“LOS CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS”

“LOS CONCEPTOS CONTABLES BÁSICOS”
Toda empresa se inicia con un inventario formado por los bienes que el dueño
entrega a la entidad que nace.
Esta formulación contable, se puede expresar en la siguiente forma:
Inventario inicial
Valorizado bienes
=
Monto de los aportes
de socios o dueños.
Del mismo modo, consecuentes con la calificación de los conceptos dados
anteriormente, podemos plantear la ecuación contable en la que se basa la Partida
Doble:
ACTIVO
+
PASIVO
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irán haciendo variar la
ecuación contable, es decir, los valores iniciales de activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el activo sea igual al
pasivo, querrá decir que aún no hay resultado.
Esto, mientras en las transacciones actúen cuentas que representen el activo y
pasivo. Cuando este equilibrio se rompe, como consecuencia de la intervención de las
cuentas denominadas de “resultados”, tenemos dos posibilidades:
a.
Que el activo es superior al pasivo, indica que se ha producido una utilidad.
b.
Que el pasivo es superior al activo, indica que se ha producido una pérdida.
En tal eventualidad, se hace necesario definir los conceptos de activo, pasivo,
gastos, pérdida, ganancias y utilidades.
“EL GRUPO PATRIMONIAL”
Activo:
Corresponde a los bienes que la empresa posee los valores y créditos a favor de
la empresa. Por ejemplo: dinero (caja) mercaderías, cuentas por cobrar, documentos por
cobrar, maquinarias, bienes raíces, banco (cta. Cte.) clientes, etc.
Pasivo :
Corresponde a lo que la empresa adeuda a quienes les han proporcionado los
fondos o los bienes en general para que la empresa funcione. Entre éstos tenemos por
ejemplo: Préstamos Bancarios, Proveedores, Acreedores, El Fisco, Instituciones de
Créditos, Financieras, Instituciones de previsión, Capital (lo que se le debe a los socios
o dueños) etc.
Los pasivos pueden de corto o largo plazo. Exigible y No Exigible.
“EL GRUPO DE RESULTADO”
Gastos-Pérdidas:
Ambos conceptos se agrupan bajo un solo rubro por tener el mismo efecto
contable. Sin embargo, aunque a veces se usan como sinónimos, corresponden a hechos
diferentes:
Gastos:
Recursos empleados en servicios o bienes que se consumen con el fin de lograr
la finalidad de la empresa: obtener utilidades.
Perdidas:
Disminución de una parte de los bienes de la empresa (activos). También el
término pérdida se aplica a resultado negativos globales.
Constituyen gastos los recursos empleados por la empresa en la contratación de
servicios y el consumo de bienes adquiridos para la marcha, desarrollo y logro de los
resultados de los objetivos de la empresa.
Desde el punto contable, todo gasto es una pérdida ya que por el servicio
obtenido hay una disminución del activo (si se cancela con dinero) o el aumento del
pasivo (si no se cancela de inmediato y es adeudado).
En ambos casos se produce un desequilibrio entre activo y pasivo, pues se ha
producido una disminución del activo como consecuencia de la generación de los
nuevos compromisos.
Todos los gastos son un pérdida desde el punto de vista contable; sin embargo,
conviene tener presente que no por esto representan hechos negativos ya que han sido
necesarios para ejecutar las acciones comerciales que en definitiva producirán las
utilidades.
Ejemplos de cuentas que representan un gasto para la empresa: Sueldos,
Jornales, Horarios, Comisiones, Intereses, Repuestos, Lubricantes, Combustibles,
Materiales, Artículos de Escritorio, Consumo de agua, Luz, Arriendos, Servicios
Telefónico, etc.
Ganancias-Utilidades:
Ambas expresiones corresponden al mismo concepto, con la diferencia que se
emplea la expresión “ganancias”en situaciones particulares y la expresión “utilidad”
para los resultados positivos globales y resultados netos.
En todo caso, corresponden a incrementos de los bienes de la empresa por:



Diferencias a favor en ventas
Arriendos Percibidos
Intereses Percibidos
Se podría decir, para reiterar estos conceptos que las ganancias-utilidades
representan un incremento del Capital invertido por los empresarios. Excepcionalmente,
puede producirse una ganancia por una disminución del pasivo, esto es en el caso de
descuentos a los créditos concedidos a la empresa.
Respecto a esta materia, debe tenerse presente que se tiene que aplicar en todo
momento la norma contable denominado “devengado”.
Devengar es adquirir el derecho a alguna retribución o percepción. Es decir, se
deben registrar las operaciones que hayan producido ganancias al momento de
adquirirse el derecho a recibirlas, coincida ésta o no con la percepción material del
monto correspondiente.
En otras palabras, deben contabilizarse no sólo las utilidades percibidas
materialmente, sino también las devengadas.
