tema iv activos fijos - Curso-de-contabilidad-4-II-cuatri-2010

ACTIVOS FIJOS
Están comprendidos aquellos activos que han sido adquiridos por la compañía para su uso y cuyo carácter
de permanencia asegura la participación durante un determinado número de años.
Se sub dividen en :
a. PLANTA Y EQUIPO b. RECURSOS NATURALES c. INTANGIBLES
PLANTA Y EQUIPO: se le llama activos fijos y comprenden aquellos bienes propiedad de la compañía. Se
acumulan así :
Terreno
Edificio
Mobiliario y Equipo
Vehículo
Maquinaria y Equipo
Etc.
Forma de adquirir los activos fijos: Indistintamente de cómo se adquieran este debe registrarse al costo:
precio de factura más erogaciones necesarias para tener el activo produciendo.
Compra de activos: Entre las formas más comunes utilizadas por la compañía para adquirir sus activos están
cuatro variantes:
En efectivo,
Descuento por pronto pago,
Al crédito,
Al contado con descuento.
En efectivo. El costo será el precio de factura más gastos adicionales.
Ejemplo: Se compra un activo en ¢165.000 incluidos los gastos adicionales
Activo
165.000
Banco
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
165.000
Descuento por pronto pago. Cuando se compra un activo fijo en condiciones del descuento obtenido es
una disminución del costo de dicho activo.
Ejemplo: Se compra un activo en ¢165.000, se paga una prima de ¢25.000, el resto con condición 10/20,
n/30, dicho activo se paga a los quince días.
Activo
165.000
Banco
Cuenta por pagar
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
25.000
140.000
Cuenta por pagar
140.000
Banco
126.000
Activo
14.000
Para cancelar cuenta por pagar por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
Al crédito con abonos. Cuando se adquiere n activo al crédito para ser pagado en un determinado número
de meses se debe de considerar el valor del activo, los intereses los cuales se registran como gastos
financieros, así como también la amortización del interés.
Ejemplo: Se compra un activo al crédito por ¢200.000 incluyendo en él intereses por ¢35.000 pagando
además una prima de ¢25.000 y firmando un documento a dos años plazo.
Activo
Intereses pagados por adelantado
Banco
Documento por pagar
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
165.000
35.000
25.000
175.000
Un mes después se paga:
35.000/24 meses = ¢1.458,33
175.000/24 meses =¢7.291,66
Documento por pagar
7.291,66
Gasto financiero
1.458,33
Interés pagado por adelantado
1.458,33
Banco
Para abonar a documento por pagar
------------------------//-----------------------------
7.291,66
Al contado con descuento.
Ejemplo: Se compra un activo de ¢165.000 al contado con descuento del 10%.
Activo
148.500
Banco
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
148.500
PRACTICA NO 1
Se compra vehículo valorado en ¢75.000, se pagan gastos adicionales por ¢5.000 de la siguiente forma:
Al contado
Al contado don descuento 3%
Se paga una prima ¢40.000, saldo se canceló a 30 días con descuento del 3%.
Al crédito en ¢88.000, incluyendo las extras, 36 meses plazo, prima ¢25.000.
PRACTICA NO 2
Maquinaria ¢310.000, gastos adicionales ¢40.000, forma de pago:
Al contado.
Al contado con descuento 3.5%.
A 30 días, prima ¢80.000, saldo condición 3/20, n/30, se pagó 15 días después.
Crédito 30 meses. Valor ¢445.000, prima ¢45.000.
PRACTICA NO 3
Herramientas ¢275.000, gasto adicional ¢37.500.
Contado
Contado con descuento 2.5%.
Prima ¢35.000; 3/15, n/30; paga 16 días después.
Crédito ¢390.000, 36 meses, prima ¢65.000.
DONACION
Cuando un pueblo o región desean promover el progreso y la industrialización generalmente utilizan, como
atractivo, ciertas concesiones y ciertas donaciones: terrenos, edificios o recursos naturales, que dan mayor
seguridad y permanencia a las empresas que tienen intención de ubicarse en esa zona. Puede suceder
también, aunque no es muy corriente, que un socio o grupo de estos, donen a la empresa Activos Fijos de
cualquier especie, para mejorar su capacidad económica financiera.
Estos donativos pueden estar sujetos a condiciones, o bien, pueden no estarlo, dependiendo de estas
alternativas, varía la forma de contabilizar la donación.
Sin condiciones
En el momento en que la empresa recibe el donativo, este empieza a formar parte de sus Activos fijos, y
deben registrarse como tales.
Supongamos que una región dona 200 hectáreas de bosque a una empresa maderera, valuado por un
precio en ¢250.000. El asiento para registrar esta donación, es un cargo a la cuenta de activo “Terrenos” y
un crédito a una cuenta de “Superávit por donación de Terrenos”.
Terrenos
250.000
Superávit pagado por Donación
250.000
Para registrar donación recibida de activo fijo.
------------------------//----------------------------Con condiciones
Estas se presentan en forma de requisitos, que la empresa beneficiada, debe cumplir antes de tomar
posesión plena de los Activos Fijos donados, mientras se cumplen los requisitos deben registrarse las
donaciones utilizando cuentas que reflejen la situación condicionada de los activos que representan.
Utilizando los datos del ejemplo anterior, y suponiendo que el donativo del bosque está condicionado a
que al año de efectuado se haya construido un aserradero y al año siguiente estén laborando con la
empresa 100 vecinos del lugar. Realmente el bosque va a pertenecer a la empresa maderera una vez que
esta cumpla con los requisitos impuestos.
Los asientos y las cuentas que puedan utilizarse para reflejar esta situación son :
Terrenos Contingentes
250.000
Superávit contingente por Donación
Para registrar la donación sujeta a
las condiciones referidas en el ejemplo.
------------------------//-----------------------------
250.000
Cumplida la primera condición, no se hace ningún registro referente, porque únicamente hemos cumplido
parte de los requisitos, y el bosque aún no pertenece a la empresa.
Cumplido el segundo requisito, el bosque pertenece plenamente a la empresa maderera y ésta debe
registrarlo como tal; el asiento sería:
Terrenos
Superávit contingente por Donación
Terrenos Contingentes
Superávit por Donación de Terrenos
Para registrar la donación de terreno.
------------------------//-----------------------------
250.000
250.000
250.000
250.000
Cuando el donativo es un Activo depreciable sujeto a condiciones, mientras se cumplan estas condiciones,
deben correrse los cargos por depreciación correspondientes, porque el activo está participando de las
actividades del negocio y debe reflejarse el gasto originado.
Si en el ejemplo que hemos desarrollado la empresa maderera no cumple con uno o los dos requisitos
pierde el derecho que tienen sobre el bosque, el asiento necesario es un reverso del primero, cargo a
“Superávit contingente por Donación” y crédito a “Terrenos contingentes”.
PRACTICA NO 1
La Municipalidad dona al Colegio un vehículo que cuesta ¢400.000 con la condición de prestar servicios
durante los dos años a la comunidad. Al cabo se cumple la condición.
PRACTICA NO 2
El Ministerio de Justicia dona un edificio a la Iglesia por el valor de ¢950.000. Sin condiciones.
PRACTICA NO 3
La Coca Cola donó un mobiliario y equipo ¢300.000 al Técnico con condición de prestar servicios durante
dos años. Se asume:
Se cumple la condición.
No se cumple condición.
DEPRECIACIONES
Es el procedimiento mediante el cual el activo fijo se registra periódicamente como gasto. Las principales
causas de expiración del activo fijo son:
Accidentes: En algunos tipos de compañías ocurren frecuentemente originan una depreciación acelerada,
parcial o total del activo fijo.
Obsolescencia: Los adelantos tecnológicos y el constante cambio ocasionan que gran cantidad de
máquinas y herramientas sean a corto plazo superadas en cuanto rentabilidad y eficiencia.
Por su uso : Se origina en la acción de los elementos y pasar del tiempo.
Agotamiento: Se da fundamentalmente en el recurso natural, ya que dichos activos van disminuyendo
(agotando) sus recursos.
Para calcular la depreciación es necesario conocer cuatro elementos básicos:
Costo del Activo: es el precio de factura más todos los costos necesarios para que el activo entre en
producción.
Sistema o método de depreciación: con respecto al método está claramente indicado los que se deben usar
en nuestro país en el reglamento de ley del impuesto sobre la renta, como lo son: Línea recta, suma de
dígitos, maquinaria, unidades producidas, en donde tributación directa permite usarlo siempre y cuando se
demuestre su importancia y necesidad.
Vida útil del activo: es el tiempo durante el cual un activo prestará buen servicio a al empresa,
generalmente esto es fijado por un perito y que en nuestro país lo fija el reglamento de ley del impuesto
sobre la renta, como un % para utilizarlo en “línea recta” y el número de años para utilizarlo en “Suma de
dígitos”.
Valor residual , de salvamento, de desecho o valor de rescate: es el que tendrá cuando finalice su vida útil,
es el precio al cual se podrá vender una vez que su ineficiencia no permita su uso, según lo indica el
Reglamento de la Ley sobre el Impuesto de la Renta, debe depreciarse todo el costo del activo por lo que su
aplicación legal no es permitida en la empresa privada y en las públicas su uso es corriente.
LINEA RECTA
Representa el método constante de depreciación, distribuye la depreciación en partes iguales a través de la
vida útil, es el más simple y utilizado. El cargo periódico se hace de la siguiente forma:
D = C - J
n
EJEMPLO :
Se adquiere un vehículo en ¢1.200.000, vida útil de 5 años, valor de salvamento de ¢200.000
D = 1.200.000 - 20.000 = 200.000
5
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
LINEA RECTA
AÑO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN
¢ 200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
ASIENTO :
Depreciación de vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
200.000.00
400.000.00
600.000.00
800.000.00
1.000.000.00
1.200.000
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
200.000
200.000
SUMA DE DIGITOS
Por su excelencia representa el método acelerado de depreciación, en los que se da una depreciación más
elevada en los primeros años y va disminuyendo conforme avanzan a períodos más cercanos a la
conclusión de la vida útil.
Es considerado el método más apropiado pues su estructura refleja la situación real que se da en la
práctica.
C - S
1.200.000 - 200.000 Valor de Activo
¢1.000.000
1+2+3+4+5 = 15
n(n +1) 5 (5 + 1) = 15
2
Año de Depreciación:
5/15 * 1.000.000 = ¢333.333.33
4/15 * 1.000.000 = 266.666.67
3/15 * 1.000.000 = 200.000.00
2/15 * 1.000.000 = 133.333.33
1/15 * 1.000.000 = 66.666.67
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
SUMA DE DIGITOS
AÑO INICIO
DEPRECIACIÓN
1
2
3
4
5
¢ 333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
ASIENTO :
Depreciación de vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
333.333.33
600.000.00
800.000.00
933.333.33
1.000.000.00
1.200.000
866.666.67
600.000.00
400.000.00
266.666.67
200.000.00
333.333.33
333.333.33
METODO DE SERVICIO U HORAS MAQUINA
Aplica la fórmula anterior solo que sustituye la “n” por la “HM” la tabla es igual.
EJEMPLO : Se compra una máquina en ¢200.000. Con una vida útil de 100.000 hrs. No tiene valor de
rescate. La vida útil se distribuye así :
Año
1- 20.000 hrs.
30.000
40.000
10.000
D = C - J
HM
20.000.00
30.000.00
40.000.00
10.000.00
= 200.000 - 0 = 2
100.000
*
*
*
*
2
2
2
2
=
=
=
=
¢ 40.000.00
¢ 60.000.00
¢ 80.000.00
¢ 20.000.00
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
SERVICIO U HORAS MAQUINAS
AÑO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIÓN
¢ 40.000.00
60.000.00
80.000.00
20.000.00
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
40.000.00
100.000.00
180.000.00
200.000.00
ASIENTO 1er. AÑO:
Gasto por depreciación de máquina
Depreciación acum. Máquina
200.000
160.000
100.000
20.000
0
¢ 40.000.00
¢ 40.000.00
METODO DE RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
¿Cuál es la depreciación sobre una máquina de ¢100.000, cuyo valor de rescate es de ¢10.000.00 y en su
vida útil se producen 90.000 unidades distribuidas así:
20.000
30.000
25.000
15.000
D = 100.000 - 10.000 = ¢1.00
90.000
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
AÑO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIÓN
¢ 20.000.00
30.000.00
25.000.00
15.000.00
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
20.000.00
50.000.00
75.000.00
90.000.00
100.000
80.000
50.000
25.000
10.000
PRACTICA No. 1
Se compró edificio en ¢5.240.000, vida útil de 12 años, no hay valor residual. Calcule por métodos de línea
recta y suma de dígitos.
PRACTICA No. 2
Se compró máquina para producir galletas por ¢2.000.000. La compañía decide rescatarla al final de 50.000
hrs./maq. en ¢10.000 y su vida útil distribuida es:
10.000
15.000
12.000
13.000
PRACTICA No. 3
Determine la depreciación de una máquina que cuesta ¢450.000. Valor de rescate ¢5.000, vida útil de
20.000 h/hombre.
2.800
4.200
6.000
7.000
PRACTICA No. 4
Se compra una maquinaria en ¢6.000.000 su vida útil es de 10 años, valor de rescate de ¢40.000. Métodos
de línea recta y suma de dígitos.
PRACTICA No. 5
El 15 de marzo del 99 se compra un vehículo en ¢2.450.000, vida útil de 6 años, método de depreciación:
Línea Recta y suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 6
El 10 de febrero del 99 se compra mobiliario y equipo en ¢3.125.000, vida útil de 10 años, método de
depreciación. Con valor de desecho de ¢75.000.00 Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 7
El 1 de agosto del 98 se compra herramienta en ¢5.250.000, vida útil de 12 años, método de depreciación:
Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 8
El 15 de octubre del 90 se compra Edificio en ¢8.250.000, vida útil de 7 años, método de depreciación. Con
valor de desecho de ¢145.000.00 Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 9
El 15 de octubre del 90 se compra Edificio en ¢8.250.000, vida útil de 7 años, método de depreciación:
Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 10
El 10 de septiembre del 90 se compra mobiliario y equipo en ¢800.000, vida útil de 10 años, método de
depreciación: Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
PRACTICA No. 11
El 20 de noviembre del 88 se compra un Barco en ¢2.750.000, vida útil de 15 años, método de
depreciación. Con valor de desecho de ¢178.000.00 Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año
por 2 años.
PRACTICA No. 12
El 15 de septiembre del 91 se compra un Edificio en ¢2.825.000, vida útil de 5 años, método de
depreciación: Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
PRACTICA No. 13
El 15 de marzo del 94 se compra un Vehículo en ¢3.000.000, vida útil de 6 años, método de depreciación.
Con valor de desecho de ¢50.000.00 Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
VARIACIÓN DE LA VIDA UTIL ORIGINAL
Se debe recordar que los cierres fiscales anuales se dan al 30 de septiembre de cada año y que el mes de la
compra no se corre cargo por depreciación.
La variación de la vida útil ocurre cuando a un activo determinado se le asigna una vida útil y
transcurrida parte de ella se decide que realmente esa vida útil es superior o inferior a lo asignado
originalmente.
Puede ocurrir también que el activo esté totalmente depreciado según los libros pero continua
prestando un servicio por lo que se decide ampliar la vida útil.
En el primero de los casos existes dos procedimientos de corrección:
AJUSTE DE CORRECCION CON ASIENTO: consiste en corregir mediante un ajuste la sobre o sub-valuación
de la depreciación mediante un movimiento a la depreciación acumulada y otro a la utilidad retenida, esto
por la razón de que un error contable ocurrido en períodos anteriores.
Cuando la vida útil disminuye el asiento de corrección será :
UTILIDAD RETENIDA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
xx
xx
EJEMPLO: Se compra un mobiliario en ¢320.000.00, con una vida útil de 10 años. Fecha de compra el 9-990, tres años después se conoce que la vida útil es errónea y que no eran 10 años sino 15 años. Método de
depreciación Línea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 32.000.00
10
DEPREC. ACUMULADA
32.000.00 (91)
32.000.00 (92)
32.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
32.000.00
64.000.00
320.000.00 = 21.333.33
BORRADOR DEPREC.
15
21.333.33 (91)
21.333.33 (92)
21.333.33 (93)
64.000.00
ASIENTO :
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
UTILIDAD RETENIDA
32.000.00
32.000.00
Cuando disminuye:
Se compra un mobiliario en ¢320.000.00, con una vida útil de 10 años. Fecha de compra el 9-9-90, tres años
después se conoce que la vida útil es errónea y que no eran 10 años sino 8 años. Método de depreciación
Línea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 40.000.00
BORRADOR DEPREC.
8
Total Deprec.
Ajuste
40.000.00 (91)
40.000.00 (92)
40.000.00 (93)
120.000.00
96.000.00
24.000.00
120.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
24.000.00
24.000.00
AJUSTE DE CORRECCION SIN ASIENTO
Disminuye de 10 a 8 años.
