5 2013 IMPUESTO SOBRE LAS

2013
5
IMPUESTO SOBRE LAS
LABORES DEL TABACO
Agencia Tributaria
ÍNDICE
5.1. NOVEDADES NORMATIVAS PARA EL AÑO 2013.
5.2. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS Y SOMETIDOS A CONTROL.
5.3. LOS TIPOS IMPOSITIVOS.
5.3.1. EXIGENCIAS COMUNITARIAS.
5.3.2. LA EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICADOS EN ESPAÑA.
5.3.3. TIPOS APLICADOS EN LA UNIÓN EUROPEA.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
5.3.3.2. Cigarrillos.
5.4. LA RECAUDACIÓN OBTENIDA POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
5.4.1. RECAUDACIÓN Y TRIBUTACIÓN COMPARADA.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de productos objeto del impuesto.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.2. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN OBTENIDA EN ESPAÑA.
5.4.2.1. La recaudación mensual.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
5.4.3. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN EN FUNCIÓN DE SU ORIGEN.
5.4.4. LAS AUTOLIQUIDACIONES POR EL IMPUESTO.
5.4.5. LAS DEVOLUCIONES POR EL IMPUESTO.
5.5. EL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO.
5.5.1. IMPORTACIÓN.
5.5.2. EXPORTACIÓN.
5.5.3. TASAS DE COBERTURA.
5.6. FISCALIDAD Y PRECIO DE LOS CIGARRILLOS.
5.6.1. FISCALIDAD Y PRECIO.
5.6.2. TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN.
5.6.3. EFECTOS DE LAS VARIACIONES IMPOSITIVAS.
5.7. ESTRUCTURA DEL MERCADO INTERNO DE LABORES DEL TABACO.
5.7.1. CIGARRILLOS.
5.7.2. CIGARROS Y CIGARRITOS.
5.7.3. LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO.
5.8. ESTIMACIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS.
5.9. EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO EN LA UE.
5.10. RENDIMIENTO RECAUDATORIO DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO.
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
5. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
5.1. Novedades normativas para el año 2013.
El Real Decreto-Ley 12/2012, de 30 de marzo (B.O.E. del 31), por el que se introducen
diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público. Así, se
modifica al artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de impuestos especiales, mediante el
cual se mantiene el tipo de los cigarros y cigarritos en el 15,8% del PVP; en el caso de los cigarrillos
a tipo normal, se reduce el tipo proporcional que pasa del 57% al 55% y se eleva el específico que
pasa del 12,7 euros/1.000 cigarrillos a 19 euros. En el caso de los cigarrillos a los que resulta
aplicable el epígrafe 5 –es decir, cuando la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los
tipos del epígrafe 2 (normal) sea inferior a la cuantía del tipo único establecido en este epígrafe–,
estarán gravados al tipo único que se mantiene en los 116,9 euros que se aplica cuando la cajetilla
cuesta menos de 3,56 euros. En la picadura para liar, se mantiene el tipo proporcional del 41,5% y el
tipo específico de 8 euros/kg. Además, el tipo del epígrafe 6, se mantiene en 75 euros/kg, el tipo
aplicado para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los
tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único. En las demás labores del tabaco,
se mantiene, asimismo, el 28,4% del PVP.
El Real Decreto-Ley 20/2012, de 13 de julio (B.O.E. del 14), de medidas para garantizar la
estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad, con efectos desde 1 de septiembre
de 2012, además de elevar los tipos impositivos general y reducido del Impuesto sobre el Valor
Añadido, que pasan del 18 y 8 por ciento al 21 y 10 por ciento, respectivamente, al objeto de
aproximar los tipos de gravamen a los aplicados en la UE, se vuele a modificar el artículo 60 de la
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, que será de aplicación desde el 15 de
julio de 2012; así el tipo a aplicar a los cigarros y cigarritos será del 15,8% y estarán gravados al
tipo único de 32 euros/1.000 unidades cuando la cuota que resultaría de la aplicación del tipo
porcentual anterior sea inferior a la cuantía del tipo único; para el caso de los cigarrillos será desde el
1 de septiembre y estarán gravados simultáneamente a los siguientes tipos: a) tipo proporcional al
53,1% y b) tipo específico de 19,1 euros/1.000 cigarrillos. Los cigarrillos estarán gravados al tipo
único de 119,1 euros/1.000 cigarrillos cuando la suma de las cuotas que resultarían de aplicación de
los tipos anteriores sea inferior a la cuantía del tipo único.
La picadura para liar estará gravada simultáneamente a los siguientes tipos impositivos:
a) tipo proporcional al 41,5% y b) tipo específico de 8 euros/kg. Estará gravada al tipo único de
80 euros/kg cuando la suma de las cuotas que resultarían de aplicación de los tipos anteri ores
sea inferior a la cuantía del tipo único.
A las demás labores del tabaco se les aplicará un tipo de 28,4 por 100.
La Ley 16/2012, de 27 de diciembre (B.O.E. del 28), por la que se adoptan diversas medidas
tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad
económica, en su disposición final novena, y con efectos desde 1 de enero de 2013, modifica, de
nuevo, el artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre e introduce ciertas modificaciones en los
tipos impositivos de las labores del tabaco; así, en el caso de los cigarros y cigarritos, excepto en los
caso que resulte aplicable el párrafo siguiente, se mantienen al tipo del 15,8% .
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de 34 euros por cada 1.000
unidades, y se incrementará hasta 36,5 euros cuando a los cigarros y cigarritos se les determine un
PVP<205 euros/1.000 unidades.
En el caso de los cigarrillos se mantienen tanto el tipo proporcional en el 53,1% y el
específico en 19,1 euros/1.000 cigarrillos. Para evitar, una vez más, el desplazamiento del consumo
hacia las labores de bajo precio, el importe del impuesto no podrá ser inferior al tipo único que se
modifica hasta los 123,97 euros/1.000 cigarrillos, y se incrementará hasta 132,97 euros cuando a los
cigarrillos se les determine un PVP<188,5 euros/1.000 cigarrillos.
5.3
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
Para la picadura para liar, se mantiene los tipos proporcional y específico en el 41,5 % y
8 euros/kg, respectivamente, excepto en los casos que resulte aplicable el párrafo siguiente: el
importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de 85 euros/kg, y se incrementará hasta
92 euros cuando la picadura para liar se le determine un PVP<138 euros/kg.
Las demás labores del tabaco se mantienen en el 28,4 por 100.
El Real Decreto-ley 7/2013, de 28 de junio (B.O.E. del 29), de medidas urgentes de
naturaleza tributaria, presupuestaria y de fomento a la investigación, el desarrollo y la innovación, en
su artículo uno, modifica la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, en los tipos
impositivos a aplicar en los casos del Alcohol y Bebidas Derivadas y Productos intermedios que se
elevan un 10% y en las Labores del Tabaco a partir del 30 de junio en los gravámenes
siguientes: en el caso de los cigarros y cigarritos se mantienen al 15,8%. El importe del impuesto
no puede ser inferior al tipo único de 41,5 euros por cada 1.000 unidades que se verá
incrementado hasta 44,5 euros cuando a los cigarros y cigarritos se les determine un PVP<215 euros.
En los cigarrillos estarán gravados por un tipo proporcional del 51% y un tipo específico de 24,1 euros
por cada 1.000 cigarrillos; el importe del impuesto no puede ser <128,65 euros y se incrementará
hasta 138 euros cuando a los cigarrillos se les determine un PVP<196 euros. En la picadura para liar
se mantiene el tipo proporcional en el 41,5% y el específico se eleva hasta los 22 euro/kg; el importe
del impuesto no puede ser <96,5 euros y se incrementará hasta 100,5 euros cuando a la picadura se
les determine un PVP<165 euros/kg. En las demás labores del tabaco se mantiene el tipo
proporcional en el 28,4% y se les implanta un tipo único de 22 euros/kg cuando la cuantía del tipo
establecido sea inferior a la cuantía de este tipo único.
Hasta el 25 de mayo de 1998 la publicación de los precios fijados a las distintas labores del
tabaco por sus fabricantes e importadores se realizaba mediante Resoluciones de la Delegación del
Gobierno en el Monopolio de Tabacos. Esta labor de dar traslado a los precios fijados por las
empresas tabaqueras mediante las tarifas de aplicación como consecuencia de la desaparición
formal del Monopolio de Tabacos y, por tanto, de la Delegación del Gobierno en el mismo, ha pasado
a realizarse por el Comisionado para el Mercado de Tabaco, mediante las Resoluciones que desde
finales de 1998 vienen siendo publicadas en el B.O.E. Las fechas de las publicadas y de su entrada
en vigor en los últimos dos años se han anotado en el cuadro número 5.6.1.
