Documento 1807067

21.
EVOLUCIÓN
DE
LOS
DERECHOS
RECONOCIDOS Y DEL CONTRAÍDO PREVIO
En el ámbito del Presupuesto de Ingresos del
Estado no sólo es de interés la medida de los
ingresos en términos de caja, sino también en
términos de derechos reconocidos netos, que
aproxima con mayor fidelidad la ejecución del
ejercicio, ya que incluye los derechos reconocidos en
el año que quedan pendientes de cobro al
finalizar el ejercicio y no incluye los ingresos de
ejercicios cerrados o reconocidos en ejercicios
anteriores. En este informe se han analizado los
ingresos realizados y su comparación con los
previstos en el Presupuesto, por lo que este
apartado se referirá a los derechos reconocidos y a
su relación con los citados ingresos.
Los derechos reconocidos netos totales han
ascendido en 2009 a 153.683 millones, con un
descenso del -14,7% respecto al año anterior,
mientras que los derechos pendientes de cobro del
ejercicio corriente aumentan un 33,6% tras el 23,6%
del año anterior, lo que refleja las dificultades de
liquidez de las empresas desde finales de 2008. A
esto se añade el incremento de las cancelaciones
corrientes (54,4%), lo que se traduce en una caída
de la recaudación de ejercicio corriente del
-17,3% (2,6 puntos superior a la registrada por los
derechos reconocidos).
Los derechos reconocidos netos se desglosan en el
Cuadro 21.1 en dos grandes categorías:
· Derechos de contraído simultáneo, en los que el
reconocimiento del derecho coincide con el ingreso,
esto es, coinciden por definición con la recaudación
de contraído simultáneo. Reflejan el cumplimiento
voluntario de los contribuyentes por medio de
autoliquidaciones, liquidaciones aduaneras y otras
liquidaciones sin contraído previo.
· Derechos de contraído previo, donde se reconoce
el derecho previamente al ingreso. Incluyen las
liquidaciones practicadas por Gestión, Inspección y
Recaudación en el ejercicio de los procedimientos de
control del cumplimiento tributario, los derechos por
autoliquidaciones para las que solicitó aplazamiento
o reconocimiento de deuda y los derechos por
ajustes territoriales con las Haciendas Forales.
Al igual que en 2008, el descenso de los derechos
reconocidos netos en 2009 se debe al negativo
comportamiento del contraído simultáneo (-18,7%)
que se compensa en parte por el ascenso de los
derechos de contraído previo (30,8%). En términos
de ingresos, la caída de la recaudación líquida
total (-17,0%) es también menos intensa que la
registrada por los ingresos de contraído simultáneo
gracias al efecto amortiguador de la recaudación de
contraído previo (que aumenta un 19,4%).
Esta reducción de los derechos recaudados del
ejercicio no se debe sólo a la desaceleración de las
bases imponibles asociada a la contracción de la
actividad sino también, como se ha visto en los
epígrafes anteriores, a las políticas fiscales diseñadas
principalmente para hacer frente a la contracción
económica y, en especial, a los 5.600 millones de
devoluciones mensuales de IVA derivadas de la
generalización del sistema de devolución mensual
introducida por la Ley 4/2008 de 23 de diciembre.
Este cambio normativo ha proporcionado liquidez a
las empresas adelantando devoluciones que se
CUADRO 21.1
DERECHOS RECONOCIDOS, RECAUDACIÓN LÍQUIDA Y CONTRAÍDO
Millones de euros, salvo indicación
1. Derechos reconocidos netos
# Contraído simultáneo
# Contraído previo
2. Derechos pendientes de cobro de ejerc.corriente
3. Cancelaciones corrientes
4.(=1-2-3) Recaudación ejercicio corriente
5. Recaudación de ejercicios cerrados
6.(=4+5) RECAUDACIÓN LIQUIDA
# Contraído simultáneo
# Contraído previo
* Ejercicio corriente
* Ejercicios cerrados
2005
2006
2007
2008
2009
163.722
153.625
10.097
4.878
275
158.568
2.136
160.705
153.625
7.080
4.944
2.136
183.854
171.743
12.110
6.299
276
177.279
2.101
179.380
171.743
7.636
5.535
2.101
205.626
192.840
12.786
7.060
306
198.260
2.416
200.676
192.840
7.836
5.420
2.416
180.132
165.385
14.747
8.727
348
171.056
2.397
173.453
165.385
8.069
5.672
2.397
153.683
134.392
19.291
11.663
538
141.482
2.542
144.023
134.392
9.632
7.090
2.542
tasas de variación (%)
05
06
07
13,5
14,6
-1,3
1,3
31,0
13,9
34,1
14,1
14,6
4,1
-5,1
34,1
12,3
11,8
19,9
29,1
0,2
11,8
-1,7
11,6
11,8
7,9
12,0
-1,7
11,8
12,3
5,6
12,1
10,8
11,8
15,0
11,9
12,3
2,6
-2,1
15,0
08
-12,4
-14,2
15,3
23,6
14,0
-13,7
-0,8
-13,6
-14,2
3,0
4,6
-0,8
09
-14,7
-18,7
30,8
33,6
54,4
-17,3
6,0
-17,0
-18,7
19,4
25,0
6,0
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 83
habrían practicado en 2010 en un escenario de
estabilidad normativa. En ausencia de este cambio la
recaudación líquida habría caído 3,2 puntos menos,
con la misma intensidad que en 2008.