¢ 320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 ¢44.800.00
5
DEPREC. ACUMULADA ¢96.000.00
Aumenta de 10 a 15 años.
¢ 320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 ¢ 18.666.67
15
DEPREC. ACUMULADA ¢96.000.00
PRACTICA No. 1
Se compra vehículo en ¢625.000.00, vida útil 80.000 Km. recorridos, fecha de compra febrero 90. Los Km.
se distribuyen así en los tres primeros años. 1990 10.000 1991 40.000 1992 35.000
Después de los 2 años se determina que la vida útil es 50.000 km.
PRACTICA No. 2
Se compra maquinaria en ¢875.000.00. La corrección es al 2 año.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
9
10
Corrección A
15
8
Corrección B
7
12
PRACTICA No. 3
Se compra edificio en ¢1.275.000.00. La corrección es al 3 año.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
10
12
Corrección A
13
15
Corrección B
7
9
PRACTICA No. 4
Se compra vehículo en ¢2.155.000.00. La corrección es al 2 año
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
12
10
Corrección A
10
12
Corrección B
15
7
PORCENTAJE
8%
5%
13%
PORCENTAJE
8%
10%
6%
PORCENTAJE
7%
12%
9%
PRACTICA No. 5
Valor del activo de ¢675.000.00
AÑO
H/HOMBRE
H/MAQUINAS
1990
1991 *
1992
35.000
170.000
80.000
60.000
100.000
75.000
KM/RECORRID
O
120.000
75.000
200.000
UNIDS.
PRODUCIDAS
125.000
150.000
210.000
1993
140.000
210.000
90.000
180.000
Vda. Util
Original
Correc.
C/asiento
425.000
445.000
485.000
665.000
A – 670.000
B- 360.000
A – 375.000
B – 700.000
A – 705.000
B – 405.000
A – 900.000
B – 450.000
* Al terminar este año hacer la corrección.
PRACTICA No. 6
Se compra un edificio el 10-03-98 en ¢ 4.250.000.00. La corrección es al 3 año
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
15
14
Corrección A
17
18
Corrección B
11
10
PORCENTAJE
12%
15%
10%
ENTREGA DE ACTIVOS VIEJOS EN PAGO DE ACTIVOS NUEVOS
Esta es una táctica muy usada, sobre todo tratándose de vehículos y
similares, consiste en entregar un activo viejo en pago adelantado o prima por la compra de un activo
nuevo, pagando en efectivo o firmando un documento por la diferencia entre el precio de lista del nuevo
activo y el valor en que nos reciben el que entregamos.
Hay dos sistemas para registrar ese cambio :
CONSIDERANDO GANANCIA O PERDIDA : En este procedimiento el costo del nuevo activo se obtiene
sumando el precio en que nos reciben el activo viejo y la diferencia a pagar. La ganancia o pérdida se
obtiene comparando el precio del activo viejo recibido con el valor en libros del activo viejo, se utiliza una
cuenta llamada Superávit pagado p/ compra-venta de Activo.
METODO LEGAL : Es aquel que no nos da ni ganancia, ni pérdida y el costo se calcula así:
Valor en libros del activo viejo más el pago por la compra del nuevo activo (Banco), la diferencia se registra
dentro del costo del nuevo activo.
EJEMPLO: Se compra un mobiliario y equipo en ¢1.200.000, la depreciación acumulada luego de varios
años es de ¢450.000. Se decide cambiar el activo y compra uno nuevo con un precio de lista de ¢ 2.500.000
y nos reciben el activo viejo en ¢ 800.000.
METODO DE REALIZACIÓN :
Mobiliario y Equipo de Oficina
¢2.500.000
Deprec. Acumul. Mobil.y Equipo
450.000
Superávit Pag. P/compra-venta Activos
¢ 50.000
Mobiliario y Equipo de Oficina (viejo)
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada - Recibido = Ganancia o Pérdida
1.200.000
450.000
800.000 =
50.000 ganancia
METODO LEGAL : no se utiliza la cuenta de Superávit.
Mobiliario y Equipo de Oficina
¢2.450.000
Deprec. Acumul. Mobil.y Equipo
450.000
Mobiliario y Equipo de Oficina (viejo)
¢1.200.000
Banco
Activo Nuevo - Precio de Activo Viejo (Recibido)
2.500.000
800.000
=
1.700.000
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada
1.200.000
450.000
=
750.000
TOTAL
2.450.000
REALICE LOS ASIENTOS DE AJUSTE POR LOS DOS METODOS
PRACTICA No. 1
Se tiene una maquinaria en ¢5.800.000. La depreciación acumulada es de ¢825.000. La cambiamos por un
activo nuevo con un precio de lista de ¢7.100.000 y nos reciben la maquinaria vieja en ¢ 2.540.000.
PRACTICA No. 2
Se tienen una herramienta vieja en ¢4.750.000. Tiene una depreciación acumulada de ¢2.125.000,
compramos un herramienta nueva por ¢5.120.000 y nos reciben el activo viejo en ¢1.540.000.
PRACTICA No. 3
Se tiene una mobiliario y equipo de oficina en ¢4.120.000. La depreciación acumulada es de ¢2.120.000.
Lo cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de ¢6.130.000 y nos reciben el mobiliario viejo en
¢ 2.745.000.
PRACTICA No. 4
Se tiene un edificio en ¢8.145.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢3.175.600. Compramos un
edificio nuevo con un precio de lista de ¢12.185.000 y nos reciben el edificio viejo en ¢ 3.125.250.
PRACTICA No. 5
Se tiene un vehículo en ¢4.125.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢1.975.000. Lo cambiamos
por un vehículo nuevo con un precio de lista de ¢7.140.650 y nos reciben el activo viejo en ¢ 2.974.500.
PRACTICA No. 6
Se tiene un mobiliario en ¢4.800.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢4.050.000. Lo cambiamos
por un mobiliario nuevo con un precio de lista de ¢5.190.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 650.000.
PRACTICA No. 7
Se tiene un EDIFICIO en ¢6.191.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢4.935.000. Lo cambiamos
por un edificio nuevo con un precio de lista de ¢8.193.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 1.935.400.
PRACTICA No. 8
Se tiene un vehículo en ¢1.450.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢914.000. Lo cambiamos por
un vehículo nuevo con un precio de lista de ¢1.893.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 658.560.
ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
EJEMPLO : La Cía. El Mar tiene un mobiliario por la suma de ¢1.650.000, vida útil de 10 años, al cabo de
ellos la depreciación acumulada es de ¢1.650.000 pero se determina darle 2 años más de vida útil.
1.650.000 = 165.000
12
137.500 * 2 = 275.000
1.650.000 = 137.500
Año 10 Depreciación Acumulada
¢275.000.00
Utilidad Retenida
¢275.000.00
Se disminuye la depreciación para registrar los dos años más de vida útil.
------------ -----------Año 11
Gasto por depreciación
Depreciación Acumulada
¢137.500.00
¢137.500.00
PRACTICA GENERAL :
EJERCICIO No. 1:
Se tiene una maquinaria por ¢1.250.000 a 10 años de vida útil, con depreciación acumulada de ¢1.250.000.
Se decide disminuir la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección.
EJERCICIO No. 2:
Se compra un activo el 15-09-90 en ¢875.600, depreciación acumulada de ¢875.600, con una vida útil de 5
años. Se decide aumentar la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección.
EJERCICIO No. 3:
Se compra el 15-04-99 un mobiliario en ¢2.000.000, con una vida útil de 5 años. En octubre del 2001 se
decide aumentar la vida útil a 7 años. Hacer asiento de corrección. En febrero del 2002 se decide cambiar
por otro activo con un costo de ¢3.125.700, y recibieron el activo viejo en ¢1.050.000. Registro
depreciación por línea recta, registro del cambio de activo por método legal.
EJERCICIO No. 4:
Se compra el 02-01-99 un vehículo en ¢1.725.000, con una vida útil de 6 años. En marzo del 2002 se decide
ampliar la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección. En 10-04-02 se decide cambiar por otro vehículo
con un costo de ¢3.950.000, se pagan gastos adicionales por ¢35.400.00 Nos reciben el vehículo viejo en
¢985.000. Registro depreciación por suma de dígitos, registro del cambio de activo por método legal.
EJERCICIO No. 5:
Se compra el 30-09-90 una maquinaria en ¢2.174.000, más gastos adicionales de ¢130.000 con una vida
útil de 7 años. El 15-03-92 se decide ampliar la vida útil a 9 años. Hacer asiento de corrección. El 25-03-95
se decide cambiar la maquinaria por otra con un costo de ¢3.756.000, se pagan gastos adicionales por
¢45.800.00 Nos reciben la maquinaria vieja en ¢1.170.000. Registro depreciación por línea recta, registro
del cambio de activo por método de realización.
EJERCICIO No. 6:
Se compra el 15-11-94 una maquinaria en ¢4.140.000, más gastos adicionales de ¢106.000 con una vida
útil de 8 años. El 26-06-96 se decide disminuir la vida útil a 6 años. Hacer asiento de corrección. El 08-0697 se decide cambiar la maquinaria por otra con un costo de ¢5.300.000, se pagan gastos adicionales por
¢145.500.00 Nos reciben la maquinaria vieja en ¢2.120.000. Registro depreciación por suma de dígitos,
registro del cambio de activo por método de realización.
RECURSOS NATURALES
Son las explotaciones madereras o minerales, algunos ejemplos que se pueden señalar:
minas (de cualquier índole), pozos petrolíferos, tajos, calizas, abonos, bosques madereros, etc.
Este tipo de activos fijos están sujetos a un proceso de agotamiento, conforme se va
estropeando el material, de tal forma que el gasto de extracción se llama precisamente “agotamiento”, las
dos formas de obtenerlo o calcularlo son:
TASA DE AGOTAMIENTO POR UNIDAD EXTRAIDA: se toma el costo del recurso natural y se divide entre el
estimado de unidades (metros, pulgadas, quintales, barriles, toneladas, etc.) obteniéndose la tasa de
agotamiento por unidad extraída, que luego es aplicada al número de unidades extraídas en un
determinado período (mes, semestral, año), el producto es el gasto por agotamiento correspondiente a ese
período.
Se compra una mina en ¢1.250.000, se espera extraer 100.000 toneladas en su vida de explotación, en el
primer período se extraen 5.000 toneladas.
CALCULO :
COSTO
UNIDADES EXTRAIDAS
=
1.250.000 = ¢12.50
100.000
AGOTAMIENTO DE ESE PERIODO : 5.000 unidades extraídas por ¢12.50 = ¢62.500
El asiento de agotamiento es un cargo a una cuenta de gasto y un crédito a la cuenta de recurso material
propiamente, o bien, puede utilizarse una cuenta de agotamiento acumulado, que opera para efectos de
registro y presentación igual que las depreciaciones acumuladas, el regist5ro del agotamiento obtenido en
el ejemplo anterior es:
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢62.500.00
MINA *
¢62.500.00
* Puede también usarse la cuenta de “Agotamiento acumulado mina”
Alrededor de la explotación de un recurso natural se presentan una serie de situaciones
que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para llevar a cabo esa explotación.
Un recurso natural debe estar asentado en un terreno: generalmente al compra el recurso
natural, se adquiere en forma global, junto con el terreno. A este último debe asignársele un valor, para
registrarlo apropiadamente, este valor deber ser el posible precio de venta cuando concluya la explotación,
porque este no puede venderse. El costo agotable es el precio pagado menos el posible precio de venta del
terreno, una vez que termine la explotación. La maquinaria, el equipo especial necesario, las
construcciones y edificaciones son parte integral de la explotación, sujetos a una depreciación periódica,
relacionada directamente con la vida útil originada en cada caso. Algunos de estos activos son transferibles
de una explotación a otra, su depreciación debe efectuarse en la vida útil originada y no en el tiempo que
se espera dure la explotación; por el contrario, algunos otros activos son abandonados en el sitio de la
explotación, las razones son varias y de mucho peso:
El costo de desmantelado y traslado es más alto que su costo real.
El esfuerzo y costo de reinstalación son más altos que si se tratara de activos nuevos.
El estado de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado.
Lo que le resta de vida útil es muy poco, y el gasto originado en la depreciación no compensa el esfuerzo y
costo de traslado.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son: BODEGAS, BARRACONES, TENDIDOS ELÉCTRICOS Y
FERROVIARIOS, MAQUINARIA Y EQUIPO ENTERRADO, etc. Dependiendo por supuesto de las condiciones y
circunstancias en cada caso. Este tipo de activos debe depreciarse en el tiempo que dure la explotación y
no en su vida real, siempre y cuando la vida útil real sea superior al tiempo que dure la explotación, si
sucede lo contrario, lógicamente se depreciará en la vida útil real.
Si se compra un tajo en ¢1.580.000 el 15-10-92, con un valor estimado de ¢480.000 para el terreno
donde está ubicado el terreno, al cabo de diez años se espera concluya la explotación, habiéndose extraído
según estimación hecha 2.000.000 metros cúbicos de arena.
Para realizar la explotación se compró el 12-12-92 maquinaria y equipo por valor de ¢2.180.000, sin valor
de salvamento y con una vida útil de 12 años, en ese mismo mes se construyen galerones (edificio) por
¢945.000, sin valor de salvamento y con una vida útil de 15 años. Si la empresa utiliza el método de línea
recta, para depreciar sus activos fijos, los asientos para registrar la compra, la depreciación y el
agotamiento, suponiendo que se extrajeron al 30-09-93, 94.000 metros cúbicos y al 30-09-94, 186.000
metros cúbicos son
Registro de la compra del recurso natural y los activos fijos, suponiendo su pago en efectivo:
15-10-92
TAJO
¢ 1.100.000
TERRENO
BANCOS
Para registrar la compra del tajo y separar el valor futuro
------------//-------------------------
480.000
MAQUINARIA Y EQUIPO
¢ 2.180.000
EDIFICIO
945.000
BANCOS
Para registrar la compra de maquinaria y equipo y la construcción del edificio
-------------------------//------------------------Cálculos para depreciación y agotamiento :
¢ 1.580.000
12-12-92
¢ 3.125.000
Agotamiento :
Costo agotable ¢2.210.000 : metros cúbicos a extraer 2.000.000 = tasa de agotamiento por unidad extraída
= ¢ 0.605 agotamiento p/metro cúbico.
Unidades extraídas al 30-09-93 : 94.000 metros cúbicos por tasa de agotamiento ¢0.605 = ¢56.870
Unidades extraídas al 30-09-94 : 186.000 metros cúbicos por tasa de agotamiento ¢0.605 = ¢112.530
Depreciación Anual de Maquinaria y Equipo :
Costo
¢2.180.000 = ¢181.666.67 = 15.138.90 * 9 = 136.250
Vida Util 12 años
12 meses
Se usa la vida útil de 12 años por que el activo es transferible a otra explotación.
Depreciación Anual de Edificio :
Costo
¢945.000 = ¢94.500 = 7.875 * 9 = 70.875
Vida Util
10 años 12 meses
Se usa la vida útil de 10 años porque es un activo no transferible o sea que se desecha cuando termine la
explotación, por lo que debe depreciarse en el tiempo estipulado de la explotación y no en su vida real
asignada.
30-09-93
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢ 56.870
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
70.875
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
136.250
TAJO
¢ 56.870
DEPREC. ACUMUL. MAQUIN.
136.250
DEPREC. ACUMUL. EDIFICIO
70.875
Para registrar la depreciación de maquinaria y edificio y el agotamiento del tajo para el primer año.
-------------------------//-------------------------
Para maquinaria, equipo y edificios se utilizan al 30-09-93, 9 meses de depreciación el mes de compra,
diciembre no se toma en cuenta.
30-09-94
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢ 112.530
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
94.500
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
181.666.67
TAJO
¢ 112.530
DEPREC. ACUMUL. MAQUIN.
181.666.67
DEPREC. ACUMUL. EDIFICIO
94.500
Para registrar la depreciación de maquinaria y edificio y el agotamiento del tajo para el segundo año.
-------------------------//------------------------PORCENTAJE SOBRE LAS UTILIDAS OBTENIDAS : El gasto por agotamiento no puede ser superior al 5% de
las utilidades obtenidas en un determinado período. Ante esta alternativa el gasto por agotamiento puede
obtenerse fácilmente aplicando el 5% señalado a las utilidades antes del impuesto sobre la renta.
La parte final del Estado de Pérdidas y Ganancias, presentaría la siguiente forma:
UTILIDAD ANTES DE AGOTAMIENTO
¢194.000.00
GASTO POR AGOTAMIENTO (5%)
9.700.00
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/RENTA
¢ 184.300.00
Considerando el agotamiento como un 5% de la utilidad y ubicándolo antes del impuesto sobre la renta
porque es un gasto deducible.
