Documento 1807080

21.
EVOLUCIÓN
DE
LOS
DERECHOS
RECONOCIDOS Y DEL CONTRAÍDO PREVIO
En el ámbito del Presupuesto de Ingresos del
Estado también tiene interés la medida de los
ingresos en términos de derechos reconocidos
netos, que aproxima con mayor fidelidad la
ejecución del ejercicio al incluir los derechos
reconocidos en el año que quedan pendientes de
cobro al finalizar el ejercicio y excluir los ingresos
de ejercicios cerrados o reconocidos en ejercicios
anteriores. Esta misma medida, con un ajuste por
recaudación incierta (estimado en base a un modelo
econométrico elaborado por el Instituto Nacional de
Estadística y validado por EUROSTAT), es la
establecida en Contabilidad Nacional para la
imputación de la mayor parte de los ingresos, y en
concreto para los impuestos y las cotizaciones
sociales (Reglamento CE 2516/2000).
Tras dos años de caídas medias en torno al -13,5%,
los derechos reconocidos netos aumentan un
9,8% en 2010, alcanzando los 168.761 millones.
Los derechos reconocidos netos se pueden desglosar
(Cuadro 21.1) en dos grandes categorías:
· Derechos de contraído simultáneo que concuerdan
por definición con la recaudación de contraído
simultáneo, al coincidir el reconocimiento del
derecho con el ingreso. Reflejan el cumplimiento
voluntario de los contribuyentes por medio de
autoliquidaciones, liquidaciones aduaneras y otras
liquidaciones sin contraído previo.
· Derechos de contraído previo, donde se reconoce
el derecho previamente al ingreso. Incluyen las
liquidaciones practicadas por Gestión, Inspección,
Aduanas y Recaudación en el ejercicio de los
procedimientos de control del cumplimiento
tributario, los derechos por autoliquidaciones para
las que solicitó aplazamiento o reconocimiento de
deuda, y los derechos por ajustes territoriales con
las Haciendas Forales.
El avance de los derechos reconocidos netos en
2010 se debe a la notable recuperación del contraído
simultáneo (9,7% frente al -18,7% de 2009 y el
-14,2% de 2008) ya que los derechos de contraído
previo, si bien mantienen un nivel que prácticamente
duplica la media del período 1997-2007, crecen 20
puntos menos que en 2009 (10,7% frente al 30,8%)
después del fuerte repunte que se registró en dicho
año a consecuencia del incremento de las solicitudes
de aplazamiento.
Por su parte, los derechos pendientes de cobro
registran en 2010 una intensa desaceleración
(3,0%, que contrasta con el 24,5% de crecimiento
medio de los últimos cuatro años), que se refleja en
el aumento de los derechos de contraído previo que
se ingresan en el propio ejercicio. Este hecho se
confirma al analizar su evolución por conceptos: los
procedentes
de
reconocimientos
de
deuda
(aplazamientos) por autoliquidaciones descienden,
mientras que aumentan los relacionados con actas
de inspección (recurridas y/o aplazadas).
La evolución de derechos reconocidos, derechos
pendientes de cobro y cancelaciones corrientes se
traduce en un 10,3% de aumento de recaudación
de ejercicio corriente, lo que supone una
ganancia de casi 28 puntos respecto al año anterior.