Pérdidas y Ganancias Operacionales:
Para el ordenamiento de los conceptos de gastos, pérdidas y ganancias o
utilidades se requiere tomar como punto de referencia si los resultados se refieren a las
operaciones principales y/o habituales de la empresa (operacionales) o si son
secundarias y/o esporádicas (No operacionales).
En los estados informativos se deben comparar las ganancias operacionales con
los gastos y pérdidas operacionales, determinándose de esta manera un resultado neto
operacional.
Del mismo modo se compararán utilidades no operacionales con pérdidas y
gastos no operacionales, obteniéndose un resultado neto No operacional, se determinará
el resultado del período o ejercicio.
“LA ECUACIÓN DEL INVENTARIO”
La contabilidad está basada en el hecho fundamental que se encuentra en toda
empresa mercantil, que consiste en que el:
ACTIVO
=
PASIVO
Como se ha dicho el Activo incluye todos los bienes y derechos que la empresa
posee y que tienen un valor monetario.
El pasivo comprende todas las obligaciones financieras de la empresa, y se
divide en:
1.
2.
Pasivo u obligaciones con terceros, o simplemente pasivo.
Pasivo a favor de los dueños o Patrimonio o simplemente Capital.
Esto mismo, dicho de otra manera tiene la siguiente expresión:
ACTIVO
Lo que se tiene
(Bienes)
Lo que le adeudan
(Derechos)
PASIVO
CAPITAL
Las deudas con terceros
Las deudas con el propietario
Los Proveedores
Los acreedores
Obligaciones
Deudas.
Definición de conceptos:
Activo:
Es el conjunto de todos los valores que tiene o que le deban a la empresa.
Son partes constituyentes del activo todos los bienes físicos, los derechos sobre
personas y los bienes intangibles que posea una empresa.
Clasificación de los Activos:
-Casas o locales
Bienes
-Galpones
-Edificios
BIENES FÍSICOS
O TANGIBLES
-Maquinarias
-Herramientas
-Mercaderías
- Dinero
-Instalaciones
Inmuebles
Bienes
muebles
-Derechos de Llaves
-Patentes de Invención
BIENES
INTANGIBLES
-Marca comercial
-Derechos de Concesión
-Inversión Puesta en Marcha
DERECHOS SOBRE
PERSONAS
-Letras por Cobrar
-Cuentas por Cobrar
-Anticipos
-Acciones
Definición de Bien:
Se define como toda aquella cosa que sirve para satisfacer una necesidad
humana.
Definición de Derechos:
Desde el punto de vista contable, son los valores que la empresa ha entregado en
crédito.
Bienes Intangibles:
Son aquellos que no tienen consistencia físicas, pero que integran el activo.
Como característica se puede destacar que, por lo general, van a ser consumidos en la
empresa o que al venderse van a producir un resultado.
Concepto de Pasivo:
Los pasivos de una empresa están constituidos por las cantidades o valores que
ésta adeuda a personas naturales o jurídicas, con excepción de su dueño, o lo que es
igual, corresponde a los derechos que tienen sobre la empresa, personas o entidades
ajenas a ella.
Las obligaciones las podemos dividir en:
Obligaciones de Corto Plazo:
Son las deudas que deben pagarse en el curso del ejercicio.
Obligaciones de Largo Plazo:
Son aquellas deudas u obligaciones por pagar, cuyo vencimiento excede el
período operacional de la empresa. Generalmente se considera un año para este afecto.
Definición de Capital:
Representan los derechos del o de los propietarios de la empresa. Dicho en
forma diferente, es lo que la empresa le debe a los dueños o socios.
Por lo tanto:
ACTIVO
-
PASIVO
=
CAPITAL
La Invariabilidad del Capital:
Esta es una teoría que establece que los capitales tienen que permanecer
invariables a fin de poder determinar el incremento o disminución en el transcurso de un
período operacional de la empresa.
Así, una empresa puede comparar su capital inicial con su capital final y
determinar si:
a.
b.
Capital inicial es menor que Capital final, significa que se ha obtenido una
utilidad.
Capital inicial es mayor que Capital final, significa que se ha obtenido una
pérdida.
Expresión de la Invariabilidad del Capital:
a.
b.
El capital aumenta con las utilidades obtenidas como resultado de las
transacciones comerciales realizadas.
Como el capital no puede variar durante el ejercicio se habilitan dos tipos de
cuentas llamados de Resultados.
Cuentas de Resultado Pérdidas:
Representan una disminución del capital.
Cuentas de Resultado Ganancias:
Representan un aumento del capital.
Variaciones de la Ecuación:
Las transacciones u operaciones que se vayan sucediendo irán haciendo variar
los valores del activo y pasivo.
