Documento 1806966

Servicio de Auditoría Interna
12.
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
La recaudación de esta figura impositiva ha ascendido a 1 052 M. € (Cuadro 12.1), un 16.1% más que en
2001. Por componentes, los ingresos netos por retenciones de capital procedentes de intereses de
Deuda Pública presentan saldo cero en 2002, ya que no están sometidos a retención los rendimientos de
Deuda Pública abonados a no residentes, siempre que quede acreditada su residencia en el extranjero y salvo
que se obtenga a través de países con la consideración de paraíso fiscal. El importe de las retenciones sobre
intereses de Deuda Pública en manos de no residentes ha ascendido en 2002 a 1 094 M. €.
CUADRO 12.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
1998
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Recaudación líquida
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
· Retenciones de capital s/intereses Deuda Pública
- Ingresos brutos
- Devoluciones no residentes
· Cuota diferencial (con establecimiento permanente)
· No Residentes sin establecimiento permanente
· Otros ingresos
Devoluciones totales IRNR
· Gestionadas por la Agencia Tributaria
· D. G. Tesoro
Recaudación bruta
Impuesto sobre la Renta de No Residentes
Ejercicios cerrados
Ejercicio corriente
· Contraído simultáneo
· Contraído previo
1999
2000
723
2001
1 098
906
1 052
51.9%
-17.6%
16.1%
0
0
0
1 094
180
1 217
-1 037
106
393
45
1 092
55
1 037
1 815
0
1 815
1 813
2
2002
934
1 026
-23.2%
9.8%
6.6%
-934
-1 025
-1 094
-9.9%
9.7%
6.6%
87
36
171
-17.7%
-58.8%
378.4%
951
800
819
142.3%
-15.9%
2.3%
60
69
62
34.3%
15.1%
-10.7%
1 034
1 202
1 221
-5.3%
16.2%
1.6%
100
177
128
80.7%
76.7%
-27.9%
934
1 025
1 094
2 133
2 108
2 273
17.5%
-1.2%
7.8%
1
1
2
5.4%
91.6%
2 132
2 107
2 271
17.5%
-1.2%
7.8%
2 120
2 096
2 240
16.9%
-1.1%
6.9%
12
12
-9.9%
9.7%
-5.5%
6.6%
31
166.8%
FUENTES: Cuentas a rendir, EEFF-Recaudación Líquida.
Por otra parte, la recaudación por rentas obtenidas por no residentes sin establecimiento permanente
(principalmente retenciones y pagos a cuenta ingresados en cada devengo total o parcial de renta sometida a
gravamen) ha sido de 819 M. € en 2002, con un aumento del 2.3%. Finalmente, la cuota diferencial de
no residentes con establecimiento permanente ha supuesto un ingreso neto de 171 M. €, con una tasa
de variación del 378.4% afectada también por el nuevo régimen de tributación de determinadas
plusvalías acumuladas reinvertidas, y se han recaudado 62 M. € de otros ingresos (en su mayor parte,
retenciones e ingresos a cuenta de no residentes con establecimiento permanente).
Se han realizado devoluciones en concepto de IRNR por importe de 1 221 M. € en 2002, un 1.6% más que
en el año anterior. En términos brutos, la recaudación ha alcanzado los 2 273 M. € (un 7.8% más que en
2001).
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2002. Página 48
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Sin embargo, con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 41/1998 las rentas obtenidas por no
residentes ya se gravaban por obligación real y ya aparecían incluidas en la recaudación del
IRPF, el I. Sociedades y el Resto del Capítulo I.
Con el fin de mostrar cuál ha sido la evolución temporal de la imposición sobre no residentes en el
periodo 1998-02, se han extraído de dichas figuras las recaudaciones de los subconceptos que ahora se
incluyen en el IRNR, se han eliminado los ingresos brutos por retenciones de capital sobre intereses de la
Deuda Pública en manos de no residentes (ya que son objeto de devolución en su integridad), y se ha
corregido el traslado en 2000-01 de parte de las retenciones asociadas a dividendos pagados a no
residentes que antes figuraban dentro del modelo 123 (en la recaudación del IRPF y Sociedades) y que a
partir de 2000 se recaudan por el modelo 216 del IRNR (trasvase de recaudación estimado en 285 M. €
en 2000 y 91 M. € en 2001).
CUADRO 12.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL IRNR
1998
Ingresos brutos No Residentes en otras figuras
Ingresos brutos retenciones capital Deuda Pública
Retenciones de capital traspasadas al IRNR
IRNR homogéneo
1999
705
2000
125
-1 217
705
724
28.4%
2.6%
2001
2
-934
-285
916
2002
3
-1 026
-91
994
26.5%
8.5%
-1 094
1 179
18.7%
Con los ajustes descritos anteriormente, la recaudación homogénea derivada de la imposición de
rentas percibidas por no residentes asciende en 2002 a 1 179 M. €, con un crecimiento del 18.7 %. En
el Gráfico 12.1 aparecen las tasas de variación anual de la recaudación homogénea de IRNR (ya se ha
comentado anteriormente que, antes de establecerse como figura tributaria independiente en 1999, la
recaudación de ejercicios anteriores se incluía en subconceptos de otras figuras impositivas), que
presentan un perfil zigzagueante.
Gráfico 12.1.- Crecimiento (%) de la recaudación
homogénea del IRNR
30
28.4
26.5
25
IRNR homogéneo
20
18.7
15
10
8.5
5
2.6
0
98
En
el
Gráfico
12.2
figuran
99
las
tasas
00
de
variación
01
trimestrales
02
del
IRNR
homogéneo
correspondiente a los dos últimos años, donde se aprecia una clara recuperación del ritmo de avance
tras las tasas negativas de finales de 2001 y principios de 2002.