19,4% respecto al año anterior. El peso de la
recaudación por contraído previo en la recaudación
líquida muestra una tendencia decreciente hasta
2007 (Cuadro 21.2) debido al mejor cumplimiento de
sus obligaciones por parte de la Seguridad Social y
de las CCAA, que ingresan al vencimiento en la
mayor parte de los casos. Sin embargo en 2008
repunta ocho décimas hasta el 4,7%, y en 2009 se
eleva dos puntos hasta el 6,7% debido al fuerte
crecimiento de los ingresos por aplazamientos.
Los derechos de contraído previo crecen un 30,8%
en 2009, doblando el ya elevado ritmo de 2008 y
reflejando la importancia creciente de las solicitudes
de aplazamiento. De los 19.291 millones reconocidos
en 2009, 11.663 millones quedan como derechos
pendientes de cobro al final del ejercicio, con un
peso sobre el total de los derechos de contraído
previo cada vez mayor (60,5% en 2009 frente al
48,3% de 2005), a costa de la menor relevancia de
la recaudación líquida de contraído previo de
ejercicio corriente (que alcanza los 7.090 millones).
En 2007 y 2008 el porcentaje de los ingresos de
contraído previo que proceden de ejercicio corriente
se había estabilizado en torno al 70% pero en 2009
se eleva al 73,6%. El mayor porcentaje de ingresos
de ejercicio corriente frente a cerrados pone de
manifiesto que la mayor parte de estos ingresos se
realizan en el año en que se reconoce el derecho y
en la última parte de 2009 se ha ingresado buena
parte de los derechos reconocidos en el año.
21.1 RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
Los ingresos totales en un ejercicio pueden
descomponerse, al igual que los derechos
reconocidos, en los dos grandes componentes que
se muestran en el Cuadro 21.1:
Atendiendo al año de reconocimiento del derecho y
eliminando los realizados por AA.PP., los ingresos de
ejercicios cerrados proceden fundamentalmente de
derechos reconocidos en los tres últimos años
(excepto en el caso de ingresos extraordinarios sin
contrapartida en otros años). Tanto para el total de
ingresos como para el IRPF y el Capítulo III, el 6066% procede del año t-1, el 10-15% del año t-2 y el
5-7% del año t-3. En el caso del IS el 57% procede
del año t-1, mientras que en el IVA alcanza el 75%.
• Recaudación de contraído simultáneo,
siempre de ejercicio corriente, que en 2009
representa el 93,3% de la recaudación líquida y
constituye el reflejo del cumplimiento voluntario de
los contribuyentes mediante autoliquidaciones y
otras liquidaciones (en formalización, liquidaciones
aduaneras por IVA Importaciones e II.EE. y por
Tráfico Exterior) sin contraído previo.