5.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
En el cuadro número 5.2.1 se han anotado, por Comunidades Autónomas, el número de los
distintos establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras y que están
sometidos a control por parte de la Administración tributaria. En la parte izquierda del cuadro se han
incluido los establecimientos en los que se desarrollan actividades únicamente relacionadas con el
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, mientras que en la parte derecha se han recogido los
establecimientos en los que se desarrollan actividades relacionadas conjuntamente con este
impuesto y con los que gravan las distintas bebidas alcohólicas.
Las fábricas y los depósitos fiscales están sometidos a intervención no permanente; los
almacenes fiscales y los depósitos de recepción en que se introducen los productos destinados a los
operadores registrados están controlados mediante el régimen de inspección.
Con respecto al censo de 2013, se observa una modificación en el número de depósitos
fiscales censados como consecuencia de la apertura de uno en Castilla y León y otro en Valencia,
por lo que se refiere exclusivamente a labores del tabaco y, asimismo, aumenta en diez los depósitos
provisionales; disminuye en seis el de almacenes fiscales correspondientes conjuntamente a labores
del tabaco y bebidas alcohólicas y se mantiene en tres el de operadores registrados en labores del
tabaco y en uno en el caso de labores del tabaco y bebidas alcohólicas. Dentro de los depósitos
fiscales, aparece, por cuarto año consecutivo, el concepto de “Minoristas” con 37 establecimientos
inscritos, seis más que en 2012, frente a los 17 registrados en 2009.
5.4
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS
Cuadro nº 5.2.1
LABORES DEL TABACO
COMUNIDAD
AUTÓNOMA
T1
1
6
7
11
ASTURIAS
1
1
1
1
BALEARES
1
1
2
6
8
7
6
13
2
1
3
ANDALUCIA
Operadores
registrados
OT
Depósitos fiscales
Depósitos
fiscales
T7
Fábricas
Almacenes
fiscales
TT
LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
TOTAL
Provisionistas
DP
Otros
DF
Minoristas
DM
Almacenes
fiscales
AF
2
8
3
3
Operadores
registrados
OR
24
ARAGÓN
0
CANARIAS
CANTABRIA
TOTAL
1
1
2
5
CASTILLA-LA MANCHA
2
2
0
CASTILLA Y LEÓN
1
1
0
2
3
CATALUÑA
1
6
6
9
21
EXTREMADURA
0
GALICIA
8
MADRID
1
1
MURCIA
4
2
2
2
NAVARRA
1
PAÍS VASCO
3
6
16
1
7
1
3
1
1
2
6
0
3
LA RIOJA
1
1
2
VALENCIA
3
3
6
2
TOTAL
7
22
33
48
1
3
2
2
1
8
0
2
12
37
4
14
1
112
- Los datos se refieren a febrero de 2014.
5.5
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
5.3. Los tipos impositivos.
5.3.1. Exigencias comunitarias.
Las directivas comunitarias establecen unas condiciones a cumplir por los Estados miembros
y que, por lo que se refiere a los cigarrillos, son las siguientes:
 Deben tributar por un tipo específico y un tipo proporcional (Directiva 95/59/CE);
 estos tipos deben ser iguales para todos los cigarrillos, si bien España ha dispuesto de
un período transitorio hasta el 1 de enero de 1990, en el que podía aplicar a los cigarrillos negros un
tipo inferior al de los cigarrillos rubios;
 la tributación derivada de la imposición específica, con referencia a la clase de cigarrillo
más vendida, debe situarse dentro de una horquilla de porcentajes (5-55%) relativos a la total carga
fiscal, (5-76,5%) desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013 y entre 7,5% y 76,5% a partir de
01/01/2014, de acuerdo con la Directiva 2011/64/UE del Consejo relativa a la estructura y los tipos
del impuesto especial que grava las labores del tabaco, y
 la tributación conjunta por los dos componentes del impuesto especial (específico y
proporcional) deberá representar, con referencia a la clase de cigarrillo más vendida, como mínimo,
el 57% del precio final de venta al público, si bien España dispuso de un plazo de dos años, a partir
del 1 de enero de 1993, para alcanzar el citado nivel mínimo del 57 por 100. La Directiva 2002/10/CE
del Consejo, de 12 de febrero (D.O.C.E. L-46, de 16 de febrero), modifica la Directiva 92/79/CEE,
relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos y en su artículo 1, además de la
incidencia mínima del 57% del impuesto especial, introduce una cantidad mínima a cumplir por los
Estados miembros de 60 euros/1.000 cigarrillos (1,20 eur/caj.)/64 euros (1,28 euros, a partir de
01/07/06). No obstante, España junto con Grecia, han dispuesto hasta el 1 de enero de 2008 para
cumplirlo.
Además, en el caso de los Estados miembros que recaudan un impuesto especial mínimo de
95 euros/1.000 cigarrillos (1,9 eur/caj.) ó 101 euros (2,02 eur/caj.) a partir de 01/07/06, no están
obligados a cumplir el requisito del 57 por 100.
Los nuevos Estados miembros de la UE incorporados en 2004, excepto Chipre y Malta,
disponen, como excepciones a lo dispuesto en el Apartado 1 del Artículo 2 de la Directiva 92/79/CEE,
de unos períodos transitorios para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al
57% del P.V.P. para los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de
23/09/2003).
Asimismo, tanto la República Checa como Eslovenia han podido aplazar hasta el 31 de
diciembre de 2007 la aplicación del impuesto especial mínimo global de 60 y 64 euros por 1.000
cigarrillos, puesto que durante este período han ajustado gradualmente sus tipos al mínimo
establecido, condición requerida para su aplazamiento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artº 8 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, relativa al
régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos
especiales (DO L-76 de 23/3/1992, modificada por la Directiva 2000/47/CE (DO L-193 de 29/7/2000),
previa notificación a la Comisión y cuya última modificación la constituye la Directiva 2011/64/UE del
Consejo (DO L-176 de 05/7/2011), previa notificación a la Comisión y mientras se apliquen las
excepciones antes señaladas, los Estados miembros podrán mantener para los cigarrillos
procedentes de los nuevos países que pueden introducirse en sus territorios sin tener que pagar otro
impuesto especial los límites cuantitativos que los que aplican a las importaciones procedentes de
terceros países.
En el caso de los cigarros, cigarritos y picaduras, los tipos mínimos se establecen tanto en
función del valor, como específico por cantidad, o mixto. Estos valores mínimos a partir de 1 de enero
de 2011, son los siguientes:
5.6
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
 Cigarros y cigarritos (cigarros con un peso por unidad no superior a tres gramos): 5% del
valor según precio de venta al público incluidos todos los impuestos (p.v.p.) ó 12 euros por 1.000
unidades o por kilogramo;
 picadura para liar: 40% (43% a partir de 01/01/2013) del valor según p.v.p. ó 40/47
euros por kilogramo;
 otras picaduras: 20% del valor según p.v.p. ó 22 euros por kilogramo.
5.3.2. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
En el cuadro número 5.3.1 se han anotado los tipos impositivos vigentes, por los distintos
epígrafes del impuesto, durante el período 2007 a 2013. En él se aprecia cómo los tipos aplicados a
los cigarros, cigarritos y las demás labores del tabaco son proporcionales y los que se aplican a los
cigarrillos y a la picadura para liar, desde el 13/06/2009, tienen un componente proporcional y otro
específico, de acuerdo con la normativa comunitaria.
En el año 2005 se suceden dos elevaciones de tipos: la primera, en vigor hasta el 16 de
septiembre, eleva el tipo específico un 2,04% hasta situarlo en 3,99 euros, aunque mantiene
constante el ad-valorem; la segunda (modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005,
de 16 de septiembre, de medidas urgentes en materia de financiación sanitaria), vigente hasta el
20 de enero de 2006, lo hace en un 5,26% para situarlo en los 4,20 euros e incrementa también
ligeramente el proporcional que alcanza el 54,95 por 100.
A partir de 21 de enero de 2006, se eleva un punto el tipo proporcional de los cigarrillos, hasta
el 55,95% s/PVP, y un 47,6% su tipo específico para situarse en los 6,20 Euros/1.000 cigarrillos. Buena
parte de esta subida de tipos impositivos es absorbida por los fabricantes e importadores en el precio
antes de impuestos y se entra en una dinámica de bajada de precios entre las distintas marcas
<<guerra de precios entre fabricantes>>, como después habrá ocasión de comentar.
La falta de traslado a precios de la nueva fiscalidad implantada por el Real Decreto-Ley 1/2006,
de 20 de enero, dificulta la consecución de objetivos fiscal y sanitarios perseguidos, por lo que se vuelven
a incrementar los tipos, fijándolos en el 57% ad valorem y en 8,20 euros por 1.000 cigarrillos. Además se
establece un tipo mínimo de 55 euros por 1.000 cigarrillos –cuota global única a aplicar cuando la suma
de las cuotas derivadas del tipo proporcional y específico resulte inferior a dicha cantidad–.