CUADRO 21.1
DERECHOS RECONOCIDOS, RECAUDACIÓN LÍQUIDA Y CONTRAÍDO
Millones de euros, salvo indicación
2006
1. Derechos reconocidos netos
# Contraído simultáneo
# Contraído previo
2. Derechos pendientes de cobro de ejerc.corriente
3. Cancelaciones corrientes
4.(=1-2-3) Recaudación ejercicio corriente
5. Recaudación de ejercicios cerrados
6.(=4+5) RECAUDACIÓN LIQUIDA
# Contraído simultáneo
# Contraído previo
* Ejercicio corriente
* Ejercicios cerrados
183.854
171.743
12.110
6.299
276
177.279
2.101
179.380
171.743
7.636
5.535
2.101
2007
205.626
192.840
12.786
7.060
306
198.260
2.416
200.676
192.840
7.836
5.420
2.416
2008
180.132
165.385
14.747
8.727
348
171.056
2.397
173.453
165.385
8.069
5.672
2.397
2009
153.683
134.392
19.291
11.663
538
141.482
2.542
144.023
134.392
9.632
7.090
2.542
2010
168.761
147.399
21.361
12.010
689
156.062
3.474
159.536
147.399
12.137
8.662
3.474
tasas de variación (%)
06
07
08
09
12,3
11,8
19,9
29,1
0,2
11,8
-1,7
11,6
11,8
7,9
12,0
-1,7
11,8 -12,4 -14,7
12,3 -14,2 -18,7
5,6
15,3
30,8
12,1
23,6
33,6
10,8
14,0
54,4
11,8 -13,7 -17,3
15,0
-0,8
6,0
11,9 -13,6 -17,0
12,3 -14,2 -18,7
2,6
3,0
19,4
-2,1
4,6
25,0
15,0
-0,8
6,0
10
9,8
9,7
10,7
3,0
28,1
10,3
36,7
10,8
9,7
26,0
22,2
36,7
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 84
A esto se suma el impacto de los mayores ingresos
de ejercicios cerrados (36,7%), señal también de la
recuperación de derechos aplazados en períodos
anteriores, que añaden medio punto de crecimiento
a la recaudación líquida total (10,8%).
. Recaudación procedente de CCAA, Seguridad
Social, Universidades y Haciendas Forales que se
denominan en el Cuadro “entes significativos”, y que
a su vez puede descomponerse en:
−
Ingresos de autoliquidaciones con reconocimiento
de deuda (imposibilidad de pago, solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento o solicitud de
compensación) procedentes de CCAA, Seguridad
Social y Universidades.
−
Ingresos procedentes de ajustes en IVA e II.EE.
por el Concierto o Convenio con las Haciendas
Forales, que se consideran también “entes
significativos”.
21.1 RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
La recaudación de contraído previo asciende en
2010 a 12.137 millones, registrando un año más
un fuerte incremento (26,0%) %) y ganando peso
dentro del conjunto de la recaudación neta.
Desde el punto de vista del ejercicio de procedencia
(Cuadro 21.1), se observa un avance tanto en los
ingresos procedentes de los derechos reconocidos
en el propio ejercicio (22,2%), como de los ingresos
por aplazamientos solicitados en periodos anteriores
que impulsan los ingresos de contraído de ejercicios
cerrados (36,7%).
. Ingresos derivados de actuaciones de control de
Gestión (liquidaciones a no declarantes y paralelas
por errores y discrepancias), Inspección (ingresos
por actas), Recaudación y Aduanas.
. Resto de ingresos de autoliquidaciones con
reconocimiento de deuda, excluidos los realizados en
período ejecutivo así como los procedentes de
“entes significativos”.
Atendiendo al año de reconocimiento del derecho
(exceptuando los realizados por AAPP), los ingresos
de ejercicios cerrados en los últimos años provienen
en más de un 80% de derechos reconocidos en los
tres últimos ejercicios y en más del 60% del ejercicio
t-1 (salvo en el caso de ingresos extraordinarios sin
contrapartida en otros años). Esta distribución es
distinta por figuras: en el caso del IVA, los
porcentajes anteriores son del 91% y 75% en 2010,
respectivamente.
