Novedades 2011 y la Factura Electrónica (marzo/abril 2011)

MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS
2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
AMBITO DE LAS MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS
IRPF
IVA
IS
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS
IRPF
2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
PRINCIPALES MODIFICACIONES NORMATIVAS
(I R P F)
-RD-Ley 11/2010: Cajas de Ahorro/SIP (BOE 13/7/ 2010).
-RD-ley 13/2010 de actuaciones en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para
fomentar la inversión y la creación de empleo (BOE 3/12/ 2010).
-RD-ley 14/2010, por el que se establecen medidas urgentes para la corrección del
déficit tarifario del sector eléctrico (24-12-2010)(*).
-Ley 39/2010, de PGE para el ejercicio 2011 (BOE 24/12/ 2010).
-Ley 40/2010, de almacenamiento geológico de dióxido de carbono (BOE 30/12/
2010).
-RD 1788/2010, de modificación del RIRPF, del RIS y del RIRNR (BOE 31/12/
2010).
- Ley 2/2011de Economía Sostenible (BOE 4/03/ 2011).
(*) Se modifica el apartado 4 del artículo 108 del TRIS, Los incentivos fiscales establecidos
alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones de euros .
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010
PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO 2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
• Artículo 59. Coeficientes actualización valor adquisición (1%)
• Artículo 60. Reducción por rendimientos del trabajo (sin
cambios)
• Artículo 61. Mínimo personal y familiar (sin cambios)
• Artículo 63. Tipos de gravamen del ahorro (reparto entre el
Estado y las CCAA al 50%)
• Artículo 64. supresión de la deducción de 2.500 euros por
• nacimiento o adopción (RDL 8/2010)
• DT octava. Compensación fiscal por deducción en vivienda
• DT novena. Compensación fiscal por RCM con periodo de
generación superior a 2 años
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ESCALA GENERAL Y AUTONOMICA
Con efectos 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida.
• Los tipos “totales” de los cuatro tramos de la escala hasta
ahora existentes se mantienen si bien el reparto de los
mismos entre la escala estatal y la autonómica se adecúa al
nuevo porcentaje de cesión del Impuesto del 50%.
•
Se añaden dos nuevos tramos. Un quinto tramo para
rentas superiores a 120.000€ en el que se fija un tipo
estatal del 22,5% y un sexto tramo para rentas superiores
a 175.000€ en el que se fija un 23,5%.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
TIPOS DE GRAVAMEN RENTAS DEL AHORRO.
Con efectos 1 de enero de 2010 y vigencia indefinida eleva los
tipos de gravamen en las rentas del ahorro.
• Estableciendo hasta 6.000 euros de base liquidable del ahorro
unos nuevos tipos correspondientes a la parte estatal y autonómica
del 9,5% y 9,5 % respectivamente (tipo total 19%), y de 6.000,01
euros en delante de base liquidable del ahorro los tipos se fijan en
el 10,50% y 10,50% (tipo total 21%).
• En contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el
extranjero hasta 6.000 euros de base el porcentaje aplicable es del
19% y desde 6.000,01 en adelante será el 21%.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
SUPRESION DEDUCION POR NACIMIENTO O ADOPCION
Con efectos 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida
•
Suprime la deducción por nacimiento o adopción del artículo
81.bis de la Ley 35/2006.
• La deducción por nacimiento o adopción por aquellos nacimientos
o adopciones que se hubieran producido en 2010 se aplicará en
todo caso en el año 2010 con independencia de la fecha de
inscripción en el registro (2010 ó 2011).
• Además se establece que para tener derecho a la deducción la
inscripción en el Registro Civil se deberá efectuar
necesariamente antes del 31 de enero de 2011.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
RENDIMIENTOS IRREGULARES DEL TRABAJO
Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia
indefinida, introduce el límite de 300.000 euros
en la cuantía del rendimiento íntegro sobre la que
se calculará la reducción del 40 por ciento por
irregularidad
aplicable
a
determinados
rendimientos del trabajo. (artículo 18.2 de la
LIRPF).
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCION INVERSION VIVIENDA HABITUAL
Con efectos desde 1 de enero de 2011, se modifica la deducción
por inversión en vivienda habitual:
• Límites de base imponible: 17.707,2 euros (para aplicar
íntegramente la deducción) y 24.107,2 (para dejar de aplicarla)
•
Régimen transitorio para viviendas adquiridas antes de 2011.
•
Cuentas vivienda. Régimen transitorio (LPGE y RD 1788/2010).
•
Ventas sobre plano.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCION INVERSION VIVIENDA HABITUAL
Apertura de una cuenta vivienda con anterioridad a 1 de enero de
2011 –> NO SE APLICA RÉGIMEN TRANSITORIO ya que no hay
transitorio para las cuentas vivienda (V2610-10).
No se perderá el derecho a las deducciones efectuadas por cuenta
vivienda, cuando el contribuyente en la adquisición o rehabilitación
de la vivienda cumpliendo las condiciones para la deducción por
este concepto, supere la cuantía de la base imponible para
poder deducir, tanto en el período en que se adquiera o rehabilite
la vivienda como en los posteriores.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCION INVERSION VIVIENDA HABITUAL
Base imponible
Base de la deducción
< 17.707,20
9.040
> 17.707,20 pero < 24.107,20
Decrece linealmente desde
9.040 hasta 0
> 24.107,20
0
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
REDUCCION POR ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES DESTINADOS A
VIVIENDA
Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida se modifica la
reducción por arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda.
•
Se eleva la reducción del rendimiento neto de un 50 a un 60 por ciento.
•
En la reducción del 100 por ciento del rendimiento neto, la edad máxima del
arrendatario disminuye de 35 a 30 años.
•
No obstante, aquéllos propietarios que alquilen a un menor de 35 años
antes del 31-12- 2010, conservarán la reducción del 100 por 100 hasta que
cumpla los 35 años
•
Régimen transitorio que mantiene la reducción del 100 por ciento hasta 35
años de edad del arrendatario, siempre que el contrato de arrendamiento
se hubiera celebrado con anterioridad a 1 de enero de 2011.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DEDUCCION POR ALQUILER DE VIVIENDA
Se equipara los importes a los de inversión en vivienda habitual
Base imponible
Base de la deducción
< 17.707,20
9.040
> 17.707,20 pero < 24.107,20
Decrece linealmente desde
9.040 hasta 0
> 24.107,20
0
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
COMPENSACIÓN FISCAL POR DEDUCCIÓN POR ADQUISICIÓN DE VIVIENDA
HABITUAL EN 2010.
•
Tendrán derecho a la compensación los contribuyentes que hubiesen adquirido su
vivienda habitual antes del 20 de enero de 2006 utilizando financiación ajena y puedan
aplicar la deducción por vivienda en 2010.
•
La compensación consiste en una deducción cuya cuantía será la diferencia
positiva
entre el importe del incentivo teórico que hubiera correspondido de mantenerse la
normativa vigente a 31 de diciembre de 2006, y la deducción por inversión en la
adquisición de vivienda que proceda para el año 2010.
