Boletín No. 378 4 de Agosto del 2010 CONTENIDO: 1.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010 Circular No. NAC-DGECCGC10-00015 A las personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y a las sociedades, que les corresponde pagar anticipo de impuesto a la renta. 2.-SERVICIO DE RENTAS INTERNAS.- R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010 Extractos de las absoluciones firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de febrero del 2010. 1.- SERVICIO INTERNAS DE RENTAS R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010 Circular No. NAC-DGECCGC10-00015 - El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del impuesto a la renta. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total. - El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del impuesto a la renta. A las personas naturales y sucesiones indivisas, obligadas a llevar contabilidad, y a las sociedades, que les corresponde pagar Anticipo de Impuesto a la Renta. 1. El literal b) del numeral 2 del artículo 41 de la ley de Régimen Tributario Interno ordena a las personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad y a las sociedades a establecer en su declaración de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio económico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente. 2. Conforme lo prevé la norma anteriormente citada, a efectos de calcular el valor equivalente al anticipo de impuesto a la renta tales sujetos pasivos deberán efectuar una suma matemática de los siguientes rubros: - El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total. 3. En atención a lo señalado, la Administración Tributaria informa, que para efectos del cálculo del anticipo de impuesto a la renta se debe considerar los siguientes casilleros de la respectiva declaración: Activos: • (+) Total del activo. • (+) Avalúo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) Avalúo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados locales. • (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes corriente no relacionados del exterior. Página 1 • (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados locales. • (-) Otras cuentas y documentos por cobrar corriente no relacionados del exterior. Patrimonio • (+) Total Patrimonio Neto. Ingresos: • (-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (IVA). • (+) Total ingresos. • (-) Crédito tributario a favor del sujeto pasivo (RENTA). • (+) Ingresos en libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). • (+) Provisión cuentas incobrables corriente (No relacionadas locales y del exterior). • (+) Ingresos por ocupación liberal (Para el caso de personas naturales). • (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados locales. • (+) Ingresos en relación de dependencia (Para el caso de personas naturales). • (-) Cuentas y documentos por cobrar clientes largo plazo no relacionados del exterior. • (+) Ingresos por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados locales. • (-) Otras cuentas y documentos por cobrar largo plazo no relacionados del exterior. • (+) Provisión cuentas incobrables largo plazo (No relacionadas locales y del exterior). • (-) Avalúo de los terrenos que generen ingresos por actividades agropecuarias. Notas: 1. Para efectos del cálculo del valor de activos de las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros y las cooperativas de ahorro y crédito, serán excluidos los activos monetarios. Para el caso de estas instituciones, se entenderá como activos monetarios a todas aquellas cuentas del activo, en moneda de curso legal, que representan bienes o derechos líquidos o que por su naturaleza habrán de liquidarse por un valor igual al nominal. 2. Para el cálculo del valor del activo, las personas naturales obligadas a llevar contabilidad no deberán considerar los activos que sean de uso personal del contribuyente. • (+) Ingresos por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) Ingresos por regalías (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) Ingresos provenientes del exterior (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) Ingresos por rendimientos financieros (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (-) Otras rentas exentas. • (-) Dividendos percibidos exentos. • (-) Rebaja por tercera edad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). • (-) Rebaja por discapacidad (Para el caso de personas naturales: ingresos exentos). • (-) 