La conclusión que se obtiene del cuadro es la
importancia que han tenido en 2010 las
actuaciones de control cuyo importe asciende a
6.822 millones de euros, lo que supone un
crecimiento del 28,4% respecto a 2009, año en el
también registraron un avance notable. Esta cifra
representa el 4,3% de la recaudación líquida, y se
refiere a ingresos por actuaciones de control que
computan en la base de cálculo regulada en el
artículo 103.5 B de la Ley 31/90. Los ingresos por
actuaciones de control de la Agencia Tributaria
Un análisis más detallado de la recaudación de
contraído previo se presenta en el Cuadro 21.2, en el
que se desglosa en tres categorías:
CUADRO 21.2
DESGLOSE DE LA RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
Millones de euros, salvo indicación
2006
2007
2008
2009
2010
tasas de variación (%)
06
07
-45,1
-74,6
4,9
12,4
7,1
2,6
Entes significativos
# Aplazamientos, compensaciones y otros de CC.AA. y SS (1)
# Ajustes de País Vasco y Navarra
Actuaciones de control
Resto de aplazamientos, compensaciones y otros (2)
CONTRAÍDO PREVIO
1.078
678
400
4.142
2.416
7.636
592
172
420
4.657
2.588
7.836
577
179
397
4.767
2.725
8.069
389
46
343
5.313
3.930
9.632
653
114
539
6.822
4.662
12.137
-30,5
-41,2
0,3
14,7
26,0
7,9
(%) Contraído previo sobre ingresos totales
(%) Actuaciones de control sobre total contraído previo
4,3%
54,2%
3,9%
59,4%
4,7%
59,1%
6,7%
55,2%
7,6%
56,2%
-0,1
3,2
08
-2,6
4,3
-5,4
2,4
5,3
3,0
09
10
-32,6
68,0
-74,3 147,2
-13,8
57,4
11,5
28,4
44,2
18,6
19,4 26,0
variaciones absolutas
-0,4
0,7
2,0
0,9
5,2
-0,3
-3,9
1,0
(1) A partir de 2009 incluye Universidades
(2) No incluyen los ingresos en periodo ejecutivo derivados de reconocimientos de deuda por autoliquidaciones sin ingreso, recogidos en 'Actuaciones de control'
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 85
En cuanto a los ingresos de contraído de los entes
significativos, repuntan en 2010 tras el fuerte
descenso de 2009, si bien su peso sobre el total del
contraído previo se mantiene muy por debajo del
alcanzado en los años previos a 2007 (5,4% en 2010
frente al 14,1% de 2006) gracias a la importante
mejora en el cumplimiento de las CCAA. Hasta el año
2006 el grueso de estos ingresos procedía de
retenciones de trabajo de las CCAA, mientras que en
los últimos años se concentra en los ajustes con las
Haciendas Forales por los IIEE e IVA.
comprenden además los procedentes de expedientes
judicializados y los correspondientes a actuaciones
de control aduanero y sobre determinados
impuestos cedidos a las CCAA. En total, los ingresos
por actuaciones de control ascendieron a 6.885
millones en 2010.
Además, hay que tener en cuenta que algunos
resultados de las actuaciones de control no tienen
reflejo en el sistema contable. Incluyendo la
minoración de devoluciones y las autoliquidaciones
extemporáneas, la aportación a las labores de
control del fraude por parte de la Agencia
Tributaria se eleva en 2010 a 10.043 millones
de euros (el 6,3% de la recaudación líquida),
con un crecimiento respecto a 2009 del 23,7%. Sin
la minoración de devoluciones improcedentes, la
desviación entre esta cifra y la prevista inicialmente
equivale al 45% de la desviación presupuestaria
positiva registrada en los ingresos tributarios totales.
Por
último,
los
ingresos
procedentes
de
aplazamientos, compensaciones y otros superan en
unos 730 millones los alcanzados en 2009 (Cuadro
21.2), año en el que crecieron por encima del 44%
(1.205 millones más): el peso de estos ingresos
sobre el contraído sin entes significativos supera el
41,5% de media en los dos últimos años, tras
mantenerse en torno al 36% en el período 2005-08.