•
El importe total de la compensación será, con carácter general, el 5% de 4.507,59 €
[4.507, 59 x (20% - 15%)].
•
La cuantía de la deducción se restará de la cuota líquida total, después de la deducción
por rendimientos del trabajo y actividades económicas del artículo 80 bis de la Ley
35/2006.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO 2011)
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Con efectos de 1 de enero de 2011
•
Los gastos e inversiones realizados para habituar a los empleados en
el uso de nuevas tecnologías de la comunicación y de la información
(cuando su utilización sólo pueda realizarse fuera del lugar y horario del
trabajo):
1. Generan en la entidad, el derecho a la “Deducción por gastos de
formación profesional”.
2. No determinan la obtención de un rendimientos del trabajo en especie
para el empleado.
La “Deducción por gastos de formación profesional” (TRLIS) que había
quedado derogada para los períodos impositivos que se iniciasen a partir
de 1 de enero de 2011. Se prorrogará sólo para los gastos e inversiones
para habituar a los empleados en el uso de nuevas tecnologías de la
comunicación y la información.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
R D 1788/2010
MODIFICAN LOS REGLAMENTOS
DEL IRPF, IS E IRNR
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
Añade un nuevo artículo 46 bis al Reglamento del IRPF, en el cual se establecen
los requisitos para que se admita la entrega por parte de la empresa de
cheques transporte a un empleado:
1.º Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestación por la adquisición de
títulos de transporte que permitan la utilización del servicio público de transporte
colectivo de viajeros.
2.º La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podrá exceder de 136,36
euros mensuales por trabajador, con el límite de 1.500 euros anuales.
3.º Deberán estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deberá figurar
la empresa emisora.
4.º Serán intransmisibles.
5.º No podrá obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.
6 La empresa que entregue las tarjetas o el electrónico de pago deberá llevar y
conservar relación de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con
expresión de:
• Número de documento.
• Cuantía anual puesta a disposición del trabajador.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
RETENCIONES
Minoración de pagos a cuenta por aplicación del régimen transitorio de
deducción por inversión en vivienda habitual.
Aplicando el límite (de los rendimientos o ingresos que permiten deducir
cantidades o reducir el tipo de retención), en vigor a 31 de diciembre de
2010, esto es, 33.007,20€. Este régimen transitorio se aplicará para los
contribuyentes que vayan a tener derecho a la deducción por
inversión en vivienda habitual de acuerdo con lo establecido en la
disposición transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto,
reduciendo en dos enteros el tipo de retención aplicable a sus
rendimientos del trabajo o minorando el pago fraccionado por importe de
hasta 660,14€ cuando los contribuyentes ejerzan actividades económicas.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
CUENTAS VIVIENDA
• No se perderá el derecho a las deducciones
efectuadas por cuenta vivienda, cuando el
contribuyente en la adquisición o rehabilitación de
la vivienda cumpliendo las condiciones para la
deducción por este concepto, supere la cuantía de
la base imponible para poder deducir, tanto en el
período en que se adquiera o rehabilite la vivienda
como en los posteriores.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
RETENCIONES
Nueva escala de retenciones que resultará aplicable
en 2011, para calcular el tipo de retención aplicable a
los rendimientos del trabajo.
• Queda regulada a estos efectos la elevación de los
tipos de retención aplicables para las rentas
superiores
a
120.000
y
175.000
euros,
respectivamente quedando fijado el tipo máximo de
retención en el 45 por ciento.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
RETENCIONES
Se fija en 22.000 euros (hasta ahora 33.007,20 euros) el nuevo importe de los rendimientos del trabajo o de
actividades económicas que permiten anticipar la futura deducción por inversión en vivienda al cálculo del tipo de
retención(*).
COMUNICACIÓN DE DATOS DEL TRABAJADOR A SU PAGADOR
Para poder aplicar la reducción del tipo de retención en caso de destinar cantidades a adquisición o rehabilitación
de vivienda habitual se realiza comunicación, por lo que ahora se debe tener en cuenta que igualmente se fija el
límite en cuantía inferior 22.000 euros por el total de las retribuciones que se va a percibir de todos los
pagadores, o en caso de pagadores sucesivos, que la cuantía de retribuciones de los pagadores anteriores, no
alcance los 22.000 euros.
PAGO FRACCIONADO
Se minora hasta 22.000€ el importe de los rendimientos o ingresos que permiten deducir cantidades de los pagos
fraccionados a aquellos contribuyentes que destinen cantidades a la adquisición o rehabilitación de su vivienda
habitual y asimismo minora el importe máximo deducible por este concepto a 440€.
(*) No obstante el citado límite se eleva a 33.007,20 euros para los contribuyentes que puedan seguir disfrutando
de la deducción por inversión en vivienda sin tomar en consideración el importe de sus bases imponibles (es
decir, por aplicación de la DT 18ª LIRPF), mediante la incorporación de un régimen transitorio. A tal efecto,
deberá indicarse esta circunstancia en la comunicación. No obstante, no será necesario que reiteren dicha
comunicación los contribuyentes que, teniendo derecho a la aplicación de la reducción de dos enteros del tipo de
retención por aplicación de lo dispuesto en este apartado, hubiesen comunicado esta circunstancia con
anterioridad a 1 de enero de 2011.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
REGULARIZACIÓN DEL TIPO DE RETENCIÓN.
Fija el nuevo tipo máximo, pasando de un 43 por ciento al 45 por
ciento, y de un 22 por ciento a un 23 por ciento cuando los rendimientos
del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la
deducción por rentas obtenidas allí.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 40/2010, de 29 de diciembre(*)
(NUEVO TRATAMIENTO FISCAL PARA LAS SICAV´S)
Ambito del IRPF y del IS
Se integrará como Rendimiento del Capital Mobiliario(RCM):
1º. En el supuesto de reparto de la prima de emisión de acciones: el importe total percibido (no
minora en ningún caso el valor de adquisición) es RCM (25.1 e)..
2º. En las reducciones de capital social con devolución de aportaciones:
A) En todo caso, es RCM (25.1 a)), el mayor de:
– El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el
momento de la reducción de capital social.
– Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos
beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su
finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que
provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
B) El exceso percibido sí se le aplicará la regla de las reducciones de capital social: minorarán
el valor de adquisición y el exceso, RCM (25.1 e)).
3º. Lo anterior se aplicará igualmente a IIC extranjeras.
4º. Aplicable a las reducciones de capital y reparto de la prima de emisión efectuadas con
posterioridad a 23 de septiembre de 2010.
(*) Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geológico de dióxido de carbono (BOE de 30 de
diciembre de 2010.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 40/2010, de 29 de diciembre(*)
(NUEVO TRATAMIENTO FISCAL PARA LAS SICAV´S)
Ambito del IRPF y del IS
Se integrará como Rendimiento del Capital Mobiliario(RCM):
1º. En el supuesto de reparto de la prima de emisión de acciones: el importe total percibido (no
minora en ningún caso el valor de adquisición) es RCM (25.1 e)..