Puede usarse también una combinación de los dos métodos, aplicando los cálculos del primer método
“Tasa de agotamiento por unidad extraída” y el agotamiento así obtenido se adapta al segundo, o sea si es
inferior al 5% de la utilidad, se puede registrar como tal sin ningún problema, pero si es superior al 5% de la
utilidad sería necesario reducirlo al monto apropiado.
PRACTICAS
Ejercicio No. 1
Se compra una mina en ¢5.500.000, se estima que al terminarse la extracción del material, esta va a ser por
un total de 50.000 tonaledas, el terreno tiene un valor de ¢500.000, se espera que la explotación dure 8
años, a mediados del primer año se hacen instalaciones de ¢80.000 con una vida útil de 15 años, también a
esa fecha se compra una maquinaria por ¢7.800.000 con una vida útil 10 años, en el primer año se extraen
8.000 toneladas. Método de depreciación por línea recta. Realice los asientos necesarios.
Método de depreciación por línea recta
Ejercicio No. 2
Se compra una mina al 01-10-94 valorada en ¢2.500.000, al finalizar la explotación se harán extraído
800.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 6 años. El terreno donde está ubicada la
mina tendría un costo de ¢2.000.000. Al inicio del primer año 1-10-94 se hacen instalaciones y galerones
por ¢3.000.000, vida útil 10 años. A mediados del primer año 01-04-95 se compra maquinaria por
¢4.000.000, vida útil 8 años. Al final del primer año 30-09-95 se extraen 90.000 barriles de material. El 3003-96 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto de ¢2.500.000, vida útil de 10 años, a esa
misma fecha se compra un vehículo en ¢3.100.000, con una vida útil de 6 años. Al finalizar el 2do. Años 3009-96 se extraen 150.000 barriles y al finalizar el 3er. Año se extraen 200.000 barriles. Realice los asientos
necesarios. Método de depreciación por línea recta.
Ejercicio No. 3
El 1-10-90 se compra una mina en ¢4.000.000, un terreno valorado en ¢2.500.000, es espera que la
explotación de la mina sea por 12 años para sacar 3.250.000 toneladas.
El 15-4-91 se compra maquinaria en ¢4.500.000, con una vida útil de 8 años.
El 30-06-91 se hacen instalaciones y galerones en ¢2.850.000 con una vida útil de 10 años.
El 30-9-91 se extraen 425.000 toneladas.
El 30-9-92 se extraen 985.000 toneladas.
Ejercicio No. 4
El 1-12-92 se compra una mina en ¢3.560.000, un terreno valorado en ¢1.850.000, es espera que la
explotación de la mina sea por 15 años para sacar 1.850.000 toneladas.
El 15-05-93 se compra maquinaria en ¢4.125.000, con una vida útil de 12 años.
El 30-06-93 se hacen instalaciones y galerones en ¢3.124.000 con una vida útil de 15 años.
El 30-9-93 se extraen 375.000 toneladas.
El 30-9-94 se extraen 860.000 toneladas. Método de depreciación por línea recta.
Ejercicio No. 5
Se compra una mina al 01-03-93 valorada en ¢3.125.000, al finalizar la explotación se harán extraído
3.350.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 8 años. El terreno donde está ubicada
la mina tendría un costo de ¢2.425.000. El 1-03-93 se hacen instalaciones y galerones por ¢2.854.000, vida
útil 10 años. EL 01-04-93 se compra maquinaria por ¢4.145.000, vida útil 8 años. Al final del primer año se
extraen 125.000 barriles de material. El 30-05-94 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto
de ¢2.550.000, vida útil de 10 años, a esa misma fecha se compra un vehículo en ¢3.850.000, con una vida
útil de 8 años. Al finalizar el 2do. año se extraen 275.000 barriles y al finalizar el 3er. año se extraen
420.000 barriles. Realice los asientos necesarios. Método de depreciación para los activos por suma de
dígitos.
INTANGIBLES
Se refiere a aquellos activos que confieren un derecho, o el uso de un nombre o bien, por tiempo indefinido
o parcial y cuya naturaleza no tendrá consistencia física, su valor está en el uso que se le dé para provecho
de la empresa. Los activos intangibles, en términos generales, se registran únicamente cuando se ha
pagado por ellos, si una empresa crea algún intangible, el dinero invertido para conseguirlo o el esfuerzo
realizado, no deben plasmarse en activo alguno, en su momento, serán gastos del período.
Cuando se compra un intangible, el asiento lleva un cargo al intangible correspondiente y un
crédito a Bancos. Cuentas o Documentos por pagar, o bien, cualquier otra cuenta que refleje la forma de
pago. El intangible se clasifica, en el Balance General, en “Otros Activos”, es corriente encontrarlos
clasificados como un grupo independiente, dentro del activo, llamado precisamente “Intangibles”. Se ha
visto a través del capítulo que la Propiedad, Planta y Equipo se deprecian, los Recursos Naturales se agotan
y el tercer grupo de activos fijos, los intangibles se amortizan. El gasto originado en la amortización, no es,
en ningún caso, deducible para efectos del impuesto sobre la renta, por lo que debe restarse, en el Estado
de Pérdidas y Ganancias, después de obtenido el impuesto sobre la renta.
CLASIFICACION DE LOS INTANGIBLES
NO AMORTIZABLES : Dentro de este grupo se ubican aquellos intangibles cuyas características les permiten
una vigencia indefinida, de ahí, que la amortización es innecesaria, por que el activo no se esta gastando,
no está disminuyendo su valor por el uso que de él se esta haciendo. Principalmente los no amortizalbes
son :
Marcas Comerciales
Marcas de Fábrica
Expresiones o señales de propaganda
Derechos de llave.
MARCAS COMERCIALES: son nombres comerciales los propios o de fantasía, la razón social, la
denominación con la cual se identifica una empresa o establecimiento, no podrán ser idénticos o
semejantes a los que están inscritos a favor de otras personas que se dedican a actividades similares.
La propiedad sobre el nombre comercial dura lo que la empresa o establecimiento indique, o sea, una vez
inscrito el nombre comercial goza de protección por tiempo indefinido.
MARCAS DE FABRICA : una marca es todo signo, palabra o combinación de palabras, o cualquier otro
medio gráfico o material, que por sus características especiales es susceptible de distinguir claramente los
productos, mercancías o servicios de una persona natural o jurídica, de los productos, mercancías o
servicios de la misma especie de clase, pero de diferente titular.
Los derechos concedidos por el registro de marcas durarán 10 años a partir de la fecha del correspondiente
registro, y podrán ser renovados indefinidamente presentando la respectiva solicitud dentro del año
anterior a la expiración de cada período.
Se adquiere por compra una marca de fábrica, se cargar el activo intangible y se acredita la forma de pago,
no es amortizable, por lo que permanecerá invariable a través de los diferentes períodos contables.
EXPRESIONES O SEÑALES DE PROPAGANDA : se definen como: toda leyenda, anuncio, lema, frase,
combinación de palabras, diseño, grabado o cualquier otro medio similar, siempre que sea original y
característico, que se emplee con el fin de atraer la atención de los consumidores o usuarios sobre un
determinado producto. Las “Marcas de Fábrica” y los “Nombres Comerciales” pueden formar parte de la
expresión o señal de propaganda, siempre que se hallen registrados a favor del mismo titular.
Contablemente se rige por los procedimientos y principios de las “Marcas de Fábrica”.
DERECHO DE LLAVE : es el reconocimiento del público a la eficiencia y estabilidad de un negocio o
establecimiento. Se dice que una empresa tiene derecho de llave cuando sus utilidades son superiores a las
utilidades normales de ese tipo de actividad. Si se supone que la rentabilidad de una ferretería es del 40%,
en condiciones normales, las Ferreterías que obtengan porcentajes de rentabilidad superior al 40%,
tendrán crédito mercantil. En realidad es muy difícil establecer mediante este procedimiento un crédito
mercantil justo y aceptado por las partes, en caso de venta o traspaso del mismo, lo más corriente es que,
una vez establecida la existencia del crédito mercantil, se fija su valor definitivo utilizando el regateo, hasta
llegas al punto de equilibrio entre el que ofrece y el que compra.
Hay una serie de factores que ayudan a formar el crédito mercantil, pero el gasto o pago de estos factores
no se capitalizan, son gastos del período cuando ocurren.
Algunos de estos factores son:
Ubicación del negocio
Buenas relaciones cliente-negocio
Calidad del servicio que se presta
Eficiencia del servicio prestado
Ya se ha mencionado que el derecho de llave se registra cuando se ha pagado por él, cuando esto ocurre, el
asiento es un cargo al intangible “Derecho de Llave” y un crédito a la forma de pago, como se registra
cualquier otro intangible.
AMORTIZACIÓN DEL DERECHO DE LLAVE
El título parece una contradicción, se ha clasificado al derecho de llave como un intangible no amortizable,
y se esta diciendo todo lo contrario, la razón es simple, cuando se adquiere mediante compra de un
derecho de llave, pagándose una determinada cantidad, puede suceder que transcurrido un lapso de
tiempo el derecho de llave comience a desaparecer, en ese momento debe empezarse a amortizarse en el
tiempo que se estime durará el beneficio proveniente de ese derecho de llave.
El asiento para registrar esa amortización es un cargo a una cuenta de gasto y un crédito a “Derecho de
Llave”.
AMORTIZABLE : son aquellos que por sus características vencen en un determinado plazo de tiempo, este
vencimiento puede estar estipulado directamente en la concesión del derecho, o bien en la necesidad de
amortizarlo en un plazo determinado, por la inseguridad de que pueda ser usado a partir de ese plazo. Los
más corrientes son:
Derecho de Autor
Patentes
Contratos de Arrendamiento
Mejoras a la propiedad arrendada.
DERECHO DE AUTOR : conceden la exclusividad de la reproducción de obras de arte, literarias, musicales o
artísticas. Estas obras deben ser anotadas en el registro de la propiedad intelectual y confieren al autor una
exclusividad de 50 años, a partir de fecha de registro. Si el autor ha pasado su derecho a otra persona, éste
puede seguir pasando de persona a persona, la caducidad a los 50 años opera cuando no hay interés y
nadie reclama ese derecho de autor. Las editoriales, generalmente no compran el derecho de autor,
firman un contrato con el autor por un plazo de cinco años, durante el cual la casa editora tiene la
exclusividad. Cuando se ha adquirido un derecho de estos, lo más recomendable es amortizar ese derecho
en la primera edición, porque no se puede garantizar otra edición, la que dependería de la aceptación
pública.
PATENTES: Son las llamadas patentes de inversión, que protegen la creatividad en el campo industrial.
Deben ser inscritas en el registro de patentes y conceden la exclusividad de producción de un determinado
artefacto durante 20 años, si la creación es nacional y si es extranjera por el tiempo que falte para su
vencimiento en el país de origen.
Cuando se compra una patente, el asiento es:
PATENTES
XXXX
BANCOS O CUENTAS POR PAGAR
XXXX
Registro de una patentes adquirida por compra.
----------------------------//-------------------------------La amortización será a 20 años como máximo y el asiento un cargo a gasto y un crédito a Patente; si se
desea puede utilizarse una cuenta de “Gasto Acumulado por Patente” que opera igual que las
“Estimaciones de Valuación”, llamada también “Cuentas complementarias del Activo”. Otra forma de
adquirir patentes es mediante creación propia, en los laboratorios de la empresa. Los gastos de
investigación, modelos, experimentos, planos, relacionados con el proceso de investigación pueden
capitalizarse, a un intangible por patentes, al cual también pueden llevarse los gastos de investigación,
modelos, experimentos y planos de los intentos fracasados y que sirvieron de base para lograr la creación
que se está anotando en el registro de patentes.
En nuestro país es preferible para todos estos gastos de investigación, modelos, experimentos y planos por
gastos del período, si se registran al intangible, al amortizarlo, ya no son gastos deducibles, ocasionando el
correspondiente perjuicio para la empresa.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Son derechos sobre el arrendamiento de un local, edificio o terreno, por
un determinado número de años. Ese pago inicial que se hace, es diferente del pago periódico del
arrendamiento y debe amortizarse en el tiempo que dure el contrato de arrendamiento. Por ejemplo si se
va a alquilar un local, se exigirá un pago, supongamos de ¢24,000.00 por un contrato de arrendamiento de
dos años, además de las mensualidades de ¢3,500.00, pagadera al inicio de cada mes.
El asiento de pago inicial, del contrato y de la primera mensualidad es:
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
24,000.00
GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Este contrato de arrendamiento debe amortizarse en dos años, debido a que este es el tiempo durante el
cual se conceda el derecho de arrendar ese local, la amortización mensual
es
24,000 = 1,000.00
24
Finalizando el primer mes es necesario hacer un asiento de ajuste por ¢1,000.00; lo gastado en ese primer
mes del contrato de arrendamiento
GASTO POR ALQUILER
1,000.00
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
1,000.00
---------------------------------//------------------------------Este asiento de ajuste, perfectamente puede incluirse en el asiento de pago inicial del contrato y de la
primera mensualidad, quedando el asiento así:
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
23,000.00
GASTO POR ALQUILER
4,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Esto es perfectamente aceptable, el propósito del asiento de ajuste al registrar el gasto en el período que
realmente ocurre y con ambos procedimientos esto se logra. En el segundo mes y en los sucesivos puede
seguirse cualquiera de los dos procedimientos.
Segundo mes utilizando el primer procedimiento:
1º del mes:
GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
3,500.00
Por el pago del período del arrendamiento
---------------------------------//------------------------------30 del mes
GASTO POT ALQUILER
1,000.00
BANCOS
1,0000
Amortización mensual del contrato de arrendamiento
---------------------------------//------------------------------Segundo mes utilizando el segundo procedimiento:
1º del mes
GASTO POT ALQUILER
4,500.00
BANCOS
3,500.00
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
1,000.00
Pago periódico del arrendamiento y amortización del mismo
---------------------------------//-------------------------------
Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando se incorporan adiciones, mejoras, reemplazos o reparaciones
extraordinarias a la propiedad que se tiene en arriendo, ese gasto capitalizable queda incorporado al Activo
Fijo, y el arrendatario, aunque haya cubierto ese pasto, únicamente tiene derecho a disfrutar del uso de
esas mejoras, mientras dure el contrato.
Al realizar la mejora el asiento de registro es un cargo a “Mejoras a la propiedad arrendada” y un crédito a
la forma de pago. Al amortizarlo al igual que el contrato de arrendamiento, aumenta el gasto por alquiler;
o en el tiempo estimado de arriendo del bien sometido a la mejora.
Ejemplo: Un edificio arrendado es sometido a mejoras por valor de ¢80,000.00, el contrato fue firmado por
diez años, de los que han transcurrido dos años. El contrato estipula un pago anual de ¢25,000.00 por
arriendo. El asiento para registrar las mejoras es:
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA
80,000.00
BANCOS O CUENTAS POR PAGAR
80,000.00
---------------------------------//------------------------------El asiento para registrar el pago anual por arriendo y la amortización anual de las mejoras a la propiedad
arrendada queda así:
GASTO POR ALQUILER
35,000.00
BANCOS
25,000.00
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA
10,000.00
---------------------------------//------------------------------PRACTICA Nº 1
Se registra una marca de fábrica con un valor de ¢25,000.00
PRACTICA Nº 2
Se inscribe una propiedad intelectual en el libro de un investigador, La Editorial C.R. firma un contrato por
¢1,350,000.00 a un plazo prorrogable de 5 años para reproducir dicho libro.
PRACTICA Nº 3
Se adquiere una patente en la municipalidad por ¢250,000.00 a un plazo de 4 años.
PRACTICA Nº 4
La Cía El Mar firma un contrato de arrendamiento el 30 de setiembre de 1996 por ¢375,000.00 a 5 años
pagando ¢150.000 por alquiler anual, tres años después se hacen mejoras por ¢200.000
GASTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES
Cuando un Activo Fijo tienen un determinado período de operar debido a desgastes prematuros, a trabajo
excesivo, a defectos de fábrica o a necesidad de ampliar su capacidad productiva o estética, pueden ser
sometido a trabajos, reparaciones, sobre los que cae la duda, se cargan a una cuenta de Activo Fijo (se
capitalizan) o se pasan por gastos del período (gastos).
Estos trabajos o reparaciones, son de distinta clase:
Adiciones: Comprende unidades nuevas y ampliaciones o agrandamiento de las viejas unidades.
Mejoras: Representan una mejora en cuanto a la calidad de la unidad sustituida.
Reemplazo: Es el cambio de una unidad por otra, sin que exista mejora o agrandamiento de las viejas
unidades.
Reparaciones: Trabajos necesarios a que deben ser sometidos ciertas unidades para normalizar su
funcionamiento o ponerlos a funcionar nuevamente.
Hay dos clases de reparaciones:
Ordinaria: Son las que aparecen periódicamente son constantes, pequeñas y por montos bajos, se llevan
directamente a gastos de operación.