CUADRO 21.3
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
Millones de euros, salvo indicación
2006
2007
2008
2009
2010
06
tasas de variación (%)
07
08
09
10
Por principales figuras impositivas
IRPF
Sociedades
IVA
IIEE
Capítulo III
Resto de Capítulos I y II
RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
2.122
1.941
2.384
412
723
54
7.636
1.867
1.971
2.552
422
969
56
7.836
1.882
2.229
2.759
364
795
39
8.069
2.378
2.222
3.558
413
946
115
9.632
3.063
2.929
4.456
462
1.087
140
12.137
IRPF
IVA
IIEE
Recaudación total de entes significativos
678
49
351
1.078
172
57
363
592
179
64
333
577
46
3
339
389
114
157
382
653
IRPF
- Actas
- Resto
Sociedades
- Actas
- Resto
IVA
- Actas
- Resto
IIEE
- Actas
- Resto
Capítulo III
- Actas
- Resto
Resto de Capítulos I y II
- Actas
- Resto
Recaudación total sin entes significativos
- Actas
- Resto
1.445
338
1.107
1.941
1.067
874
2.335
343
1.993
61
24
37
723
0
723
54
1
53
6.558
1.772
4.786
1.695
489
1.206
1.971
1.056
915
2.495
398
2.097
59
43
16
969
0
969
56
1
54
7.245
1.988
5.257
1.702
346
1.356
2.229
1.121
1.108
2.695
421
2.274
31
15
16
795
0
795
39
2
37
7.492
1.906
5.586
2.332
289
2.042
2.222
1.111
1.112
3.554
299
3.256
74
28
46
946
0
946
115
0
114
9.243
1.726
7.517
2.949
488
2.461
2.929
1.919
1.010
4.299
306
3.993
80
18
62
1.087
0
1.087
140
1
139
11.484
2.733
8.751
-15,1
39,8
10,3
12,3
15,3
43,9
7,9
-12,0
1,5
7,0
2,5
34,1
3,3
2,6
-41,2 -74,6
-37,9
15,2
9,7
3,5
-30,5 -45,1
7,2
-17,0
17,6
39,8
41,2
38,2
12,2
2,9
13,9
30,0
42,3
23,2
15,3
--15,3
43,9
-61,1
52,3
18,6
17,0
19,2
0,8
26,3
13,1
-0,3
8,1
28,9
-13,7
13,4
-18,0
19,1
-29,0 190,1
3,0 19,4
28,8
31,8
25,3
11,9
14,8
22,5
26,0
4,3 -74,3 147,2
12,8 -94,6
---8,3
1,7
12,7
-2,6 -32,6 68,0
17,3
0,4 37,0 26,5
44,8 -29,2 -16,4
68,8
9,0
12,5
50,6
20,5
1,5 13,1
-0,3 31,8
-1,0
6,2
-1,0
72,8
4,7
21,1
0,4
-9,2
6,8
8,0 31,9 21,0
16,2
5,8 -29,1
2,6
5,2
8,5
43,1
22,6
-3,1 -47,5 138,8
8,1
82,6 -64,8
82,1 -36,2
-57,6
-0,2 193,7
34,7
34,1 -18,0 19,1 14,8
--------34,1 -18,0
19,1
14,8
3,3 -29,0 190,1 22,5
21,7
86,7 -93,4 709,8
3,0 -31,8 209,1
21,5
10,5
3,4 23,4 24,2
12,2
-4,1
-9,4
58,3
9,8
6,3
34,6
16,4
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 86
El Cuadro 21.3 desglosa la recaudación de contraído
previo por las principales figuras tributarias,
diferenciando los ingresos por actas del resto.
Rompiendo la tendencia de los dos últimos años, el
componente más dinámico de la recaudación de
contraído previo en 2010 son los ingresos por actas
(58,3%) que superan en algo más de 1.000 millones
los alcanzados en 2009. De este incremento unos
800 millones se concentran en el Impuesto sobre
Sociedades, y el 20% restante está en el IRPF.
liquidez de los contribuyentes, a lo que se sumaron
en 2009 los efectos de la flexibilización de los
requisitos de acceso al aplazamiento (extensión a las
retenciones de trabajo y elevación de 6.000 a 18.000
euros del límite exento de la obligación de aportar
garantías). A pesar de esta desaceleración, el peso
de los derechos pendientes sobre el total de los
derechos reconocidos netos se mantiene en 2010
por encima del 7%, duplicando la media de periodos
anteriores.
Por figuras, la mayor parte de los ingresos de
contraído previo procede del IVA, donde los mayores
ingresos por aplazamientos explican el dinamismo de
los dos últimos años, seguido del IRPF y del
Impuesto de Sociedades.
El crecimiento en 2010 está asociado a los mayores
derechos pendientes en actas de inspección que
alcanzan los 4.222 millones, un 15,7% más que en
2009. El resto de los derechos pendientes, ligados
principalmente a aplazamientos en autoliquidaciones
y liquidaciones de gestión, se reduce en un -2,8%.