2º. En las reducciones de capital social con devolución de aportaciones:
A) En todo caso, es RCM (25.1 a)), el mayor de:
– El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisición o suscripción hasta el
momento de la reducción de capital social.
– Cuando la reducción de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos
beneficios. A estos efectos, se considerará que las reducciones de capital, cualquiera que sea su
finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que
provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
B) El exceso percibido sí se le aplicará la regla de las reducciones de capital social: minorarán
el valor de adquisición y el exceso, RCM (25.1 e)).
3º. Lo anterior se aplicará igualmente a IIC extranjeras.
4º. Aplicable a las reducciones de capital y reparto de la prima de emisión efectuadas con
posterioridad a 23 de septiembre de 2010.
(*) Ley 40/2010, de 29 de diciembre, de almacenamiento geológico de dióxido de carbono (BOE de 30 de
diciembre de 2010.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 1788/2010
(MODIFICAN LOS REGLAMENTOS DEL IRPF, IS E IRNR)
OBLIGACION EFECTUAR RETENCIONES O INGRESOS(SICAV)
•
Se modifica el artículo 75.3 h) del Reglamento IRPF, obligando efectuar
retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del capital
mobiliario que provengan tanto de supuestos de reducción de capital,
como sobre lo obtenido en los supuestos de distribución de la prima
de emisión de acciones, para las SICAV. También es aplicable a los
organismos de inversión colectiva equivalentes a las SICAV, que estén
registrados en otro Estado y en todo caso a las sociedades amparadas por
la Directiva 2009/65/CE.
•
Se fija los obligados a retener respecto de los rendimientos anteriores.
•
Se fija la base de retención de rendimientos del capital mobiliario. Para los
casos de reducción de capital con devolución de aportaciones y distribución
de la prima de emisión de acciones de las SICAV, la cuantía de base de
retención será la cuantía a integrar en la base imponible calculada de
acuerdo a la LIRPF.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
OTRAS NORMAS
R D 13/2010
Libertad de amortización IS e IRPF
(artículos 1 y 2 RDL 13/2010)
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RD 13/2010
Libertad de amortización IS e IRPF
•
•
•
•
•
Libertad de amortización IS e IRPF (artículos 1 y 2
RDL 13/2010)
Sin condicionarla al mantenimiento de empleo (desde
2011)
Hasta 2015
Regla transitoria para inversiones plurianuales
iniciadas en ejercicios anteriores
Aplicación incluso a activos que entren en
funcionamiento desde el 3 de diciembre de 2010
(entrada en vigor del RDL) y antes del 1 de enero de
2011
En el IRPF se aplica hasta el límite del rendimiento
neto positivo de la actividad económica
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
OTRAS NORMAS
LEY 2/2011
DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
(BOE 5 DE MARZO)
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
AMPLIACIÓN DE LA REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO
DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida la Ley 2//2011.
Modificación en relación al , IRPF, IS y IRNR, en lo que se refiere a las reducciones
aplicables para la determinación del rendimiento neto de actividades económicas.
Concretamente establece determinadas reducciones en el rendimiento neto de actividades
económicas según la cuantía de los mismos, condicionadas al cumplimiento de los requisitos que
reglamentariamente se establezcan y en particular los que se enumeran en esta Ley .
La modificación que se introduce consiste en incorporar la figura del trabajador autónomo
económicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Estatuto del trabajo autónomo(*), y
que el cliente del que éste dependa económicamente no sea una entidad vinculada en los
términos TRLIS.
(*)Capítulo III del Título II de la Ley 20/2007, de 11 de julio
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
REDUCCIÓN APLICABLE A RENDIMIENTOS DEL TRABAJO DERIVADOS DEL EJERCICIO
DE OPCIONES DE COMPRA SOBRE ACCIONES
•
Se añade a la LIRPF una Disposición Adicional, sobre la aplicación de la reducción
del 40 por ciento prevista en el caso de rendimientos de trabajo que deriven del
ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los
trabajadores que se imputen en un período impositivo que finalice con
posterioridad a 4 de agosto de 2004.
•
Se considera sólo como rendimiento del trabajo con período de generación
superior a dos años y que no se obtiene de forma periódica o recurrente, el
obtenido cuando las opciones de compra se ejerciten transcurridos más de dos
años desde su concesión, si, además, no se conceden anualmente.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
ESCALA AUTONÓMICA APLICABLE A LOS RESIDENTES
EN CEUTA Y MELILLA
Con efectos desde 1 de enero de 2011, añade una nueva Disposición Adicional a la
LIRPF en la que establece que será de aplicación la escala prevista en la
Disposición transitoria decimoquinta de la LIRPF, (escala autonómica aplicable al
periodo impositivo de 2010), a los contribuyentes que tengan su residencia
habitual en Ceuta o Melilla.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
MODIFICACIONES
TRIBUTARIAS
IVA
2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010
PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO 2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
•
Transposición de Directivas
•
Directiva 2009/69/CE
Fraude en importación con tráfico intracomunitario
•
Directiva 2009/162/CE
Ajustes técnicos: gas y electricidad, OOII
•
Eliminación obligación autofactura
•
Ajusta el contenido exención postal
•
Mejora la exención en entregas para Entidad con fines humanitarios
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
TRANSPOSICIÓN DIRECTIVA 2009/69/CE
1. Operaciones
Importaciones de bienes que inmediatamente son entregados a otro EM
•
Exención art. 27.12 LIVA
PAIS NO UE
27.12 LIVA AIB
España
PAIS UE
2. Requisitos
•
Importador = consignatario
•
EIB o transfert exento 25 LIVA
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
TRANSPOSICIÓN DIRECTIVA 2009/69/CE
3. Medidas relativas a evitar la evasión fiscal vinculada a la importación(*)
Se establecen requisitos muy precisos para aplicar la exención del Impuesto a las
importaciones de bienes que vayan a ser objeto de una entrega ulterior con destino a
otro Estado miembro:
El importador o el representante fiscal deberán comunicar a la Aduana de importación:
•
NIF-IVA atribuido al importador o, en su caso, al representante fiscal por la
Administración Tributaria española.
• NIF-IVA del destinatario de la entrega ulterior atribuido por otro Estado miembro.
Se equiparan las figuras de importador y de representante fiscal. El representante
fiscal puede, expresamente, actuar como consignatario y figurar en los documentos
de transporte.
(*)Se recoge en el RD 1789/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del IVA
(BOE de 31 de diciembre de 2010).
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
TRANSPOSICIÓN DIRECTIVA 2009/162/UE
1º. Gas y electricidad
Régimen general: Importación exenta con reglas localización
Cambios: Ampliación del requisito sistema de transmisión
- Equiparación buques metaneros
- Equiparación calor y frío
2. Aclaración exención exporta/importa.
- CE, CEEA, BCE, BEI y demás organismos creados por las Comunidades en virtud
Protocolo inmunidades(18-7-1965).