Mientras la igualdad se mantenga, es decir, mientras el activo sea igual al
pasivo, querrá decir que no hay aun un resultado.
Cuando este equilibrio se rompe tenemos dos posibilidades:
a.
b.
Activo es mayor que pasivo significa que se ha producido un resultado positivo
(ganancia)
Pasivo es mayor que el activo significa que se ha producido un resultado
negativo. (pérdida).
La Igualdad del Inventario:
El primer trabajo contable que se presenta a una persona o empresa es establecer
el monto del activo y pasivo, determinado en forma precisa el detalle de los valores que
lo componen:
Ejemplo de Igualdad del Inventario:
Una empresa inicia sus actividades comerciales, estableciendo los siguientes
valores:
Cuentas por Pagar
Mercaderías
Dinero en Caja
1.800.000
$ 2.400.000
$ 200.000
Depósito en el Banco 1.700.000
Letras por Cobrar
$ 1.300.000
Letras por Pagar
$ 1.400.000
Muebles y Útiles
Proveedores
$ 1.900.000
$ 1.100.000
Maquinarias
$ 1.200.000
Determinación de Activo y Pasivo:
ACTIVO
Mercaderías
Dinero en Caja
Muebles y Útiles
Depósito en el Bco.
PASIVO
$ 2.400.000
200.000
1.900.000
1.700.000
Cuentas por Pagar $ 1.800.000
Proveedores
1.100.000
Letras por Pagar
1.400.000
Total Pasivo
$ 4.300.000
Letras por Cobrar
Maquinarias
Total Activo
1.300.000
1.200.000
8.700.000
Capital
4.400.000
Total Igual Activo $ 8.700.000
Esta última igualdad, conocida como la Igualdad del Inventario, constituye la
base fundamental de la Contabilidad.
El Inventario:
El estado de contabilidad que se determina, en forma detallada, el conjunto de
los valores del activo, las deudas del pasivo y el capital de la empresa, es lo que se
denomina Inventario.
ACTIVO:
Caja
Saldo en efectivo
$
Banco de Santiago
Saldo en cuenta cte.
$
$
150.000
$
150.000
700.000
$
700.000
120.000
240.000
40.000
60.000
$
460.000
400.000
250.000
$
650.000
Mercaderías
3 Estufas Siam
$
4 Jugueras Sindelen
2 Estufas Ardigas
4 Ventiladores
40.000
60.000
20.000
15.000
Cuentas por Cobrar
Pedro Jiménez C.
Luis Salazar S.
$
Muebles y Útiles
Estantería
$
140.000
Mostrador
125.000
Maquina Registradora
320.000
$
585.000
Total sumas Activo............................................................................ $ 2.545.000
PASIVO
Cuentas por Pagar
Importadora Elca S.A.
Lara Hnos Ltda.
180.000
90.000
$
270.000
Letras por Pagar
L.V.23.04.98 Juan Varas V
255.000
Total sumas del Pasivo..........................................
$
$
255.000
525.000
Capital...................................................................
$ 2.020.000
Total Igual al Activo.......................................................................... $ 2.545.000
EXPRESIÓN GRAFICAL DE LAS VARIACIONES
DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES:
PASIVO
ACTIVO
CAPITAL
ACTIVO
EXIGIBLE
ACTIVO
PASIVO
NO
EXIGIBLE
PASIVO
ACTIVO
PASIVO
EXIGIBLE
ACTIVO EXIGIBLE
PASIVO
NO
EXIGIBLE
PASIVO
NO
PÉRDIDA EXIGIBLE
UTILIDAD
Las Variaciones en la Igualdad del Inventario:
La Igualdad antes enunciada, que aparece en una empresa al iniciar ésta sus
actividades, se mantiene como tal en todo momento puesto que las operaciones
comerciales que efectúe sólo las irá modificando en su estructura. A continuación
estudiaremos las variaciones que experimenta la Igualdad del Inventario de un negocio a
medida que se realizan transacciones comerciales.
Ejercicio en las Variaciones de la Igualdad del Inventario:
1
El Sr. Sergio Soto A., se instala con un negocio de distribución de Productos
Alimenticios, invirtiendo la suma de $ 2.500.000.ACTIVO
$ 2.500.000
PASIVO
O
CAPITAL
$ 2.500.000
Se puede observar que en la Igualdad anterior el Activo es igual al Capital,
puesto que el comerciante inicia sus actividades comerciales sin pasivo.
2
Abre una cuenta corriente en el Banco de Chile con un depósito inicial de $
2.450.000.
ACTIVO
Dinero
$ 50.000
Bco.Chile 2.450.000
PASIVO
CAPITAL
O
$ 2.500.000
En este caso el Capital permanece igual, puesto que sólo ha habido una
modificación en la estructura del activo.
3
Compra mercaderías al contado con cheque por valor de $ 1.350.000.
