Documento 1806973

Servicio de Auditoría Interna
1.
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
1.1 El entorno económico
El año 2003 se caracterizó por una ligera recuperación en el ritmo de crecimiento de la economía
española. La suave desaceleración de la actividad que se inició en 2000 finalizó en 2002, año en el que el
crecimiento del PIB fue del 2%. Pero ya al final del ejercicio 2002 se había iniciado un cambio cíclico, con
aceleración de la actividad que se intensificó en los primeros meses de 2003. Para el conjunto del
ejercicio el Instituto Nacional de Estadística (INE) ha estimado provisionalmente un crecimiento del
2,4%, con aumento de cuatro décimas respecto al del año anterior.
Las variables económicas que tienen una relación directa con la evolución de la recaudación son las
nominales. En ese sentido, la contención de la inflación según avanzaba el ejercicio 2003
prácticamente contrarrestó el efecto de la aceleración de la actividad, de tal modo que el incremento del
PIB nominal fue apenas una décima superior al del año anterior, alcanzando una tasa del 6,7%.
CUADRO 1.1.- PRINCIPALES INDICADORES ECONÓMICOS (Tasas de variación anual)
1999
2000
2001
2002
2003(p)
7,1
4,2
2,8
7,8
4,2
3,5
7,1
2,8
4,2
6,6
2,0
4,4
6,7
2,4
4,2
13,6
12,5
13,2
12,6
4,9
8,2
9,0
5,6
3,3
9,9
7,3
13,0
15,5
20,3
18,5
8,3
8,5
12,5
2,5
8,4
6,7
9,9
10,6
6,4
7,0
8,0
9,3
0,9
3,1
7,5
8,7
6,3
5,2
0,9
1,7
5,3
6,4
-4,5
4,2
4,9
10,1
9,2
8,9
6,5
4,9
6,4
7,0
-0,5
5,9
7,1
Indicadores específicos de grandes empresas(3)
Ventas interiores no financieras
11,4
Ventas interiores no financieras deflactadas
10,2
Perceptores de salarios (sector no financiero)
5,6
2,1
Retribución bruta media (sector no financiero)
11,6
7,4
6,3
3,7
6,2
4,5
3,3
5,4
4,9
2,5
1,5
3,5
6,4
4,7
1,8
4,1
PIB: Precios corrientes
Precios constantes de 1995
Deflactor
INDICADORES A PARTIR DE DECLARACIONES FISCALES
Gasto final sujeto a IVA (V-C+M-X)
Ventas (V)
Compras (C)
Importaciones (M) (1)
Exportaciones (X)
Rentas brutas de los hogares
Trabajo
Capital
Empresa
Renta disponible (2)
FUENTES: INE, AEAT.
(1) Incluye operaciones asimiladas a la importación.
(2) Rentas brutas menos IRPF pagado en el ejercicio.
(3) Empresas con volumen de operaciones anual superior a 6 M. €. Tasas de variación a población constante.
Este mismo perfil de significativa aceleración en el segundo semestre de 2002 ya se advertía utilizando la
información específicamente tributaria (ver Cuadro 1.1). A partir de las declaraciones tributarias, en
especial de las autoliquidaciones que presentan los contribuyentes, se dispone de un seguimiento de las
principales variables económicas nominales. El seguimiento coyuntural se refuerza en base a las
declaraciones de las grandes empresas, de gran riqueza informativa y periodicidad mensual.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 5
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En efecto, basándose en dichas declaraciones se percibió ya una significativa aceleración del ritmo de
crecimiento de las variables económicas que determinan la evolución de las bases imponibles y, en
consecuencia, de la recaudación. Esta información tributaria revela que, en la primera parte del año
2003, continuó intensificándose el ritmo nominal del crecimiento de las rentas y del gasto, proceso que
se apoyó en circunstancias concretas ajena a los fundamentos de la evolución de dichas variables. Esos
factores con más influencia transitoria en el crecimiento de las bases imponibles al comienzo de 2003
fueron: el fuerte aumento del salario medio como consecuencia de la activación de cláusulas de revisión
salarial de gran impacto económico (en 2002 la inflación de consumo fue del 4% frente a los objetivos
del gobierno del 2%); considerables crecimientos del valor nominal de las importaciones como
consecuencia del alza del precio del petróleo en un entorno prebélico; incrementos notables de los
beneficios de las empresas impulsados por el impacto de algunas operaciones de carácter extraordinario;
por último, no hay que olvidar el impulso fiscal proveniente de la reducción de retenciones originadas por
la reforma del IRPF, con el consiguiente incremento en la renta disponible de los hogares.
Conforme avanzaba el año desapareció el efecto de estos factores de carácter extraordinario y el
crecimiento económico tampoco se aceleró como parecía esperable tras los primeros síntomas de
reactivación. En este sentido, las declaraciones tributarias indican que, desde el principio de la
recuperación, la demanda interna alcanzó tasas de crecimiento nominal muy elevadas, pero que la
esperada aportación de la demanda externa no sólo no se produjo, sino que conforme fue avanzando el
año 2003 las ventas al exterior iban registrando cada vez peores resultados. De este modo, el
crecimiento de las variables nominales se moderó en los últimos meses del año y, con ello, el de la
recaudación.
En su conjunto, el crecimiento nominal de las principales variables que influyen sobre la recaudación fue
superior al del año anterior y también resultó por encima de los valores que sirvieron de referencia para
la elaboración del Presupuesto 2003. En consecuencia, se produjo una evolución favorable de la
recaudación y esta resultó superior a la prevista.
El análisis económico provisional que se puede hacer a partir de las declaraciones mensuales y
trimestrales (el definitivo sólo se puede hacer una vez contemplada la información de las declaraciones
anuales) permite extraer las siguientes conclusiones:
•
La expansión del gasto fue superior a la de las rentas nominales. El crecimiento del gasto final
sujeto a IVA en 2003 se estima con la información disponible a la hora de cerrar este informe en
un 10,1%, con aumento de más de un punto respecto al incremento de 2002.