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
EXPEDICIÓN DE AUTOFACTURA
(Eliminación obligación autofactura)(*)
1. Régimen general
- Se había eliminado para operaciones de tráfico intracomunitario (AIB) desde 01/01/2004.
- Aplicable en operaciones con ISP. (84.Uno.2º LIVA)
* Prestador no establecido.
* Destinatario es sujeto pasivo
•
Se debe reflejar el IVA devengado y el deducible.
-
Requisito necesario para ejercitar derecho a la deducción
2. Causas del cambio:
-
Sentencia del Tribunal de Justicia de la UE y disminuir las cargas administrativas
(*)Se recoge en el RD 1789/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifica el Reglamento del
IVA (BOE de 31 de diciembre de 2010).
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
EXPEDICIÓN DE AUTOFACTURA
3. Modificaciones.
•
Eliminación de la autofactura como requisito para deducir en ISP.
•
Posible continuidad en su expedición voluntaria.
•
Sólo anotación en Libro de facturas recibidas.
•
Requisito formal para deducir, exclusivamente:
- A. Factura completa comunitaria, si es proveedor comunitario
- B. Justificante contable, si es proveedor extracomunitario
4. Hay que tener en cuenta:
- Derecho a deducir vinculado a consignación IVA devengado en declaración
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010, DE PGE PARA EL EJERCICIO 2011
IVA
EXENCIÓNES
1ª. Exención Postal
Antes: Exención a servicios reservados SPU(PROVEEDOR DE SERVICIO UNIVERSAL).
Se añade :
• Exención SPU, por operadores públicos o privados salvo “condiciones negociadas individualmente”.
2ª. Exención humanitaria.
•
Se modifica el número 4º del artículo 21, que incluye un Nuevo supuesto de devolución para
Entes públicos o establecimientos privados de carácter social que realicen entregas de bienes a
Organismos que los exporten fuera de la Unión Europea en el marco de sus actividades
humanitarias (D.A. cuadragésima novena)
3ª. Exención de la importación de las “divisas” y “monedas .
•
Se modifica el número 7º del artículo 27, incluyendo una mención expresa a la exención de la
importación de las “divisas” y “monedas que sean medios legales de pago”.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
R D 1788/2010
MODIFICAN LOS REGLAMENTOS
DEL IRPF, IS E IRNR
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
R D 1788/2010 MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL IVA
REQUISITOS PARA LA MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
DE CRÉDITOS INCOBRABLES
Se ajusta el Reglamento a los cambios que introdujo el RD Ley 6/2010, respecto a
los requisitos para la modificación de la BI cuando los créditos correspondientes a las
cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables.
1. Se admite como documento acreditativo de que el acreedor ha instado el cobro,
el requerimiento notarial.
2. En el caso de créditos adeudados por Entes públicos, se deberá aportar
certificado expedido por el órgano competente del Ente público deudor.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
R D 1788/2010 MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL IVA
AUTOFACTURA
Consecuencia de la eliminación de la obligación de emitir “autofactura”, se suprime
el apartado 5 del artículo 63 y, se modifican los apartados 1, 2 y 4 del artículo 64,
para incluir en el Libro Registro de facturas recibidas, no sólo las facturas, sino
también, en su caso, los “justificantes contables” de estas operaciones.
DEVOLUCIÓN A NO ESTABLECIDOS EN EL TAI PERO ESTABLECIDOS EN LA
COMUNIDAD, ISLAS CANARIAS, CEUTA O MELILLA
Adaptación a nuestra normativa interna de la Directiva 2010/66/UE, que prorroga el
plazo establecido en la Directiva 2008/9/CE para que los sujetos pasivos
establecidos en un Estado miembro presenten las solicitudes para la devolución del
IVA abonado en un Estado miembro en el que no estén establecidos a través de los
portales electrónicos de cada Estado miembro, la Disposición transitoria única de
este Real Decreto, amplia, excepcionalmente, el plazo de presentación de las
solicitudes de devolución de cuotas soportadas durante 2009, hasta el 31 de marzo
de 2011.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
R D 1788/2010 MODIFICAN EL REGLAMENTO DE FACTURACION
MODIFICACIONES EN EL RD 1496/2003 POR EL QUE SE REGULAN LAS
OBLIGACIONES DE FACTURACIÓN
•
Al eliminarse la figura de la “autofactura”, se modifica el apartado 3 del artículo 2,
para delimitar el concepto de “justificante contable” a efectos de que los sujetos
pasivos por inversión puedan ejercer el derecho a la deducción, cuando quien realice
la operación sea un empresario o profesional no establecido en la Comunidad.
•
Se modifica el artículo 3 para excluir de las excepciones a la obligación de expedir
factura a las operaciones exentas del artículo 20.Uno.27º de la Ley 37/1992, al estar
ya derogado este número por la Ley 62/2003, de 30 de diciembre. Por otra parte, se
suprimen las menciones a la autofactura.
•
Se modifica el apartado 1 del artículo 6, el artículo 11, el apartado 4 del artículo 14 y,
el artículo 15, para suprimir las menciones a la autofactura.
•
Se modifica el apartado 1 del artículo 19, por un lado, para eliminar la referencia a la
autofactura y, por otro, para incluir la obligación de conservar los justificantes
contables en los supuestos de inversión de sujeto pasivo
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
OTRAS MODIFICACIONES
INTRODUCIDAS EN LA LEY
37/1992
que entran en vigor el 1 de enero de
2011.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
OTRAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY 37/1992(entrada en
vigor el 1 de enero de 2011).
•
SERVICIOS CULTURALES, ARTISTICOS O DEPORTIVOS.
Disposiciones transitorias primera y segunda de la Ley 2/2010, de 1 de marzo de
2010 (BOE de 2.03.2010), el artículo 70.Uno.3º de la Ley 37/1992.
•
PRESTADOS A EMPRESARIOS: REGLA GENERAL: PAIS DESTINATARIO.
Los servicios culturales, artísticos o deportivos, ferias y exposiciones,
distintos del acceso a los mismos, prestados a empresarios o profesionales se
localizaran o no en el territorio de aplicación del impuesto, a falta de una regla
especial, de conformidad con la REGLA GENERAL establecida en el artículo 69.
Uno. 1º de la Ley del impuesto, es decir, se entenderán efectuados en el territorio
de aquel Estado miembro en el que el destinatario de los mismos tenga la sede
de su actividad económica.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
OTRAS MODIFICACIONES INTRODUCIDAS EN LA LEY 37/1992(entrada en
vigor el 1 de enero de 2011).
•
PRESTADOS A PARTICULARES: PAIS DONDE SE PRESTAN.