A partir del 11 de noviembre de 2006 se incrementa el tipo impositivo mínimo de los cigarrillos
hasta los 70 euros por 1.000 cigarrillos, para elevarse, posteriormente, a partir del 13 de junio de 2009,
hasta los 91,3 euros y volverlo a hacer hasta los 116,9 euros desde el 3 de diciembre de 2010.
En el año 2012 se suceden dos elevaciones de tipos: la primera desde el 31 de marzo se
mantiene el tipo de los cigarros y cigarritos en el 15,8% del PVP; en el caso de los cigarrillos a tipo
normal, se reduce el tipo proporcional que pasa del 57% al 55% y se eleva el específico que pasa del
12,7 euros/1.000 cigarrillos a 19 euros. En el caso de los cigarrillos a los que resulta aplicable el
epígrafe 5 –es decir, cuando la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos del
epígrafe 2 (normal) sea inferior a la cuantía del tipo único establecido en este epígrafe–, estarán
gravados al tipo único que se mantiene en los 116,9 euros que se aplica cuando la cajetilla cuesta
menos de 3,56 euros. En la picadura para liar, se mantiene el tipo proporcional del 41,5% y el tipo
específico de 8 euros/kg. Además, el tipo del epígrafe 6, se mantiene en 75 euros/kg, el tipo aplicado
para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la aplicación de los tipos
normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único. En las demás labores del tabaco, se
mantiene, asimismo, el 28,4% del PVP.
La segunda desde el 15 de julio, con efectos desde 1 de septiembre de 2012, además de
elevar los tipos impositivos general del Impuesto sobre el Valor Añadido, que pasa del 18 por ciento
al 21 por ciento, al objeto de aproximar los tipos de gravamen a los aplicados en la UE, se vuelve a
modificar el artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, que será de
aplicación desde el 15 de julio de 2012; así el tipo a aplicar a los cigarros y cigarritos será del 15,8%
5.7
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.3.1
TIPOS IMPOSITIVOS
CONCEPTOS
2007, 2008 y 2009
2009
2010 y 2011
Hasta
12/06/09
Desde
13/06/09
(1)
A partir
03/12/10
(2)
Desde
31/03/12
(3)
Desde
15/07/12
(4)
A partir
01/01/13
(5)
Desde
30/06/13
(6)
13,5
14,5
15,8
15,8
15,8
15,8
15,8
32
34
41,5
36,5 (PVP < 205)
44,5 (PVP < 215) (a)
Cigarros y cigarritos:
2012
2013
Tipo mínimo
Tipo mínimo incrementado
Cigarrillos:
Ad valorem
57
57
57
55
53,1
53,1
51
Específico
8,2
10,2
12,7
19
19,1
19,1
24,1
Tipo mínimo
70
91,3
116,9
116,9
119,1
Tipo mínimo incrementado
123,97
128,65
132,97 (PVP < 188,50)
138 (PVP < 196) (a)
41,5
Picadura para liar:
Ad valorem
41,5
41,5
41,5
41,5
41,5
Específico
41,5
6
8
8
8
8
22
Tipo mínimo
50
75
75
80
85
96,5
92 (PVP < 138)
100,5 (PVP < 165) (a)
Tipo mínimo incrementado
Las demás labores del tabaco:
25
26
28,4
28,4
Tipo mínimo
(1) M o dificacio nes intro ducidas po r el Real Decreto -Ley 8/2009.
(2) M o dificacio nes intro ducidas po r el Real Decreto -Ley 13/2010.
(3) M o dificacio nes intro ducidas po r el Real Decreto -Ley 12/2012.
(4) M o dificacio nes intro ducidas po r el Real Decreto -Ley 20/2012. P ara lo s cigarrillo s su aplicació n será desde el 1de septiembre de 2012.
(5) M o dificacio nes intro ducidas po r Ley 16/2012.
(6) M o dificacio nes intro ducidas po r el Real Decreto -Ley 7/2013. (a) Se aplicarán co n efecto s desde el 5 de julio de 2013.
5.8
28,4
28,4
28,4
22 (a)
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
y estarán gravados al tipo único de 32 euros/1.000 unidades cuando la cuota que resultaría de la
aplicación del tipo porcentual anterior sea inferior a la cuantía del tipo único; en el caso de los
cigarrillos, que entran en vigor el 1 de septiembre, estarán gravados simultáneamente a los
siguientes tipos: a) tipo proporcional al 53,1% y b) tipo específico de 19,1 euros/1.000 cigarrillos. Los
cigarrillos estarán gravados al tipo único de 119,1 euros/1.000 cigarrillos cuando la suma de las
cuotas que resultarían de aplicación de los tipos anteriores sea inferior a la cuantía del tipo único.
La picadura para liar estará gravada simultáneamente a los siguientes tipos: a) tipo
proporcional al 41,5% y b) tipo específico de 8 euros/kg. Estará gravada al tipo único de 80 euros/kg
cuando la suma de las cuotas que resultarían de aplicación de los tipos anteriores sea inferior a la
cuantía del tipo único. A las demás labores del tabaco se les aplicará un tipo de 28,4 por 100.
A partir del 30 de junio de 2013 y con efectos de 5 de julio, se mantiene al 15,8% del tipo
proporcional en el caso de los cigarros y cigarritos. El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo
único de 41,5 euros por cada 1.000 unidades que se verá incrementado hasta 44,5 euros cuando a los
cigarros y cigarritos se les determine un PVP<215 euros. En los cigarrillos estarán gravados por un tipo
proporcional del 51% y un tipo específico de 24,1 euros por cada 1.000 cigarrillos; el importe del
impuesto no puede ser <128,65 euros y se incrementará hasta 138 euros cuando a los cigarrillos se les
determine un PVP<196 euros. En la picadura para liar se mantiene el tipo proporcional en el 41,5% y el
específico se eleva hasta los 22 euro/kg; el importe del impuesto no puede ser <96,5 euros y se
incrementará hasta 100,5 euros cuando a la picadura se les determine un PVP<165 euros/kg. En las
demás labores del tabaco se mantiene el tipo proporcional en el 28,4% y se les implanta un tipo único
de 22 euros/kg cuando la cuantía del tipo establecido sea inferior a la cuantía de este tipo único.
El cumplimiento por parte del sistema fiscal español de las directivas comunitarias se puede
apreciar en el cuadro número 5.3.2 en el que se han anotado, para la labor más vendida (Ducados
hasta 1998, Fortuna desde 1999 a 2004 y Marlboro desde 2005), los precios de venta al público en el
período 2012-2013.
La relación entre la suma de las cuotas por los dos componentes del impuesto especial
(específico y proporcional) y el precio de venta al público se ha situado por encima del mínimo
exigido del 57% en todo el período analizado.
La obligación de situar la relación entre el importe del componente específico dentro de una
horquilla que va desde el 5 hasta el 55% (76,5% a partir de 01/01/2011) del importe total de la carga
fiscal, exigible desde el momento de la adhesión de España a la Comunidad Europea, también se ha
cumplido en todo el período considerado con la marca Ducados. En el caso de los cigarrillos
“Fortuna”, labor más vendida y por tanto de referencia desde 1999, ha estado rozando el mínimo
exigido hasta el 29 de julio de 2000 y no llega a alcanzarlo con la subida de precios que sufre esta
labor a partir del 30 de julio que sitúan esta ratio en el 4,76% e incluso llega a alcanzar el 4,54% al
cierre del año 2001, niveles éstos que son corregidos al alza con la modificación del tipo específico
en el año 2002 para llegar a superar el mínimo establecido. En el caso de los cigarrillos “Marlboro”,
labor más vendida y por tanto de referencia desde 2005, aunque situada por debajo del mínimo hasta
el año 2005 en el que llega a alcanzar el 4,1%, las Directivas Comunitarias permiten permanecer por
debajo de este límite hasta su corrección al alza que se producirá al año siguiente con la anunciada
elevación de tipos impositivos en los Presupuestos Generales, como así sucede a partir de 2006 en
el que se sitúa por encima del 7 por 100.
5.3.3. Tipos aplicados en la Unión Europea.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
El cuadro número 5.3.3 recoge los tipos que desde el 1 de julio de 2013, se aplicaban en los
distintos Estados miembros de la Comunidad Europea a las labores del tabaco distintas de los
cigarrillos, expresados en euros, así como los tipos aplicados por IVA a las entregas e importaciones
de estas labores. Estos últimos tipos no son los legalmente establecidos, sino los que resultarían si
se aplicasen sobre el precio de venta al público incluidos el IVA y el impuesto especial; este ejercicio
5.9
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE LOS
CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS (Ducados/Fortuna/Marlboro)
Cuadro nº 5.3.2
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
Año
P.V.P.