•
Desde el punto de vista de la demanda, la mencionada aceleración se achaca especialmente al
consumo privado y a la inversión en construcción. El gasto en inversión en equipo creció con
menos intensidad que los dos componentes citados, y además no se percibieron signos evidentes
de aceleración. Las ventas destinadas a la exportación apenas crecieron respecto al año
anterior.
•
Las rentas brutas de los hogares también registraron ritmos de crecimientos superiores a los
del año anterior (6,4% frente a 5,3% en 2002). La renta disponible de los hogares aumentó más,
por la rebaja de los tipos de retención sobre los rendimientos del trabajo. Pero aún así aumentó
la distancia respecto al incremento del gasto. Esta es la razón que explica el aumento de la
proporción de gasto financiado con cargo al endeudamiento, lo que se confirma con otras fuentes
de información.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 6
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•
La aceleración de las rentas brutas de los hogares, en un entorno de crecimiento sostenido del
empleo, se explica sobre todo por dos factores: el fuerte impacto de la revisión de salarios y
pensiones por la desviación de la inflación real sobre la prevista; el mejor comportamiento de las
rentas de capital, tras el significativo descenso experimentado en 2002, debido al notable
incremento de los dividendos distribuidos, que compensa con creces el nuevo descenso en los
intereses cobrados por las familias.
•
La aceleración de las ventas produjo, en un clima de crecimiento significativo pero bastante
sostenido del empleo, una recuperación del ritmo de crecimiento de la productividad.
•
Esta recuperación de la productividad, en un clima de continuidad del marco de moderación
salarial, se tradujo en una contracción del crecimiento de los costes salariales unitarios. Este es
uno de los factores que hizo posible el significativo avance de los beneficios empresariales,
junto con otras circunstancias entre las que destacan: la moderación del resto de gastos, en
especial la relacionada con las nuevas bajadas en el precio del dinero, y el aumento de los
beneficios extraordinarios, una vez superados los fuertes costes de saneamiento financiero
acometidos en los dos años anteriores.
1.2. El marco normativo
En el apartado anterior se ha mencionado de forma muy sucinta la existencia de un entorno económico
favorable para la recaudación tributaria, con mejora respecto al año anterior y con crecimientos de los
principales determinantes económicos de la recaudación superiores a lo previsto. Sin embargo, en algunas
figuras el crecimiento de las bases imponibles no se trasladó de manera similar a la recaudación por el
impacto de importantes modificaciones normativas. La reforma parcial del IRPF, a raíz de la entrada en
vigor de la Ley 46/2002, concentró las principales alteraciones del marco normativo, con un impacto global
reductor sobre la recaudación. Entre las principales medidas que tuvieron coste recaudatorio cabe destacar
las siguientes:
−
la rebaja de los tipos de retención sobre los salarios, los rendimientos profesionales, las rentas de
capital mobiliario y las ganancias materializadas en la venta de fondos de inversión
−
el adelanto de la devolución a 2003 de las deducciones por hijos menores de tres años a las
madres trabajadoras (que ha supuesto 500 M. €)
−
la no sujeción a retención en el caso de traspaso a otro fondo de inversión (el denominado “peaje
fiscal”)
−
el aumento del 17% al 20% del porcentaje de deducción de las plusvalías que se reinviertan
−
el empeoramiento relativo de la cuota diferencial bruta de Sociedades en 2003 al compararla con
la de 2002, que incluyó ingresos extraordinarios por el nuevo régimen fiscal de tributación de las
plusvalías reinvertidas
−
la ampliación hasta 6 M. € del ámbito de aplicación del régimen fiscal para empresas de reducida
dimensión
−
la rebaja del 25% al 15% del tipo que grava las transferencias hacia el extranjero de las rentas
obtenidas en España por sujetos pasivos del IRNR
Es prematuro hacer un balance de la reforma del IRPF, en términos de coste recaudatorio, pues apenas
acaba de comenzar la campaña de renta correspondiente al ejercicio 2003. En 2003 los efectos negativos
sobre la recaudación se deben sobre todo a la rebaja de los tipos de retención aplicada a las nóminas a
partir de febrero y a los citados anticipos destinados a madres trabajadoras. Pero todavía falta por asumir
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 7
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algún coste en 2004 en términos de retenciones y todo el correspondiente a la cuota diferencial del
impuesto.
A partir de las declaraciones mensuales de las grandes empresas se constata una caída en el tipo efectivo
de retención sobre los rendimientos del trabajo del 4% en 2003, lo que equivale a decir que la reforma
hizo caer los tipos alrededor de un 6,5% (en ausencia de reforma habrían subido algo más del 2%).
Pero además de las modificaciones legales, hubo cambios en los procesos de gestión tributaria con
apreciable incidencia sobre la recaudación. En primer lugar, en 2003 se extendió la obligatoriedad de
ingreso mensual de retenciones del trabajo a los entes públicos con presupuesto superior a los 6 M. €.
Dado que muchos de ellos ingresaban hasta entonces trimestralmente, el efecto de esta medida en
términos de cómputo anual es que se adelante a 2003 una recaudación que, en ausencia de este cambio,
se hubiera ingresado en 2004. La cuantía de este adelanto es significativa, estimándose en 1.100
millones de €.
En segundo lugar, un significativo aumento en la cifra de devoluciones realizadas ligado al retraso que se
acumuló en la ejecución de las mismas al final de 2002. Las figuras tributarias afectadas fueron el
Impuesto de Sociedades y el IVA mensual. El impacto de la diferente gestión de las devoluciones es
negativo en cuanto a los ingresos de 2003 (compensando el impacto positivo que tuvo en 2002),
estimándose en un total de 1.300 M. €. Las devoluciones de tributos gestionadas por la Agencia
Tributaria (que únicamente excluyen los ajustes forales y las de intereses de la Deuda Pública) crecieron
hasta un 20% en 2003; imputando a 2002 el importe desplazado y eliminándolo del realizado en 2003,
las tasas de crecimiento de las devoluciones de la Agencia en ambos años pasarían a ser del 7,5% y
9,0%, respectivamente.