Extraordinarias: Son las reparaciones anormales, excepcionales, que se presentan muy raramente.
Existen pues, cuatro partidas sobre las que cae la duda: se capitalizan o se pasan por gastos del período;
para determinar la aplicación de cada una de las partidas se siguen dos corrientes:
Valor arbitrario. Esta es una forma muy cómoda y muy sencilla, se fija un monto determinado y todas
aquellas erogaciones superiores a ese monto, se capitalizan, las inferiores o iguales se pasan por gastos del
período.
Determinar por la importancia y permanencia en la erogación, cuáles son capitalizables y cuáles no. En
costa Rica, según el Reglamento del Impuesto sobre la Renta, Artículo 10, inciso F, son capitalizables: “El
valor de las mejoras permanentes a los activos, construcciones y en general, todas aquellas erogaciones
capitalizables.
CONTABILIZACION DE LOS GASTOS CAPITALIZABLES
Cuando se determina que un gasto es capitalizable, pueden seguirse cualquiera de los procedimientos
siguientes:
Cargos al gasto capitalizable a la cuenta de activo correspondiente y depreciar el nuevo valor en libros, en
la vida restante.
Llevar el gasto capitalizable a una cuenta de activo independiente y depreciarla en la vida útil que le
corresponde.
REVALUACIÓN DE ACTIVOS
Efectos de la inflación sobre la Información Contable
INFLACIÓN : pérdida de valor de una unidad monetaria para adquirir bienes y servicios por un
aumento sostenido de los precios (pérdida de poder adquisitivo).
Los precios no permanecen constantes, cambian en el transcurso del tiempo como
resultado de varias fuerzas económicas y sociales. Un cambio en los precios, medido por un índice general
de precios, refleja los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda.
De lo anterior, podemos concluir que indudablemente la inflación produce un impacto en
los Estados Financieros de las empresas.
El modelo de contabilidad del costo histórico ya no es totalmente adecuado para
proporcionar la información requerida por los distintos usuarios.
Puesto que las unidades monetarias individuales en un juego de Estados Financieros se
relacionan con años diferentes, ellas representan diferentes valores y como resultado, el modelo de
contabilidad está perdiendo su valor comparativo.
En los períodos inflacionarios, los costos de los activos generalmente son más altos que sus
precios originales de compra, por lo tanto, cuando se muestran a sus costos históricos estos activos no se
presentan correctamente.
Desde que cobró relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los
Estados Financieros, simultáneamente se ofrecieron como respuesta a nivel internacional dos enfoques
distintos:
El Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios
Este método consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando
unidades monetarias constantes en vez de unidades monetarias nominales.
El Método de Actualización de Costos Específicos
Este método, también llamado “Valores o Costos de Reposición”, se fundamenta en la medición de
valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado. Es decir, este método utiliza los valores de reposición en la fecha de actualización.
En general, el método de mayor aceptación ha sido el de “Ajuste por Cambios en el Nivel
General de Precios”, por considerarse de aplicación más práctica y sencilla.
Los Estados Financieros Actualizados mediante el Método por Cambios en el Nivel General
de Precios
La diferencia básicamente entre los estados financieros históricos y los ajustados por el
nivel general de precios se encuentra en la unidad de medición. Los estados financieros ajustados por el
nivel general de precios no representan costos de reposición ni valores de tasación, estos estados se
preparan sobre la base del costo histórico y se les ajusta por los cambios en el nivel general de precios a
una fecha específica.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para los estados financieros del
costo histórico también se aplican a los estados financieros ajustados por el nivel general de precios.
Los cambios en el nivel general de precios se miden de acuerdo a índices, se asigna el valor
de 100 al año base y los cambios se expresan como porcentajes del año base.
Es importante recordar que los estados financieros ajustados por el nivel general de precios
se basan en el costo histórico, este proceso de ajuste simplemente convierte a la moneda histórica en
moneda de poder adquisitivo corriente.
INDICE DE PRECIOS
Como ya se ha dicho, los cambios en el nivel general de precios se miden por los cambios
en los índices de precios, estos índices están denominados como porcentajes del año base, al cual se le
asigna el valor de 100.
Por medio del índice de precios, la moneda de un período puede convertirse al poder
adquisitivo de otro período.
La fórmula para esta conversión es:
INDICE NUEVO (Precios Corrientes)
INDICE ANTERIOR (precios Base)
Ejemplo :
Supóngase que el índice de precios está en 120, y que un terreno se compró en ¢1.000.000 cuando
el índice estaba en 80.
Cálculo del Factor de Actualización:
120 = 1.5
80
Actualización del Terreno:
¢1.000.000 * 1.5 = ¢1.500.000
No debe interpretarse con esta actualización, como si ahora el terreno valiese ¢1.500.000.
Lo que significa es que el poder adquisitivo que se necesitó para comprar originalmente el terreno, hoy día
equivale a ¢1.500.000 dado el poder adquisitivo corriente de la moneda.
La Revaluación en Costa Rica y la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092
Explícitamente la ley del Impuesto sobre la Renta no menciona la Revaluación de Activos,
sino que sus artículos 6 y 8 deja implícita esta práctica.
ARTICULO 6 Exclusiones de la Renta Bruta :
No forman parte de la renta bruta :
a.....
Las revaluaciones de activos fijos : no obstante, tratándose de activos fijos depreciables, el valor de la
revaluación aceptada por la Administración Tributaria será considerada para efectos de establecer las
cuotas de depreciación correspondiente....”
ARTICULO 8 Gastos Deducibles
Son deducibles de la renta bruta:
f. Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica funcional o
tecnológica de los bienes tangibles del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter
permanentes o las revaluaciones”.
En el Anexo No. 1 al Reglamento de la ley del Impuesto sobre la Renta se menciona lo siguiente con
respecto a la revaluación :
Normas para la Revaluación de Activos Fijos Depreciables:
Para efectos de la reevaluación de los activos fijos depreciables, se procederá conforme a los
procedimientos que mediante resolución establezca la Administración Tributaria, a más tardar el 31 de
agosto de cada año. Caso de no emitirse esa resolución, el contribuyente podrá aplicar un sistema
técnicamente aceptable para la Dirección...”
La Dirección General de Tributación Directa ha publicado la siguiente resolución sobre la revaluación de los
activos fijos depreciables:
Resolución No 10-97 de la Dirección General de Tributación Directa, del 4 de agosto de 1997
Artículo 1 : Para el período fiscal No 97, la revaluación de activos depreciables se regirá por las siguientes
normas:
Los bienes sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles (construcciones e instalaciones fijas y
permanentes) podrán revaluarse aplicando en 10% sobre el monto de la diferencia entre el valor histórico
del activo y su correspondiente depreciación acumulada. Si se hubiere practicado la revaluación en el
período No. 95, se aplicará dicho porcentaje al monto que resulte de la diferencia entre el valor revaluado
del activo (valor histórico más el incremento por revaluación) y la correspondiente depreciación acumulada
revaluada (la del valor histórico más la del incremento por revaluación).
El mismo procedimiento se seguirá para los bienes no sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles,
tales como maquinaria, equipo, mobiliario y vehículos, aplicando el 5%.
La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluación y el incremento de la depreciación
acumulada por revaluación, que se determine como resultado de la aplicación del porcentaje citado, se
acreditará a una cuenta patrimonial denominada “Superávit por Revaluación de Activos”. Este monto
dividido entre el número de años que le resten de la vida útil al bien, será la cuota anual adicional de
depreciación por revaluación correspondiente al período fiscal No. 97.
Artículo 2 : En ningún caso procederá reconocer depreciación alguna sobre los activos que al efectuarse la
revaluación, se encuentren totalmente depreciados.
Artículo 3 : En los casos que el contribuyente hubiere dejado de computar en un período fiscal la
revaluación de un activo o lo hubiere hecho por un valor inferior al que corresponda, no tendrá derecho a
deducir la depreciación no computada por tales circunstancias en este período fiscal ni en posteriores, sin
perjuicio de la eventual rectificación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta correspondiente a
períodos fiscales no prescritos.
CALCULO Y REGISTRO DE LA REEVALUACIÓN
Para el registro de la revaluación se utilizan tres cuentas :
Activo (nombre del activo) Reexpresado
Depreciación Acumulada del Activo
Superávit por Revaluación
El procedimiento para el cálculo de la revaluación de activos se podría resumir en los siguientes
pasos :
Establezca la fecha de adquisición del activo y su costo histórico.
Determine el índice de precios a la fecha de la adquisición del activo, si no se conoce el mes exacto de la
adquisición, debe tomarse el índice promedio del año en que fue adquirido el activo.
Determine el índice de precios a la fecha en que se desea practicar la revaluación
Calcule el factor de actualización dividiendo el índice a la fecha de la actualización entre el índice de
adquisición del activo
Multiplique el costo histórico del activo por el factor de actualización calculado en el punto anterior.
Al resultado obtenido del punto anterior (que es el valor actualizado o revaluado del activo a la fecha de la
actualización) réstele el costo histórico del activo, con el propósito de determinar el monto del ajuste.
Prepare el asiento de ajuste tomando la diferencia obtenida en el punto anterior, confeccione el asiento
haciendo un débito a la cuenta “Activo (nombre del activo) Reexpresado” y un crédito a la cuenta
“Superávit por Revaluación”.
CALCULO DE LA REVALUACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO
Básicamente el procedimiento para el cálculo de la revaluación de la depreciación del activo, es el mismo
que se mencionó para la actualización del activo, no obstante, deben hacerse los siguientes ajustes:
Actualice la depreciación acumulada mediante el factor de actualización (el mismo que se calculó para la
actualización del activo).
El monto obtenido es el valor de la depreciación acumulada revaluada a la fecha de la actualización, a éste
monto réstele la depreciación acumulada histórica para así obtener la suma que debe ajustarse por
concepto de depreciación acumulada.
De acuerdo con las normas de revaluación, la depreciación correspondiente al período contable en el cual
se está practicando la actualización debe afectar el resultado del período, por lo tanto, proceda de la
siguiente forma.
Calcule el gasto por depreciación (revaluada) del período contable en el cual se está haciendo el ajuste
tomando el valor del activo revaluado y aplicando el método de depreciación que utilice la empresa. Con
esto obtendrá el gasto por depreciación ajustado del período.
Al monto que obtuvo del punto anterior, réstele el gasto histórico de depreciación que está registrado en
los libros, con esto se obtendrá la cifra para el ajuste correspondiente al gasto de depreciación (ajustado)
del período contable en él que se está practicando la actualización.
Prepare el asiento para registrar la revaluación de la depreciación de la siguiente forma:
Haga un débito a la cuenta “Superávit por Revaluación” por el monto obtenido de la diferencia entre el
valor total del cálculo de la depreciación del punto No.2 y réstele el monto obtenido en el punto No. 5.
Haga un débito a la cuenta “Gasto de Depreciación” por el monto calculado en el punto No.5.
Haga un crédito a la cuenta “depreciación Acumulada Activo (nombre del activo) Reexpresado” por el
monto calculado en el punto No. 2
EJEMPLO :
La Compañía ABC adquirió el vehículo A en marzo de 1989 con un valor de ¢1.500.000 en el año de
1993 compró el vehículo B por un precio de ¢2.000.000 y la última adquisición, el vehículo C, la hizo en
agosto de 1995 por un monto de ¢3.500.000
La Compañía ABC utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación y aplica una tasa del
10% en los vehículos.
Se pide actualizar o revaluar los vehículos al 30 de setiembre de 1995.
Indices de Precios utilizados para la revaluación :
Marzo de 1989
Promedio del año 93
36.21
76.82
Agosto de 1995
Setiembre de 1995
108.32
110.33
Revaluación del Activo
Activo
A
B
C
Totales
3/89
83
8/95
Año
Costo
Adquis. Histórico
¢1.500.000
2.000.000
3.500.000
¢7.000.000
Factor de
Costo
Ajuste
Actualiz.
Revaluac.
3.0470
¢4.570.500
¢3.070.500
1.4362
2.872.400
872.400
1.0185
3.564.750
64.750
¢11.007.650 ¢4.007.650
Cálculo de los Factores de Actualización
Año Adquisic. Indice Actualizac.
Indice año Base Factor
3/89
110.33
36.21
93
110.33
76.82
8/95
110.33
108.32
3.0470
1.4362
1.0185
Confección Asiento Contable
Vehículos – Reexpresado
Superávit por Revaluación
¢4.007.650
¢4.007.650
Revaluación de la Depreciación
Activo
A
B
C
3/89
93
8/95
Totales
Año
Deprec. Factor de
Adquis. Histórico
Actualiz.
¢ 975.000
3.0470
500.000
1.4362
29.167
1.0185
¢1.504.167
Deprec. Diferencia
Revaluac.
¢2.970.825
¢1.995.825
718.100
218.100
29.706
539
¢3.718.631
¢2.214.464
Cálculo del Gasto de Depreciación Revaluada del Período
Activo
Costo
Reval.
A
B
C
FALTA
Tasa
Depreciac.
¢4.570.500
10%
2.872.400
10%
3.564.750
Meses
12
Gastos
Depreciac.
¢457.050
PRACTICAS DE REVALUACION
PRACTICA NO1 La Cía. TRES EQUIS, ha adquirido los siguientes activos :
10/88
02/90
07/92
04/93
Inicio/93
Maquinaria
Vehículo
Mobiliario
Equipo
Terreno
¢1.275.000,00
2.500.000,00
550.000,00
1.125.000,00
3.000.000,00
La Cía. utiliza el método de línea recta y aplica una tasa del 10, 8, 6, 12%, respectivamente para cada activo.
Se pide actualizar al 30/9/97.
Indice de Precios utilizados para revaluar
10/88
Maquinaria
34,02
02/90
Vehículo
40,82
07/92
Mobiliario
70,76
04/93
Equipo
75,17
01/93
Terreno
73,75
30/97
Revaluación
145,05
PRACTICA NO 2 La Cía el Mar Muerto adquiere los siguientes activos fijos:
Fecha
12/92
04/93
Activo Fijo
Mobiliario
Maquinaria
Monto
¢ 237,500.00
1,230,000.00
% Depreciación
6%
10%
Indice de precios
78.92
75.17
06/95
06/97
Edifico
Vehículo
4,600,000.00
2,100,000.00
15%
8%
107.15
138.19
Actualizar al 30/9/97, índice de precios 145.05.
PRACTICA NO 3 La Cía.LA FAMOSA, ha adquirido los siguientes activos :
30/04/89
30/05/91
30/11/93
30/01/95
30/10/96
Edificio
Vehículo
Mobiliario
Equipo
Terreno
¢4.250.000
3.150.000
1.200.000
1.850.000
6.340.000
La Cía. utiliza el método de línea recta y aplica una tasa del 6, 8, 10, 14%, respectivamente para cada activo.
Se pide actualizar al 30/9/99.
Indice de Precios utilizados para revaluar
30/04/89
Maquinaria
38.52
30/05/91
Vehículo
45.71
30/11/93
Mobiliario
78.20
30/01/95
Equipo
110.15
30/10/96
Terreno
140.18
30/09/99
Revaluación
189.23
PRACTICA NO 4 La Cía el Mar Muerto adquiere los siguientes activos fijos:
Fecha
30/12/94
30/08/95
30/06/96
30/09/98
Activo Fijo
Terreno
Maquinaria
Edifico
Vehículo
Monto
¢9.000.000
7.500.000
15.000.000
4.525.000
Indice de Precios
98.10
115.25
138.44
173.36
Vida útil
20
12
15
8
Actualizar al 30/9/99, índice de precios 189.23. La empresa utiliza el método de depreciación de suma de
dígitos.
TEMA IV ACTIVOS FIJOS
Están comprendidos aquellos activos que han sido adquiridos por la compañía para su uso y cuyo carácter
de permanencia asegura la participación durante un determinado número de años.
Se sub dividen en :
a. PLANTA Y EQUIPO
b. RECURSOS NATURALES
INTANGIBLES
PLANTA Y EQUIPO : se le llama activos fijos y comprenden aquellos bienes propiedad de la compañía. Se
acumulan así :
Terreno
Edificio
Mobiliario y Equipo
Vehículo
Maquinaria y Equipo
Etc.
Forma de adquirir los activos fijos : Indistintamente de cómo se adquieran este debe registrarse al costo:
precio de factura más erogaciones necesarias para tener el activo produciendo.
Compra de activos : Entre las formas más comunes utilizadas por la compañía para adquirir sus activos
están cuatro variantes:
En efectivo,
Descuento por pronto pago,
Al crédito,
Al contado con descuento.
En efectivo. El costo será el precio de factura más gastos adicionales.
Ejemplo: Se compra un activo en ¢165.000 incluidos los gastos adicionales
Activo
165.000
Banco
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
165.000
Descuento por pronto pago. Cuando se compra un activo fijo en condiciones del descuento obtenido es
una disminución del costo de dicho activo.