50% Utilidad atribuible a la sociedad conyugal por las rentas que le corresponda (Para el caso de personas naturales). Página 2 Costos y gastos deducibles de impuesto a la renta: • (+) Total costos y gastos. • (+) Gastos deducibles por libre ejercicio profesional (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos deducibles por ocupación liberal (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos deducibles en relación de dependencia (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos deducibles por arriendo de bienes inmuebles (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) Gastos deducibles por arriendo de otros activos (Para el caso de personas naturales y sucesiones indivisas). • (+) 15% Participación a trabajadores. • (+) Gastos personales-educación (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos personales-salud (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos personales-alimentación (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos personales-vivienda (Para el caso de personas naturales). • (+) Gastos personales-vestimenta (Para el caso de personas naturales). 4. Para el registro en los formularios de declaración de impuesto a la renta de sociedades y de personas naturales y sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad (formularios 101 y 102), el sujeto pasivo registrará el valor de anticipo de impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal corriente, de conformidad con la fórmula establecida en el literal b) del numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno, dentro del casillero 879 (anticipo próximo año). 5. Para el pago del valor de anticipo de impuesto a la renta con cargo al ejercicio fiscal corriente, se deberá considerar lo establecido en el literal c) del numeral 2 del artículo 41 de la Ley de Régimen Tributario Interno y en el artículo 77 del Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, esto es: - En dos cuotas iguales, en los meses de julio y septiembre, el resultado de restar del valor registrado en la declaración de impuesto a la renta como anticipo próximo año el valor de las retenciones en la fuente que le han sido efectuadas. - La diferencia se liquidará en conjunto con la declaración de impuesto a la renta correspondiente al ejercicio fiscal en curso. 6. De no cumplir el declarante con su obligación de calcular y registrar el valor correcto del anticipo al presentar su declaración de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas procederá a notificar al contribuyente con el cálculo del anticipo y emitir el respectivo auto de pago para su cobro inmediato. • (-) Gastos no deducibles locales. Comuníquese y publíquese. • (-) Gastos no deducibles del exterior. • (-) Gastos incurridos para generar ingresos exentos. Dado en la ciudad de San Francisco de Quito, Distrito Metropolitano, a 26 de julio del 2010. • (-) Participación trabajadores atribuibles a ingresos exentos. Página 3 2.- SERVICIO INTERNAS DE RENTAS IVA EN LAS DE DERIVADOS Consultante: FLOTA ECUATORIANA, FLOPEC. R. O No. 250 del Miércoles 4 de Agosto del 2010 Extractos de las absoluciones firmadas por el Director General del SRI correspondientes al mes de febrero del 2010. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000095. - IVA EN QUESOS Y YOGURES Consultante: ALPINA PRODUCTOS ALIMENTICIOS -ALPIECUADOR S. A.-. Referencia: IVA en quesos y yogures. Consulta: ¿La reforma establecida en el artículo 16 del Mandato Constituyente No. 16, reformó definitivamente el numeral 2 del artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, referente a la incorporación con tarifa 0% de IVA a las transferencias e importaciones de quesos y yogures?. Base Jurídica: Mandato Constituyente No. 16: artículo 1, artículo 13, artículo 16. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 55. Absolución: La reforma establecida en el artículo 16 del Mandato Constituyente No. 16 al numeral 2 del artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, referente a la incorporación con tarifa 0% de IVA a las transferencias e importaciones de quesos y yogures, es una reforma definitiva, que no tiene ninguna limitación en el tiempo. La exoneración establecida para las utilidades provenientes del sector agrícola, la cual se aplicará exclusivamente para los ejercicios económicos 2008 y 2009, es solamente para el impuesto a la renta. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000186. TARIFA DE IMPORTACIONES COMBUSTIBLES PETROLERA Referencia: Tarifa de IVA en las importaciones de derivados combustibles. Consulta: ¿Con la vigencia de la Disposición de la Disposición Final SEGUNDA a la Ley Orgánica de Empresas Públicas, en los numerales 1.1.2.4 y 1.1.2.2.5 por la cual se eliminaron los numerales 10 del artículo 55 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, se mantiene el criterio de la Administración Tributaria de que las importaciones de GLP que realice FLOPEC y transferencias locales que se realice a PETROECUADOR están gravadas con tarifa cero por ciento?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9, artículo 55. Absolución: Con la entrada en vigencia de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, a partir del 1 de noviembre del 2009, las importaciones de gas licuado de petróleo (GLP) que realice FLOPEC, así como las transferencias locales de dicho producto que esta última realice a PETROECUADOR, se encuentran gravadas con tarifa 12% de IVA. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000110. - EL AUTOCONSUMO NO ES INGRESO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Consultante: Daniel Fernández Salvador. Referencia: El autoconsumo no es ingreso para efectos del impuesto a la renta. Consulta: ¿El autoconsumo de los ponchos que comercializo, como vestimenta y además como medio publicitario de mi negocio debería Página 4 considerarse como un ingreso en especie gravable del impuesto a la renta?. De ser afirmativa la respuesta. ¿El valor del beneficio debe ser cuantificado de acuerdo al costo o al precio de mercado de dicho producto?. Ante una negativa de la pregunta inicial ¿El autoconsumo de los ponchos con fines de vestimenta y publicidad podrán ser considerados como gastos y por ende ser deducibles del impuesto a la renta?. De ser afirmativa la respuesta ¿Puedo registrar como gasto deducible la depreciación del inmueble que se utiliza como bodega de los ponchos?. ¿Puede deducirse por gasto de depreciación el vehículo descrito en el numeral iv) del punto primero?. ¿Los bienes de producción propia que uso como vestimenta, o más específicamente el costo de la producción de dichos bienes puede aplicar como gasto personal?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 2, artículo 10, artículo 53, artículo 60. Reglamento para la Aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 25, artículo 31, artículo 131 numeral 3, artículo 153. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11. Absolución: El autoconsumo de los bienes que el sujeto pasivo destine a su comercio habitual, no se reputa ingreso para fines de la determinación del impuesto a la renta en el Ecuador, en vista que en el Ecuador, para efectos del citado impuesto, se considera renta únicamente a los ingresos de fuente ecuatoriana u obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, obtenidos gratuita u onerosamente, provenientes de una fuente productiva (trabajo, capital o de ambas fuentes) consistentes en dinero, especies o servicios, características que no se presentan en el autoconsumo de mercaderías o bienes que sean objeto de su producción o venta habitual. El autoconsumo que efectúe el sujeto pasivo de los ponchos confeccionados para su comercio habitual, siempre que dicho uso esté directamente vinculado con la realización de cualquier actividad económica y que fuere efectuado con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y, además se cumplan con todos los demás requisitos exigidos jurídicamente para efectos de su deducibilidad, dicho autoconsumo realizado es un gasto deducible para efectos de determinar el impuesto a la renta de la consultante. Por tanto, una vez que se excluyen del stock de bienes vendibles o transferibles, deberá reputarse a su costo de producción como un gasto deducible que afectará a los resultados del ejercicio. El sujeto pasivo consultante podrá deducir de su base imponible del impuesto a la renta, el porcentaje de depreciación que se señala en el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, el inmueble y el vehículo afectados al giro de su negocio, siempre y cuando dichos activos estén directamente vinculados con la realización de la actividad económica y con el propósito de obtener, mantener y mejorar rentas gravadas con impuesto a la renta y, además se cumplan con todos los demás requisitos exigidos jurídicamente para efectos de su deducibilidad. El sujeto pasivo consultante no podrá deducir de su base imponible del impuesto a la renta como gasto personal, el costo de la producción de los bienes destinados a su comercio habitual que use como vestimenta, sino únicamente en el evento en que no haya deducido previamente este valor como gasto del ciclo productivo, por el hecho de haber consumido tales bienes. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000109. Página 5 - EL AUTOCONSUMO NO ES INGRESO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Consultante: Lucía Eloísa Dousdebés Tibau. Referencia: El autoconsumo no es ingreso para efectos del Impuesto a la Renta. Consulta: ¿Qué pasaría si utilizo los elementos en los que gasté, es decir, en los ingredientes que debo comprar para la elaboración de la comida para preparar-me un platillo que yo consumiré?. ¿Debe el consumo que yo realizo en mi calidad de contribuyente ser gravado con impuesto a la renta?. ¿Estoy produciendo una renta al momento de consumir mi propia comida y debo tributar sobre la misma?. Si la respuesta es positiva, ¿En qué clase de comprobante sustento dicho consumo?. únicamente a los ingresos de fuente ecuatoriana u obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades nacionales, obtenidos gratuita u onerosamente, provenientes de una fuente productiva (trabajo, capital o de ambas fuentes) consistentes en dinero, especies o servicios, características que no se presentan en el autoconsumo de mercaderías o bienes que sean objeto de su producción o venta habitual. No obstante, el sujeto pasivo deberá emitir el correspondiente comprobante de venta por este concepto, conforme lo señalan las normas tributarias citadas. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000104. DOMICILIO MINERAS TRIBUTARIO EN Consultante: LOWELL MINERAL EXPLORATION ECUADOR S. A. Referencia: Domicilio Tributario en Mineras. Si consumo los servicios y bienes de mi propio negocio, ¿Deben estos ser considerados como ingresos gravados y debo registrarlos como tales en mi declaración de impuesto a la renta?, es decir, ¿El autoconsumo de bienes y servicios de carácter personal deben ser considerados como ingresos gravados a efectos de liquidar y pagar el impuesto a la renta?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 2, artículo 53, artículo 60. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 131 numeral 3, artículo 153. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 11. Absolución: El consumo por parte del propio sujeto pasivo, de los bienes y servicios que mantiene disponible para la venta o utilización de terceros, no se reputa ingreso para fines de la determinación del impuesto a la renta en el Ecuador, en vista que en el Ecuador, para efectos del citado impuesto, se considera renta Consulta: ¿Si para cumplir con el mandato legal LOWELL, cuyo domicilio societario y oficinas administrativas se encuentran en la ciudad de Quito, debe únicamente obtener un RUC de establecimiento en el lugar o región donde se encuentre la concesión minera, sin modificar su actual domicilio tributario ubicado en la ciudad de Quito?. Si se considera que lo anterior no es factible, consulto a usted. ¿Puede LOWELL realizar el cambio de su domicilio tributario al lugar o región en el que se encuentra la concesión minera, a la vez, solicitar también la concesión de un domicilio tributario especial en la ciudad de Quito, al amparo de lo previsto en el Art. 62 del Código Tributario, domicilio en el que cumplirá todas sus obligaciones tributarias?. ¿Cuál es el lugar o región en el que la compañía minera tendrá que establecer su domicilio tributario, es el sitio de la concesión minera o la cabecera cantonal o provincial más Página 6 cercada donde el administrativas?”. SRI posea oficinas Base Jurídica: Constitución de la República del Ecuador: artículo 425. Código Tributario: artículo 61, artículo 62. Ley Orgánica de Garantías Jurisdiccionales y Control Constitucional: artículo 3. Consultante: COSMICA CIA. LTDA. Referencia: Consumo de materia prima de productos alcohólicos no gravadas con ICE Consulta: ¿Debe Cósmica Cía. Ltda. pagar ICE al momento de la desaduanización de los bulk´s de distintos licores espirituosos en proceso que serán utilizados como materia prima para la elaboración del producto final que comercializa?. Ley de Compañías: artículo 4. Ley de Minería: artículo 30. Base Jurídica: Código Tributario: artículo 13, artículo 18. Ley de Registro Único de Contribuyentes: artículo 1, artículo 6, artículo 14. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 75, artículo 77, artículo 78, artículo 82. Absolución: La Compañía LOWELL MINERAL EXPLORATION ECUADOR S. A. debe proceder a actualizar su información en el Registro Único de Contribuyentes señalando como su domicilio tributario el lugar donde efectiva y objetivamente se encuentre la concesión minera sin referencia a la proximidad o lejanía de la localización de las oficinas del Servicio de Rentas Internas, en los términos del Art. 30 de la Ley de Minería. Absolución: Para efectos del Impuesto a los Consumos Especiales -ICE-, de conformidad con el artículo 77 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, la importación de bulk´s, siempre y cuando se la utilice como mosto, jarabe, esencia o concentrado para la fabricación de vinos, licores espirituosos u otra bebida alcohólica, se encuentra exenta del pago de este impuesto. De omitir esta obligación, la Administración Tributaria podrá actualizar de oficio dicho domicilio de conformidad con la Ley del Registro Único de Contribuyentes y su reglamento de aplicación. La Compañía LOWELL MINERAL EXPLORATION ECUA-DOR S. A., puede establecer asimismo un domicilio especial para efectos tributarios de conformidad con lo dispuesto en el Código Tributario; sin embargo de ello, la Administración Tributaria podrá conformarse o no con dicho señalamiento, es decir, no será vinculante para efectos de control y gestión de los tributos sin la previa aquiescencia del sujeto activo. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000160. - CONSUMO DE MATERIA PRIMA DE PRODUCTOS ALCOHÓLICOS NO GRAVADAS CON ICE - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000102. - RÉGIMEN TRIBUTARIO EN IVA EN EL SECTOR PÚBLICO Consultante: Pablo Edgar Becerra Enríquez. Referencia: Régimen Tributario en IVA en el sector público. Consulta: ¿Es procedente el pago por parte del Gobierno Municipal de Tulcán del IVA por mi contrato celebrado en el año 2007?. ¿La respuesta que me entregue la Administración Tributaria sobre esta consulta se convierte en un documento vinculante para el Gobierno Municipal de Tulcán y puede ser habilitante para que se le permita legalmente pagar el IVA por el contrato suscrito en el año 2007?. Página 7 ¿Cuál es el mecanismo legal que se debe aplicar, en cuanto a la entrega de comprobantes de venta, para que el Gobierno Municipal de Tulcán cancele el valor del IVA del contrato suscrito en el año 2007?. Base Jurídica: Constitución de la República del Ecuador: artículo 225. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9, artículo 55, artículo 56, artículo 61. Circular NAC-DGEC2008-0007. Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolución: El acto que debe considerarse como hecho generador, para el ejercicio fiscal 2007, es la fecha de celebración del contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolución y refiriéndose exclusivamente a la materia tributaria, siempre y cuando se haya verificado que el contrato suscrito por el consultante con el Municipio de Tulcán, no hayan sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y, además, se hayan realizado antes de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador (es decir antes de enero del 2008), la tarifa aplicable del IVA es la establecida en la legislación vigente a la época que se haya producido el hecho generador del citado impuesto, independientemente de la forma de pago que se haya pactado, es decir deberá ser cancelado con la tarifa del 12% de IVA. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000101. GASTOS DEDUCIBLES EN TRANSPORTE DE HIDROCARBUROS Consultante: PETROLCENTRO, PETRÓLEOS DEL CENTRO C. A. Referencia: Gastos deducibles en transporte de hidrocarburos. Consulta: ¿Considera la Dirección General del Servicio de Rentas Internas, ES CORRECTO que contabilicemos la EVAPORACIÓN, (descuento que nos hace PETROCOMERCIAL) sin entregarnos ningún soporte contable legal y tan solamente nos proporcionan la información en el comprobante de pago bajo el rubro DESCUENTO POR DIFERENCIA, como gastos deducibles?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 10. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 25. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención: artículo 2, artículo 14, artículo 18, artículo 22. Absolución: La Compañía PETROLCENTRO PETRÓLEOS DEL CENTRO C. A debe incluir en la factura que emita y entregue a PETROCOMERCIAL por el transporte de combustible, el valor del descuento que por cualquier motivo se conceda, acreditándose de esa manera para su registro contable posterior, el valor real del ingreso por concepto de dicha operación. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000099. - EMISIÓN DE FACTURAS ADMINISTRACIÓN DE LA ECOVÍA POR Consultante: TROLEBUS QUITO S. A. Referencia: Emisión de administración de la Ecovía. Página 8 facturas por Consulta: Para la administración del Corredor Nororiental Ecovía encargada desde julio 2005 hasta la presente fecha la entonces Unidad Operadora del Sistema Trolebús y actual Compañía Trolebús dotó de muebles, espacio físico, repuestos y personal de apoyo que consta en nómina del Trolebús, se consulta a la Administración Tributaria lo siguiente: ¿Podemos facturar bajo el mismo RUC los de administración a la Ecovía?. ¿Cuál sería el sustento tributario para cobrar dichos valores al Corredor Nororiental siendo que la personería jurídica consta en el Servicio de Rentas Internas como una sucursal de la Compañía Trolebús Quito S. A.?. Consulta: ¿Los bancos con los cuales la Cooperativa mantiene convenios para la recaudación de los créditos contratados por los socios de la Cooperativa NO DEBEN RETENER el 2% del impuesto a la renta que se genera al debitar de las cuentas de estos el valor correspondiente a los pagos por los créditos que mantienen con mi representada: Por cuanto la cooperativa no está inmersa dentro de las empresas señaladas en el referido artículo ni constituyen ingresos gravados para la cooperativa; ya que simplemente se está haciendo la recuperación de los créditos que la cooperativa hizo a favor de sus socios; siendo la Cooperativa de carácter gremial que solo realiza intermediación financiera con sus socios y en ningún momento con clientes ni con el público en general?. Base Jurídica: Código Civil: artículo 564. Código Tributario: artículo 24, artículo 25, artículo 26, artículo 96. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 44. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 102, artículo 103, artículo 123. Ley de Compañías: artículo 1, artículo 2. Ley de Registro Único de Contribuyentes: artículo 3. Absolución: La Compañía TROLEBÚS QUITO S. A. debe inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes y solicitar la autorización correspondiente para emitir los comprobantes de venta por las transacciones que realice, sin que pueda utilizar para el efecto, la razón social de la Unidad Descentralizada para la Operación y Gestión del Trolebús. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000097. Absolución: Las instituciones financieras con las cuales la COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “POLICÍA NACIONAL” LTDA. mantiene convenios para la recaudación de los créditos contratados por sus socios, están obligadas a retener el 2% en la fuente por cuenta del impuesto a la renta con ocasión del pago de los valores sobredichos, siempre y cuando la referida cooperativa no se encuentre sometida a la vigilancia y control de la Superintendencia de Bancos y Seguros; en cuyo caso, no procederá la retención. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000096. - RETENCIONES IMPUESTO A LA RENTA POR INSTITUCIONES DEL SISTEMA FINANCIERO Consultante: COOPERATIVA DE AHORRO Y CRÉDITO “POLICÍA NACIONAL” LTDA. - INGRESOS EXENTOS DE IMPUESTO A LA RENTA POR ENAJENACIÓN OCASIONAL DE PARTICIPACIONES Consultante: CORPORACIÓN ÁLVAREZ S. A. CORPASA. Referencia: Retenciones impuesto a la renta por Instituciones del Sistema Financiero. Página 9 Referencia: Ingresos exentos de impuesto a la renta por enajenación ocasional de participaciones. Consulta: ¿Generará CORPASA un ingreso exento de impuesto a la renta (en adelante IR) cuando enajene una parte o la totalidad del 50% de participación que mantiene sobre el CONSORCIO TRESESENTA?. Base Jurídica: Código Tributario: artículo 13. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9, artículo 98. Absolución: La disposición contenida en el numeral 14 del artículo 9 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno se aplica a la enajenación ocasional de acciones o participaciones de cualquier sociedad definida en los términos del artículo 98 de la referida ley; por tanto, en el caso consultado, la utilidad que reporte la Compañía CORPORACIÓN ÁLVAREZ S. A., CORPASA por concepto de la enajenación de sus derechos en el Consorcio TRESESENTA, estará exenta del pago del impuesto a la renta siempre y cuando revista el carácter de ocasional. tributaria, serían para efectos tributarios consideradas importaciones y las respectivas ventas exportaciones?. ¿Están exentas de retención en la fuente?, ¿se deben someter a la certificación de auditores independientes que tengan sucursales, filiales o representación en el país?. Las facturas de compra de las mercaderías que no ingresan al territorio nacional, porque se las comercializa fuera del país, y los comprobantes de cancelación de las mismas, sustentan adecuadamente el costo de ventas realizadas bajo esta modalidad?. Base Jurídica: Ley Orgánica de Aduanas: artículo 55. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 2, artículo 8, artículo 13, artículo 49. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 13, artículo 27, artículo 28. Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención: artículo 8. Referencia: Ingresos gravados con impuesto a la renta no provenientes de importaciones y exportaciones. Absolución: Los pagos al exterior que realice ERCO, originados en la compra de mercaderías fuera del territorio ecuatoriano, con el único propósito de venderlas también fuera del país, en el evento que dichas mercaderías no ingresen al territorio aduanero ecuatoriano, para efectos del impuesto a la renta, no pueden ser consideradas importaciones, puesto que no se cumple el presupuesto fáctico establecido en la ley para ser considerado como una importación; por lo que dichos pagos efectuados al exterior, no se encuentran exentos de retención en la fuente, lo cual conlleva a que el impuesto a la renta sea retenido en la fuente conforme la normativa citada para el efecto. Consulta: ¿Los pagos al exterior originados en compras de mercaderías fuera del territorio ecuatoriano, con el único propósito de venderlas también fuera del país, con un margen de rentabilidad que sería gravable en Ecuador, al no estar tipificadas expresamente esta figura comercial en nuestra legislación Así mismo, las ventas que ERCO realice al exterior, en el evento que las mercaderías que comercializa no ingresen o no consten físicamente en el Ecuador, para efectos del impuesto a la renta, tampoco pueden ser consideradas exportaciones, lo cual significa que dichos ingresos, aunque no son de fuente - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000064. INGRESOS GRAVADOS CON IMPUESTO A LA RENTA NO PROVENIENTES DE IMPORTACIONES Y EXPORTACIONES Consultante: COMPAÑÍA ECUATORIANA DEL CAUCHO S. A., ERCO. Página 10 ecuatoriana, son ingresos obtenidos en el exterior por una sociedad nacional, conforme el numeral 2 del artículo 2 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno. Finalmente, sin que esto signifique pronunciarse sobre la deduciblidad o no de los gastos efectuados por concepto de los pagos materia de la presente absolución, las facturas de compra de las mercaderías que no ingresan al territorio nacional, porque se las comercializa fuera del país, sustentan el costo de ventas realizadas bajo esta modalidad. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000063. - REINVERSIÓN DE UTILIDADES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Consultante: FALCONFARMS ECUADOR S. A. DE Referencia: Reinversión de utilidades para efectos del impuesto a la renta. Consulta: ¿El beneficio tributario previsto en el segundo inciso del Art. 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno es aplicable para las adquisiciones de los bienes que planea realizar FALCONFARMS DE ECUADOR S. A., a través de la reinversión de utilidades del año 2008 y que constan en el listado anterior?. ¿El beneficio tributario que consta en el segundo inciso del Art. 37 de la Ley de Régimen Tributario Interno es aplicable para las adquisiciones de activos tales como: invernaderos, reservorios, instalaciones eléctricas, equipos de comunicación, bombas de fumigación, bombas eléctricas sumergibles, plantas de rosas, plantas de Gypso que implican la suma de varios insumos y materias primas, tales como: Materia vegetal, agroquímicos, costos de mano de obra directa e indirecta?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 37. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 47. Absolución: FALCONFARMS DE ECUADOR S. A. podrá acogerse al beneficio tributario de obtener una reducción de 10 puntos porcentuales de la tarifa del impuesto a la renta, siempre y cuando dicha reinversión se destine a la adquisición de maquinaria nueva o equipos nuevos, inclusive aquellos que la ley señala para el sector agrícola, que serán utilizados para su actividad económica y efectúen el correspondiente aumento de capital, el cual se perfeccionará con la inscripción en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversión. Sin embargo de ello, la Administración Tributaria enfatiza, que de ningún modo a través de la absolución a la consulta formal presentada por la consultante, se está reconociendo el derecho a la reducción de 10 puntos porcentuales del impuesto a la renta, recalcando que dicha situación debe ser verificada por los órganos de control dentro de la propia Administración Tributaria. En todo caso debe advertirse que no es pertinente que a través de una consulta formal tributaria, la Administración se pronuncie en relación con la naturaleza jurídica de los bienes materia de la consulta, para efectos de dilucidar el régimen jurídico aplicable en relación con la reinversión de utilidades y la posibilidad de aplicar la reducción de 10 puntos porcentuales del impuesto a la renta. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000151. - RÉGIMEN TRIBUTARIO EN IVA EN EL SECTOR PÚBLICO Consultante: ILUSTRE MUNICIPALIDAD DE IBARRA. Referencia: Régimen Tributario en IVA en el sector público. Página 11 Consulta: ¿Para el pago de planillas de avance de obra de la V Etapa de Adoquinados de las calles y avenidas ubicadas en la ciudad de Ibarra, proyecto financiado con el Banco del Estado, a partir del mes de noviembre del 2009, la facturación deberá realizarse con tarifa 0% o 12% de IVA?. Base Jurídica: Constitución de la República del Ecuador: artículo 225. 2009 y las condiciones de cada período, fase o etapa se produzcan igualmente en este mismo período, la tarifa aplicable del IVA es del 0%; mientras que si dichas condiciones de cada período, fase o etapa se produzcan a partir de la promulgación de la Ley Orgánica de Empresas Públicas, aunque el contrato se haya celebrado entre enero del 2008 y octubre del 2009, la tarifa aplicable de IVA será de 12% en cada período, fase o etapa. Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 9, artículo 55, artículo 56, artículo 61. - 18-II-2010 (R.O. 250, 4-VIII-2010) Oficio: 917012010OCON000103. Circular NAC-DGEC2008-0007. - PORCENTAJES DE DEPRECIACIÓN DE MAQUINARIA DE CASINOS Circular NAC-DGECCGC09-00011. Absolución: El acto que debe considerarse como hecho generador, para los ejercicios fiscales 2008 y 2009, es la fecha de celebración del contrato que tiene por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestación de los servicios, momento en el que se debe emitir obligatoriamente la factura, nota o boleta de venta el comprobante de venta; mientras que, en aquellos contratos en que se realice la transferencia de bienes o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo, el hecho generador se produce al cumplirse las condiciones de cada periodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. En el caso objeto de la presente absolución, siempre y cuando se haya verificado que el contrato suscrito entre el contratista con la consultante no haya sido por etapas, avance de obra o tracto sucesivo y se haya celebrado durante la vigencia de las reformas introducidas por la Ley para la Equidad Tributaria en el Ecuador y antes de la vigencia de la Ley Orgánica de Empresas Públicas (es decir entre enero del 2008 y octubre del 2009), la tarifa aplicable del IVA es del 0%. Por su parte, en caso que el contrato entre el contratista con la consultante haya sido celebrado por etapas, avance de obra o tracto sucesivo entre enero del 2008 y octubre del Consultante: MULTICASINO ECUADOR S. A. DEL Referencia: Porcentajes de depreciación de maquinaria de casinos. Consulta: ¿Cuál sería el porcentaje legal de depreciación que debería aplicarse para el activo fijo MÁQUINAS TRAGAMONEDAS?. Base Jurídica: Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 10, artículo 19, artículo 20. Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno: artículo 25. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 12. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 16. Absolución: El porcentaje de depreciación que debe aplicarse para los activos fijos consistentes en máquinas tragamonedas, es de máximo del 10% anual, por encontrarse comprendidas en la segunda categoría de activos del literal a) numeral 6 del Art. 25 del Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno transcrito ut supra, toda vez que en la normativa tributaria no se ha establecido un porcentaje específico para esta clase de bienes. Página 12