21.2
DERECHOS PENDIENTES DE COBRO
Un indicador relevante es el cociente entre derechos
pendientes de cobro y los derechos de contraído
previo. Estos últimos (minorados de cancelaciones
de corriente) o bien se recaudan (dando lugar a la
recaudación de contraído previo de ejercicio
corriente), o bien quedan pendientes de cobro al fin
del ejercicio, de manera que el cociente da una señal
Los derechos pendientes de cobro de ejercicio
corriente a fin de 2010 suman 12.010 millones,
un 3,0% más que en 2009, tasa que contrasta con
los fuertes incrementos que se produjeron en los
años previos como reflejo de los problemas de
CUADRO 21.4
EVOLUCIÓN DE LOS DERECHOS PENDIENTES DE COBRO
Millones de euros, salvo indicación
2006
2007
2008
2009
2010
06
tasas de variación (%)
07
08
09
10
Por principales figuras impositivas (sin entes significativos)
Ejercicio corriente (M.)
I.R.P.F.
· Actas
· Resto
I.Sociedades
· Actas
· Resto
I.V.A.
· Actas
· Resto
II.EE.
· Actas
· Resto
Capítulo III
· Actas
· Resto
Resto Cap. I+II
· Actas
· Resto
Total conceptos (sin entes significativ
· Actas
· Resto
D. pendientes de entes significativos
Total derechos pendientes de cobro
1.039
319
720
2.491
2.040
451
1.825
843
981
84
75
9
801
0
801
59
0
59
6.299
3.278
3.021
1.187
298
889
2.725
1.909
816
1.972
750
1.223
59
50
9
980
0
980
63
0
63
6.987
3.007
3.980
1.732
287
1.444
2.420
1.460
960
3.214
761
2.453
67
50
17
1.230
0
1.230
66
0
66
8.727
2.558
6.169
2.389
444
1.946
2.996
2.210
786
4.298
922
3.376
121
74
47
1.788
0
1.788
62
0
62
11.655
3.649
8.005
2.437
415
2.022
3.061
2.639
422
4.117
1.099
3.019
92
70
23
2.224
0
2.224
75
0
75
12.007
4.222
7.785
0
73
0
9
3
6.299
7.060
8.727
11.663
12.010
14,6 14,2 45,8 38,0
2,0
-16,9
-6,6
-3,6
54,5
-6,4
37,9
23,5
62,4
34,7
3,9
55,7
9,4 -11,2 23,8
2,2
53,7
-6,4 -23,5
51,4
19,4
65,7
81,0
17,6 -18,1 -46,3
12,9
8,1 62,9 33,7
-4,2
-12,1 -11,1
1,5
21,2
19,1
49,4
24,6 100,6
37,6 -10,6
138,7 -29,4 13,0 79,8 -23,5
192,2 -33,0
-0,6
47,1
-5,6
-5,2
0,6
87,7 175,2 -51,5
21,4 22,4 25,5 45,4 24,4
----------21,4
22,4
25,5
45,4
24,4
-4,1
6,4
4,3
-4,7 20,4
-----------4,0
6,4
4,3
-4,7
20,4
29,1 10,9 24,9 33,5
3,0
21,6
-8,2 -14,9
42,7
15,7
38,5
31,7
55,0
29,8
-2,8
---
---
---
---
29,1
12,1
23,6
33,6
--3,0
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 87
de cuál es la dificultad de los contribuyentes para
cumplir con sus obligaciones dentro del ejercicio.
Este indicador se elevó gradualmente desde el
38,1% de 2001 hasta su máximo del 60,5% en 2009
(reflejo de las especiales dificultades financieras de
las empresas), y ahora en 2010 desciende hasta el
56,2%.
Por figuras, destaca la caída del -4,2% de los
derechos pendientes de cobro en el IVA, tras dos
años de incrementos medios superiores a los 1.100
millones consecuencia de las mayores solicitudes de
aplazamiento en esos años. Los derechos pendientes
por actas mantienen un crecimiento elevado y
similar al alcanzado en 2009.
Por el contrario, los derechos pendientes de cobro
aumentan en torno a un 2% tanto en el IRPF como
en el Impuesto sobre Sociedades. En esta última
figura el componente más dinámico son los derechos
pendientes asociados a las actas, mientras que en el
IRPF el incremento está vinculado al resto de los
derechos pendientes.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2010. Página 88