Ejemplo: Se compra un activo en ¢165.000, se paga una prima de ¢25.000, el resto con condición 10/20,
n/30, dicho activo se paga a los quince días.
Activo
165.000
Banco
Cuenta por pagar
Por compra de activo fijo.
------------------------//----------------------------Cuenta por pagar
Banco
25.000
140.000
140.000
126.000
Activo
14.000
Para cancelar cuenta por pagar por compra de activo fijo.
------------------------//----------------------------Al crédito con abonos. Cuando se adquiere n activo al crédito para ser pagado en un determinado número
de meses se debe de considerar el valor del activo, los intereses los cuales se registran como gastos
financieros, así como también la amortización del interés.
Ejemplo: Se compra un activo al crédito por ¢200.000 incluyendo en él intereses por ¢35.000 pagando
además una prima de ¢25.000 y firmando un documento a dos años plazo.
Activo
Intereses pagados por adelantado
Banco
Documento por pagar
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
165.000
35.000
25.000
175.000
Un mes después se paga:
35.000/24 meses = ¢1.458,33
175.000/24 meses =¢7.291,66
Documento por pagar
7.291,66
Gasto financiero
1.458,33
Interés pagado por adelantado
1.458,33
Banco
Para abonar a documento por pagar
------------------------//-----------------------------
7.291,66
Al contado con descuento.
Ejemplo: Se compra un activo de ¢165.000 al contado con descuento del 10%.
Activo
148.500
Banco
Por compra de activo fijo.
------------------------//-----------------------------
148.500
PRACTICA NO 1
Se compra vehículo valorado en ¢75.000, se pagan gastos adicionales por ¢5.000 de la siguiente forma:
Al contado
Al contado don descuento 3%
Se paga una prima ¢40.000, saldo se canceló a 30 días con descuento del 3%.
Al crédito en ¢88.000, incluyendo las extras, 36 meses plazo, prima ¢25.000.
PRACTICA NO 2
Maquinaria ¢310.000, gastos adicionales ¢40.000, forma de pago:
Al contado.
Al contado con descuento 3.5%.
A 30 días, prima ¢80.000, saldo condición 3/20, n/30, se pagó 15 días después.
Crédito 30 meses. Valor ¢445.000, prima ¢45.000.
PRACTICA NO 3
Herramientas ¢275.000, gasto adicional ¢37.500.
Contado
Contado con descuento 2.5%.
Prima ¢35.000; 3/15, n/30; paga 16 días después.
Crédito ¢390.000, 36 meses, prima ¢65.000.
DONACION
Cuando un pueblo o región desean promover el progreso y la industrialización generalmente utilizan, como
atractivo, ciertas concesiones y ciertas donaciones: terrenos, edificios o recursos naturales, que dan mayor
seguridad y permanencia a las empresas que tienen intención de ubicarse en esa zona. Puede suceder
también, aunque no es muy corriente, que un socio o grupo de estos, donen a la empresa Activos Fijos de
cualquier especie, para mejorar su capacidad económica financiera.
Estos donativos pueden estar sujetos a condiciones, o bien, pueden no estarlo, dependiendo de estas
alternativas, varía la forma de contabilizar la donación.
Sin condiciones
En el momento en que la empresa recibe el donativo, este empieza a formar parte de sus Activos fijos, y
deben registrarse como tales.
Supongamos que una región dona 200 hectáreas de bosque a una empresa maderera, valuado por un
precio en ¢250.000. El asiento para registrar esta donación, es un cargo a la cuenta de activo “Terrenos” y
un crédito a una cuenta de “Superávit por donación de Terrenos”.
Terrenos
250.000
Superávit pagado por Donación
250.000
Para registrar donación recibida de activo fijo.
------------------------//----------------------------Con condiciones
Estas se presentan en forma de requisitos, que la empresa beneficiada, debe cumplir antes de tomar
posesión plena de los Activos Fijos donados, mientras se cumplen los requisitos deben registrarse las
donaciones utilizando cuentas que reflejen la situación condicionada de los activos que representan.
Utilizando los datos del ejemplo anterior, y suponiendo que el donativo del bosque está condicionado a
que al año de efectuado se haya construido un aserradero y al año siguiente estén laborando con la
empresa 100 vecinos del lugar. Realmente el bosque va a pertenecer a la empresa maderera una vez que
esta cumpla con los requisitos impuestos.
Los asientos y las cuentas que puedan utilizarse para reflejar esta situación son :
Terrenos Contingentes
250.000
Superávit contingente por Donación
250.000
Para registrar la donación sujeta a
las condiciones referidas en el ejemplo.
------------------------//----------------------------Cumplida la primera condición, no se hace ningún registro referente, porque únicamente hemos cumplido
parte de los requisitos, y el bosque aún no pertenece a la empresa.
Cumplido el segundo requisito, el bosque pertenece plenamente a la empresa maderera y ésta debe
registrarlo como tal; el asiento sería:
Terrenos
Superávit contingente por Donación
Terrenos Contingentes
Superávit por Donación de Terrenos
Para registrar la donación de terreno.
------------------------//-----------------------------
250.000
250.000
250.000
250.000
Cuando el donativo es un Activo depreciable sujeto a condiciones, mientras se cumplan estas condiciones,
deben correrse los cargos por depreciación correspondientes, porque el activo está participando de las
actividades del negocio y debe reflejarse el gasto originado.
Si en el ejemplo que hemos desarrollado la empresa maderera no cumple con uno o los dos requisitos
pierde el derecho que tienen sobre el bosque, el asiento necesario es un reverso del primero, cargo a
“Superávit contingente por Donación” y crédito a “Terrenos contingentes”.
PRACTICA NO 1
La Municipalidad dona al Colegio un vehículo que cuesta ¢400.000 con la condición de prestar servicios
durante los dos años a la comunidad. Al cabo se cumple la condición.
PRACTICA NO 2
El Ministerio de Justicia dona un edificio a la Iglesia por el valor de ¢950.000. Sin condiciones.
PRACTICA NO 3
La Coca Cola donó un mobiliario y equipo ¢300.000 al Técnico con condición de prestar servicios durante
dos años. Se asume:
Se cumple la condición.
No se cumple condición.
DEPRECIACIONES
Es el procedimiento mediante el cual el activo fijo se registra periódicamente como gasto. Las principales
causas de expiración del activo fijo son:
Accidentes: En algunos tipos de compañías ocurren frecuentemente originan una depreciación acelerada,
parcial o total del activo fijo.
Obsolescencia: Los adelantos tecnológicos y el constante cambio ocasionan que gran cantidad de
máquinas y herramientas sean a corto plazo superadas en cuanto rentabilidad y eficiencia.
Por su uso : Se origina en la acción de los elementos y pasar del tiempo.
Agotamiento: Se da fundamentalmente en el recurso natural, ya que dichos activos van disminuyendo
(agotando) sus recursos.
Para calcular la depreciación es necesario conocer cuatro elementos básicos:
Costo del Activo: es el precio de factura más todos los costos necesarios para que el activo entre en
producción.
Sistema o método de depreciación: con respecto al método está claramente indicado los que se deben usar
en nuestro país en el reglamento de ley del impuesto sobre la renta, como lo son: Línea recta, suma de
dígitos, maquinaria, unidades producidas, en donde tributación directa permite usarlo siempre y cuando se
demuestre su importancia y necesidad.
Vida útil del activo: es el tiempo durante el cual un activo prestará buen servicio a al empresa,
generalmente esto es fijado por un perito y que en nuestro país lo fija el reglamento de ley del impuesto
sobre la renta, como un % para utilizarlo en “línea recta” y el número de años para utilizarlo en “Suma de
dígitos”.
Valor residual , de salvamento, de desecho o valor de rescate: es el que tendrá cuando finalice su vida útil,
es el precio al cual se podrá vender una vez que su ineficiencia no permita su uso, según lo indica el
Reglamento de la Ley sobre el Impuesto de la Renta, debe depreciarse todo el costo del activo por lo que su
aplicación legal no es permitida en la empresa privada y en las públicas su uso es corriente.
LINEA RECTA
Representa el método constante de depreciación, distribuye la depreciación en partes iguales a través de la
vida útil, es el más simple y utilizado. El cargo periódico se hace de la siguiente forma:
D = C - J
n
EJEMPLO :
Se adquiere un vehículo en ¢1.200.000, vida útil de 5 años, valor de salvamento de ¢200.000
D = 1.200.000 - 20.000 = 200.000
5
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
LINEA RECTA
AÑO INICIO
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN
¢ 200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
200.000.00
ASIENTO :
Depreciación de vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
200.000.00
400.000.00
600.000.00
800.000.00
1.000.000.00
1.200.000
1.000.000
800.000
600.000
400.000
200.000
200.000
200.000
SUMA DE DIGITOS
Por su excelencia representa el método acelerado de depreciación, en los que se da una depreciación más
elevada en los primeros años y va disminuyendo conforme avanzan a períodos más cercanos a la
conclusión de la vida útil.
Es considerado el método más apropiado pues su estructura refleja la situación real que se da en la
práctica.
C - S
1.200.000 - 200.000 Valor de Activo
¢1.000.000
1+2+3+4+5 = 15
n(n +1) 5 (5 + 1) = 15
2
Año de Depreciación:
5/15 * 1.000.000 = ¢333.333.33
4/15 * 1.000.000 = 266.666.67
3/15 * 1.000.000 = 200.000.00
2/15 * 1.000.000 = 133.333.33
1/15 * 1.000.000 = 66.666.67
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
SUMA DE DIGITOS
AÑO INICIO
DEPRECIACIÓN
1.200.000
¢ 333.333.33
266.666.67
200.000.00
133.333.33
66.666.67
1
2
3
4
5
ASIENTO :
Depreciación de vehículo
Depreciación Acumulada Vehículo
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
333.333.33
600.000.00
800.000.00
933.333.33
1.000.000.00
866.666.67
600.000.00
400.000.00
266.666.67
200.000.00
333.333.33
333.333.33
METODO DE SERVICIO U HORAS MAQUINA
Aplica la fórmula anterior solo que sustituye la “n” por la “HM” la tabla es igual.
EJEMPLO : Se compra una máquina en ¢200.000. Con una vida útil de 100.000 hrs. No tiene valor de
rescate. La vida útil se distribuye así :
Año
1- 20.000 hrs.
30.000
40.000
10.000
D = C - J
HM
20.000.00
30.000.00
40.000.00
10.000.00
= 200.000 - 0 = 2
100.000
*
*
*
*
2
2
2
2
=
=
=
=
¢ 40.000.00
¢ 60.000.00
¢ 80.000.00
¢ 20.000.00
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
SERVICIO U HORAS MAQUINAS
AÑO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIÓN
¢ 40.000.00
60.000.00
80.000.00
20.000.00
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
40.000.00
100.000.00
180.000.00
200.000.00
ASIENTO 1er. AÑO:
Gasto por depreciación de máquina
Depreciación acum. Máquina
200.000
160.000
100.000
20.000
0
¢ 40.000.00
¢ 40.000.00
METODO DE RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
¿Cuál es la depreciación sobre una máquina de ¢100.000, cuyo valor de rescate es de ¢10.000.00 y en su
vida útil se producen 90.000 unidades distribuidas así:
20.000
30.000
25.000
15.000
D = 100.000 - 10.000 = ¢1.00
90.000
COMPAÑÍA 3X
METODO DE DEPRECIACIÓN
RENDIMIENTO O UNIDADES PRODUCIDAS
AÑO INICIO
1
2
3
4
DEPRECIACIÓN
¢ 20.000.00
30.000.00
25.000.00
15.000.00
DEPRE. ACUM. VALOR EN LIBROS
20.000.00
50.000.00
75.000.00
90.000.00
100.000
80.000
50.000
25.000
10.000
PRACTICA No. 1
Se compró edificio en ¢5.240.000, vida útil de 12 años, no hay valor residual. Calcule por métodos de línea
recta y suma de dígitos.
PRACTICA No. 2
Se compró máquina para producir galletas por ¢2.000.000. La compañía decide rescatarla al final de 50.000
hrs./maq. en ¢10.000 y su vida útil distribuida es:
10.000
15.000
12.000
13.000
PRACTICA No. 3
Determine la depreciación de una máquina que cuesta ¢450.000. Valor de rescate ¢5.000, vida útil de
20.000 h/hombre.
2.800
4.200
6.000
7.000
PRACTICA No. 4
Se compra una maquinaria en ¢6.000.000 su vida útil es de 10 años, valor de rescate de ¢40.000. Métodos
de línea recta y suma de dígitos.
PRACTICA No. 5
El 15 de marzo del 99 se compra un vehículo en ¢2.450.000, vida útil de 6 años, método de depreciación:
Línea Recta y suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 6
El 10 de febrero del 99 se compra mobiliario y equipo en ¢3.125.000, vida útil de 10 años, método de
depreciación. Con valor de desecho de ¢75.000.00 Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 7
El 1 de agosto del 98 se compra herramienta en ¢5.250.000, vida útil de 12 años, método de depreciación:
Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 8
El 15 de octubre del 90 se compra Edificio en ¢8.250.000, vida útil de 7 años, método de depreciación. Con
valor de desecho de ¢145.000.00 Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 9
El 15 de octubre del 90 se compra Edificio en ¢8.250.000, vida útil de 7 años, método de depreciación:
Suma de dígitos. Haga ajuste de cada año por 3 años.
PRACTICA No. 10
El 10 de septiembre del 90 se compra mobiliario y equipo en ¢800.000, vida útil de 10 años, método de
depreciación: Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
PRACTICA No. 11
El 20 de noviembre del 88 se compra un Barco en ¢2.750.000, vida útil de 15 años, método de
depreciación. Con valor de desecho de ¢178.000.00 Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año
por 2 años.
PRACTICA No. 12
El 15 de septiembre del 91 se compra un Edificio en ¢2.825.000, vida útil de 5 años, método de
depreciación: Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
PRACTICA No. 13
El 15 de marzo del 94 se compra un Vehículo en ¢3.000.000, vida útil de 6 años, método de depreciación.
Con valor de desecho de ¢50.000.00 Suma de dígitos y línea recta. Haga ajuste de cada año por 2 años.
VARIACIÓN DE LA VIDA UTIL ORIGINAL
Se debe recordar que los cierres fiscales anuales se dan al 30 de septiembre de cada año y que el mes de la
compra no se corre cargo por depreciación.
La variación de la vida útil ocurre cuando a un activo determinado se le asigna una vida útil y
transcurrida parte de ella se decide que realmente esa vida útil es superior o inferior a lo asignado
originalmente.
Puede ocurrir también que el activo esté totalmente depreciado según los libros pero continua
prestando un servicio por lo que se decide ampliar la vida útil.
En el primero de los casos existes dos procedimientos de corrección:
AJUSTE DE CORRECCION CON ASIENTO: consiste en corregir mediante un ajuste la sobre o sub-valuación
de la depreciación mediante un movimiento a la depreciación acumulada y otro a la utilidad retenida, esto
por la razón de que un error contable ocurrido en períodos anteriores.
Cuando la vida útil disminuye el asiento de corrección será :
UTILIDAD RETENIDA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
xx
xx
EJEMPLO: Se compra un mobiliario en ¢320.000.00, con una vida útil de 10 años. Fecha de compra el 9-990, tres años después se conoce que la vida útil es errónea y que no eran 10 años sino 15 años. Método de
depreciación Línea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 32.000.00
10
DEPREC. ACUMULADA
32.000.00 (91)
32.000.00 (92)
32.000.00 (93)
96.000.00
Ajuste
32.000.00
64.000.00
320.000.00 = 21.333.33
BORRADOR DEPREC.
15
21.333.33 (91)
21.333.33 (92)
21.333.33 (93)
64.000.00
ASIENTO :
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
UTILIDAD RETENIDA
32.000.00
32.000.00
Cuando disminuye:
Se compra un mobiliario en ¢320.000.00, con una vida útil de 10 años. Fecha de compra el 9-9-90, tres años
después se conoce que la vida útil es errónea y que no eran 10 años sino 8 años. Método de depreciación
Línea Recta.
SOLUCION :
320.000.00 = 40.000.00
BORRADOR DEPREC.
8
Total Deprec.
Ajuste
40.000.00 (91)
40.000.00 (92)
40.000.00 (93)
120.000.00
96.000.00
24.000.00
120.000.00
ASIENTO :
UTILIDAD RETENIDA
DEPRECIACIÓN ACUMULADA
24.000.00
24.000.00
AJUSTE DE CORRECCION SIN ASIENTO
Disminuye de 10 a 8 años.
¢ 320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 ¢44.800.00
5
DEPREC. ACUMULADA ¢96.000.00
Aumenta de 10 a 15 años.