Dada la magnitud del impacto recaudatorio de los cambios de normativa y de los procedimientos de
gestión, hay que tenerlos muy en cuenta para poder interpretar correctamente la evolución de la
recaudación total y de cada una de las principales figuras tributarias.
1.3 Ingresos tributarios totales y comparación con el Presupuesto
Los ingresos tributarios totales (Cuadro 1.2) ascienden a 130.176 M. € en 2003, con un crecimiento
del 5,7% que resulta ser inferior en más de tres puntos al registrado en 2002 (9,0%) por la doble
incidencia de la rebaja de los tipos de retención y del traslado a 2003 de las devoluciones de Sociedades
e IVA Mensual no realizadas en 2002.
Dentro de los componentes más dinámicos de los ingresos tributarios totales en 2003, destaca el
Impuesto sobre el Valor Añadido (a pesar del traslado de devoluciones, ha crecido un 9,9%). La
fuerte expansión del gasto nominal explica que sea el IVA el tributo cuya recaudación contribuyó en
mayor medida al incremento de la recaudación. Por IVA se recaudó en 2003 el 31% de los ingresos
tributarios totales, pero su contribución al crecimiento de los mismos superó el 50%. A la fuerte
expansión del gasto que sustenta este crecimiento contribuyó el hecho de que el consumo de los hogares
hubiera renovado su fortaleza en el ejercicio. Pero aún más que el consumo de los hogares crecieron los
otros dos componentes de mayor peso en el gasto final sujeto a IVA: el gasto de las Administraciones
Públicas y, sobre todo, el gasto en compra de vivienda nueva. El fuerte incremento de los precios de la
vivienda (14,5% según el Ministerio de Fomento) volvió a contribuir sensiblemente al crecimiento de la
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recaudación por IVA y es uno de los motivos, sino el principal, que explica que la base imponible del
impuesto (y en consecuencia la recaudación) esté creciendo a ritmos superiores a los del PIB; hay que
tener en cuenta que una parte importante del crecimiento del precio de las viviendas se explica por la
revalorización del precio del suelo donde se construye, y que esta revalorización no forma parte
directamente del cálculo del PIB.
CUADRO 1.2.- EVOLUCION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
2002
1999
2000
2001
Con trib ced
Sin trib ced
2003
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Resto del Capítulo I
35.460
36.766
41.371
44.344
4,0%
3,7%
12,5%
7,2%
14.636
17.207
17.215
21.437
4,7%
17,6%
0,1%
24,5%
723
1.098
906
1.052
51,9%
-17,6%
16,1%
284
332
349
341
17,5%
16,9%
5,2%
-2,4%
51.102
55.403
59.842
67.173
5,8%
8,4%
8,0%
12,3%
Impuesto sobre el Valor Añadido
30.735
33.389
34.673
36.913
17,1%
8,6%
3,8%
6,5%
Impuestos Especiales
15.425
16.056
16.576
17.340
TOTAL CAPITULO I
Resto del Capítulo II
TOTAL CAPITULO II
TOTAL CAPITULO III
7,3%
4,1%
3,2%
4,6%
1.623
1.824
1.871
1.961
5,9%
12,4%
2,5%
4,8%
47.782
51.270
53.120
56.214
13,4%
7,3%
3,6%
5,8%
1.083
1.091
1.590
1.525
44.344
46.451
21.437
21.920
4,8%
2,3%
1.052
948
-9,9%
41
49
19,0%
66.873
69.367
36.913
40.579
16.150
16.853
1.961
2.169
55.025
59.601
1.246
1.208
3,7%
9,9%
4,3%
10,6%
8,3%
-5,4%
0,7%
45,8%
-4,1%
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
99.968
107.764
114.552
124.912
123.144
130.176
Devoluciones totales
21.753
24.723
27.441
28.283
28.283
33.122
24.687
29.623
2.077
1.823
· Gestionadas por la Agencia Tributaria
· D. G. Tesoro
· Ajustes con País Vasco y Navarra
Asignación a la Iglesia Católica
Recaudación bruta
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
Ejercicios cerrados
Ejercicio corriente
· Contraído simultáneo
9,1%
7,8%
6,3%
9,0%
-4,0%
13,7%
11,0%
3,1%
18.875
21.535
24.178
24.687
-1,9%
14,1%
12,3%
2,1%
1.526
1.613
1.817
2.077
20,0%
5,7%
12,7%
14,3%
1.353
1.575
1.446
1.519
1.519
125
128
130
133
133
1,8%
2,0%
2,0%
2,0%
-2,4%
16,4%
-8,2%
5,1%
121.847
132.615
142.123
153.328
6,5%
8,8%
7,2%
7,9%
2.292
1.222
1.814
1.670
42,8%
-46,7%
48,5%
-7,9%
119.555
131.393
140.309
151.658
6,0%
9,9%
6,8%
8,1%
112.843
125.189
133.535
144.208
6,1%
10,9%
6,7%
8,0%
6.204
6.774
7.450
2) MAGNITUDES ECONOMICAS ASOCIADAS (tasas de variación)
Crecimiento nominal del PIB
7,1%
7,8%
7,1%
6,6%
4,8%
-7,6%
9,2%
10,0%
5,7%
17,1%
-25,0%
6.711
· Contraído previo
-3,0%
-12,3%
1.677
10,4%
136
2,0%
151.560
163.434
1.670
1.829
149.890
161.606
142.440
155.810
7.450
5.796
7,8%
9,5%
7,8%
9,4%
-22,2%
6,7%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida, BDC y CNT (INE).