CUOTA TRIBUTARIA
Precio antes
de impuestos
y comisión
Comisión
(2)
(3)
(1)
RATIOS (%)
IMPUESTOS ESPECIALES
Especifico
(4)
Proporcional
(5)
I.V.A.
(6)
TOTA L
(7)
(4)+(5)/(1)
(4)/(7)
DUCADOS
2012
3,95
(a)
0,466
0,336
0,380
2,173
0,596
3,149
64,620
12,069
2012
4,20
(c)
0,519
0,357
0,380
2,310
0,634
3,324
64,048
11,433
2012
4,20
(d)
0,519
0,357
0,382
2,230
0,712
3,324
62,195
11,491
2012
4,40
(e)
0,561
0,374
0,382
2,336
0,746
3,465
61,782
11,026
2013
4,35
(f)
0,551
0,370
0,382
2,310
0,738
3,430
61,882
11,139
2013
4,35
(g)
0,542
0,370
0,482
2,219
0,738
3,438
62,080
14,019
2013
4,45
(h)
0,566
0,378
0,482
2,270
0,755
3,506
61,831
13,747
FORTUNA
2012
3,85
(a)
0,444
0,327
0,380
2,118
0,581
3,078
64,870
12,344
2012
4,10
(c)
0,498
0,349
0,380
2,255
0,619
3,254
64,268
11,679
2012
4,10
(d)
0,497
0,349
0,382
2,177
0,695
3,254
62,417
11,738
2012
4,30
(e)
0,540
0,366
0,382
2,283
0,729
3,395
61,984
11,253
2013
4,25
(f)
0,529
0,361
0,382
2,257
0,721
3,359
62,088
11,371
2013
4,25
(g)
0,519
0,361
0,482
2,168
0,721
3,370
62,341
14,302
2013
4,35
(h)
0,542
0,370
0,482
2,219
0,738
3,438
62,080
14,019
MARLBORO
2012
4,25
(a)
0,530
0,361
0,380
2,338
0,641
3,359
63,941
11,313
2012
4,50
(b)
0,583
0,383
0,380
2,475
0,679
3,534
63,444
10,752
2012
4,50
(d)
0,583
0,383
0,382
2,390
0,763
3,535
61,589
10,807
2013
4,65
(f)
0,615
0,395
0,382
2,469
0,789
3,640
61,315
10,495
2013
4,65
(g)
0,613
0,395
0,482
2,372
0,789
3,642
61,366
13,234
2013
4,75
(h)
0,636
0,404
0,482
2,423
0,806
3,710
61,147
12,992
(a) A partir del 31de marzo de 2012, se mo difican lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 12/2012.
(b) A partir del 5 de abril de 2012.
(c) A partir del 10 de abril de 2012.
(d) A partir del 1de septiembre de 2012, se varian lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 20/2012.
(e) A partir del 29 de diciembre de 2012.
(f) A partir del 4 de enero para M arlbo ro y del 12 de enero para Ducado s y Fo rtuna.
(g) A partir del 30 de junio de 2013, se mo difican lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 7/2013.
(h) A partir del 3 de julio para M arlbo ro y del 5 de julio para Ducado s y Fo rtuna.
Las cuo tas po r IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.10
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TIPOS IMPOSITIVOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DISTINTAS
DE LOS CIGARRILLOS EN LA UNIÓN EUROPEA
(Situación al 1 de julio de 2013)
Cuadro nº 5.3.3
CIGARROS Y CIGARRITOS
PAÍS
Específico
(1)
Bélgica
Proporcional
(2) %
10,00
PICADURA PARA LIAR
Específico
(3)
12,50
Proporcional
(2) %
31,50
OTRAS LABORES
Específico
(3)
12,50
Tipo IVA
Proporcional
(2) %
%
(2)
31,50
17,36
Bulgaria
138,05
77,72
77,72
16,67
Croacia
80,80
60,60
51,18
20,00
Chipre
90,00
150,00
150,00
18,00
República Checa
51,83
65,19
65,19
17,36
Dinamarca
26,56
10,00
103,62
96,91
Alemania
14,00
1,47
45,00
Grecia
34,00
153,00
España
15,80
22,00
Estonia
211,00
Francia
17,50
Hungría
Irlanda
23,00
61,50
275,34
15,66
41,50
61,00
32,00
16,00
248,61
37,35
48,84
48,84
Lituania
25,49
47,21
47,21
Luxemburgo
Malta
10,00
18,34
Holanda
Polonia
72,64
13,00
65,01
Portugal
32,80
81,81
5,00
Austria
7,30
20,00
45,00
16,39
32,50
21,26
18,70
24,78
Letonia
7,30
72,64
54,00
17,36
17,36
17,36
32,80
26,10
7,19
17,36
16,67
191,02
58,50
15,97
18,70
28,40
52,00
23,00
20,00
13,13
153,00
61,00
28,50
Italia
14,51
15,00
15,25
7,19
17,36
34,00
16,67
31,18
31,41
31,18
31,41
18,70
65,00
20,00
65,00
20,00
18,70
Rumanía
64,00
81,00
81,00
19,35
Eslovaquia
77,37
71,11
77,11
20,00
37,50
Eslovenia
5,00
67,50
Finlandia
27,00
16,50
52,00
13,50
18,03
48,00
19,35
Suecia
147,53
204,77
204,77
20,00
Reino Unido
275,36
216,38
121,06
16,67
Mínimo
12,00
5,00
47,00
43,00
22,00
20,00
(1) Lo s tipo s se indican en Euro s po r 1.000 grs. (excepto para República Checa, Dinamarca, A lemania, Leto nia, M alta, P o lo nia, Eslo vaquia,
Suecia, B ulgaria, Rumania y Cro acia que se refiere a 1.000 unidades), utilizando el tipo de cambio irrevo cable del Euro de lo s países de
la UEM , excepto en lo s tipo s mínimo s y, en el resto de países, que se ha utilizado el cambio del Euro del día 1o ctubre 2012.
(2) Lo s tipo s se han calculado so bre el p.v.p. final to tal, incluido s to do s lo s impuesto s.
(3) Lo s tipo s se indican en Euro s po r kilo gramo .
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas.
5.11
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
teórico tiene por objeto hacer homogéneo el tipo del IVA con el componente proporcional del
impuesto especial, igualando la base sobre la que ambos se aplican.
Por lo que se refiere a los cigarros y cigarritos, hay tres Estados (Irlanda, Reino Unido y
Suecia a los que hay que añadir once de los nuevos incorporados a la UE: cinco correspondientes a
la zona norte más Bulgaria, Chipre, Eslovaquia, Rumanía, República Checa, Malta, Polonia) que
aplican tipos específicos, muy por encima del mínimo exigido en la mayoría de los casos; otros once
Estados aplican tipos proporcionales (Holanda y Eslovenia, al nivel mínimo) y, finalmente, Dinamarca
Alemania y Francia emplean un tipo mixto, superando cada uno de sus componentes los mínimos
exigidos en el caso de Dinamarca y Francia y situándose muy por debajo del mínimo el componente
proporcional para el caso de Alemania. Italia aplica un tipo reducido a los cigarros constituidos
totalmente por tabaco natural en virtud de una autorización expresa, en este sentido, que la Directiva
armonizadora concedió a Italia y a España, pero de la que no se ha hecho uso en España.
En cuanto a la picadura para liar, son diecisiete los Estados que aplican tipos específicos:
Dinamarca, Irlanda, Reino Unido y Suecia a niveles muy superiores al mínimo, más diez de los
nuevos países que rozan el mismo; otros tres Estados aplican tipos proporcionales, algunos de ellos
con valores iguales o próximos al mínimo; los nueve Estados restantes: Bélgica, Alemania, Francia,
España, Luxemburgo, Holanda, Polonia, Portugal y Finlandia han establecido tipos mixtos.
Por lo que se refiere a “Otras labores”, fundamentalmente constituidas por la picadura para
pipa, son dieciséis los Estados que aplican tipos específicos a niveles muy superiores al mínimo
exigido en la mayoría de los casos, exceptuando Finlandia que casi roza el mínimo; cuatro los
Estados que aplican tipos proporcionales y los ocho Estados restante aplican tipos mixtos.
5.3.3.2. Cigarrillos.
Si bien, como ya se ha comentado, la normativa de la UE establece el tipo mixto obligatorio
para los cigarrillos; en los países productores de labores caras o importadores prevalece el tipo
específico al favorecer a estas labores y adecuarse mejor a los objetivos sanitarios –soportan la
misma imposición con independencia de su precio, quedando la recaudación al margen de las
políticas de precios de fabricantes–. Por el contrario, en los países productores de las labores
baratas el tipo proporcional es el preferido pues permite que el abanico de precios se mantenga e
incluso se incremente y el importe de la recaudación se actualiza con las sucesivas elevaciones de
precios que en evoluciones normales se suelen producir.