En el Cuadro 21.2 la recaudación de contraído
previo se presenta desglosada en tres categorías:
• Recaudación de contraído previo, de ejercicio
corriente y de ejercicios cerrados, que asciende en
2009 a 9.632 millones, con un incremento del
. Recaudación procedente de CC.AA., Seguridad
Social, Universidades (a partir de 2009) y Haciendas
CUADRO 21.2
DESGLOSE DE LA RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
Millones de euros, salvo indicación
2005
2006
2007
2008
2009
tasas de variación (%)
05
06
07
-45,1
-74,6
4,9
12,4
7,1
2,6
Entes significativos
# Aplazamientos, compensaciones y otros de CC.AA. y SS (1)
# Ajustes de País Vasco y Navarra
Actuaciones de control
Resto de aplazamientos, compensaciones y otros (2)
CONTRAÍDO PREVIO
1.551
1.152
399
3.611
1.918
7.080
1.078
678
400
4.142
2.416
7.636
592
172
420
4.657
2.588
7.836
577
179
397
4.767
2.725
8.069
389
46
343
5.313
3.930
9.632
-9,5
-11,8
-2,4
16,3
-3,3
4,1
-30,5
-41,2
0,3
14,7
26,0
7,9
(%) Contraído previo sobre ingresos totales
(%) Actuaciones de control sobre total contraído previo
4,4%
51,0%
4,3%
54,2%
3,9%
59,4%
4,7%
59,1%
6,7%
55,2%
-0,4
5,4
-0,1
3,2
08
-2,6
4,3
-5,4
2,4
5,3
3,0
09
-32,6
-74,3
-13,8
11,5
44,2
19,4
variaciones absolutas
-0,4
0,7
2,0
5,2
-0,3
-3,9
(1) A partir de 2009 incluye Universidades
(2) No incluyen los ingresos en periodo ejecutivo derivados de reconocimientos de deuda por autoliquidaciones sin ingreso, recogidos en 'Actuaciones de control'
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 84
Forales que se denominan en el cuadro “entes
significativos” y que a su vez puede desglosarse en:
−
−
Ingresos de autoliquidaciones con reconocimiento
de deuda (imposibilidad de pago, solicitud de
aplazamiento o fraccionamiento o solicitud de
compensación)
procedentes
de
CC.AA.,
Seguridad Social y universidades. Estos ingresos
han pasado de suponer el 16,3% del contraído
previo en 2005 al 0,5% en 2009, lo que refleja la
importante mejora en el cumplimiento de estas
entidades.
Ingresos procedentes de ajustes en IVA e II.EE.
por el Concierto o Convenio con las Haciendas
Forales, que se consideran también “entes
significativos”.
. Ingresos derivados de actuaciones de control de
Gestión (liquidaciones a no declarantes y paralelas
por errores y discrepancias), Inspección (ingresos
por actas), Recaudación y Aduanas.
. Resto de ingresos de autoliquidaciones con
reconocimiento de deuda (imposibilidad de pago,
solicitud de aplazamiento o fraccionamiento o
solicitud de compensación), excluidos los realizados
en período ejecutivo así como los procedentes de
“entes significativos”.
Excluyendo el contraído previo de los entes
significativos (cuya magnitud se reduce un 75% en
los últimos cinco años), el peso de los ingresos
procedentes de aplazamientos, que entre 2005 y
2008 se mantenía en torno al 36%, se eleva hasta
el 42,5% en 2009.
Los 5.313 millones ingresados en 2009 como
resultado de las acciones de control (un 11,5%
más que en 2008) representan el 3,7% de la
recaudación líquida total, pero debe recordarse que
algunos resultados de las actuaciones de control
(como las minoraciones en las devoluciones
solicitadas) no tienen reflejo en el sistema contable.
Incluyendo la minoración de devoluciones y otros
CUADRO 21.3
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
Millones de euros, salvo indicación
2005
2006
2007
2008
2009
05
tasas de variación (%)
06
07
08
09
Por principales figuras impositivas
IRPF
Sociedades
IVA
IIEE
Capítulo III
Resto de Capítulos I y II
RECAUDACIÓN DE CONTRAÍDO PREVIO
2.500
1.388
2.161
367
627
37
7.080
2.122
1.941
2.384
412
723
54
7.636
1.867
1.971
2.552
422
969
56
7.836
1.882
2.229
2.759
364
795
39
8.069
2.378
2.222
3.558
413
946
115
9.632
-6,7
25,0
4,7
-1,9
22,8