Por su parte, el resto de impuestos indirectos (excluidos II. EE.) aumentan un 10,6% gracias a la
recuperación registrada por los Impuestos sobre el Tráfico Exterior, en sincronía con las importaciones, y
al crecimiento por cuarto año consecutivo del Impuesto sobre Primas de Seguros a una tasa de dos
dígitos.
La incidencia recaudatoria de las medidas normativas y de gestión tributaria ya comentadas explican el
reducido crecimiento de los ingresos totales del IRPF (un 4,8% en 2003) por el descenso de los tipos de
retención de trabajo, actividades profesionales, capital y fondos más el adelanto de las devoluciones a
madres trabajadoras con hijos de corta edad, compensados por los impactos positivos de la obligación de
ingreso mensual de las retenciones públicas y la aceleración del crecimiento de las rentas gravadas).
Aunque no se haya podido ofrecer aún una estimación muy precisa del impacto de la reforma del
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 9
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impuesto en el año 2003, es la causa de que la tasa de variación de la recaudación sea bastante inferior
al crecimiento del PIB nominal (6,7%) y a la renta bruta de los hogares estimada provisionalmente
(6,4%), y muy inferior al de los dos años anteriores, en los que no hubo ninguna modificación de tarifa ni
de mínimos personales y familiares.
Un cálculo provisional permite afirmar que, en ausencia de la reforma del IRPF, los ingresos totales
hubieran crecido 1,5 puntos más, aproximándose el crecimiento al 9%. El vigor de esta tasa, si
se compara con el crecimiento del PIB estimado por el Instituto Nacional de Estadística, se corresponde
con el fuerte dinamismo de las bases imponibles relacionadas con la evolución del gasto (sobre todo el
IVA) y de los beneficios empresariales (sobre todo el Impuesto de Sociedades).
En lo que respecta al Impuesto sobre Sociedades, la expansión de los beneficios empresariales
hubiera generado un crecimiento bastante superior de la recaudación, pero el efecto de los cambios
normativos mitigó la subida: crece un 2,3% por el traslado de devoluciones, la comparación de la cuota
bruta con los ingresos de 2002 afectados por el cambio de tributación de las plusvalías y, en menor
medida, las rebajas de los tipos de retención de capital y fondos.
Por su parte, los Impuestos Especiales mantienen un ritmo del 4,3% en 2003 (4,6% el año anterior)
por la moderada subida del precio medio del Tabaco rubio y el descenso en el consumo fiscal de
alcoholes. No obstante, el crecimiento es apreciable si se tiene en cuenta que en 2003 no hubo cambios
en los tipos legales.
Registran tasas de variación negativas en 2003 el IRNR (-9,9%, por la rebaja del tipo aplicable a las
transferencias al extranjero y la desfavorable comparación de su cuota diferencial neta con la ingresada
en 2002), y el Capítulo III - Tasas y otros ingresos (-3,0%, por el descenso en un -45,7% de los
ingresos en concepto de tasa por reserva del dominio público radioeléctrico).
CUADRO 1.3.- PARTICIPACION DE LA RECAUDACION EN EL PIB.
PIB precios corrientes SEC 95 (millones €)
1999
565.419
2000
609.733
2001
653.289
2002
696.208
2003
743.046
% Ingresos tributarios totales / PIB
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Resto del Capítulo I
TOTAL CAPITULO I
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuestos Especiales
Resto del Capítulo II
TOTAL CAPITULO II
TOTAL CAPITULO III
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
6,3
2,6
0,1
0,0
9,0
5,4
2,7
0,4
8,5
0,2
17,7
6,0
2,8
0,2
0,1
9,1
5,5
2,6
0,3
8,4
0,2
17,7
6,3
2,6
0,1
0,2
9,2
5,3
2,5
0,3
8,1
0,2
17,5
6,4
3,1
0,2
-0,1
9,6
5,3
2,5
0,3
8,1
0,2
17,9
6,3
2,9
0,1
0,0
9,3
5,5
2,3
0,2
8,0
0,2
17,5
7,1%
7,8%
7,1%
6,6%
6,7%
En el Cuadro 1.3 aparece la participación de los ingresos tributarios totales en el PIB nominal del
último quinquenio: en 2003 asciende al 17,5% del PIB, cuatro décimas por debajo del valor alcanzado
el año anterior. Sólo el IVA incrementa su importancia relativa en 2003 (dos décimas hasta el 5,5% del
PIB), mientras que la reducen el Impuesto sobre Sociedades (pasa al 2,9% frente al 3.1% de 2002,
sesgado al alza por el favorable régimen de tributación de las ganancias patrimoniales), los Impuestos
Especiales (2,3% del PIB, dos décimas menos por la cesión del I.E. sobre Medios de Transporte) y el
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 10
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IRPF (rebaja su participación hasta el 6,3% del PIB al contrarrestarse la rebaja de tipos de retención
con los mayores ingresos por la mensualización de las retenciones públicas).
Gráfico 1.1.-Participación ing. tributarios totales / PIB
17,7
18
17,7
17,9
17,5
17,5
16
14
12
10
9,0
9,1
8,5
9,2
8,4
9,6
8,1
8
9,3
8,1
8,0
02
03
6
4
2
0
99
00
Imp. directos
01
Imp. indirectos
Ing. tributarios totales
La desviación de los ingresos tributarios totales sobre el Presupuesto alcanza en 2003 los 2.430
M. €, con un grado de ejecución presupuestaria del 101,9%. Dos son las principales causas explicativas
de esta discrepancia: la primera es que la expansión de las bases imponibles por encima de sus valores
esperados (en particular en el caso de los beneficios empresariales y del gasto final sujeto a IVA) ha
supuesto una recaudación superior a la prevista. La segunda hace referencia a una incorrecta valoración
de los impactos recaudatorios que han supuesto en 2003 la mensualización obligatoria de las retenciones
a ingresar por los entes públicos de presupuesto superior a 6 M. € (se infraestimó en algo más de 500 M.