¢ 320.000.00 - 96.000.00 = 224.000.00 ¢ 18.666.67
15
DEPREC. ACUMULADA ¢96.000.00
PRACTICA No. 1
Se compra vehículo en ¢625.000.00, vida útil 80.000 Km. recorridos, fecha de compra febrero 90. Los Km.
se distribuyen así en los tres primeros años. 1990 10.000 1991 40.000 1992 35.000
Después de los 2 años se determina que la vida útil es 50.000 km.
PRACTICA No. 2
Se compra maquinaria en ¢875.000.00. La corrección es al 2 año.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
9
10
Corrección A
15
8
Corrección B
7
12
PRACTICA No. 3
Se compra edificio en ¢1.275.000.00. La corrección es al 3 año.
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
10
12
Corrección A
13
15
Corrección B
7
9
PRACTICA No. 4
Se compra vehículo en ¢2.155.000.00. La corrección es al 2 año
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
12
10
Corrección A
10
12
Corrección B
15
7
PORCENTAJE
8%
5%
13%
PORCENTAJE
8%
10%
6%
PORCENTAJE
7%
12%
9%
PRACTICA No. 5
Valor del activo de ¢675.000.00
AÑO
H/HOMBRE
H/MAQUINAS
1990
1991 *
1992
35.000
170.000
80.000
60.000
100.000
75.000
KM/RECORRID
O
120.000
75.000
200.000
UNIDS.
PRODUCIDAS
125.000
150.000
210.000
1993
140.000
210.000
90.000
180.000
Vda. Util
Original
Correc.
C/asiento
425.000
445.000
485.000
665.000
A – 670.000
B- 360.000
A – 375.000
B – 700.000
A – 705.000
B – 405.000
A – 900.000
B – 450.000
* Al terminar este año hacer la corrección.
PRACTICA No. 6
Se compra un edificio el 10-03-98 en ¢ 4.250.000.00. La corrección es al 3 año
DATOS
LINEA RECTA
DIGITOS
Vida útil
15
14
Corrección A
17
18
Corrección B
11
10
PORCENTAJE
12%
15%
10%
ENTREGA DE ACTIVOS VIEJOS EN PAGO DE ACTIVOS NUEVOS
Esta es una táctica muy usada, sobre todo tratándose de vehículos y
similares, consiste en entregar un activo viejo en pago adelantado o prima por la compra de un activo
nuevo, pagando en efectivo o firmando un documento por la diferencia entre el precio de lista del nuevo
activo y el valor en que nos reciben el que entregamos.
Hay dos sistemas para registrar ese cambio :
CONSIDERANDO GANANCIA O PERDIDA : En este procedimiento el costo del nuevo activo se obtiene
sumando el precio en que nos reciben el activo viejo y la diferencia a pagar. La ganancia o pérdida se
obtiene comparando el precio del activo viejo recibido con el valor en libros del activo viejo, se utiliza una
cuenta llamada Superávit pagado p/ compra-venta de Activo.
METODO LEGAL : Es aquel que no nos da ni ganancia, ni pérdida y el costo se calcula así:
Valor en libros del activo viejo más el pago por la compra del nuevo activo (Banco), la diferencia se registra
dentro del costo del nuevo activo.
EJEMPLO: Se compra un mobiliario y equipo en ¢1.200.000, la depreciación acumulada luego de varios
años es de ¢450.000. Se decide cambiar el activo y compra uno nuevo con un precio de lista de ¢ 2.500.000
y nos reciben el activo viejo en ¢ 800.000.
METODO DE REALIZACIÓN :
Mobiliario y Equipo de Oficina
¢2.500.000
Deprec. Acumul. Mobil.y Equipo
450.000
Superávit Pag. P/compra-venta Activos
¢ 50.000
Mobiliario y Equipo de Oficina (viejo)
1.200.000
Banco
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada - Recibido = Ganancia o Pérdida
1.200.000
450.000
800.000 =
50.000 ganancia
METODO LEGAL : no se utiliza la cuenta de Superávit.
Mobiliario y Equipo de Oficina
¢2.450.000
Deprec. Acumul. Mobil.y Equipo
450.000
Mobiliario y Equipo de Oficina (viejo)
¢1.200.000
Banco
Activo Nuevo - Precio de Activo Viejo (Recibido)
2.500.000
800.000
=
1.700.000
1.700.000
Activo Viejo - Deprec. Acumulada
1.200.000
450.000
=
750.000
TOTAL
2.450.000
REALICE LOS ASIENTOS DE AJUSTE POR LOS DOS METODOS
PRACTICA No. 1
Se tiene una maquinaria en ¢5.800.000. La depreciación acumulada es de ¢825.000. La cambiamos por un
activo nuevo con un precio de lista de ¢7.100.000 y nos reciben la maquinaria vieja en ¢ 2.540.000.
PRACTICA No. 2
Se tienen una herramienta vieja en ¢4.750.000. Tiene una depreciación acumulada de ¢2.125.000,
compramos un herramienta nueva por ¢5.120.000 y nos reciben el activo viejo en ¢1.540.000.
PRACTICA No. 3
Se tiene una mobiliario y equipo de oficina en ¢4.120.000. La depreciación acumulada es de ¢2.120.000.
Lo cambiamos por un activo nuevo con un precio de lista de ¢6.130.000 y nos reciben el mobiliario viejo en
¢ 2.745.000.
PRACTICA No. 4
Se tiene un edificio en ¢8.145.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢3.175.600. Compramos un
edificio nuevo con un precio de lista de ¢12.185.000 y nos reciben el edificio viejo en ¢ 3.125.250.
PRACTICA No. 5
Se tiene un vehículo en ¢4.125.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢1.975.000. Lo cambiamos
por un vehículo nuevo con un precio de lista de ¢7.140.650 y nos reciben el activo viejo en ¢ 2.974.500.
PRACTICA No. 6
Se tiene un mobiliario en ¢4.800.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢4.050.000. Lo cambiamos
por un mobiliario nuevo con un precio de lista de ¢5.190.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 650.000.
PRACTICA No. 7
Se tiene un EDIFICIO en ¢6.191.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢4.935.000. Lo cambiamos
por un edificio nuevo con un precio de lista de ¢8.193.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 1.935.400.
PRACTICA No. 8
Se tiene un vehículo en ¢1.450.000. Tiene una depreciación acumulada es de ¢914.000. Lo cambiamos por
un vehículo nuevo con un precio de lista de ¢1.893.000 y nos reciben el activo viejo en ¢ 658.560.
ACTIVO TOTALMENTE DEPRECIADO
EJEMPLO : La Cía. El Mar tiene un mobiliario por la suma de ¢1.650.000, vida útil de 10 años, al cabo de
ellos la depreciación acumulada es de ¢1.650.000 pero se determina darle 2 años más de vida útil.
1.650.000 = 165.000
12
137.500 * 2 = 275.000
1.650.000 = 137.500
Año 10 Depreciación Acumulada
¢275.000.00
Utilidad Retenida
¢275.000.00
Se disminuye la depreciación para registrar los dos años más de vida útil.
------------ -----------Año 11
Gasto por depreciación
Depreciación Acumulada
¢137.500.00
¢137.500.00
PRACTICA GENERAL :
EJERCICIO No. 1:
Se tiene una maquinaria por ¢1.250.000 a 10 años de vida útil, con depreciación acumulada de ¢1.250.000.
Se decide disminuir la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección.
EJERCICIO No. 2:
Se compra un activo el 15-09-90 en ¢875.600, depreciación acumulada de ¢875.600, con una vida útil de 5
años. Se decide aumentar la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección.
EJERCICIO No. 3:
Se compra el 15-04-99 un mobiliario en ¢2.000.000, con una vida útil de 5 años. En octubre del 2001 se
decide aumentar la vida útil a 7 años. Hacer asiento de corrección. En febrero del 2002 se decide cambiar
por otro activo con un costo de ¢3.125.700, y recibieron el activo viejo en ¢1.050.000. Registro
depreciación por línea recta, registro del cambio de activo por método legal.
EJERCICIO No. 4:
Se compra el 02-01-99 un vehículo en ¢1.725.000, con una vida útil de 6 años. En marzo del 2002 se decide
ampliar la vida útil a 8 años. Hacer asiento de corrección. En 10-04-02 se decide cambiar por otro vehículo
con un costo de ¢3.950.000, se pagan gastos adicionales por ¢35.400.00 Nos reciben el vehículo viejo en
¢985.000. Registro depreciación por suma de dígitos, registro del cambio de activo por método legal.
EJERCICIO No. 5:
Se compra el 30-09-90 una maquinaria en ¢2.174.000, más gastos adicionales de ¢130.000 con una vida
útil de 7 años. El 15-03-92 se decide ampliar la vida útil a 9 años. Hacer asiento de corrección. El 25-03-95
se decide cambiar la maquinaria por otra con un costo de ¢3.756.000, se pagan gastos adicionales por
¢45.800.00 Nos reciben la maquinaria vieja en ¢1.170.000. Registro depreciación por línea recta, registro
del cambio de activo por método de realización.
EJERCICIO No. 6:
Se compra el 15-11-94 una maquinaria en ¢4.140.000, más gastos adicionales de ¢106.000 con una vida
útil de 8 años. El 26-06-96 se decide disminuir la vida útil a 6 años. Hacer asiento de corrección. El 08-0697 se decide cambiar la maquinaria por otra con un costo de ¢5.300.000, se pagan gastos adicionales por
¢145.500.00 Nos reciben la maquinaria vieja en ¢2.120.000. Registro depreciación por suma de dígitos,
registro del cambio de activo por método de realización.
RECURSOS NATURALES
Son las explotaciones madereras o minerales, algunos ejemplos que se pueden señalar:
minas (de cualquier índole), pozos petrolíferos, tajos, calizas, abonos, bosques madereros, etc.
Este tipo de activos fijos están sujetos a un proceso de agotamiento, conforme se va
estropeando el material, de tal forma que el gasto de extracción se llama precisamente “agotamiento”, las
dos formas de obtenerlo o calcularlo son:
TASA DE AGOTAMIENTO POR UNIDAD EXTRAIDA: se toma el costo del recurso natural y se divide entre el
estimado de unidades (metros, pulgadas, quintales, barriles, toneladas, etc.) obteniéndose la tasa de
agotamiento por unidad extraída, que luego es aplicada al número de unidades extraídas en un
determinado período (mes, semestral, año), el producto es el gasto por agotamiento correspondiente a ese
período.
Se compra una mina en ¢1.250.000, se espera extraer 100.000 toneladas en su vida de explotación, en el
primer período se extraen 5.000 toneladas.
CALCULO :
COSTO
UNIDADES EXTRAIDAS
=
1.250.000 = ¢12.50
100.000
AGOTAMIENTO DE ESE PERIODO : 5.000 unidades extraídas por ¢12.50 = ¢62.500
El asiento de agotamiento es un cargo a una cuenta de gasto y un crédito a la cuenta de recurso material
propiamente, o bien, puede utilizarse una cuenta de agotamiento acumulado, que opera para efectos de
registro y presentación igual que las depreciaciones acumuladas, el regist5ro del agotamiento obtenido en
el ejemplo anterior es:
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢62.500.00
MINA *
¢62.500.00
* Puede también usarse la cuenta de “Agotamiento acumulado mina”
Alrededor de la explotación de un recurso natural se presentan una serie de situaciones
que condicionan el registro de los activos fijos necesarios para llevar a cabo esa explotación.
Un recurso natural debe estar asentado en un terreno: generalmente al compra el recurso
natural, se adquiere en forma global, junto con el terreno. A este último debe asignársele un valor, para
registrarlo apropiadamente, este valor deber ser el posible precio de venta cuando concluya la explotación,
porque este no puede venderse. El costo agotable es el precio pagado menos el posible precio de venta del
terreno, una vez que termine la explotación. La maquinaria, el equipo especial necesario, las
construcciones y edificaciones son parte integral de la explotación, sujetos a una depreciación periódica,
relacionada directamente con la vida útil originada en cada caso. Algunos de estos activos son transferibles
de una explotación a otra, su depreciación debe efectuarse en la vida útil originada y no en el tiempo que
se espera dure la explotación; por el contrario, algunos otros activos son abandonados en el sitio de la
explotación, las razones son varias y de mucho peso:
El costo de desmantelado y traslado es más alto que su costo real.
El esfuerzo y costo de reinstalación son más altos que si se tratara de activos nuevos.
El estado de deterioro no amerita el esfuerzo y costo de traslado.
Lo que le resta de vida útil es muy poco, y el gasto originado en la depreciación no compensa el esfuerzo y
costo de traslado.
Algunos ejemplos de este tipo de activos son: BODEGAS, BARRACONES, TENDIDOS ELÉCTRICOS Y
FERROVIARIOS, MAQUINARIA Y EQUIPO ENTERRADO, etc. Dependiendo por supuesto de las condiciones y
circunstancias en cada caso. Este tipo de activos debe depreciarse en el tiempo que dure la explotación y
no en su vida real, siempre y cuando la vida útil real sea superior al tiempo que dure la explotación, si
sucede lo contrario, lógicamente se depreciará en la vida útil real.
Si se compra un tajo en ¢1.580.000 el 15-10-92, con un valor estimado de ¢480.000 para el terreno
donde está ubicado el terreno, al cabo de diez años se espera concluya la explotación, habiéndose extraído
según estimación hecha 2.000.000 metros cúbicos de arena.
Para realizar la explotación se compró el 12-12-92 maquinaria y equipo por valor de ¢2.180.000, sin valor
de salvamento y con una vida útil de 12 años, en ese mismo mes se construyen galerones (edificio) por
¢945.000, sin valor de salvamento y con una vida útil de 15 años. Si la empresa utiliza el método de línea
recta, para depreciar sus activos fijos, los asientos para registrar la compra, la depreciación y el
agotamiento, suponiendo que se extrajeron al 30-09-93, 94.000 metros cúbicos y al 30-09-94, 186.000
metros cúbicos son
Registro de la compra del recurso natural y los activos fijos, suponiendo su pago en efectivo:
15-10-92
TAJO
¢ 1.100.000
TERRENO
BANCOS
Para registrar la compra del tajo y separar el valor futuro
------------//-------------------------
480.000
MAQUINARIA Y EQUIPO
¢ 2.180.000
EDIFICIO
945.000
BANCOS
Para registrar la compra de maquinaria y equipo y la construcción del edificio
-------------------------//------------------------Cálculos para depreciación y agotamiento :
¢ 1.580.000
12-12-92
¢ 3.125.000
Agotamiento :
Costo agotable ¢2.210.000 : metros cúbicos a extraer 2.000.000 = tasa de agotamiento por unidad extraída
= ¢ 0.605 agotamiento p/metro cúbico.
Unidades extraídas al 30-09-93 : 94.000 metros cúbicos por tasa de agotamiento ¢0.605 = ¢56.870
Unidades extraídas al 30-09-94 : 186.000 metros cúbicos por tasa de agotamiento ¢0.605 = ¢112.530
Depreciación Anual de Maquinaria y Equipo :
Costo
¢2.180.000 = ¢181.666.67 = 15.138.90 * 9 = 136.250
Vida Util 12 años
12 meses
Se usa la vida útil de 12 años por que el activo es transferible a otra explotación.
Depreciación Anual de Edificio :
Costo
¢945.000 = ¢94.500 = 7.875 * 9 = 70.875
Vida Util
10 años 12 meses
Se usa la vida útil de 10 años porque es un activo no transferible o sea que se desecha cuando termine la
explotación, por lo que debe depreciarse en el tiempo estipulado de la explotación y no en su vida real
asignada.
30-09-93
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢ 56.870
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
70.875
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
136.250
TAJO
¢ 56.870
DEPREC. ACUMUL. MAQUIN.
136.250
DEPREC. ACUMUL. EDIFICIO
70.875
Para registrar la depreciación de maquinaria y edificio y el agotamiento del tajo para el primer año.
-------------------------//-------------------------
Para maquinaria, equipo y edificios se utilizan al 30-09-93, 9 meses de depreciación el mes de compra,
diciembre no se toma en cuenta.
30-09-94
GASTO POR AGOTAMIENTO
¢ 112.530
DEPRECIACIÓN EDIFICIO
94.500
DEPRECIACIÓN MAQUINARIA
181.666.67
TAJO
¢ 112.530
DEPREC. ACUMUL. MAQUIN.
181.666.67
DEPREC. ACUMUL. EDIFICIO
94.500
Para registrar la depreciación de maquinaria y edificio y el agotamiento del tajo para el segundo año.
-------------------------//------------------------PORCENTAJE SOBRE LAS UTILIDAS OBTENIDAS : El gasto por agotamiento no puede ser superior al 5% de
las utilidades obtenidas en un determinado período. Ante esta alternativa el gasto por agotamiento puede
obtenerse fácilmente aplicando el 5% señalado a las utilidades antes del impuesto sobre la renta.
