido por la Ley,
cuyo fin primordial es la obtención de ingresos para sufragar los gastos públicos.
3.2. Características.
◊ El Tributo es un ingreso público coactivo; es decir, que sea obligatorio ya que se
establece de manera unilateral por el Estado.
◊ El Tributo tiene un carácter contributivo; ya que se destina a financiar los gastos
públicos; lo que quiere decir que el Tributo no es una sanción de hechos ilícitos.
◊ El Tributo es una obligación de carácter legal; ya que tiene su origen en una norma
con rango de Ley.
◊ El Tributo consiste en pagar una cantidad pecuniaria; es decir, una suma de dinero
siempre, salvo en una excepción que permite pagar en especie, con pago mediante
bienes del patrimonio histórico.
◊ Desde el punto de vista del Deudor (contribuyente) el Tributo se exige conforme a su
capacidad económica.
◊ Desde el punto de vista del Acreedor (administración) el Tributo goza de los
privilegios administrativos.
◊ Los Tributos además de tener como fin el sufragar los gastos públicos, pueden tener
fines no fiscales; como por ejemplo la política económica; la política social; los
tributos ambientales,
3.3. Clasificación.
• Tributos Con Fines Fiscales y Tributos Sin Fines Fiscales.
• Tributos Fiscales y Tributos ParaFiscales:
• Tributos ParaFiscales: no aparecen en el presupuesto de una
administración pública territorial (Estado; CC. AA. ó Entes Locales).
Ej.: recurso cameral que cobra la Camara de Comercio; arancel y
cobro del notario).
◊ Tributos Periódicos y Tributos Instantáneos:
◊ Tributos Periódicos: aquellos cuyo hecho imponible
se repite en el tiempo. Ej.: renta;
◊ Tributos Instantáneos: aquellos que se producen una
vez y se agota el hecho imponible. Ej.: impuesto
sobre sucesiones;
• Tributos de Cuota Fija y Tributos de
Cuota Variable:
• Tributos de Cuota Fija: aquellos en
los que la Ley indica la cantidad
concreta a pagar. Ej.: la tasa por
sacar el D.N.I.
• Tributos de Cuota Variable: aquellos
en las que la norma acude a
elementos cuantificadores, como son
la base y el tipo de gravamen.
◊ Clasificación Legal
(art. 2 aptdo. 2 de la
Ley General
Tributaria) :
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◊ Los Impuestos. (no
hay actividades
administrativas)
◊ Las Tasas. (hay
actividades
administrativas)
◊ Las Contribuciones
Especiales. (hay
actividades
administrativas)
3.4. El Impuesto.
Impuesto (art. 2
aptdo 2.c de la Ley
General
Tributaria)> es
aquel tributo cuyo
hecho imponible,
está exigido sin
contraprestación y
está constituido por
hechos, actos ó
negocios que ponen
de manifiesto la
capacidad
económica del
contribuyente.
Supone el 90% de
los ingresos
públicos como
mínimo.
Características:
• Impuestos
Periódicos
e
Impuestos
Instantáneos.
• Impuestos
Periódicos:
aquellos
cuyo
hecho
imponible
se
repite
en
el
tiempo.
Ej.:
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renta;
• Impuestos
Instantáneos:
aquellos
que
se
producen
una
vez
y se
agota
el
hecho
imponible.
Ej.:
impuesto
sobre
sucesiones;
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