€), la rebaja del tipo de retención sobre transferencias al exterior en el IRNR (que no se pudo incorporar
al aprobarse en el trámite de discusión parlamentaria del Presupuesto), y la recaudación prevista para la
tasa radioeléctrica (la cifra presupuestada supera en casi 150 M. € a los ingresos realizados).
Gráfico 1.2.- Desviaciones presupuestarias (M. €) de los
INGRESOS TRIBUTARIOS TOTALES
4800
4.746
3600
3.073
2400
2.133
2.430
1200
0
99
-1200
00
01
02
03
-1.103
Desde 2002, desviación de los ingresos tributarios totales (Estado+Participación CC.AA.+tributos cedidos)
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 11
Servicio de Auditoría Interna
CUADRO 1.4.- ANÁLISIS DE LAS DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS
EN LOS INGRESOS TRIBUTARIOS* (millones €)
1999
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Impuesto sobre Sociedades
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Impuesto sobre la Renta No Residentes
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Resto del Capítulo I
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
CAPITULO I
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Impuesto sobre el Valor Añadido
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Impuestos Especiales
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
Resto del Capítulo II
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
CAPITULO II
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
CAPITULO III
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS*
Presupuesto
Recaudación
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
2000
2001
2002
2003
31.259
30.707
-551
98,2
30.947
32.119
1.173
103,8
34.107
36.127
2.020
105,9
44.216
44.344
127
100,3
45.720
46.451
731
101,6
12.511
14.636
2.124
117,0
15.405
17.207
1.802
111,7
18.162
17.215
-947
94,8
18.982
21.437
2.455
112,9
21.090
21.920
830
103,9
723
723
751
1.098
347
146,2
900
906
6
100,7
1.043
1.052
9
100,8
1.154
948
-206
82,1
235
284
49
120,9
329
332
3
100,8
355
349
-6
98,4
376
341
-35
90,7
28
49
21
173,6
44.005
46.350
2.345
105,3
47.432
50.757
3.325
107,0
53.524
54.598
1.073
102,0
64.618
67.173
2.556
104,0
67.992
69.367
1.375
102,0
28.890
30.735
1.845
106,4
33.987
33.389
-598
98,2
36.194
34.673
-1.521
95,8
37.017
36.913
-104
99,7
39.181
40.579
1.398
103,6
14.804
15.425
621
104,2
15.806
16.056
250
101,6
16.696
16.576
-120
99,3
17.436
17.340
-96
99,4
16.946
16.853
-93
99,4
1.524
1.623
99
106,5
1.641
1.824
184
111,2
1.905
1.871
-34
98,2
2.052
1.961
-92
95,5
2.119
2.169
50
102,3
45.218
47.782
2.564
105,7
51.434
51.270
-164
99,7
54.795
53.120
-1.676
96,9
56.505
56.214
-292
99,5
58.246
59.601
1.355
102,3
1.246
1.083
-163
86,9
1.176
1.091
-85
92,8
2.091
1.590
-501
76,1
1.656
1.525
-131
92,1
1.508
1.208
-300
80,1
90.469
95.216
4.746
105,2
100.042
103.118
3.076
103,1
110.411
109.308
-1.103
99,0
122.779
124.912
2.133
101,7
127.746
130.176
2.430
101,9
* Ingresos tributarios del Estado hasta 2001; Ingresos tributarios totales, de 2002 en adelante.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 12
Servicio de Auditoría Interna
Por figuras, destaca sobre el resto la desviación del IVA (1.398 M. más de lo presupuestado). Tanto el
IRPF (731 M.) como Sociedades (830 M.) registran desviaciones positivas más moderadas, mientras
que las diferencias negativas sobre el Presupuesto del IRNR (-206 M.) y las Tasas y otros ingresos
tributarios (-300 M.) son menos significativas en términos absolutos.
1.4 Distribución de los ingresos tributarios por entes institucionales
En el apartado anterior se analiza la recaudación de los tributos con independencia del ente institucional
al que finalmente se destina el ingreso, la única forma de extraer conclusiones de carácter económico.
Desde la perspectiva institucional, es necesario explicar en primer lugar la parte de dicha recaudación
que se atribuye a las Comunidades Autónomas (CC.AA.), para finalmente obtener como resultado los
ingresos del Estado.
CUADRO 1.5.- INGRESOS TRIBUTARIOS DE LAS COMUNIDADES AUTONOMAS Y DEL ESTADO
1999
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Participaciones de las CC.AA.
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
2000
2001
2002
2003
4.752
4.647
5.244
12.067
17,7%
-2,2%
12,9%
130,1%
12,9%
11.184
13.439
5.767
7.066
Impuesto sobre el Valor Añadido
13.622
20,2%
Impuestos Especiales
22,5%
TOTAL PARTICIPACIONES DE LAS CC.AA.
4.752
4.647
5.244
29.019
34.127
17,7%
-2,2%
12,9%
453,4%
17,6%
Cesiones de tributos a las CC.AA.
Impuesto sobre el Patrimonio
I.E. sobre Determinados Medios de Transporte
Tasas de Juego
TOTAL CESIONES TRIBUTOS A LAS CC.AA.
INGRESOS TRIBUTARIOS DE LAS CC.AA.