-43,7
4,1
-15,1
39,8
10,3
12,3
15,3
43,9
7,9
-12,0
1,5
7,0
2,5
34,1
3,3
2,6
0,8
13,1
8,1
-13,7
-18,0
-29,0
3,0
26,3
-0,3
28,9
13,4
19,1
190,1
19,4
IRPF
IVA
IIEE
Recaudación total de entes significativos
1.152
79
320
1.551
678
49
351
1.078
172
57
363
592
179
64
333
577
46
3
339
389
-11,8
-13,0
0,7
-9,5
-41,2
-37,9
9,7
-30,5
-74,6
15,2
3,5
-45,1
4,3
12,8
-8,3
-2,6
-74,3
-94,6
1,7
-32,6
IRPF
- Actas
- Resto
Sociedades
- Actas
- Resto
IVA
- Actas
- Resto
IIEE
- Actas
- Resto
Capítulo III
- Actas
- Resto
Resto de Capítulos I y II
- Actas
- Resto
Recaudación total sin entes significativos
- Actas
- Resto
1.348
407
941
1.388
756
632
2.082
333
1.749
47
17
30
627
0
627
37
3
35
5.529
1.515
4.014
1.445
338
1.107
1.941
1.067
874
2.335
343
1.993
61
24
37
723
0
723
54
1
53
6.558
1.772
4.786
1.695
489
1.206
1.971
1.056
915
2.495
398
2.097
59
43
16
969
0
969
56
1
54
7.245
1.988
5.257
1.702
346
1.356
2.229
1.121
1.108
2.695
421
2.274
31
15
16
795
0
795
39
2
37
7.492
1.906
5.586
2.332
289
2.042
2.222
1.111
1.112
3.554
299
3.256
74
28
46
946
0
946
115
0
114
9.243
1.726
7.517
-1,8
39,7
-13,0
25,0
25,1
24,9
5,5
4,6
5,7
-16,2
-35,8
0,8
22,8
--22,8
-43,7
320,1
-47,4
8,6
22,1
4,3
7,2
-17,0
17,6
39,8
41,2
38,2
12,2
2,9
13,9
30,0
42,3
23,2
15,3
--15,3
43,9
-61,1
52,3
18,6
17,0
19,2
17,3
44,8
9,0
1,5
-1,0
4,7
6,8
16,2
5,2
-3,1
82,6
-57,6
34,1
--34,1
3,3
21,7
3,0
10,5
12,2
9,8
0,4
37,0
-29,2 -16,4
12,5
50,6
13,1
-0,3
6,2
-1,0
21,1
0,4
8,0
31,9
5,8 -29,1
8,5
43,1
-47,5 138,8
-64,8
82,1
-0,2 193,7
-18,0
19,1
-----18,0
19,1
-29,0 190,1
86,7 -93,4
-31,8 209,1
3,4
23,4
-4,1
-9,4
6,3
34,6
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 85
ingresos (lo que proporciona un total de 7.008
millones), las actuaciones de control aportan en
2009 el 4,8% de la recaudación líquida.
Los derechos pendientes representan en 2009 el
7,6% de los derechos reconocidos netos, lo que
supone un notable incremento respecto al peso del
3,4% que suponían en 2006 y 2007. Por figuras, el
peso de los derechos pendientes sobre los derechos
reconocidos netos en 2009 alcanza el 22,1% en IVA,
el 13,4% en el Impuesto de Sociedades y el 7,4%
en el IRPF. El mayor incremento en la importancia
relativa del pendiente se registra en el IVA, donde se
situaba en torno al 5,0% entre 2005 y 2007.
El Cuadro 21.3 desglosa la recaudación de contraído
previo por las principales figuras tributarias,
diferenciando los ingresos por actas del resto. En el
contraído previo procedente de los entes
significativos, el grueso de la recaudación procedía
hasta el año 2006 del IRPF (en concreto, de
retenciones de trabajo), mientras que en los últimos
años se concentra en los II.EE. por los ajustes con
las Haciendas Forales. En el contraído previo sin
entes significativos el 38,5% de la recaudación de
2009 procede del IVA, el 25,2% del IRPF, el 24,0%
del Impuesto de Sociedades y el 10,2% del Capítulo
III que incluye los ingresos por recargos, sanciones
e intereses de demora.
21.2
El intenso crecimiento de los derechos pendientes de
cobro en los dos últimos años refleja en última
instancia los problemas de liquidez de los
contribuyentes, pero en 2009 responde también a la
flexibilización de los requisitos de acceso al
aplazamiento para las retenciones de trabajo
(Instrucción 1/2009 de 7 de enero), la reducción del
tipo de interés de demora (RDL 3/2009, de 27 de
marzo, de medidas urgentes), y la elevación de
6.000 a 18.000 euros del límite exento de la
obligación de aportar garantías (Orden EHA/1030/
2009 de 23 de abril).
DERECHOS PENDIENTES DE COBRO
Los derechos pendientes de cobro de ejercicio
corriente a fin de 2009 suman 11.663 millones
con una tasa de variación del 33,6% respecto a
2008, en el que ya se incrementaron un 23,6%
(Cuadros 21.1 y 21.4).