La parte final del Estado de Pérdidas y Ganancias, presentaría la siguiente forma:
UTILIDAD ANTES DE AGOTAMIENTO
¢194.000.00
GASTO POR AGOTAMIENTO (5%)
9.700.00
UTILIDAD ANTES DEL IMPUESTO S/RENTA
¢ 184.300.00
Considerando el agotamiento como un 5% de la utilidad y ubicándolo antes del impuesto sobre la renta
porque es un gasto deducible.
Puede usarse también una combinación de los dos métodos, aplicando los cálculos del primer método
“Tasa de agotamiento por unidad extraída” y el agotamiento así obtenido se adapta al segundo, o sea si es
inferior al 5% de la utilidad, se puede registrar como tal sin ningún problema, pero si es superior al 5% de la
utilidad sería necesario reducirlo al monto apropiado.
PRACTICAS
Ejercicio No. 1
Se compra una mina en ¢5.500.000, se estima que al terminarse la extracción del material, esta va a ser por
un total de 50.000 tonaledas, el terreno tiene un valor de ¢500.000, se espera que la explotación dure 8
años, a mediados del primer año se hacen instalaciones de ¢80.000 con una vida útil de 15 años, también a
esa fecha se compra una maquinaria por ¢7.800.000 con una vida útil 10 años, en el primer año se extraen
8.000 toneladas. Método de depreciación por línea recta. Realice los asientos necesarios.
Método de depreciación por línea recta
Ejercicio No. 2
Se compra una mina al 01-10-94 valorada en ¢2.500.000, al finalizar la explotación se harán extraído
800.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 6 años. El terreno donde está ubicada la
mina tendría un costo de ¢2.000.000. Al inicio del primer año 1-10-94 se hacen instalaciones y galerones
por ¢3.000.000, vida útil 10 años. A mediados del primer año 01-04-95 se compra maquinaria por
¢4.000.000, vida útil 8 años. Al final del primer año 30-09-95 se extraen 90.000 barriles de material. El 3003-96 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto de ¢2.500.000, vida útil de 10 años, a esa
misma fecha se compra un vehículo en ¢3.100.000, con una vida útil de 6 años. Al finalizar el 2do. Años 3009-96 se extraen 150.000 barriles y al finalizar el 3er. Año se extraen 200.000 barriles. Realice los asientos
necesarios. Método de depreciación por línea recta.
Ejercicio No. 3
El 1-10-90 se compra una mina en ¢4.000.000, un terreno valorado en ¢2.500.000, es espera que la
explotación de la mina sea por 12 años para sacar 3.250.000 toneladas.
El 15-4-91 se compra maquinaria en ¢4.500.000, con una vida útil de 8 años.
El 30-06-91 se hacen instalaciones y galerones en ¢2.850.000 con una vida útil de 10 años.
El 30-9-91 se extraen 425.000 toneladas.
El 30-9-92 se extraen 985.000 toneladas.
Ejercicio No. 4
El 1-12-92 se compra una mina en ¢3.560.000, un terreno valorado en ¢1.850.000, es espera que la
explotación de la mina sea por 15 años para sacar 1.850.000 toneladas.
El 15-05-93 se compra maquinaria en ¢4.125.000, con una vida útil de 12 años.
El 30-06-93 se hacen instalaciones y galerones en ¢3.124.000 con una vida útil de 15 años.
El 30-9-93 se extraen 375.000 toneladas.
El 30-9-94 se extraen 860.000 toneladas. Método de depreciación por línea recta.
Ejercicio No. 5
Se compra una mina al 01-03-93 valorada en ¢3.125.000, al finalizar la explotación se harán extraído
3.350.000 barriles de material utilizable se estima que la mina dure 8 años. El terreno donde está ubicada
la mina tendría un costo de ¢2.425.000. El 1-03-93 se hacen instalaciones y galerones por ¢2.854.000, vida
útil 10 años. EL 01-04-93 se compra maquinaria por ¢4.145.000, vida útil 8 años. Al final del primer año se
extraen 125.000 barriles de material. El 30-05-94 se ampliaron las instalaciones y galerones con un monto
de ¢2.550.000, vida útil de 10 años, a esa misma fecha se compra un vehículo en ¢3.850.000, con una vida
útil de 8 años. Al finalizar el 2do. año se extraen 275.000 barriles y al finalizar el 3er. año se extraen
420.000 barriles. Realice los asientos necesarios. Método de depreciación para los activos por suma de
dígitos.
INTANGIBLES
Se refiere a aquellos activos que confieren un derecho, o el uso de un nombre o bien, por tiempo indefinido
o parcial y cuya naturaleza no tendrá consistencia física, su valor está en el uso que se le dé para provecho
de la empresa. Los activos intangibles, en términos generales, se registran únicamente cuando se ha
pagado por ellos, si una empresa crea algún intangible, el dinero invertido para conseguirlo o el esfuerzo
realizado, no deben plasmarse en activo alguno, en su momento, serán gastos del período.
Cuando se compra un intangible, el asiento lleva un cargo al intangible correspondiente y un
crédito a Bancos. Cuentas o Documentos por pagar, o bien, cualquier otra cuenta que refleje la forma de
pago. El intangible se clasifica, en el Balance General, en “Otros Activos”, es corriente encontrarlos
clasificados como un grupo independiente, dentro del activo, llamado precisamente “Intangibles”. Se ha
visto a través del capítulo que la Propiedad, Planta y Equipo se deprecian, los Recursos Naturales se agotan
y el tercer grupo de activos fijos, los intangibles se amortizan. El gasto originado en la amortización, no es,
en ningún caso, deducible para efectos del impuesto sobre la renta, por lo que debe restarse, en el Estado
de Pérdidas y Ganancias, después de obtenido el impuesto sobre la renta.
CLASIFICACION DE LOS INTANGIBLES
NO AMORTIZABLES : Dentro de este grupo se ubican aquellos intangibles cuyas características les permiten
una vigencia indefinida, de ahí, que la amortización es innecesaria, por que el activo no se esta gastando,
no está disminuyendo su valor por el uso que de él se esta haciendo. Principalmente los no amortizalbes
son :
Marcas Comerciales
Marcas de Fábrica
Expresiones o señales de propaganda
Derechos de llave.
MARCAS COMERCIALES: son nombres comerciales los propios o de fantasía, la razón social, la
denominación con la cual se identifica una empresa o establecimiento, no podrán ser idénticos o
semejantes a los que están inscritos a favor de otras personas que se dedican a actividades similares.
La propiedad sobre el nombre comercial dura lo que la empresa o establecimiento indique, o sea, una vez
inscrito el nombre comercial goza de protección por tiempo indefinido.
MARCAS DE FABRICA : una marca es todo signo, palabra o combinación de palabras, o cualquier otro
medio gráfico o material, que por sus características especiales es susceptible de distinguir claramente los
productos, mercancías o servicios de una persona natural o jurídica, de los productos, mercancías o
servicios de la misma especie de clase, pero de diferente titular.
Los derechos concedidos por el registro de marcas durarán 10 años a partir de la fecha del correspondiente
registro, y podrán ser renovados indefinidamente presentando la respectiva solicitud dentro del año
anterior a la expiración de cada período.
Se adquiere por compra una marca de fábrica, se cargar el activo intangible y se acredita la forma de pago,
no es amortizable, por lo que permanecerá invariable a través de los diferentes períodos contables.
EXPRESIONES O SEÑALES DE PROPAGANDA : se definen como: toda leyenda, anuncio, lema, frase,
combinación de palabras, diseño, grabado o cualquier otro medio similar, siempre que sea original y
característico, que se emplee con el fin de atraer la atención de los consumidores o usuarios sobre un
determinado producto. Las “Marcas de Fábrica” y los “Nombres Comerciales” pueden formar parte de la
expresión o señal de propaganda, siempre que se hallen registrados a favor del mismo titular.
Contablemente se rige por los procedimientos y principios de las “Marcas de Fábrica”.
DERECHO DE LLAVE : es el reconocimiento del público a la eficiencia y estabilidad de un negocio o
establecimiento. Se dice que una empresa tiene derecho de llave cuando sus utilidades son superiores a las
utilidades normales de ese tipo de actividad. Si se supone que la rentabilidad de una ferretería es del 40%,
en condiciones normales, las Ferreterías que obtengan porcentajes de rentabilidad superior al 40%,
tendrán crédito mercantil. En realidad es muy difícil establecer mediante este procedimiento un crédito
mercantil justo y aceptado por las partes, en caso de venta o traspaso del mismo, lo más corriente es que,
una vez establecida la existencia del crédito mercantil, se fija su valor definitivo utilizando el regateo, hasta
llegas al punto de equilibrio entre el que ofrece y el que compra.
Hay una serie de factores que ayudan a formar el crédito mercantil, pero el gasto o pago de estos factores
no se capitalizan, son gastos del período cuando ocurren.
Algunos de estos factores son:
Ubicación del negocio
Buenas relaciones cliente-negocio
Calidad del servicio que se presta
Eficiencia del servicio prestado
Ya se ha mencionado que el derecho de llave se registra cuando se ha pagado por él, cuando esto ocurre, el
asiento es un cargo al intangible “Derecho de Llave” y un crédito a la forma de pago, como se registra
cualquier otro intangible.
AMORTIZACIÓN DEL DERECHO DE LLAVE
El título parece una contradicción, se ha clasificado al derecho de llave como un intangible no amortizable,
y se esta diciendo todo lo contrario, la razón es simple, cuando se adquiere mediante compra de un
derecho de llave, pagándose una determinada cantidad, puede suceder que transcurrido un lapso de
tiempo el derecho de llave comience a desaparecer, en ese momento debe empezarse a amortizarse en el
tiempo que se estime durará el beneficio proveniente de ese derecho de llave.
El asiento para registrar esa amortización es un cargo a una cuenta de gasto y un crédito a “Derecho de
Llave”.
AMORTIZABLE : son aquellos que por sus características vencen en un determinado plazo de tiempo, este
vencimiento puede estar estipulado directamente en la concesión del derecho, o bien en la necesidad de
amortizarlo en un plazo determinado, por la inseguridad de que pueda ser usado a partir de ese plazo. Los
más corrientes son:
Derecho de Autor
Patentes
Contratos de Arrendamiento
Mejoras a la propiedad arrendada.
DERECHO DE AUTOR : conceden la exclusividad de la reproducción de obras de arte, literarias, musicales o
artísticas. Estas obras deben ser anotadas en el registro de la propiedad intelectual y confieren al autor una
exclusividad de 50 años, a partir de fecha de registro. Si el autor ha pasado su derecho a otra persona, éste
puede seguir pasando de persona a persona, la caducidad a los 50 años opera cuando no hay interés y
nadie reclama ese derecho de autor. Las editoriales, generalmente no compran el derecho de autor,
firman un contrato con el autor por un plazo de cinco años, durante el cual la casa editora tiene la
exclusividad. Cuando se ha adquirido un derecho de estos, lo más recomendable es amortizar ese derecho
en la primera edición, porque no se puede garantizar otra edición, la que dependería de la aceptación
pública.
PATENTES: Son las llamadas patentes de inversión, que protegen la creatividad en el campo industrial.
Deben ser inscritas en el registro de patentes y conceden la exclusividad de producción de un determinado
artefacto durante 20 años, si la creación es nacional y si es extranjera por el tiempo que falte para su
vencimiento en el país de origen.
Cuando se compra una patente, el asiento es:
PATENTES
XXXX
BANCOS O CUENTAS POR PAGAR
XXXX
Registro de una patentes adquirida por compra.
----------------------------//-------------------------------La amortización será a 20 años como máximo y el asiento un cargo a gasto y un crédito a Patente; si se
desea puede utilizarse una cuenta de “Gasto Acumulado por Patente” que opera igual que las
“Estimaciones de Valuación”, llamada también “Cuentas complementarias del Activo”. Otra forma de
adquirir patentes es mediante creación propia, en los laboratorios de la empresa. Los gastos de
investigación, modelos, experimentos, planos, relacionados con el proceso de investigación pueden
capitalizarse, a un intangible por patentes, al cual también pueden llevarse los gastos de investigación,
modelos, experimentos y planos de los intentos fracasados y que sirvieron de base para lograr la creación
que se está anotando en el registro de patentes.
En nuestro país es preferible para todos estos gastos de investigación, modelos, experimentos y planos por
gastos del período, si se registran al intangible, al amortizarlo, ya no son gastos deducibles, ocasionando el
correspondiente perjuicio para la empresa.
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO: Son derechos sobre el arrendamiento de un local, edificio o terreno, por
un determinado número de años. Ese pago inicial que se hace, es diferente del pago periódico del
arrendamiento y debe amortizarse en el tiempo que dure el contrato de arrendamiento. Por ejemplo si se
va a alquilar un local, se exigirá un pago, supongamos de ¢24,000.00 por un contrato de arrendamiento de
dos años, además de las mensualidades de ¢3,500.00, pagadera al inicio de cada mes.
El asiento de pago inicial, del contrato y de la primera mensualidad es:
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
24,000.00
GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Este contrato de arrendamiento debe amortizarse en dos años, debido a que este es el tiempo durante el
cual se conceda el derecho de arrendar ese local, la amortización mensual
es
24,000 = 1,000.00
24
Finalizando el primer mes es necesario hacer un asiento de ajuste por ¢1,000.00; lo gastado en ese primer
mes del contrato de arrendamiento
GASTO POR ALQUILER
1,000.00
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
1,000.00
---------------------------------//------------------------------Este asiento de ajuste, perfectamente puede incluirse en el asiento de pago inicial del contrato y de la
primera mensualidad, quedando el asiento así:
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
23,000.00
GASTO POR ALQUILER
4,500.00
BANCOS
27,500.00
---------------------------------//------------------------------Esto es perfectamente aceptable, el propósito del asiento de ajuste al registrar el gasto en el período que
realmente ocurre y con ambos procedimientos esto se logra. En el segundo mes y en los sucesivos puede
seguirse cualquiera de los dos procedimientos.
Segundo mes utilizando el primer procedimiento:
1º del mes:
GASTO POR ALQUILER
3,500.00
BANCOS
3,500.00
Por el pago del período del arrendamiento
---------------------------------//------------------------------30 del mes
GASTO POT ALQUILER
1,000.00
BANCOS
1,0000
Amortización mensual del contrato de arrendamiento
---------------------------------//------------------------------Segundo mes utilizando el segundo procedimiento:
1º del mes
GASTO POT ALQUILER
4,500.00
BANCOS
3,500.00
CONTRATO DE ARRENDAMIENTO
1,000.00
Pago periódico del arrendamiento y amortización del mismo
---------------------------------//-------------------------------
Mejoras a la propiedad arrendada: Cuando se incorporan adiciones, mejoras, reemplazos o reparaciones
extraordinarias a la propiedad que se tiene en arriendo, ese gasto capitalizable queda incorporado al Activo
Fijo, y el arrendatario, aunque haya cubierto ese pasto, únicamente tiene derecho a disfrutar del uso de
esas mejoras, mientras dure el contrato.
Al realizar la mejora el asiento de registro es un cargo a “Mejoras a la propiedad arrendada” y un crédito a
la forma de pago. Al amortizarlo al igual que el contrato de arrendamiento, aumenta el gasto por alquiler;
o en el tiempo estimado de arriendo del bien sometido a la mejora.
Ejemplo: Un edificio arrendado es sometido a mejoras por valor de ¢80,000.00, el contrato fue firmado por
diez años, de los que han transcurrido dos años. El contrato estipula un pago anual de ¢25,000.00 por
arriendo. El asiento para registrar las mejoras es:
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA
80,000.00
BANCOS O CUENTAS POR PAGAR
80,000.00
---------------------------------//------------------------------El asiento para registrar el pago anual por arriendo y la amortización anual de las mejoras a la propiedad
arrendada queda así:
GASTO POR ALQUILER
35,000.00
BANCOS
25,000.00
MEJORAS A LA PROPIEDAD ARRENDADA
10,000.00
---------------------------------//------------------------------PRACTICA Nº 1
Se registra una marca de fábrica con un valor de ¢25,000.00
PRACTICA Nº 2
Se inscribe una propiedad intelectual en el libro de un investigador, La Editorial C.R. firma un contrato por
¢1,350,000.00 a un plazo prorrogable de 5 años para reproducir dicho libro.
PRACTICA Nº 3
Se adquiere una patente en la municipalidad por ¢250,000.00 a un plazo de 4 años.
PRACTICA Nº 4
La Cía El Mar firma un contrato de arrendamiento el 30 de setiembre de 1996 por ¢375,000.00 a 5 años
pagando ¢150.000 por alquiler anual, tres años después se hacen mejoras por ¢200.000
GASTOS Y GASTOS CAPITALIZABLES
Cuando un Activo Fijo tienen un determinado período de operar debido a desgastes prematuros, a trabajo
excesivo, a defectos de fábrica o a necesidad de ampliar su capacidad productiva o estética, pueden ser
sometido a trabajos, reparaciones, sobre los que cae la duda, se cargan a una cuenta de Activo Fijo (se
capitalizan) o se pasan por gastos del período (gastos).