Los servicios culturales, artísticos o deportivos, ferias y exposiciones
prestados a un particular así como el acceso a los mismos, cualquiera que sea el
destinatario, se entenderán realizados en el territorio del Estado miembro donde se
presten materialmente.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011
DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
(BOE 5 de marzo de 2011 )
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IVA
PROCEDIMIENTO A LAS SOLICITUDES DE DEVOLUCIÓN DEL IVA SOPORTADO
EN UN ESTADO MIEMBRO DE LA UNIÓN EUROPEA
Devoluciones a empresarios establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla
•
Se modifica la LIVA con el fin de aplicar el mismo procedimiento a las solicitudes
de devolución del IVA soportado en un Estado miembro de la Unión Europea (distinto
del territorio de aplicación del impuesto) por los empresarios o profesionales
establecidos en el territorio de aplicación del impuesto y por los empresarios o
profesionales establecidos en las Islas Canarias, Ceuta y Melilla.
•
De esta forma, los empresarios o profesionales establecidos en las Islas Canarias,
Ceuta y Melilla podrán dirigirse al Estado miembro de devolución por medio de la
página web de la AEAT.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
DOMICILIACIONES
AMPLIACIÓN DEL ÁMBITO DE LA
DOMICILIACIÓN DE
AUTOLIQUIDACIONES
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
DOMICILIACIONES
AMPLIACIÓN DEL ÁMBITO DE LA DOMICILIACIÓN DE AUTOLIQUIDACIONES
Por lo que respecta al IVA, este procedimiento de pago se extiende a aquellas
obligaciones de periodicidad mensual dirigidas especialmente a las grandes empresas:
•
•
Modelo 303. Impuesto sobre el Valor Añadido. Autoliquidación. (casos de
periodicidad mensual)
Modelo 353. Impuesto sobre el Valor Añadido. Grupo de entidades. Modelo
agregado. Autoliquidación mensual.
Según la Orden EHA/3062/2010 (BOE 30 de noviembre de 2010), los modelos
cuyo ingreso puede ser domiciliado a través de las Entidades Colaboradoras de la
AEAT, en el ámbito del IVA, son las autoliquidaciones 303, 310, 311, 353, 370,
371.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
MODIFICACIONES TRIBUTARIAS
IMPUESTO DE SOCIEDADES
2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010
PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO 2011
RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PGE 2011)
Art. 12.5 TRLIS
La Decisión de la Comisión de 28.10.2009 establece que el
régimen fiscal del art. 12.5 TRLIS (deducibilidad del fondo
de comercio financiero) es una ayuda de Estado
incompatible con el mercado común para las adquisiciones
de participaciones en entidades comunitarias realizadas a
partir de 21.12.2007 (las adquisiciones realizadas antes de
esa fecha pueden aplicar ese régimen fiscal en su totalidad).
- El art. 74 Ley 39/2010 modifica el art. 12.5 TRLIS, para dar
cumplimiento al contenido de esa decisión, en el sentido
de que dicho precepto no es de aplicación a las adquisiciones
de participaciones en entidades residentes en la UE
realizadas a partir de 21.12.2007.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PGE 2011)
Art. 12.5 TRLIS
-
La Decisión de la Comisión de 12.01.2011, establece que el
régimen fiscal del art. 12.5 TRLIS (deducibilidad del fondo de
comercio financiero) es una ayuda de Estado incompatible con el
mercado interior en las adquisiciones de participaciones en
entidades residentes fuera de la UE.
- No obstante, se puede aplicar ese régimen fiscal en su totalidad
en los casos, de las adquisiciones de participaciones en
entidades residentes fuera de la UE realizadas:
1. Antes de 21.12.2007.
2. A partir de 21.12.2007 y hasta la fecha de la publicación de esa Decisión en el
DOUE, cuando se trate de participaciones mayoritarias poseídas en empresas
extranjeras establecidas en China, India o en otros países en los que se pueda
demostrar la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las combinaciones
transfronterizas de empresas.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PGE 2011)
Artículo 76 de la LPGE
•
Con efectos a partir de 1 de enero de 2011, regula los “Incentivos fiscales para
las empresas de reducida dimensión”. Se añade el apartado 4 al artículo 108
del TRLIS para permitir que las entidades de reducida dimensión puedan seguir
disfrutando del régimen especial que les resulta aplicable durante los 3 ejercicios
inmediatos siguientes a aquel en que se supere el umbral de 8 millones de
euros de cifra de negocios, condición que posibilita acogerse al régimen. Esta
medida se extiende al supuesto en que se exceda dicho límite como
consecuencia de una REESTRUCTURACIÓN EMPRESARIAL, siempre que todas
las intervinientes tengan la antedicha condición.
MODIFICACION DEL ARTICULO ANTERIOR
Se derogan el artículo 76 y la disposición transitoria séptima de la Ley 39/2010 por la
disposición derogatoria única del RD-ley 14/2010 (BOE 24-12-2010).
No obstante lo anterior, la disposición final tercera del RD-ley 14/2010, recoge
idéntica modificación del artículo 108.4 del TRLIS, pero haciendo
referencia a la cifra de negocios para poder acogerse al régimen de las entidades de
reducida dimensión de 10 millones de euros, la cual había sido incluida en el
RD-ley 13/2010 (BOE 3-12-2010)..
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 39/2010( PGE 2011)
ARTÍCULO 40 TRLIS
Las deducciones por gastos de formación profesional quedan derogadas para los
Períodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011. No obstante, la deducción por
gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas
tecnologías de la comunicación y de la información (art.40.3 TRLIS) se prorroga su
vigencia durante el año 2011, por lo que el porcentaje de deducción será el vigente en el
período impositivo correspondiente al ejercicio 2010, esto es, el 1-2% de estos gastos
del ejercicio según sea su importe respecto de la media de los dos años anteriores.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ARTÍCULO 108 TRLIS
(RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010)
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011, se eleva
de 8 a 10 millones € la cifra de negocios para considerar a una
empresa como de reducida dimensión.
•
De acuerdo con esta condición, en el período impositivo inmediato siguiente a
aquel en que la entidad alcanza la cifra de negocios de 10 millones €, pasa a
tributar según el régimen general.
•
Para los períodos impositivos iniciados a partir de 1-1- 2011, la entidad podrá
seguir aplicando el régimen de las ERD en los tres períodos impositivos
siguientes al período en el que se alcance dicha cifra de negocios.
•
Es condición que la entidad cumpla las condiciones de las ERD en dicho
período y en los dos períodos anteriores.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ARTÍCULO 108 TRLIS
(RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010)
SUPUESTO PRACTICO
•
Entidad que en el período impositivo correspondiente al año 2009, 2010 y 2011
tiene una cifra de negocios, respectivamente, de 6, 7 y 10,1 millones €. En tal
caso, en todos estos períodos la entidad cumple las condiciones para ser
considerada empresa como de reducida dimensión y podrá aplicar el régimen
fiscal especial en estos tres períodos. No obstante, en el período 2012 pasaría a
tributar según el régimen general, pero por aplicación de esta modificación podrá
seguir aplicando dicho régimen en los períodos 2012, 2013 y 2014 cualquiera que
sea su cifra de negocios en dichos períodos.