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2002. Página 49
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Gráfico 12.2.- Evolución trimestral (%) del
IRNR homogéneo
25
20.5
18.5
20
15
10
14.5
13.1
11.7
10.8
5
0
01.I
01.II
01.III
01.IV
02.I
02.II
02.III
02.IV
-5
-10
-6.5
-9.1
Finalmente, la desviación presupuestaria del IRNR en 2002 es de tan sólo 9 M. €, con un grado de
cumplimiento del 100.8%.
CUADRO 12.3.- DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES (M. €)
1998
1999
Presupuesto
2000
2001
2002
751
900
1 043
Recaudación
723
1 098
906
1 052
Desviación sobre el Presupuesto
723
347
6
9
146.2
100.7
100.8
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2002. Página 50
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13.
RESTO DE CONCEPTOS DEL CAPITULO I
La recaudación del Resto de conceptos del Capítulo I desciende un -88.3% en 2002 hasta 41 M. €
(columna derecha del año 2002), tasa no significativa por haberse realizado la cesión del Impuesto
sobre el Patrimonio a la Comunidad Autónoma de Madrid (actualmente solo recoge la recaudación de
contribuyentes por obligación real y residentes en las Ciudades Autónomas de Ceuta y Melilla). Si a la anterior
recaudación le sumamos el Impuesto de Patrimonio cedido a Madrid (columna izquierda del año 2002), ésta
asciende a 341 M. € con un descenso de la tasa del -2.4% sobre el año anterior. Considerando
aisladamente la recaudación del Impuesto sobre el Patrimonio las tasas son del -91.8% y -3.1%, con y
sin cesión respectivamente; esta reducción en un -3.1% del Impuesto se explica por el efecto de las
actualizaciones del mínimo exento, la obligación de declarar y la tarifa y, sobre todo, por las pérdidas
patrimoniales experimentadas por los valores mobiliarios en este año.
CUADRO 13.1.- EVOLUCION DE LA RECAUDACIÓN EN EL
RESTO DE LOS INGRESOS DEL CAPITULO I
2002
1998
1) DATOS RECAUDATORIOS (millones €)
Recaudación líquida
Resto ingresos Capitulo I
1999
242
284
-71.0%
· Impuesto sobre el Patrimonio
17.5%
240
· Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
· Resto de ingresos
Devoluciones
Recaudación bruta
Resto ingresos Capitulo I
271
328
28
3
-1
6
12
1
4
10
-2
6
11
1
7
16
-3
7
16
-3
7
348
48
1
1
347
46
340
40
7
7
3
2
-36.3%
245
286
-70.7%
16.8%
240
274
-70.8%
· Contraído previo
41
-3.1%
288
14.2%
5
12
-65.6%
139.3%
338
17.6%
1
-28.6%
337
17.9%
332
21.4%
5
-61.2%
338
341
-2.4%
4.2%
16.2%
325
349
5.2%
Sin I Patrim.
19.8%
188.6%
· Contraído simultáneo
332
16.9%
Con I Patrim.
13.1%
247
Ejercicio corriente
2001
18.3%
-70.4%
Ejercicios cerrados
2000
357
5.5%
1
-36.5%
356
5.6%
348
4.9%
7
58.6%
-2.4%
84.2%
-2.6%
-2.5%
-8.8%
FUENTES: Cuentas a rendir y EEFF-Recaudación Líquida.
El resto de ingresos por impuestos directos asciende a 13 M. €, y proceden de la recaudación del Impuesto
sobre Sucesiones y Donaciones en Ceuta y Melilla (único tramo no cedido a las CC.AA., 16 M. €), menos
algunas devoluciones de escasa entidad por impuestos extinguidos.
Gráfico 13.1.- Crecimiento (%) de la recaudación
homogénea del RESTO CAPITULO I
25
20
19.4
16.2
17.6
15
10
5.5
5
0
-2.4
-5
98
99
00
01
02
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2002. Página 51
Servicio de Auditoría Interna
Sumando el importe del I. Patrimonio cedido a la Comunidad de Madrid, se obtiene la recaudación
homogénea del Resto del Capítulo I (Gráfico 13.1 y Cuadro 13.2), con una caída del -2.4% (aumento
del 5.5% en 2001).
CUADRO 13.2.- HOMOGENEIZACIONES SOBRE LA RECAUDACION BRUTA DEL RESTO CAPITULO I
1998
Cesión Impuesto Patrimonio a la C.A. Madrid
Resto Capítulo I homogéneo
1999
19.4%
2000
16.2%
2001
17.6%
2002
300
-2.4%
5.5%
Finalmente, la desviación con respecto al Presupuesto de los ingresos tributarios totales del Resto
del Capítulo I ha sido en 2002 de -35 M. € (9.3% por debajo de la cifra presupuestada, Cuadro 13.3).
CUADRO 13.3.- DESVIACIONES PRESUPUESTARIAS EN EL RESTO DE INGRESOS CAPITULO I (M. €)
1998
1999
2000
2001
2002
Presupuesto
204
235
329
355
376
Recaudación
242
284
332
349
341
37
49
3
-6
-35
118.3
120.9
100.8
98.4
90.7
Desviación sobre el Presupuesto
Porcentaje de ejecución presupuestaria (%)
En 2002, desviación de los ingresos tributarios totales (Estado+Participación de las CC.AA.+tributos cedidos)
INFORME ANUAL DE RECAUDACION TRIBUTARIA 2002. Página 52