Ingresos tributarios del Estado
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Resto del Capítulo I
300
1.189
279
1.768
4.752
4.647
5.244
30.787
34.127
30.707
32.119
36.127
32.277
32.829
2,2%
4,6%
12,5%
-10,7%
1,7%
14.636
17.207
17.215
21.437
21.920
4,7%
17,6%
0,1%
24,5%
2,3%
723
1.098
906
1.052
948
51,9%
-17,6%
16,1%
-9,9%
17,7%
-2,2%
12,9%
487,1%
10,8%
284
332
349
41
49
17,5%
16,9%
5,2%
-88,3%
19,0%
46.350
50.757
54.598
54.806
55.745
4,7%
9,5%
7,6%
0,4%
1,7%
Impuesto sobre el Valor Añadido
30.735
33.389
34.673
25.729
27.140
17,1%
8,6%
3,8%
-25,8%
5,5%
Impuestos Especiales
15.425
16.056
16.576
10.383
9.787
TOTAL CAPITULO I
Resto del Capítulo II
TOTAL CAPITULO II
TOTAL CAPITULO III
INGRESOS TRIBUTARIOS DEL ESTADO
7,3%
4,1%
3,2%
-37,4%
-5,7%
1.623
1.824
1.871
1.961
2.169
5,9%
12,4%
2,5%
4,8%
10,6%
47.782
51.270
53.120
38.073
39.096
13,4%
7,3%
3,6%
-28,3%
2,7%
1.083
1.091
1.590
1.246
1.208
-5,4%
0,7%
45,8%
-21,6%
-3,0%
95.216
103.118
109.308
94.125
96.050
8,7%
8,3%
6,0%
-13,9%
2,0%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida y BDC.
Los ingresos tributarios de las Comunidades Autónomas se elevaron en 2003 a 34.127 M. €, un
10,8% más que en 2002, tasa que se eleva al 17,6% si se comparan exclusivamente los realizados en
concepto de participaciones en impuestos estatales. El 39,9% de este importe corresponde a la
Participación de las CC.AA. en el IRPF (13.622 M., con un aumento del 12,9%), el 39,4% a la
Participación de las CC.AA. en el IVA (13.439 M., un 20,2% más), y el restante 20,7% a la Participación
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 13
Servicio de Auditoría Interna
de las CC.AA. en los Impuestos Especiales (que supera en un 22,5% al importe abonado en 2002). Estos
fuertes incrementos en 2003 de las Participaciones de las CC.AA. tienen su origen en la comparación
con cifras de 2002 afectadas por la incidencia del periodo transitorio de financiación del
traspaso de las competencias de sanidad a las CC.AA..
Esta diferencia entre los ritmos de crecimiento de los ingresos tributarios totales (5,7%) y de los ingresos
de las Comunidades Autónomas (10,8%) por la razón antes apuntada da lugar a que los ingresos
tributarios del Estado apenas crezcan un 2,0% en 2003 (96.050 M. €). El efecto de las distintas tasas
de aumento de ingresos totales y participaciones sobre la evolución de los ingresos del Estado se aprecia
en los crecimientos de las figuras afectadas. Así, los ingresos del Estado por IRPF e IVA crecen en
2003 a ritmos inferiores a los que registran los ingresos totales (1,7% y 5,5%, respectivamente),
y los ingresos estatales por Impuestos Especiales descienden (-5,7%).
1.5 Ingresos tributarios homogéneos
Para facilitar la conexión entre las evoluciones de las bases imponibles y la recaudación es necesario
descontar algunos factores que afectan a los ingresos de un ejercicio, pero dificultan su comparación en
términos homogéneos. Se obtiene así una medida del crecimiento que pretende eliminar la influencia
de algunos factores anómalos, ajenos a la tendencia general de la recaudación tributaria, esto es,
factores que no tengan que ver ni con los fundamentos económicos ni con los cambios normativos, tales
como cambios en la gestión recaudatoria, introducción de nuevos conceptos recaudatorios, cambios en la
asignación de retenciones a una figura tributaria concreta, etc.
En el Cuadro 1.6 se incluye la lista de estos factores para los últimos años y la cuantificación de los
ajustes realizados. En 2003 el ajuste de mayor impacto sobre la evolución de la recaudación bruta es el
relativo al ya comentado cambio en la periodicidad del ingreso por retenciones del trabajo de numerosos
entes públicos. Realizando estos ajustes, los ingresos tributarios homogéneos crecieron un 7,4% en
2003, 0,9 puntos por debajo del ritmo de crecimiento registrado en 2002 pero 0,7 puntos por
encima de la tasa de aumento del PIB nominal (6,7% en 2003, Gráfico 1.3).
Gráfico 1.3.- Crecimientos (%) de la recaudación del TOTAL
INGRESOS TRIBUTARIOS
10
9
Ingresos
homogéneo
8
PIB
7
6
5
Ingreso
s
03
99
00
01
02
Ing. totales
9,1
7,8
6,3
9,0
5,7
Ing. homogéneos
5,5
9,9
6,8
8,3
7,4
PIB nominal
7,1
7,8
7,1
6,6
6,7
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 14
Servicio de Auditoría Interna
CUADRO 1.6.- AJUSTES REALIZADOS SOBRE LA RECAUDACION BRUTA PARA OBTENER LA TASA DE VARIACION HOMOGENEA (millones €)
Comparación 99/98
1998
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
· Ajuste por retenciones trabajo AA.PP.