Estos trabajos o reparaciones, son de distinta clase:
Adiciones: Comprende unidades nuevas y ampliaciones o agrandamiento de las viejas unidades.
Mejoras: Representan una mejora en cuanto a la calidad de la unidad sustituida.
Reemplazo: Es el cambio de una unidad por otra, sin que exista mejora o agrandamiento de las viejas
unidades.
Reparaciones: Trabajos necesarios a que deben ser sometidos ciertas unidades para normalizar su
funcionamiento o ponerlos a funcionar nuevamente.
Hay dos clases de reparaciones:
Ordinaria: Son las que aparecen periódicamente son constantes, pequeñas y por montos bajos, se llevan
directamente a gastos de operación.
Extraordinarias: Son las reparaciones anormales, excepcionales, que se presentan muy raramente.
Existen pues, cuatro partidas sobre las que cae la duda: se capitalizan o se pasan por gastos del período;
para determinar la aplicación de cada una de las partidas se siguen dos corrientes:
Valor arbitrario. Esta es una forma muy cómoda y muy sencilla, se fija un monto determinado y todas
aquellas erogaciones superiores a ese monto, se capitalizan, las inferiores o iguales se pasan por gastos del
período.
Determinar por la importancia y permanencia en la erogación, cuáles son capitalizables y cuáles no. En
costa Rica, según el Reglamento del Impuesto sobre la Renta, Artículo 10, inciso F, son capitalizables: “El
valor de las mejoras permanentes a los activos, construcciones y en general, todas aquellas erogaciones
capitalizables.
CONTABILIZACION DE LOS GASTOS CAPITALIZABLES
Cuando se determina que un gasto es capitalizable, pueden seguirse cualquiera de los procedimientos
siguientes:
Cargos al gasto capitalizable a la cuenta de activo correspondiente y depreciar el nuevo valor en libros, en
la vida restante.
Llevar el gasto capitalizable a una cuenta de activo independiente y depreciarla en la vida útil que le
corresponde.
REVALUACIÓN DE ACTIVOS
Efectos de la inflación sobre la Información Contable
INFLACIÓN : pérdida de valor de una unidad monetaria para adquirir bienes y servicios por un
aumento sostenido de los precios (pérdida de poder adquisitivo).
Los precios no permanecen constantes, cambian en el transcurso del tiempo como
resultado de varias fuerzas económicas y sociales. Un cambio en los precios, medido por un índice general
de precios, refleja los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda.
De lo anterior, podemos concluir que indudablemente la inflación produce un impacto en
los Estados Financieros de las empresas.
El modelo de contabilidad del costo histórico ya no es totalmente adecuado para
proporcionar la información requerida por los distintos usuarios.
Puesto que las unidades monetarias individuales en un juego de Estados Financieros se
relacionan con años diferentes, ellas representan diferentes valores y como resultado, el modelo de
contabilidad está perdiendo su valor comparativo.
En los períodos inflacionarios, los costos de los activos generalmente son más altos que sus
precios originales de compra, por lo tanto, cuando se muestran a sus costos históricos estos activos no se
presentan correctamente.
Desde que cobró relevancia la necesidad de reflejar los efectos de la inflación en los
Estados Financieros, simultáneamente se ofrecieron como respuesta a nivel internacional dos enfoques
distintos:
El Método de Ajuste por Cambios en el Nivel General de Precios
Este método consiste en corregir la unidad de medida empleada por la contabilidad tradicional, utilizando
unidades monetarias constantes en vez de unidades monetarias nominales.
El Método de Actualización de Costos Específicos
Este método, también llamado “Valores o Costos de Reposición”, se fundamenta en la medición de
valores que se generan en el presente, en lugar de valores provocados por intercambios realizados en el
pasado. Es decir, este método utiliza los valores de reposición en la fecha de actualización.
En general, el método de mayor aceptación ha sido el de “Ajuste por Cambios en el Nivel
General de Precios”, por considerarse de aplicación más práctica y sencilla.
Los Estados Financieros Actualizados mediante el Método por Cambios en el Nivel General
de Precios
La diferencia básicamente entre los estados financieros históricos y los ajustados por el
nivel general de precios se encuentra en la unidad de medición. Los estados financieros ajustados por el
nivel general de precios no representan costos de reposición ni valores de tasación, estos estados se
preparan sobre la base del costo histórico y se les ajusta por los cambios en el nivel general de precios a
una fecha específica.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados para los estados financieros del
costo histórico también se aplican a los estados financieros ajustados por el nivel general de precios.
Los cambios en el nivel general de precios se miden de acuerdo a índices, se asigna el valor
de 100 al año base y los cambios se expresan como porcentajes del año base.
Es importante recordar que los estados financieros ajustados por el nivel general de precios
se basan en el costo histórico, este proceso de ajuste simplemente convierte a la moneda histórica en
moneda de poder adquisitivo corriente.
INDICE DE PRECIOS
Como ya se ha dicho, los cambios en el nivel general de precios se miden por los cambios
en los índices de precios, estos índices están denominados como porcentajes del año base, al cual se le
asigna el valor de 100.
Por medio del índice de precios, la moneda de un período puede convertirse al poder
adquisitivo de otro período.
La fórmula para esta conversión es:
INDICE NUEVO (Precios Corrientes)
INDICE ANTERIOR (precios Base)
Ejemplo :
Supóngase que el índice de precios está en 120, y que un terreno se compró en ¢1.000.000 cuando
el índice estaba en 80.
Cálculo del Factor de Actualización:
120 = 1.5
80
Actualización del Terreno:
¢1.000.000 * 1.5 = ¢1.500.000
No debe interpretarse con esta actualización, como si ahora el terreno valiese ¢1.500.000.
Lo que significa es que el poder adquisitivo que se necesitó para comprar originalmente el terreno, hoy día
equivale a ¢1.500.000 dado el poder adquisitivo corriente de la moneda.
La Revaluación en Costa Rica y la Ley del Impuesto sobre la Renta No. 7092
Explícitamente la ley del Impuesto sobre la Renta no menciona la Revaluación de Activos,
sino que sus artículos 6 y 8 deja implícita esta práctica.
ARTICULO 6 Exclusiones de la Renta Bruta :
No forman parte de la renta bruta :
a.....
Las revaluaciones de activos fijos : no obstante, tratándose de activos fijos depreciables, el valor de la
revaluación aceptada por la Administración Tributaria será considerada para efectos de establecer las
cuotas de depreciación correspondiente....”
ARTICULO 8 Gastos Deducibles
Son deducibles de la renta bruta:
f. Las depreciaciones para compensar el desgaste, el deterioro o la obsolescencia económica funcional o
tecnológica de los bienes tangibles del contribuyente, así como la depreciación de las mejoras con carácter
permanentes o las revaluaciones”.
En el Anexo No. 1 al Reglamento de la ley del Impuesto sobre la Renta se menciona lo siguiente con
respecto a la revaluación :
Normas para la Revaluación de Activos Fijos Depreciables:
Para efectos de la reevaluación de los activos fijos depreciables, se procederá conforme a los
procedimientos que mediante resolución establezca la Administración Tributaria, a más tardar el 31 de
agosto de cada año. Caso de no emitirse esa resolución, el contribuyente podrá aplicar un sistema
técnicamente aceptable para la Dirección...”
La Dirección General de Tributación Directa ha publicado la siguiente resolución sobre la revaluación de los
activos fijos depreciables:
Resolución No 10-97 de la Dirección General de Tributación Directa, del 4 de agosto de 1997
Artículo 1 : Para el período fiscal No 97, la revaluación de activos depreciables se regirá por las siguientes
normas:
Los bienes sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles (construcciones e instalaciones fijas y
permanentes) podrán revaluarse aplicando en 10% sobre el monto de la diferencia entre el valor histórico
del activo y su correspondiente depreciación acumulada. Si se hubiere practicado la revaluación en el
período No. 95, se aplicará dicho porcentaje al monto que resulte de la diferencia entre el valor revaluado
del activo (valor histórico más el incremento por revaluación) y la correspondiente depreciación acumulada
revaluada (la del valor histórico más la del incremento por revaluación).
El mismo procedimiento se seguirá para los bienes no sujetos al pago del impuesto sobre bienes inmuebles,
tales como maquinaria, equipo, mobiliario y vehículos, aplicando el 5%.
La diferencia que resulte entre el incremento de la revaluación y el incremento de la depreciación
acumulada por revaluación, que se determine como resultado de la aplicación del porcentaje citado, se
acreditará a una cuenta patrimonial denominada “Superávit por Revaluación de Activos”. Este monto
dividido entre el número de años que le resten de la vida útil al bien, será la cuota anual adicional de
depreciación por revaluación correspondiente al período fiscal No. 97.
Artículo 2 : En ningún caso procederá reconocer depreciación alguna sobre los activos que al efectuarse la
revaluación, se encuentren totalmente depreciados.
Artículo 3 : En los casos que el contribuyente hubiere dejado de computar en un período fiscal la
revaluación de un activo o lo hubiere hecho por un valor inferior al que corresponda, no tendrá derecho a
deducir la depreciación no computada por tales circunstancias en este período fiscal ni en posteriores, sin
perjuicio de la eventual rectificación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta correspondiente a
períodos fiscales no prescritos.
CALCULO Y REGISTRO DE LA REEVALUACIÓN
Para el registro de la revaluación se utilizan tres cuentas :
Activo (nombre del activo) Reexpresado
Depreciación Acumulada del Activo
Superávit por Revaluación
El procedimiento para el cálculo de la revaluación de activos se podría resumir en los siguientes
pasos :
Establezca la fecha de adquisición del activo y su costo histórico.
Determine el índice de precios a la fecha de la adquisición del activo, si no se conoce el mes exacto de la
adquisición, debe tomarse el índice promedio del año en que fue adquirido el activo.
Determine el índice de precios a la fecha en que se desea practicar la revaluación
Calcule el factor de actualización dividiendo el índice a la fecha de la actualización entre el índice de
adquisición del activo
Multiplique el costo histórico del activo por el factor de actualización calculado en el punto anterior.
Al resultado obtenido del punto anterior (que es el valor actualizado o revaluado del activo a la fecha de la
actualización) réstele el costo histórico del activo, con el propósito de determinar el monto del ajuste.
Prepare el asiento de ajuste tomando la diferencia obtenida en el punto anterior, confeccione el asiento
haciendo un débito a la cuenta “Activo (nombre del activo) Reexpresado” y un crédito a la cuenta
“Superávit por Revaluación”.
CALCULO DE LA REVALUACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN DEL ACTIVO
Básicamente el procedimiento para el cálculo de la revaluación de la depreciación del activo, es el mismo
que se mencionó para la actualización del activo, no obstante, deben hacerse los siguientes ajustes:
Actualice la depreciación acumulada mediante el factor de actualización (el mismo que se calculó para la
actualización del activo).
El monto obtenido es el valor de la depreciación acumulada revaluada a la fecha de la actualización, a éste
monto réstele la depreciación acumulada histórica para así obtener la suma que debe ajustarse por
concepto de depreciación acumulada.
De acuerdo con las normas de revaluación, la depreciación correspondiente al período contable en el cual
se está practicando la actualización debe afectar el resultado del período, por lo tanto, proceda de la
siguiente forma.
Calcule el gasto por depreciación (revaluada) del período contable en el cual se está haciendo el ajuste
tomando el valor del activo revaluado y aplicando el método de depreciación que utilice la empresa. Con
esto obtendrá el gasto por depreciación ajustado del período.
Al monto que obtuvo del punto anterior, réstele el gasto histórico de depreciación que está registrado en
los libros, con esto se obtendrá la cifra para el ajuste correspondiente al gasto de depreciación (ajustado)
del período contable en él que se está practicando la actualización.
Prepare el asiento para registrar la revaluación de la depreciación de la siguiente forma:
Haga un débito a la cuenta “Superávit por Revaluación” por el monto obtenido de la diferencia entre el
valor total del cálculo de la depreciación del punto No.2 y réstele el monto obtenido en el punto No. 5.
Haga un débito a la cuenta “Gasto de Depreciación” por el monto calculado en el punto No.5.
Haga un crédito a la cuenta “depreciación Acumulada Activo (nombre del activo) Reexpresado” por el
monto calculado en el punto No. 2
EJEMPLO :
La Compañía ABC adquirió el vehículo A en marzo de 1989 con un valor de ¢1.500.000 en el año de
1993 compró el vehículo B por un precio de ¢2.000.000 y la última adquisición, el vehículo C, la hizo en
agosto de 1995 por un monto de ¢3.500.000
La Compañía ABC utiliza el método de línea recta para calcular la depreciación y aplica una tasa del
10% en los vehículos.
Se pide actualizar o revaluar los vehículos al 30 de setiembre de 1995.
Indices de Precios utilizados para la revaluación :
Marzo de 1989
Promedio del año 93
36.21
76.82
Agosto de 1995
Setiembre de 1995
108.32
110.33
Revaluación del Activo
Activo
A
B
C
Totales
3/89
83
8/95
Año
Costo
Adquis. Histórico
¢1.500.000
2.000.000
3.500.000
¢7.000.000
Factor de
Costo
Ajuste
Actualiz.
Revaluac.
3.0470
¢4.570.500
¢3.070.500
1.4362
2.872.400
872.400
1.0185
3.564.750
64.750
¢11.007.650 ¢4.007.650
Cálculo de los Factores de Actualización
Año Adquisic. Indice Actualizac.
Indice año Base Factor
3/89
110.33
36.21
93
110.33
76.82
8/95
110.33
108.32
3.0470
1.4362
1.0185
Confección Asiento Contable
Vehículos – Reexpresado
Superávit por Revaluación
¢4.007.650
¢4.007.650
Revaluación de la Depreciación
Activo
A
B
C
3/89
93
8/95
Totales
Año
Deprec. Factor de
Adquis. Histórico
Actualiz.
¢ 975.000
3.0470
500.000
1.4362
29.167
1.0185
¢1.504.167
Deprec. Diferencia
Revaluac.
¢2.970.825
¢1.995.825
718.100
218.100
29.706
539
¢3.718.631
¢2.214.464
Cálculo del Gasto de Depreciación Revaluada del Período
Activo
Costo
Reval.
A
B
C
FALTA
Tasa
Depreciac.
¢4.570.500
10%
2.872.400
10%
3.564.750
Meses
12
Gastos
Depreciac.
¢457.050
PRACTICAS DE REVALUACION
PRACTICA NO1 La Cía. TRES EQUIS, ha adquirido los siguientes activos :
10/88
02/90
07/92
04/93
Inicio/93
Maquinaria
Vehículo
Mobiliario
Equipo
Terreno
¢1.275.000,00
2.500.000,00
550.000,00
1.125.000,00
3.000.000,00
La Cía. utiliza el método de línea recta y aplica una tasa del 10, 8, 6, 12%, respectivamente para cada activo.
Se pide actualizar al 30/9/97.
Indice de Precios utilizados para revaluar
10/88
Maquinaria
34,02
02/90
Vehículo
40,82
07/92
Mobiliario
70,76
04/93
Equipo
75,17
01/93
Terreno
73,75
30/97
Revaluación
145,05
Fecha
Activo Fijo
Monto
12/92
Mobiliario
¢ 237,500.00
04/93
Maquinaria
1,230,000.00
06/95
Edifico
4,600,000.00
06/97
Vehículo
2,100,000.00
Actualizar al 30/9/97, índice de precios 145.05.
PRACTICA NO 2 La Cía el Mar Muerto adquiere los
siguientes activos fijos:
% Depreciación
6%
10%
15%
8%
Indice de precios
78.92
75.17
107.15
138.19
PRACTICA NO 3 La Cía.LA FAMOSA, ha adquirido los siguientes activos :
30/04/89
30/05/91
30/11/93
30/01/95
30/10/96
Edificio
Vehículo
Mobiliario
Equipo
Terreno
¢4.250.000
3.150.000
1.200.000
1.850.000
6.340.000
La Cía. utiliza el método de línea recta y aplica una tasa del 6, 8, 10, 14%, respectivamente para cada activo.
Se pide actualizar al 30/9/99.
Indice de Precios utilizados para revaluar
30/04/89
Maquinaria
38.52
30/05/91
Vehículo
45.71
30/11/93
Mobiliario
78.20
30/01/95
Equipo
110.15
30/10/96
Terreno
140.18
30/09/99
Revaluación
189.23
PRACTICA NO 4 La Cía el Mar Muerto adquiere los siguientes activos fijos:
Fecha
30/12/94
30/08/95
30/06/96
30/09/98
Activo Fijo
Terreno
Maquinaria
Edifico
Vehículo
Monto
¢9.000.000
7.500.000
15.000.000
4.525.000
Indice de Precios
98.10
115.25
138.44
173.36
Vida útil
20
12
15
8
Actualizar al 30/9/99, índice de precios 189.23. La empresa utiliza el método de depreciación de suma de
dígitos.