•
Si en el período 2014 la cifra de negocios es inferior a 10 millones €, en el 2015
podrá aplicar el régimen fiscal especial, en caso contrario, en el 2015 pasaría a
tributar según el régimen general.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ARTÍCULO 108 TRLIS
(RD-L 13/2010 y RD-L 14/2010)
SUPUESTO PRACTICO
•
Entidad que en el período impositivo correspondiente al año 2009, 2010 y 2011
tiene una cifra de negocios, respectivamente, de 6, 7 y 10,1 millones €. En tal
caso, en todos estos períodos la entidad cumple las condiciones para ser
considerada empresa como de reducida dimensión y podrá aplicar el régimen
fiscal especial en estos tres períodos. No obstante, en el período 2012 pasaría a
tributar según el régimen general, pero por aplicación de esta modificación podrá
seguir aplicando dicho régimen en los períodos 2012, 2013 y 2014 cualquiera que
sea su cifra de negocios en dichos períodos.
•
Si en el período 2014 la cifra de negocios es inferior a 10 millones €, en el 2015
podrá aplicar el régimen fiscal especial, en caso contrario, en el 2015 pasaría a
tributar según el régimen general.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
DISPOSICIÓN ADICIONAL 11ª TRLIS (RD-L 13/2010)
LIBERTAD DE AMORTIZACIÓN
La libertad de amortización para las inversiones en elementos nuevos del activo
material fijo.
•
Se incorporó en la Ley 4/2008 con efectos temporales para los períodos 2009 y
2010. El RD-L 6/2010 amplió el ámbito temporal a 2011 y 2012. Este incentivo exige
el mantenimiento de empleo durante dos años.
•
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1.1.2011, se
vuelven a modificar las condiciones para la aplicación de este incentivo fiscal de
la siguiente forma:
1º. Se amplía el ámbito temporal desde el ejercicio 2011 al 2015, inclusive.
2º. No se exige que la inversión vaya acompañada de mantenimiento de empleo.
•
La aplicación de la libertad de amortización solamente exige que se haya
realizado inversiones en elementos nuevos del activo material fijo de las empresas
(inmovilizado material e inversiones inmobiliarias) dentro de 2011 al 2015.
- Se entiende realizada la inversión, en el período en el que se haya puesto el activo a
disposición de la empresa.
- Este incentivo fiscal se aplica mediante ajustes negativos al resultado contable para
determinar la BI del sujeto pasivo.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
DISPOSICIÓN ADICIONAL 12ª TRLIS (RD-L 13/2010)
TIPO DE GRAVAMEN MICROEMPRESAS
Reducción 5 puntos tipo gravamen IS. Tramo BI hasta 120.000 € al 20%, resto
al 25%.
•
Ámbito temporal aplicación: Períodos impositivos iniciados dentro de 2009, 2010
y 2011.
•
Ámbito subjetivo: Cifra de negocios inferior a 5 millones € y plantilla media inferior
a 25 empleados.
•
Mantenimiento empleo: Plantilla media 12 meses siguientes inicio de cada período
no inferior a 1 y no inferior a la plantilla media 12 meses anterior al inicio del primer
período iniciado a partir de 1-1-2009.
•
Cumplimiento requisitos: Se valoran de forma independiente, sin que sea
necesario que se cumplan en todos y cada uno de los tres períodos impositivos.
•
En los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, el tramo BI sujeta al
tipo del 20% se eleva a 300.000 €, resto sujeta al 25%.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
DEDUCCIÓN POR DOBLE IMPOSICIÓN
SOBRE DIVIDENDOS DE FUENTE INTERNA
La Ley 34/2010, de 5 de agosto, estableció (con efectos para los períodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2011) la posibilidad de la deducción por doble
imposición de dividendos del 100 en los casos en que se haya tenido el porcentaje de
participación pero, sin embargo, sin haberse transmitido la participación, se haya
reducido el porcentaje tenido hasta un mínimo del 3% como consecuencia de que la
entidad participada haya realizado una operación acogida al régimen fiscal especial de
las fusiones, escisiones… (Capítulo VIII del Título VII del Texto Refundido).
La Ley de Presupuestos amplia la posibilidad de que la entidad Participada haya
realizado una operación en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de
valores).
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ARTÍCULO 15.4 TRLIS (LEY 40/2010)
Con efectos desde 23.09.2010, se integra en la base imponible del socio persona
jurídica, el importe total percibido en la distribución de la prima de emisión que haya
realizado una SICAV (no sujeta al tipo del 30%), sin derecho a ninguna deducción en la
cuota íntegra.
- Igualmente, caso de operaciones de reducción de capital con devolución de
aportaciones realizadas por esas SICAV, se integra en la base imponible del socio
persona jurídica, sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra, el importe total
percibido, con el límite de la diferencia de valores liquidativos desde la adquisición
hasta la reducción de capital.
- El RD 1788/2010, de 30 de diciembre, con efectos de 1.1.2011, modifica el RIS
para someter a retención a las rentas generadas en estas operaciones, siendo la propia
SICAV la obligada, con carácter general, a practicar la retención.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011
DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
(BOE 5 de marzo de 2011 )
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO DE SOCIEDADES
SIMPLIFICACIÓN DE OBLIGACIONES FORMALES DE LOS GRUPOS FISCALES
•
Con efectos a partir de 1 de enero de 2011 se permite a la sociedad dominante la
comunicación a la Administración tributaria tanto de los acuerdos mencionados
en el apartado 1 del artículo 70 de TRLIS como de las variaciones que se
produzcan en la composición del grupo fiscal, en la declaración del primer pago
fraccionado al que afecte la nueva composición.
•
Con efectos a partir de 6 de marzo de 2011, una Disposición Transitoria al TRLIS,
regula el régimen transitorio de la comunicación de modificaciones en la
composición de los grupos fiscales para el periodo impositivo que estuviese en
curso al 1 de enero de 2011, señalando que la comunicación se realizará en la
declaración del primer pago fraccionado del grupo que deba presentarse con
posterioridad a dicha fecha.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO DE SOCIEDADES
MEJORA DE LAS DEDUCCIONES POR ACTIVIDADES DE INVESTIGACIÓN Y
DESARROLLO E INNOVACIÓN TECNOLÓGICA Y PARA EL FOMENTO DE LAS
TECNOLOGÍAS DE LA INFORMACIÓN.
•
Con efectos a partir de 6 de marzo de 2011, se mejoran las deducciones en el
IS por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica y para el
fomento de las tecnologías de la información (art. 35 TRLIS), que pasa del 8 al 12
por ciento.
•
Además, se eleva el límite máximo de las deducciones que pasa a ser el 60 por
ciento de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble
imposición interna e internacional y las bonificaciones, frente al 50 por ciento
actual, cuando la deducción procede de las actividades de investigación y desarrollo
e innovación tecnológica y de las actividades para el fomento de las tecnologías de
la información y de la comunicación, siempre que la deducción del ejercicio
exceda del 10 por ciento de la cuota íntegra.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
LEY 2/2011 DE ECONOMÍA SOSTENIBLE
IMPUESTO DE SOCIEDADES
INVERSIÓN DEL FACTOR DE AGOTAMIENTO EN EL RÉGIMEN DE LA MINERÍA.