En el cuadro número 5.3.4, referido al 1 de julio de 2013, se han anotado los tipos específicos
(expresados en euros por cajetilla de 20 cigarrillos) y proporcionales que cada Estado miembro aplica a
los cigarrillos (columnas 1 y 2), así como el tipo de I.V.A. calculado sobre el precio final de venta al
público, incluidos todos los impuestos (columna 3). En el mismo cuadro se han calculado las cuotas
correspondientes a los componentes específico (columna 1) y proporcional (columna 5) del impuesto
especial y al IVA (columna 6) para la clase de cigarrillos más vendida en cada Estado, cuyo precio final
de venta al público también se ha reflejado en el cuadro (columna 4); sumando estas tres cuotas se
obtiene la total carga fiscal que se recoge en la columna número 7 del cuadro.
Esta carga fiscal, así como los componentes que la integran (IVA, impuesto especial
específico e impuesto especial proporcional) se representan en el gráfico número 5.3.1. También en
el caso de los cigarrillos, se observa que la menor carga fiscal, que hasta el año 2003 correspondía a
España, con la ampliación de la UE de 2004 pasa a tenerla Lituania, e incluso trece de los nuevos
Estados incorporados presentan una fiscalidad inferior a la española.
La República Checa, Estonia, Letonia, Lituania, Hungría, Polonia, Rumanía, Eslovenia y
Eslovaquia, dentro de los nuevos países, han dispuesto, como ya se ha comentado, de un período
transitorio para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57% del P.V.P. para
los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de 23/09/2003).
En el gráfico número 5.3.2, se ha representado la estructura de la carga fiscal, en cada
Estado miembro, utilizando para ello los porcentajes que, sobre el total de la carga fiscal, representan
5.12
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UNIÓN EUROPEA
(Situación al 1 de julio de 2013)
Cuadro nº 5.3.4
LABOR MÁS VENDIDA
TIPOS IMPOSITIVOS
PAÍS
IMPUESTO ESPECIAL
específico
CUOTAS TRIBUTARIAS
I.V.A
s/ p.v.p.
%
(3)
P.V.P.
IMPUESTO ESPECIAL
ad valorem
específico
I.V.A
RA TI OS
Total
carga fiscal
(1) + (5) + (6)
% I.E.
s/p.v.p.
% Específico
s/carga fiscal
(1) + (5) / (4)
%
(9)
(1) / (7)
%
(10)
(1)
ad valorem
%
(2)
(4)
(5)
(1)
(6)
(7)
(7) / (4)
%
(8)
Bélgica
0,440
50,41
17,36
4,77
2,41
0,44
0,83
3,67
76,98
59,62
11,97
Bulgaria
1,033
23,00
16,67
2,36
0,54
1,03
0,39
1,97
83,49
66,82
52,48
Croacia
0,531
37,00
20,00
2,53
0,94
0,53
0,51
1,97
77,97
57,97
26,89
Chipre
1,100
34,00
15,25
3,91
1,33
1,10
0,60
3,03
77,38
62,13
36,36
República Checa
0,925
27,00
17,36
2,76
0,75
0,93
0,48
2,15
77,87
60,51
43,04
Dinamarca
3,129
1,00
20,00
5,33
0,05
3,13
1,07
4,25
79,67
59,67
73,64
Alemania
1,888
21,80
15,97
4,93
1,07
1,89
0,79
3,75
76,07
60,10
50,35
Grecia
1,600
20,00
18,70
3,28
0,66
1,60
0,61
2,87
87,45
68,75
55,75
España (Ducados)
0,482
51,00
17,36
4,45
2,27
0,48
0,77
3,52
79,19
61,83
13,68
España (Fortuna)
0,482
51,00
17,36
4,35
2,22
0,48
0,75
3,46
79,44
62,08
13,95
España (Marlboro)
0,482
51,00
17,36
4,75
2,42
0,48
0,82
3,73
78,50
61,15
12,93
Estonia
0,900
33,00
16,67
2,62
0,86
0,90
0,44
2,20
84,02
67,35
40,88
Francia
0,915
49,70
16,39
6,10
3,03
0,92
1,00
4,95
81,09
64,70
18,50
Hungría
0,877
31,00
21,26
2,93
0,91
0,88
0,62
2,41
82,14
60,88
36,37
Irlanda
4,754
8,83
18,72
8,92
0,79
4,75
1,67
7,21
80,84
62,12
65,92
Italia
0,207
53,69
17,36
4,56
2,45
0,21
0,79
3,45
75,59
58,23
6,00
Letonia
0,718
34,00
17,36
2,57
0,87
0,72
0,45
2,04
79,34
61,98
35,26
Lituania
0,857
25,00
17,36
2,38
0,60
0,86
0,41
1,87
78,37
61,01
45,95
Luxemburgo
0,351
48,11
15,00
3,95
1,90
0,35
0,59
2,84
72,01
57,01
12,36
Malta
1,540
25,00
15,25
4,14
1,03
1,54
0,63
3,20
77,48
62,23
48,05
Holanda
3,397
2,36
17,36
5,29
0,12
3,40
0,92
4,44
83,91
66,55
76,50
Austria
0,700
42,00
16,67
4,04
1,70
0,70
0,67
3,07
75,99
59,32
22,79
Polonia
0,916
31,41
18,70
2,65
0,83
0,92
0,50
2,25
84,61
65,91
40,77
Portugal
1,588
20,00
18,70
3,85
0,77
1,59
0,72
3,08
79,96
61,26
51,60
Rumanía
1,134
19,00
19,35
2,64
0,50
1,13
0,51
2,15
81,33
61,98
52,85
Eslovaquia
1,190
23,00
16,67
2,87
0,66
1,19
0,48
2,33
81,11
64,44
51,09
Eslovenia
1,216
24,55
18,03
2,95
0,72
1,22
0,53
2,47
83,79
65,76
49,18
Finlandia
0,450
52,00
19,35
4,50
2,34
0,45
0,87
3,66
81,35
62,00
12,29
Suecia
3,328
1,00
20,00
5,91
0,06
3,33
1,18
4,57
77,27
57,27
72,82
Reino Unido
4,415
16,50
16,67
8,15
1,35
4,41
1,36
7,12
87,31
70,64
62,01
Las magnitudes no pro po rcio nales se expresan en Euro s co rrientes po r cajetilla de 20 cigarrillo s.
Lo s tipo s del IVA se expresan en po rcentajes so bre precio de venta al público incluido s to do s lo s impuesto s.
5.13
5.14
R. Unido
Suecia
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
R. Unido
Suecia
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Francia
I.E.(Espec.)
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Croacia
Bulgaria
Bélgica
I.V.A.
Francia
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Croacia
Bulgaria
Bélgica
Euros/Cajetilla
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
Gráfico nº 5.3.1
8
I.E.(Ad val.)
7
6
5
4
3
2
1
0
ESTRUCTURA DE LA CARGA FISCAL DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
Gráfico nº 5.3.2
100%
80%
60%
40%
20%
0%
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
las cuotas de sus distintos componentes fiscales. En él puede apreciarse claramente los dos bloques
de países diferenciados por el predominio que dan a los componentes específico o proporcional del
impuesto especial. Dinamarca, Alemania, Irlanda, Holanda y Reino Unido, junto con Hungría,
Letonia, Lituania y Eslovaquia, entre los recién incorporados a la UE, pueden calificarse como países
especifistas, mientras que el resto de los países integrarían el grupo de los proporcionalistas. Suecia,
que hasta el año 1998 mantenía un tipo específico alto lo redujo sustancialmente a partir de 1999,
elevando el proporcional en 21,4 puntos porcentuales y situándolo en un 39,2% en 2010; en 2012 y
2013 ha vuelto a elevar el tipo específico hasta situarlo en uno de los más altos, sólo por detrás del
Reino Unido, pasando, de nuevo, a integrarse en el primer grupo.
En la parte derecha del cuadro número 5.3.4 se han calculado unas ratios de indudable
interés. En la columna 8 se ha obtenido lo que podría denominarse presión fiscal de los cigarrillos, es
decir el porcentaje que la carga fiscal total representa sobre el precio final de venta al público. Esta
presión fiscal oscila entre el 72,01% de Luxemburgo, que mantiene la fiscalidad más baja, seguida
del 75,6% de Italia y el 76% de Austria. En España, la fiscalidad total representa el 79,2% del P.V.P.
en el caso “Ducados”, el 79,4 en “Fortuna” y el 78,5% en Marlboro, situándose en un nivel intermedio
dentro de la zona del euro y dejando el nivel inferior que venía ocupando con anterioridad.