Comparación 01/00
2000
2001
Comparación 02/01
2001
2002
Comparación 03/02
2002
2003
-488
-728
362
362
-134
-418
233
233
-1.021
-1.086
411
411
-172
-172
188
188
-822
34
34
-250
-250
1.105
116
201
201
38
-247
45
45
24
-542
208
-2.553
-654
-807
-659
-659
-739
-454
-1.029
-1.029
-936
-2.022
-420
-420
-65
-65
116
-357
-594
-594
-738
-453
-1.029
-1.029
-936
-231
89
-639
-119
-119
-1
-1
-1
-1
705
-1.091
-1.091
-1.217
-1.217
-1.114
-1.114
-1.094
-1.094
-912
-1.094
-1.094
-912
-1.890
-1.890
-2.868
-223
252
· Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR
· Ajuste por retenciones de arrendamientos
2000
-1.086
· Ajuste por retenciones de Fondos de Inversión
· Ingresos por privatizaciones y CCS
1999
522
· Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR
Impuesto sobre Sociedades
Comparación 00/99
775
· Ajustes cambios declaracion GE + stock-options
· Ajuste por retenciones de arrendamientos
1999
108
· Ajuste por retenciones de Fondos de Inversión
· Elevación pago a cuenta ejercicio 1997
· Cuotas de No Residentes
Impuesto sobre la Renta No Residentes
· Ajuste por traslado retenciones capital al IRNR
· Ingresos brutos No Residentes en otras figuras*
Resto Capítulo I
-1.217
-1.217
-1.219
-1.219
-1.117
-1.117
705
125
125
2
2
3
3
-219
-248
-248
-297
-297
-310
-310
-219
-248
-248
-297
-297
-310
-310
-1.292
-2.482
-2.875
-1.812
-1.812
-2.297
-2.296
· Recaudación Gravamen R.D.L. 7/96
· Cesión Impuesto Patrimonio a la C.A. Madrid
TOTAL CAPITULO I
Impuesto sobre el Valor Añadido
93
93
-93
-93
93
93
-93
-93
-1.055
-1.297
-1.297
-1.298
-1.298
-1.223
-1.223
34
34
49
-225
-117
-117
-220
-220
-150
-150
-163
-163
-191
150
150
181
181
221
221
242
-937
-1.192
-1.192
-1.215
-1.215
-1.254
-1.254
-23
-23
-2
12
12
-12
-12
-1.055
-1.204
-1.204
-1.391
-1.391
-1.223
-1.223
34
34
49
-301
-259
-259
-279
-279
-743
-743
-394
-394
-214
-457
-457
-394
-394
-214
-2.249
-2.249
-3.033
· Ajuste por cambios en el modelo declaracion GE
Impuestos Especiales
· Devoluciones y ajustes de Pais Vasco y Navarra
· Cambio calendario presentación Alcohol y Cerveza
· Cuotas I.E. Tabaco recaudadas en PV y Navarra
· Cesión I.E. sobre Medios de Transporte
· Impuesto sobre la Electricidad
107
· Cambio modelo declaración I.E. Electricidad
Resto Capítulo II
· Impuesto sobre Primas de Seguros
· Impuesto sobre Actos Jurídicos Documentados
TOTAL CAPITULO II
Capítulo III
· Tasa por reserva dominio público radioeléctrico
· Cesión Tasas de Juego a Madrid y Cantabria
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS
-301
-259
-259
-279
-279
-285
-285
-2.648
-3.945
-4.338
-3.482
-3.482
-4.263
-4.262
* No coincide (con el signo contrario) con la suma de los ajustes contemplados en el IS y el Resto Capítulo I por la existencia de cifras poco significativas en retenciones de capital y pagos fraccionados IS.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2003. Página 15
Servicio de Auditoría Interna
Se repiten en términos homogéneos (Cuadro 1.7) las caracterizaciones por figuras impositivas ya
comentadas en los ingresos totales. Siguen mostrando comportamiento expansivo las tasas homogéneas
del IVA (11,7%, más acusado que los ingresos totales al no incorporar el efecto depresivo del traslado
de devoluciones) y del resto de impuestos indirectos (10,4%), pero en esta ocasión se añaden al
grupo el Impuesto sobre Sociedades (8,8%, eliminado el impacto de las devoluciones trasladadas a
2003) y el Capítulo III – Tasas y otros ingresos (15,5%, excluida la tasa radioeléctrica).
CUADRO 1.7.- TASAS DE VARIACION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS HOMOGENEOS
1999
2000
2001
2002
2003
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Resto del Capítulo I
TOTAL CAPITULO I
-3,0%
12,0%
2,6%
40,1%
0,9%
5,7%
17,7%
26,5%
3,8%
9,4%
9,9%
0,1%
8,5%
14,9%
6,9%
8,1%
14,1%
18,7%
1,5%
9,9%
3,6%
8,8%
-8,8%
9,5%
4,9%
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuestos Especiales
Resto del Capítulo II
TOTAL CAPITULO II
13,6%
5,3%
5,4%
11,1%
12,9%
4,5%
12,3%
10,7%
8,0%
3,2%
2,7%
6,6%
7,2%
5,2%
4,7%
6,6%
11,7%
4,5%
10,4%
10,0%
0,4%
-4,9%
3,3%
5,3%
15,5%
5,5%
9,9%
6,8%
8,3%
7,4%
TOTAL CAPITULO III
TOTAL INGRESOS TRIBUTARIOS
Las figuras con crecimientos homogéneos más atenuados vuelven a ser el IRPF (3,6%, incluso por
debajo del 4,8% de los ingresos totales, por la corrección del impacto por la mensualización del ingreso
de las retenciones públicas) y los Impuestos Especiales (4,5%). Sólo el IRNR repite tasa negativa en
los ingresos totales y los homogéneos (-9,9% y -8,8%, respectivamente).
Gráfico 1.4.- Evolución trimestral (%) INGRESOS
TRIBUTARIOS BRUTOS HOMOGENEOS y PIB NOMINAL
10,0
9,8
9,4
9,4
10
Ingresos
homogéneos
9
8
7
6
7,5
7,0
PIB nominal
6,5
6,6
6,5
6,6
6,6
6,4
6,5
6,5
6,2
5
4,3
4
02.I
02.II
02.III
02.IV
03.I
03.II
03.III
03.IV
En el Gráfico 1.4 figuran las tasas de variación trimestral del PIB nominal y de los ingresos tributarios
homogéneos en los dos últimos años. El diferencial que aparece bruscamente en el tercer trimestre de
2002 (y su reflejo de signo contrario en el mismo trimestre de 2003) se asocia al ingreso de la cuota
diferencial bruta de Sociedades ejercicio 2001 (afectada por el cambio fiscal de las plusvalías), mientras
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que la desviación positiva sobre el PIB de los ingresos en el periodo 02.IV–03.II tiene su origen en los
elevados crecimientos que registran los pagos fraccionados de Sociedades y los ingresos brutos de IVA.