Con efectos a partir de 6 de marzo de 2011, se modifica el artículo 99 del TRLIS, relativo a las
cantidades que redujeron la base imponible en concepto de factor de agotamiento y que sólo
podrán ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las
actividades mineras establecidas.
INCREMENTO DE LA DEDUCCIÓN POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
Con efectos a partir de 6 de marzo de 2011, se modifica el TRLIS, así como LIRPF, con la
finalidad de mejorar el régimen fiscal de deducción de los gastos efectuados en inversiones
destinadas a la protección del medioambiente, incrementándose la deducción por inversiones
medioambientales al 8% (la regulación vigente hasta la fecha establecía 4% en 2009 y 2% en
2010) y eliminándose su derogación, que estaba prevista para los períodos impositivos iniciados
a partir de 1 de enero de 2011. Además se modifica el ámbito de aplicación.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
SITUACIÓN ACTUAL
DE LA FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA EN
ESPAÑA
Marzo--Abril 2011
Marzo
Central de Grandes
Delegación CentralDelegación
de Grandes Contribuyentes
Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
¿Por qué la factura
electrónica?
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
1.
2.
3.
4.
5.
Importancia de la factura en el proceso productivo
Desarrollo instrumental de la factura
El incremento de productividad
Volumen de Facturas
El formato como elemento clave en la obtención de
beneficios económicos y de productividad:
formatos estructurados
6. La interoperabilidad: hacia un formato universal
7. El desarrollo de la factura: clave para la
modernización del país.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
¿Debe la Administración
influir en el canal de un
documento mercantil?
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS LEY 11/2007
Determinadas edades de la humanidad han recibido su denominación de
las técnicas que se empleaban en las mismas y hoy podríamos decir que
las tecnologías de la información y las comunicaciones están afectando
también muy profundamente a la forma e incluso al contenido de las
relaciones de los seres humanos entre sí y de las sociedades en que se
integran.
(.....)
En esa perspectiva, una Administración a la altura de los tiempos en que
actúa tiene que acompañar y promover en beneficio de los ciudadanos el
uso de las comunicaciones electrónicas. Estos han de ser los primeros y
principales beneficiarios del salto, impensable hace sólo unas décadas,
que se ha producido en el campo de la tecnología de la información y las
comunicaciones electrónicas. Al servicio, pues, del ciudadano la
Administración queda obligada a transformarse en una administración
electrónica regida por el principio de eficacia que proclama el
artículo 103 de nuestra Constitución.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Obligaciones legales
• LGT: Obligación a cargo de los obligados tributarios de
expedir, entregar y conservar facturas (Art. 29.2)
• LGT: Modo prioritario de justificación de los gastos
deducibles y de las deducciones practicadas (Art. 106.3)
• La factura es, prácticamente, el único documento:
• A través del cual se efectúa la repercusión del impuesto
•Cuya posesión permite al destinatario de la operación
practicar la deducción de las cantidades soportadas (Exp.
Motivos, Ley 37/92)
• Obligación de los sujetos pasivos de expedición y entrega de
factura en todas sus operaciones (Art. 164 Ley 37/92).
• LIVA: Sólo la posesión de la factura formalmente correcta
permite la deducción (Art. 97 Ley 37/92)
• RD 1496/2002 Reglamento que regula las obligaciones de
facturación.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Vías de actuación Administrativa
SOPORTE NORMATIVO: GARANTÍAS
FINANCIACIÓN / SUBVENCIÓN Plan AVANZA 23.3
PROMOCIÓN
PARTICIPACIÓN EN FOROS NACIONALES E INTERNACIONALES
DEFINICIÓN DE ESTÁNDARES
IMPLANTACIÓN
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Punto de vista Empresarial: ¿La factura aporta valor a
mi empresa?
Valor es el beneficio que un cliente obtiene del servicio menos el coste que le
supone conseguirlo (La decisión de una empresa para pasar de la factura en
papel a la factura electrónica ha de sustentarse en consideraciones
económicas y de gestión)
Valor =
Beneficios
/Ventajas
(Percibidos)
Delegación
Central de Grandes
Delegación Central de
Grandes Contribuyentes
Costes/Cargas
(Soportados)
Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Costes de Implantación de la factura electrónica
• Costes Económicos:
• Inversiones informáticas
• Formación de personal
(Alternativas)
Costes psicológicos:
psicológicos:
•
•
•
•
Derivados de la resistencia al cambio
Derivados de la ausencia de infraestructura
Derivados de la falta de información
Derivados de las alternativas de elección
CONCLUSIÓN
Delegación
Central de Grandes
Delegación Central de
Grandes Contribuyentes
Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ANTECEDENTES
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ANTECEDENTES
2004
Creciente interés en el sector empresarial por la adopción gradual de
la factura electrónica.
Marco legal favorable: Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre,
regulador de las obligaciones de facturación
Movimiento de entidades financieras (bancos, cajas de ahorro y
cooperativas de crédito) como sector de actividad interesado por las
ventajas que procura el uso de la factura electrónica: desemboca, en
octubre de 2004, en un grupo reducido, junto con la Asociación
Española de Factoring, para estudiar la facturación electrónica.
Tratamiento automático y tecnología XML.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ANTECEDENTES
2005
Incorporación de representantes de la AEAT en el grupo de trabajo,
participando en el diseño del estándar.
Apoyo de la Subsecretaría del MEH y de la DPT a los trabajos de
elaboración del formato.
Creación de un marco director para la difusión de la e-factura por
parte de representantes del MITYC, AEAT y una Comisión del Grupo
CCI.
Publicación de la web con contenidos informativos, formato de la efactura XML, esquema xsd de la e-factura, especificaciones de la firma
electrónica en la factura e historial de versiones y modificaciones.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
ANTECEDENTES
2006
La AEAT publica un visualizador y un software
gratuito para la impresión reducida y completa de la
e-factura AEAT_CCI.
Numerosas empresas de desarrollo se incorporan a
los trabajos para la generación automática del
formato e-factura AEAT_CCI.
Publicación en el BOE de la Propiedad Industrial del
registro de la marca facturae AEAT_CCI. Intentos de
mapeo con UBL
MITYC: autoriza el uso en pruebas del procedimiento
sobre verificación de firma electrónica.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
NORMAS. EFICACIA TEMPORAL Y PLAZOS
NORMA
ORDEN 962/2007
de 10 de Abril
Factura Electrónica
(BOE 14/4)
LEY 11/2007 de
22 de Junio
Acceso Electrónico de
los ciudadanos a los
Servicios Públicos
(BOE 23/6)
ORDEN PRE/2971/2007
de 5 de Octubre
Expedición de Facturas
a la AGE ...