La segunda ratio, que se recoge en la columna número 9, mide la relación entre la suma de
las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial y el precio final de
venta al público; este porcentaje, según exige la directiva armonizadora, debe representar desde el
1 de enero de 1995, como mínimo, el 57 por 100. Luxemburgo y Suecia, dentro de la UE (15), se
sitúan ligeramente por encima de este nivel (57% y 57,3%). Suecia tuvo concedido un período
transitorio, hasta 1 de enero de 1999, para alcanzarlo, que fue ampliado hasta el 31 de diciembre de
2002, a cambio de no reducir el tipo impositivo por debajo del nivel aplicado el 1 de agosto de 1998
(Artículo 1 Directiva 1999/81/CE); posteriormente, se ha acogido a la dispensa de este requisito, de
acuerdo con la Directiva 2002/10/CE, de 12 de febrero, al tener un impuesto especial global superior
a 101 euros/1.000 cigarrillos, 2,02 euros/cajetilla, y que al igual que Dinamarca cumple y supera
ampliamente; España que estaba dentro del grupo de países próximos al límite inferior, con el
aumento de tipos impositivos del 31 de julio de 1996 pasó a situarse en el entorno del 59 por 100
para la marca Ducados y en el 57,64% si el precio de referencia tomado es el de los cigarrillos
Fortuna; en 2013, estos porcentajes han pasado a ser del 61,8% y 62,1%, en ambas marcas,
respectivamente. Si la referencia tomada es la cajetilla de Marlboro, que como ya se ha comentado
ha sido la más vendida desde 2005, este porcentaje se sitúa en el 61,2 por 100.
La tercer ratio, calculada en la columna número 10, mide la relación entre el componente
específico del impuesto especial y la total carga fiscal. Esta relación debe situarse, como se ha
destacado anteriormente, entre el 5 y el 76,5 por 100 y vemos que todos los estados la cumplen.
Observando con atención el cuadro número 5.3.4 y el gráfico número 5.3.1 se puede apreciar cómo
los países con tipos específicos más elevados son aquéllos en los que la labor más vendida tiene un
precio de venta al público más alto; así, por ejemplo, en los Estados en que se aplican tipos
específicos iguales o superiores a 1 euro, el precio de la labor más vendida supera los 4 euros por
cajetilla, si exceptuamos los casos de Bulgaria y Portugal que se sitúa en los 2,2 y 3,7 euros,
respectivamente. Por el contrario, los países proporcionalistas son los consumidores mayoritarios de
cigarrillos de más bajo precio; en los países en que el tipo específico no supera los 0,4 euros por
cajetilla, el precio de la clase de cigarrillos más demandada se sitúa por debajo de los 4 euros.
España que se encuentra dentro del grupo de países que se alinean en el límite inferior de la banda,
con la incorporación de los nuevos países pierde su condición de país de más bajo precio de la labor
más vendida para situarse en una posición intermedia-superior.
5.4. La recaudación obtenida por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1. Recaudación y tributación comparada.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de
productos objeto del impuesto.
La recaudación obtenida en los Estados miembros de la Unión Europea por el consumo de
cada una de las categorías de labores de tabaco en el año 2013 es la reflejada en el cuadro
5.15
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
número 5.4.1. En él se puede apreciar cómo el consumo de cigarrillos es la principal fuente
recaudatoria ya que proporciona, para el conjunto de la Comunidad, el 90% del total de ingresos por
el Impuesto sobre las Labores del Tabaco. A muy notable distancia sigue la recaudación procedente
del consumo de picadura (para liar y para pipa) que representa el 9,18% de la total recaudación y se
ha elevado este último año en 1,1 puntos porcentuales, prácticamente las mismas en que ha caído la
de cigarrillos. El consumo de cigarros y cigarritos proporciona solamente el 0,82% del total de
ingresos fiscales por este concepto.
Esta estructura se mantiene, de forma aproximada, si se considera por separado cada uno
de los Estados de los que existe información desagregada, ya que los datos relativos a Croacia,
Grecia, Austria y Polonia, se refieren al conjunto de las labores. Cabe destacar únicamente los casos
de Holanda, Luxemburgo, Bélgica, Hungría, Alemania y Reino Unido, donde los ingresos
procedentes del consumo de picadura se sitúan a un nivel superior al 11% del total. En España ha
subido dos puntos porcentuales este último año analizado. La mayor recaudación por cigarros y
cigarritos corresponde a Finlandia, Letonia, Bulgaria, Francia y Hungría, sin que, en ninguno de estos
casos, lleguen a representar más del 2,14% de la total recaudación.
La estructura de consumo española se ajusta bastante a la media comunitaria, superándola
en lo relativo a cigarros (1,46%) y Picadura (9,20%), quedando por debajo en el consumo de
cigarrillos que hasta el año 2012 se mantenían por encima, ya que la recaudación que origina supone
solamente un 89,35% del total, frente al 91,93% del año anterior. Las estimaciones relativas al
Impuesto sobre las Labores del Tabaco que sólo tengan en cuenta la recaudación procedente del
consumo de cigarrillos pueden, pues, considerarse plenamente significativas, si bien se viene
observando, con las últimas subidas de precios y tipos, un cierto despegue de la picadura, pero
todavía con poco significado dentro del conjunto de las labores.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
En el cuadro número 5.4.2, se ha calculado la presión fiscal existente en cada uno de los
Estados miembros de la Comunidad Europea, con respecto al Impuesto sobre las Labores del
Tabaco, durante el período 2008-2013, entendida como relación entre la recaudación obtenida por
estos impuestos en cada Estado y el PIB (Serie año base 2000, homogeneizada con la aplicación de
los Reglamentos del Consejo 448/98 y 1889/2002 que modifican el Reglamento del Sistema Europeo
de Cuentas Nacionales y Regionales (SEC-95), que puede cambiar ligeramente los porcentajes de
anteriores ediciones de este informe correspondiente al mismo).
Para el conjunto de la Comunidad, la presión fiscal se ha mantenido, en el período 2008-2013,
de una forma bastante estable, dentro de una banda estrecha que ha oscilado entre el 0,60 de 2008
y el 0,64 de 2012. En los seis últimos años contemplados la media recoge también los 10 países
incorporados a la UE en 2004, en los cinco últimos también los recién incorporados: Bulgaria y
Rumanía y en 2013 Croacia, si bien su incidencia resulta poco significativa dado que la recaudación
por el conjunto de las labores del tabaco en estos nuevos Estados miembros apenas supone el 3,5%
de la total recaudación.
Las diferencias existentes entre las presiones fiscales soportadas en los distintos Estados
miembros, en el año 2013, se han reflejado en el gráfico número 5.4.1, en el que se observa cómo
los Estados en que la presión fiscal es mayor son Bulgaria (2,31%), Grecia (1,37%), Chipre (1,24%),
Eslovenia (1,21%), Luxemburgo (1,16%), República Checa (1,14%) y Polonia (1,12%); los que tienen
una menor presión fiscal son Suecia (0,22%), Holanda (0,40%), Finlandia (0,43%), Dinamarca (0,45%),
Alemania (0,52%) y Austria (0,53%). Luxemburgo mantiene la tradicional mayor presión fiscal de
todos los Estados de la UE (15), como consecuencia de continuar con el atractivo de sus precios
respecto a los de países próximos y, por tanto, con la realización de compras en su territorio por
residentes en estos últimos. España que venía manteniendo una presión fiscal por este impuesto
muy por debajo de la media comunitaria hasta el año 1996, en 1997 con la elevación de tipos se
igualan y a partir de 1999 la supera, manteniendo prácticamente el diferencial existente entre
ambas en los últimos años aunque con una ligera reducción en los tres últimos años analizados.
Irlanda y Reino Unido son los Estados miembros que más han aumentado su presión fiscal en este
período como consecuencia de las extraordinarias medidas impuestas por razones de política
5.16
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
RECAUDACIÓN POR LOS II. EE. SOBRE LAS LABORES DEL TABACO EN LA UE EN 2013
Cuadro nº 5.4.1
País
Bélgica
Cigarrillos
%
s/Total
Cigarros y
Cigarritos
%
s/Total
Demás labores
del tabaco
1.661,26
78,38
11,83
0,56
Bulgaria
908,45
98,50
13,84
1,50
Croacia
474,16
100,00
Chipre
178,67
87,02
2,12
1,03
24,54
Rep. Checa
1.611,71
94,75
3,36
0,20
Dinamarca
1.055,81
93,64
6,16
Alemania
12.213,84
86,44
121,77
Grecia
2.503,16
100,00
España
6.351,37
89,35
103,75
1,46
653,66
Estonia
161,29
96,81
1,09
0,65
Francia
9.783,56
87,99
158,65
Hungría
838,66
77,26
Irlanda
1.052,86
Italia
%
s/Total
2.119,41
100
922,29
100
(1)
474,16
100
11,95
205,33
100
85,91
5,05
1.700,98
100
0,55
65,61
5,82
1.127,58
100
0,86
1.793,80
12,70
14.129,41
100
2.503,16
100
9,20
7.108,77
100
4,23
2,54
166,61
100
1,43
1.176,12
10,58
11.118,33
100
13,76
1,27
233,15
21,48
1.085,57
100
98,96
7,90
0,74
3,14
0,30
1.063,90
100
9.889,80
95,31
63,54
0,61
423,54
4,08
10.376,88
100
Letonia
146,39
96,95
2,35
1,56
2,26
1,50
151,00
100
Lituania
207,66
97,88
1,67
0,79
2,82
1,33
212,15
100
Luxemburgo
394,83
74,64
1,79
0,34
132,39
25,03
529,01
100
69,35
95,76
3,07
4,24
72,42
100
Holanda
1.750,00
72,95
642,00
26,76
2.399,00
100
Austria
1.662,10
100,00
(1)
(1)
1.662,10
100
Polonia
4.370,25
100,00
(1)
(1)
4.370,25
100
Portugal
1.193,26
90,89
1.312,88
100
Rumanía
n.d.