Otro ratio relevante es el que se obtiene al comparar
los derechos pendientes de cobro con los derechos
de contraído previo, ya que estos últimos (minorados
CUADRO 21.4
EVOLUCIÓN DE LOS DERECHOS PENDIENTES DE COBRO
Millones de euros, salvo indicación
2005
2006
2007
2008
2009
05
tasas de variación (%)
06
07
08
09
Por principales figuras impositivas (sin entes significativos)
Ejercicio corriente (M.)
I.R.P.F.
· Actas
· Resto
I.Sociedades
· Actas
· Resto
I.V.A.
· Actas
· Resto
II.EE.
· Actas
· Resto
Capítulo III
· Actas
· Resto
Resto Cap. I+II
· Actas
· Resto
Total conceptos (sin entes significativos)
· Actas
· Resto
D. pendientes de entes significativos
Total derechos pendientes de cobro
907
384
522
1.600
1.328
272
1.616
959
657
35
26
10
660
0
660
62
0
62
4.878
2.697
2.182
1.039
319
720
2.491
2.040
451
1.825
843
981
84
75
9
801
0
801
59
0
59
6.299
3.278
3.021
1.187
298
889
2.725
1.909
816
1.972
750
1.223
59
50
9
980
0
980
63
0
63
6.987
3.007
3.980
1.732
287
1.444
2.420
1.460
960
3.214
761
2.453
67
50
17
1.230
0
1.230
66
0
66
8.727
2.558
6.169
2.389
444
1.946
2.996
2.210
786
4.298
922
3.376
121
74
47
1.788
0
1.788
62
0
62
11.655
3.649
8.005
0
0
73
0
9
4.878
6.299
7.060
8.727
11.663
-1,0
14,6
23,9 -16,9
-13,8
37,9
9,0
55,7
4,5
53,7
37,9
65,7
19,7
12,9
27,2 -12,1
10,2
49,4
-45,4 138,7
-33,8 192,2
-62,9
-5,2
17,7
21,4
----17,7
21,4
37,2
-4,1
-99,6 -100,0
43,7
-4,0
10,8
29,1
13,5
21,6
7,6
38,5
--1,3
14,2
-6,6
23,5
9,4
-6,4
81,0
8,1
-11,1
24,6
-29,4
-33,0
0,6
22,4
--22,4
6,4
--6,4
10,9
-8,2
31,7
45,8
-3,6
62,4
-11,2
-23,5
17,6
62,9
1,5
100,6
13,0
-0,6
87,7
25,5
--25,5
4,3
--4,3
24,9
-14,9
55,0
38,0
54,5
34,7
23,8
51,4
-18,1
33,7
21,2
37,6
79,8
47,1
175,2
45,4
--45,4
-4,7
---4,7
33,5
42,7
29,8
---
---
---
---
29,1
12,1
23,6
33,6
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 86
en las cancelaciones de corriente) o se recaudan
(dando lugar a la recaudación de contraído previo de
ejercicio corriente), o quedan pendientes de cobro al
fin del ejercicio. Este ratio se eleva gradualmente
desde el 48,3% de 2005 hasta el 60,5% en 2009,
reflejando las especiales dificultades financieras de
las empresas. En el Impuesto de Sociedades el peso
del pendiente sobre el contraído alcanza el 67% en
2009, pero el mayor incremento en los dos últimos
años se produce en el IVA, donde se eleva casi 10
puntos desde el 49,8% hasta el 59,5%.
El desglose de los derechos pendientes por su
naturaleza y por figura impositiva se presenta en el
Cuadro 21.4. Los derechos pendientes (sin entes
significativos) por actas de inspección alcanzan en
2009 los 3.649 millones superando en un 42,7% el
importe de 2008. Por figuras impositivas, destaca el
Impuesto de Sociedades, donde los derechos por
actas suponen casi las tres cuartas partes del
importe total.
El resto de los derechos pendientes, vinculados
principalmente a aplazamientos en autoliquidaciones
y liquidaciones de gestión, asciende a 8.005 millones
con un crecimiento del 29,8% y un peso sobre el
total de derechos pendientes que se sitúa en torno
al 70% en los dos últimos años, lo que supone un
incremento de más de once puntos respecto al
57,0% de 2007. Por figuras, el IVA aporta más de la
mitad del aumento del pendiente por aplazamientos
de autoliquidaciones. Este notable avance se localiza
en el último trimestre de 2008 y la primera parte de
2009, lo que refleja uno de los rasgos principales de
la coyuntura y la recaudación tributaria en 2008-09.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2009. Página 87