(BOE 15/10)
Resolución de
24 de Octubre de 2007
Procedimiento para
Homologación Software
de Digitalización
(BOE 1/11)
LEY 30/2007 de
30 de Octubre
Contratos del Sector
Público
(BOE 31/10)
ÁMBITO
2007
2008
2009
EN
VIGOR
2010
15/4
General
24/6
AGE
CCAA
Ad.Local
Ciudadanos
1/3
23/12
EN
VIGOR
1/1
Regulación
Plan de
Tele trabajo
Implantación
MAP/MITYC/HDA
MAP/HDA/MITYC
TRABAJO
31/12
Eficacia Publicación
BOE electrónica
EJERCICIO DERECHOS
16/10
A.G.E.
OO. PP.
EN
VIGOR
EN
VIGOR
2/11
General
AGE
CCAA
Ad. Local
Seg. Social
Universidades
Sddes.Públ.
LEY 56/2007 de
28 de Diciembre de
Impulso a la Sociedad
General
de la Información
(BOEDelegación
29/12)
Central de Grandes
1/5
1/5
EN VIGOR
30/12
30/6
EN
VIGOR
Contribuyentes
1/8
Normas
de
Desarrollo
1/11
E factura Obligatoria
Empresas NO Cta P y G
Abreviada
E factura
Obligatoria
Todos
30/9
Normas
Formatos
Ind/Hda
Plan para la Generalización de la Factura Electrónica.
Consulta Sectores y Colegios
(Gobierno o CCAA)
Marzo-Abril 2011
EVOLUCIÓN POSTERIOR
1.
Intensa campaña conjunta (MITYC-AEAT- Entidades privadas) para
promover el sistema y anticiparse a los plazos previstos.
2.
Importantes inversiones
3.
Grupos de trabajo sectoriales apoyando el impulso (CEOE, AEF,
ASIMELEC, Cámaras de Comercio, entidades de desarrollo, entidades
financieras…)
4.
2009: incumplimiento del plazo establecido por la Disposición
Adicional 9ª de la Ley 30 (desconcierto en el sector)
5.
Aparente desidia de la promoción del sistema por las AGE (no así por
CC.AA. )
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Situación Actual
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
RESUMEN DE LA SITUACIÓN ACTUAL
FACTORES DETERMINANTES DE LA SITUACIÓN ACTUAL:
a)
El estado de la infraestructura de recepción de factura
b)
La importante “vis atractiva” de la ley 11/2007
c)
La indefinición de determinadas cuestiones
•
•
•
Subjetivas
Objetivas o técnicas
Indeterminaciones normativas
d)
La coordinación entre Administraciones Públicas (generales y
territoriales)
e)
La evolución de la normativa comunitaria
f)
Los trabajos europeos sobre normalización
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
El Estado de la Infraestructura de recepción de facturas
AÑO 2009: Grupo de trabajo sobre arquitectura
para la facturación electrónica en la AGE:
• Participación de 9 Ministerios y 7 entidades
públicas, con una asistencia media de 23 personas
a cada reunión.
• Cuatro reuniones del grupo de trabajo: 22 de abril;
2 de junio; 13 de julio y 6 de octubre.
• Varias reuniones a nivel de ponencia.
• Conclusiones aprobadas el 25 de noviembre de
2009por el CSAE y publicadas en CTT.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
El Estado de la Infraestructura de recepción de
facturas
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
El Marco Europeo
DIRECTIVA 2006/112/CE DEL CONSEJO,
CONSEJO de 28 de noviembre
de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el
Valor Añadido.
NUEVA DIRECTIVA
22.7.2010
Diario Oficial de la Unión Europea
(Actos legislativos)
L 189/1
DIRECTIVAS
DIRECTIVA 2010/45/UE DEL CONSEJO
de 13 de julio de 2010
por la que se modifica la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común del impuesto
sobre el valor añadido, en lo que respecta a las normas
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Aceptación por el receptor: Art. 232
The use of an electronic invoice shall be subject to acceptance by the
recipient.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Aceptación por el receptor: Art. 232
The authenticity of the origin, the integrity of the content and the legibility of an
invoice, whether in paper or in electronic form, shall be ensured from the point in
time of issue until the end of the period for storage of the invoice
Each taxable person shall determine the way to ensure the authenticity of the
origin, the integrity of the content and the legibility of the invoice
This can be achieved by any business controls which create a reliable audit trail
between an invoice and a supply
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
El primer ejemplo (Art. 237)
Details
FIRMA
An advanced electronic signature within the meaning of point (2) of Article 2 of
Directive 1999/93/EC of the European Parliament and of the Council of 13
December 1999 on a Community framework for electronic signatures, based on a
qualified certificate and created by a secure signature creation device, within the
meaning of points (6) and (10) of Article 2 of Directive 1999/93/EC.
Signat.Qualified Cert.
A
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
B
Marzo-Abril 2011
El segundo ejemplo (Art. 237)
Electronic data interchange (EDI), as defined in Article 2 of Commission
Recommendation 1994/820/EC of 19 October 1994 relating to the legal aspects of
electronic data interchange, if the agreement relating to the exchange provides for
the use of procedures guaranteeing the authenticity of the origin and integrity of
the data
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Otros ejemplos (Exposición de
motivos apartado 11)
Other technologies exist
However, neither the Directive nor Member States should prescribe the use of any
particular e-invoicing technology
•Código seguro de verificación
•Otros tipos de EDI
•Otros tipos de firma electrónica
•Intranets
•Certificación por terceras partes de confianza
Reliable ?
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
EL INFORME FINAL DEL GRUPO DE
EXPERTOS
EN BUSCA DE UN MARCO ÚNICO DE
INTEROPERABILIDAD
(……….)
Recomendación 4:
El EG recomienda que todos los actores de los sectores privado y
público
adopten un estándar común para el contenido de la factura y su modelo
de datos
-el UN/CEFACT (CII) v.2
(……….)
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
CONCLUSIÓN: ESTADO ACTUAL DE LA CUESTIÓN
1.
Ley 11/2007 implantada y plenamente operativa
2.
Arquitectura elaborada y Publicada
3.
Comienzo de trabajos para hacer operativa una plataforma general
de facturación para la Administración General del Estado (liderada
por Presidencia de Gobierno)
4.
Concienciación de la necesidad de un impulso como consecuencia
directa de la crisis, sobre todo para PYMES.
5.
Inmediata armonización de normas aparentemente contradictorias.
6.
Trabajos en marcha sobre evolución del formato
7.
El impulso adicional de la reciente aprobación de la Directiva del IVA.
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
PAPEL Y ACTUACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA EN EL
IMPULSO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA
¿Qué se ha hecho?
– Elaborar las normas necesarias para su uso.
• Orden EHA 962/2007 sobre facturación electrónica.
• Orden PRE 2971/2007 sobre expedición de facturas cuando el
destinatario es la Administración General del Estado (AGE).
– Impulsar la firma electrónica .
– Definir un estándar de formato de factura electrónica (Facturae).
– Desarrollar Software Gratuito.
– Desarrollar la página web www.facturae.es
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011
[email protected]
Gracias por su
atención
102
Delegación Central de Grandes Contribuyentes
Marzo-Abril 2011