(1)
(1)
(1)
(2)
7,00
0,29
6,06
21,06
%
s/Total
(3)
Malta
446,32
Total
0,46
n.d.
113,56
8,65
n.d.
n.d.
Eslovaquia
636,35
100,00
n.d.
636,35
100
Eslovenia
410,99
96,29
0,26
0,06
15,58
n.d.
3,65
426,83
100
Finlandia
746,75
88,78
18,01
2,14
76,38
9,08
841,14
100
Suecia
877,46
95,50
5,81
0,63
35,55
3,87
918,82
100
Reino Unido
10.255,53
87,60
100,74
0,86
1.351,35
11,54
11.707,62
100
TOTA L
71.405,51
90,00
651,46
0,82
7.284,97
9,18
79.341,94
100
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas
Las recaudacio nes se expresan en millo nes de Euro s
(1) Recaudació n incluida en la co rrespo ndiente a cigarrillo s
(2) Incluida en la recaudació n co rrespo ndiente a las demás labo res del tabaco .
(3) Recaudació n incluida en la co rrespo ndiente a cigarro s y cigarrito s
5.17
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE (% s/P.I.B.)
Cuadro nº 5.4.2
País
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
2008
2009
2010
2011
2012
2013
0,51
2,47
0,52
2,59
0,56
2,16
0,45
2,25
0,51
2,32
1,18
0,92
0,41
0,55
1,08
0,69
0,60
0,49
1,02
0,65
0,66
0,90
0,61
1,38
1,04
0,38
0,50
1,03
0,75
0,77
0,60
0,92
0,34
0,25
0,60
1,16
0,99
0,44
0,56
1,11
0,74
0,95
0,52
1,24
0,75
0,69
0,87
0,75
1,34
1,09
0,41
0,53
1,24
0,68
1,07
0,81
1,03
0,40
0,27
0,57
1,14
1,08
0,47
0,54
1,31
0,77
0,80
0,53
0,96
0,73
0,68
0,72
0,58
1,24
1,10
0,41
0,53
1,20
0,83
1,08
0,93
1,10
0,39
0,24
0,59
1,24
1,15
0,42
0,55
1,46
0,75
0,89
0,55
1,05
0,69
0,69
0,74
0,60
1,26
1,06
0,42
0,53
1,10
0,85
1,16
0,91
1,19
0,39
0,26
0,62
1,20
1,21
0,45
0,53
1,40
0,75
0,91
0,55
1,14
0,65
0,70
0,67
0,61
1,25
1,09
0,42
0,53
1,20
0,82
1,32
0,90
1,25
0,39
0,25
0,62
0,55
2,31
1,10
1,24
1,14
0,45
0,52
1,37
0,69
0,90
0,54
1,11
0,65
0,67
0,65
0,61
1,16
1,00
0,40
0,53
1,12
0,79
n.d.
0,88
1,21
0,43
0,22
0,62
0,60
0,59
0,71
0,63
0,62
0,72
0,63
0,62
0,73
0,64
0,63
0,74
0,64
0,63
0,74
0,61
0,61
0,61
0,72
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas.
Gráfico nº 5.4.1
AÑO 2013 (PRESIÓN FISCAL)
2,4
2,0
1,6
1,2
0,8
0,4
5.18
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
R.Unido
0,0
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
sanitaria, entre otras, los altos precios que llegan a alcanzar la cajetilla de cigarrillos en ambos
países: 9,20 y 9,61 euros/caj. Marlboro en enero 2013, respectivamente.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
También con respecto a este impuesto se ha calculado el esfuerzo fiscal, en los términos a
que se ha hecho mención en el apartado 2.4.3. de este Estudio, el cual mide con mayor rigor que la
presión fiscal, el sacrificio soportado por los contribuyentes de los distintos Estados miembros de la
Unión Europea. Los valores hallados se han anotado en el cuadro número 5.4.3 y hacen referencia
también al período 2008-2013. Como consecuencia del procedimiento utilizado para la determinación
del esfuerzo fiscal, ajustando la presión fiscal a la renta per cápita expresada en tanto por uno, los
valores medios comunitarios para cada año son idénticos a los obtenidos para la presión fiscal.
La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la
presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables. A título de ejemplo, puede citarse el caso de Grecia
que si ya tenía la presión fiscal más elevada, equivalente a 2,2 veces el de la media comunitaria, el
esfuerzo fiscal no sólo sigue siendo el más elevado, sino que es 3 veces superior al esfuerzo medio
comunitario. Lo mismo sucede con los nuevos países incorporados a la UE donde el esfuerzo fiscal
se ve acentuado con relación a la media comunitaria como consecuencia de su inferior poder
adquisitivo.
En España, la presión fiscal, como se ha visto anteriormente, se encuentra a un nivel
superior a la media y el esfuerzo fiscal se acentúa, si cabe aún más, situándose en un 19,7% por
encima de la media comunitaria, habiendo dejado de estar entre los países de mayor esfuerzo fiscal
a una posición intermedia a partir de 2004 en la UE (25).
El gráfico número 5.4.2 permite una visión rápida de las diferencias de esfuerzo fiscal que
soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea por este impuesto
en el año 2013, destacando el alto esfuerzo registrado en Bulgaria –con diferencia sobre los demás–,
Grecia, Croacia, Polonia, Hungría, Eslovenia, Chipre y Rep. Checa. El menor esfuerzo corresponde a
Suecia, seguida por Holanda, Dinamarca, Finlandia y Austria.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco.
Dividiendo la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco relativa a cada uno
de los Estados miembros de la Unión Europea entre su número de habitantes, se obtiene la
recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones
de tributación.
El resultado de esta operación se ha recogido en el cuadro número 5.4.4 en euros
corrientes de cada año y en el cuadro número 5.4.5 en términos reales utilizando euros constantes
de 2013. A la vista de estos cuadros, puede observarse que la recaudación per cápita en el conjunto
de la Comunidad (27) en el período 2008-2013 ha crecido un 4%, medido en euros corrientes, y un
-7,1% si la comparación se hace en términos reales. En el último año, la tasa interanual de variación
refleja un decremento del 4,8% en euros corrientes, un -6% en euros constantes.
Como término medio, el consumo de labores del tabaco efectuado por cada ciudadano
comunitario ha reportado, en el año 2013, a sus respectivas Haciendas 157 euros. La contribución
del consumidor español fue, en este mismo año en términos reales, de 152 euros, 1,08 veces la
registrada en 2008, pasando de representar el 82% de la UE (15) al 72,4% en 2013.
El gráfico número 5.4.3 permite una rápida apreciación de las diferencias existentes en
cuanto a la fiscalidad "per cápita" relativa a este impuesto existente en los distintos Estados miembros
de la Unión Europea en 2013. La comparación, si se exceptúa Luxemburgo, ofrece una relativa
dispersión, toda vez que la mayor recaudación per cápita que corresponde a Irlanda es 1,5 veces
superior a la media, mientras que la menor, Suecia, representa el 61,1% de la misma.