ACTIVO
Dinero
50.000
Mercaderías 1.350.000
Bco.Chile 1.100.000
Totales
2.500.000
PASIVO
CAPITAL
O
$ 2.500.000
O
2.500.000
En este momento el activo está constituido por tres partidas manteniéndose
el total primitivo, como así el Capital.
4
Compra muebles par uso del negocio, al crédito por valor de $ 600.000 Fact.
050 Sr. M. Ureta.
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
Dinero
50.000
Bco.Chile 1.100.000
Mercaderías 1.350.000
Muebles
600.000
600.000
$ 2.500.000
Totales
600.000
3.100.000
2.500.000
El activo aumentó en el valor de los muebles ( $ 600.000) lo cual no se ha
traducido en una variación del Capital, porque al mismo tiempo ha aparecido la
deuda en el pasivo por igual cantidad.
5
Se paga arriendo del local con cheque al Sr. Hugo Meza por $100.000.
ACTIVO
Dinero
50.000
Bco. Chile 1.000.000
Mercaderías 1.350.000
Muebles y U. 600.000
Totales
3.000.000
PASIVO
CAPITAL
600.000
$ 2.400.000
600.000
2.400.000
El Capital experimentó una disminución de $ 100.000 puesto que este caso
se ha pagado por un servicio, lo cual se incluye dentro de la denominación de
“gasto”.
6
Se abona a Don M.Ureta, deuda por muebles. Cheque por $ 400.000
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
Dinero
50.000
Bco.Chile
600.000
Mercaderías $ 1.350.000
Muebles y U.
600.000
200.000
$ 2.400.000
Totales
200.000
2.400.000
2.600.000
En este caso el Activo como el Pasivo han disminuido en igual cantidad,
manteniéndose sin movimiento el Capital.
7
Venta al crédito a Don Carlos Guerrero, mercaderías por $ 1.500.000 (costo
de la mercadería vendida $ 1.000.000)
ACTIVO
PASIVO
CAPITAL
Dinero
50.000
Bco. Chile
600.000
Mercaderías
350.000
Muebles y U.
600.000
Ctas Cobrar 1.500.000
200.000
Totales
200.000
3.100.000
$ 2.900.000
2.900.000
El Activo aumentó en $ 500.000 porque ha aparecido un nuevo valor en
este grupo denominado “ Cuentas por Cobrar”, por $ 1.500.000 habiéndose
entregado mercaderías solamente por $ 1.000.000. Lo anterior significa que se
ha obtenido una utilidad de $ 500.000 que se refleja como un aumento de
Capital.
8
Compra al Señor. F. Claro, mercaderías por valor de $ 1.200.000 aceptando
letras en cancelación a 90 días.
ACTIVO
Dinero
50.000
Bco. Chile
600.000
Mercaderías 1.550.000
Muebles y U. 600.000
Ctas. Cobrar 1.500.000
Totales
4.300.000
PASIVO
CAPITAL
200.000
1.200.000
$ 2.900.000
1.400.000
2.900.000
Nótese que en esta operación, apareció un nuevo pasivo que hemos
denominado “Letras por Pagar”, puesto que, para una mayor información
conviene establecer una diferencia con el rubro “Cuentas por Pagar”, que se
destina para llevar el control de las obligaciones por las cuales no se han
aceptado documentación alguna.
CUADRO DE TRANSACCIONES COMERCIALES
N°
Cuentas que
HABER
Tipo de
Como se
DEBE
Participan
1
Cuentas
Afectan
Caja
Capital
2.500.000
Activo
2
Bco. Chile
Caja
2.450.000
Activo
Aumenta
Activo
$ 2.450.000
Disminuye
2
Activo
Aumenta
$ 1.350.000
Disminuye
Aumenta
$
500.000
Aumenta
Aumenta
$
100.000
Disminuye
Disminuye
$
400.000
Disminuye
Mercaderías
Bco. Chile
1.350.000
3
Aumenta
Capital
Activo
$ 2.500.000
Aumenta
Muebles y U.
Ctas. x pagar
500.000
Activo
Arriendos
Bco.Chile
100.000
Pérdida
Ctas x Pagar
Ventas
400.000
Pasivo
6
Ctas x Pagar
Ventas
1.500.000
Activo
Aumenta
Ganancias
$ 1.500.000
Aumenta
7
Mercaderías
Letras x Pagar
1.200.000
Activo
Aumenta
$ 1.200.000
Aumenta
4
5
Pasivo
Activo
Activo
Pasivo
Nota: El Cuadro de Transacciones Comerciales fue desarrollado en base a las
operaciones de las páginas 40-41 y 42.Las compraventas de bienes corporales muebles e inmuebles está gravado
con I.V.A. por cuestiones pedagógicas no se ha incluido.