1.6 Aproximación recaudatoria a los ingresos devengados netos
Las homogeneizaciones consideradas permiten obtener una lectura más correcta de la evolución temporal
de la recaudación bruta, pero no proporcionan una señal de la progresión que mantienen los ingresos
devengados netos. Para ello es preciso realizar fundamentalmente dos ajustes adicionales: trasladar las
cuotas diferenciales brutas del IRPF y Sociedades a sus respectivos ejercicios de devengo, e imputar sólo
las devoluciones de IRPF, Sociedades e IVA atribuibles a cada ejercicio, con independencia del momento
concreto en que se realicen. Con el fin de respetar las mismas tasas de variación de los subconceptos
tributarios que se derivan de las homogeneizaciones, no se han practicado las otras tres correcciones que
permitirían una estimación más precisa de los ingresos devengados líquidos: la eliminación del desfase
entre el momento de devengo y el de ingreso de cada modelo de autoliquidación, la exclusión de los
ingresos de ejercicios cerrados y la incorporación de los derechos pendientes de cobro.
De esta forma se consiguen aproximar a través de los importes recaudados las evoluciones de las cuotas
líquidas de IRPF, Sociedades e IVA devengadas cada año. Al mismo tiempo, incorporar las devoluciones
de ejercicio al análisis es más correcto, ya que permite valorar la carga tributaria realmente soportada
por los contribuyentes, y las tasas de variación de esta aproximación a los ingresos devengados netos
(en ausencia de cambios normativos) reflejan con fidelidad la evolución de las bases imponibles.
CUADRO 1.8.- APROXIMACION RECAUDATORIA A SERIES DEVENGADAS NETAS DE INGRESOS TRIBUTARIOS
1999
2000
2001
2002(p)
2003(p)
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
-2,5%
10,3%
11,2%
8,8%
2,1%
Impuesto sobre Sociedades
19,2%
7,6%
13,4%
1,3%
14,6%
Impuesto sobre el Valor Añadido
13,9%
7,0%
7,1%
6,3%
10,9%
Impuestos Especiales
5,7%
4,5%
3,2%
5,2%
4,5%
INGRESOS DEVENGADOS NETOS
7,1%
7,9%
8,9%
6,2%
7,4%
Elasticidad ingresos devengados netos / PIB
Impuesto sobre la Renta Personas Físicas
Impuesto sobre Sociedades
Impuesto sobre el Valor Añadido
Impuestos Especiales
INGRESOS DEVENGADOS NETOS
-0,35
2,70
1,95
0,80
1,01
1,31
0,97
0,89
0,57
1,01
1,57
1,88
0,99
0,44
1,24
1,34
0,19
0,96
0,79
0,95
0,31
2,17
1,62
0,67
1,09
La aproximación a los ingresos devengados netos a partir de cifras recaudatorias que figuran en
el Cuadro 1.8 proporciona tasas de variación que difieren ligeramente de las incluidas en el Informe
Anual 2002 por la incidencia del ajuste de los niveles a los de las series de ingresos tributarios
homogéneos que figuran en los apartados siguientes, la revisión de las cifras de algunos ajustes respecto
de las consideradas en el Informe anterior y la exclusión en su cálculo de los tributos objeto de cesión en
2002 (Patrimonio, Medios de Transporte y Tasas del Juego).
El repunte del ritmo de crecimiento del total de ingresos tributarios en 2001 es atribuible en su mayor
parte al impacto recaudatorio que tuvo en el Impuesto sobre Sociedades el nuevo régimen de tributación
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de las plusvalías reinvertidas; corrigiendo este efecto (valorado en unos 1.700 M. €), las tasas de
aumento de los ingresos devengados de Sociedades en 2001 y 2002 pasarían a ser 4,0% y 10,4%
respectivamente, y las de los ingresos tributarios totales serían del 7,3% y 7,8%.
A la hora de cerrar estas cifras, todavía no se dispone para 2003 de datos relativos a cuotas diferenciales
de IRPF y Sociedades y son incompletos los relativos a solicitud de devoluciones. Con estas reservas, en
el cuadro 1.8 se incluyen a modo de estimación cifras provisionales para 2003 que modifican algo las
consideraciones realizadas hasta aquí. Ahora, si bien los ingresos devengados netos se desaceleran
ligeramente en 2003 (del 7,8% corregido en 2002 al 7,4%), se debe exclusivamente a la
incidencia de la reforma del IRPF; excluyendo esta figura, las tasas de variación pasarían a ser del
7,2% en 2002 y 10,3% en 2003.
Dado que en 2002 se toca suelo en el proceso de desaceleración del gasto y de las rentas iniciado en
2000, el año 2003 aparece así descrito como de nueva aceleración en las señales de fondo que se derivan
de la recaudación, de tal suerte que el impulso nominal de las rentas y, sobre todo, del gasto,
produjo un impacto positivo sobre la recaudación parcialmente mitigado por el negativo
derivado de la rebaja de tipos legales asociada a la reforma parcial del IRPF propiciada por la
Ley 46/2002.
Por figuras, se comprueba como la mayor fortaleza de la actividad económica en 2003 se traslada a las
bases imponibles de los ingresos devengados netos no afectados por cambios normativos relevantes.
Incrementan sus ritmos de crecimiento el Impuesto sobre Sociedades (pasa del 10,4% corregido al
14,6%), el IVA (del 6,3% al 10,9%), todos los Impuestos Especiales excepto el de Alcohol y
Bebidas, el Tráfico Exterior y las Tasas y otros ingresos tributarios. Sólo las rebajas impositivas
introducidas en el IRPF (3,0%) y el IRNR (-8,8%) han provocado que sus crecimientos se debiliten
significativamente en 2003.
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