5.19
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE
Cuadro nº 5.4.3
País
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
2008
2009
2010
2011
2012
2013
0,44
5,76
0,44
5,88
0,47
4,90
0,37
4,89
0,43
4,93
1,19
1,14
0,33
0,47
1,16
0,67
0,87
0,46
1,59
0,50
0,63
1,55
0,96
0,53
1,29
0,29
0,41
1,84
0,97
1,58
0,84
1,01
0,28
0,20
0,53
1,16
1,21
0,36
0,49
1,17
0,71
1,49
0,48
1,91
0,59
0,66
1,61
1,29
0,53
1,30
0,31
0,42
2,07
0,85
2,13
1,11
1,19
0,35
0,22
0,51
1,18
1,33
0,37
0,45
1,47
0,77
1,25
0,49
1,46
0,57
0,66
1,31
0,93
0,47
1,26
0,32
0,42
1,90
1,03
2,12
1,26
1,31
0,34
0,20
0,54
1,33
1,42
0,33
0,45
1,80
0,78
1,29
0,50
1,56
0,54
0,69
1,23
0,90
0,47
1,23
0,33
0,41
1,69
1,10
2,28
1,21
1,41
0,33
0,21
0,59
1,31
1,49
0,36
0,43
1,84
0,78
1,28
0,50
1,70
0,51
0,70
1,05
0,85
0,48
1,27
0,33
0,41
1,78
1,08
2,50
1,19
1,49
0,34
0,20
0,60
0,47
4,91
1,80
1,45
1,42
0,36
0,42
1,83
0,73
1,26
0,50
1,65
0,51
0,68
0,96
0,83
0,44
1,15
0,31
0,41
1,65
1,06
n.d.
1,16
1,46
0,39
0,17
0,58
0,60
0,58
0,65
0,63
0,60
0,66
0,63
0,61
0,67
0,64
0,61
0,68
0,64
0,61
0,69
0,61
0,61
0,59
0,67
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas.
Gráfico nº 5.4.2
5,3
4,5
AÑO 2013 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)
Esf.Fiscal
Pres.Fiscal
Media
3,8
3,0
2,3
1,5
0,8
5.20
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
R.Unido
0,0
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II.EE. SOBRE LABORES DEL
TABACO POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)
Cuadro nº 5.4.4
País
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
2008
2009
2010
2011
2012
2013
165
115
166
119
183
103
149
118
173
126
256
137
177
165
225
165
73
149
107
266
177
90
59
1.069
152
139
171
98
122
52
72
171
117
92
179
246
134
180
163
229
167
100
154
113
273
178
71
60
969
158
144
175
101
107
62
94
179
128
85
147
247
154
200
165
260
172
86
160
92
260
179
58
48
973
169
145
180
111
134
66
113
191
129
91
162
263
171
181
176
274
168
109
168
104
246
184
72
61
1.024
171
152
188
106
137
76
116
209
136
107
175
246
175
197
176
243
164
119
171
111
234
184
73
67
1.025
180
150
193
118
128
87
119
215
138
108
188
190
127
111
237
162
201
175
226
152
126
170
110
232
174
75
71
985
172
143
197
113
125
n.d.
118
207
155
96
183
151
156
201
149
153
196
156
160
205
162
166
213
165
169
215
157
157
164
210
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas.
Gráfico nº 5.4.3
AÑO 2013 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
R.Unido
1.050
900
750
600
450
300
150
0
5.21
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II. EE. SOBRE LABORES
DEL TABACO POR HABITANTE EN LA UE
(Euros constantes de 2013) (*)
Cuadro nº 5.4.5
País
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (28)
UE (27)
UE (25)
Eurozona (17)
2008
2009
2010
2011
2012
2013
182
130
184
131
198
110
155
121
175
127
284
150
194
179
248
180
86
161
134
267
197
99
68
1.203
170
154
191
115
132
69
81
189
133
99
212
272
146
195
176
249
183
118
166
135
279
196
75
66
1.090
173
158
194
113
117
76
104
196
143
89
170
266
165
211
176
269
185
98
170
104
269
194
62
53
1.061
181
158
196
121
144
76
125
205
141
94
180
273
180
186
183
274
175
117
174
112
252
193
74
64
1.073
179
160
197
111
141
81
123
220
144
108
185
247
178
198
179
241
167
123
172
113
235
186
73
68
1.043
182
154
197
119
129
90
120
219
141
108
193
190
127
111
237
162
201
175
226
152
126
170
110
232
174
75
71
985
172
143
197
113
125
n.d.
118
207
155
96
183
169
174
220
164
169
213
168
173
219
169
173
221
167
171
218
157
157
164
210
(*) P o nderado s co n lo s IP C medio s anuales de cada Estado miembro (Cfr. A nexo nº 7).
Fuente: Co misió n de las Co munidades Euro peas.
Gráfico nº 5.4.4
RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2013)
España
Eurozona (17)
UE (25)
UE (27)
245
230
215
200
185
170
155
140
2008
5.22
2009
2010
2011
2012
2013
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
En el gráfico número 5.4.4 se ha representado la evolución de la recaudación per cápita por
este impuesto en este mismo período, en euros reales, en España y en el conjunto de la UE. En la
evolución de ambas líneas representativas, se aprecia una cierta convergencia hasta el año 2008 y,
posteriormente, en 2012.
5.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
5.4.2.1 La recaudación mensual.
En el cuadro número 5.4.6 se ha anotado el importe de la recaudación del Estado obtenida
en cada uno de los meses de los años 2010 a 2013, agregándola por períodos trimestrales. Tal como
se ha hecho con los demás impuestos, el cuadro refleja, además, la recaudación acumulada a lo
largo de cada uno de los años considerados y la serie desestacionalizada de la recaudación anual
móvil correspondiente a cada mes. En todos los casos se han obtenido las tasas interanuales de
variación.
En la parte inferior del cuadro se recogen las recaudaciones líquidas anuales de las
Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra que, descontadas las transferencias por ajustes
realizadas con la Administración Central del Estado, han ascendido en 2013 a 352,1 millones de
euros en el País Vasco, un 5% de la recaudación total consolidada y a 146 millones de euros en
Navarra, un 2,1% de dicha recaudación que, a su vez, ha alcanzado un total de 7.037,6 millones de
euros, con una reducción del 8,3% respecto del ejercicio anterior.
La recaudación mensual por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco en el período
analizado se ha visto afectada por una serie de factores que han actuado en favor y en contra del
aumento de la recaudación:
En primer lugar, las elevaciones de los precios de venta al público de los cigarrillos van a
producir dos efectos de signo contrario; por un lado, una contracción de la demanda como
consecuencia de la elevación de los precios, que producirá un descenso de la base imponible; por
otro, un incremento de dicha base al elevarse el precio de los cigarrillos; así, ciñéndonos a las
marcas más representativas del mercado, destacar:
A principios del año 2008, aunque se mantienen los tipos impositivos, se elevan los precios,
entre otros, los de la marca Marlboro que lo sube en un 1,7% para situar el precio en los 3 euros/caj.,
Fortuna/LM que lo hace en un 4,2%, hasta los 2,50 euros/caj. y Chesterfield, un 3,8%, hasta los
2,70 euros/caj. Se recuerda que en el año 2006, como consecuencia del hundimiento de precios que
se produce en las labores de precio de gama muy baja, y para evitar el desplazamiento del consumo
hacia estas labores de bajo precio, se crea un tipo mínimo a aplicar, desde el 11 de febrero, cuando
la suma de las cuotas (I.E. + Ad valorem) no supere los 55 euros que, es ampliado, posteriormente, a
partir del 11 de noviembre, a los 70 euros.
En 2009, se producen dos elevaciones consecutivas de precios: la primera, a partir del 10 de
enero para el caso Marlboro, un 3,3%, y del 14 para los otros casos que lo hacen en un 6%, la
segunda, consecuencia de la elevación de tipos que se produce el 13 de junio, se implanta el 16 de
junio, elevándose un 13,2% las cajetillas de Fortuna y Ducados hasta los 3 euros/caj. y un 11,3% la
de Marlboro, para situarse en los 3,45 euros/caj.
En 2010, se vuelven a elevar los precios en los meses de enero, junio y diciembre. A
mediados de enero las marcas Ducados y Fortuna suben sus precios un 5% y Marlboro lo hace en
un 4,3%. A principios de junio se incrementan un 9,5% y 7,9% en el caso de las dos primeras y
Marlboro lo hace en un 6,9%; por último, a principios de diciembre, se elevan los tipos impositivos en
un 24,5% para los cigarrillos a tipo normal y un 28% para los de tipo mínimo, que, de inmediato, se
traduce en una elevación de precios, por parte de fabricantes e importadores, en un 11,6% y 10,3%
para situarse en 3,85 euros/caj. y 3,75 euros/caj. en los casos de las marcas Ducados y Fortuna y un
10,4% en el caso de Marlboro que sitúa el precio de la cajetilla en 4,25 euros.
5.23
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO (*)
Cuadro nº 5.4.6
PERIODO MENSUAL
M
E
S
2010
2011
2012
2013
PERIODO ACUMULADO
% VARIACIÓN
11/10
12/11
2010
2011
2012
2013
13/12
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
% VARIACIÓN
2010
11/10
12/11
13/12
2011
2012
2013
% VARIACIÓN
11/10
12/11
13/12
E
641.477
740.298
673.412
769.204
15,4
-9,0
14,2
641.477
740.298
673.412
769.204
15,4
-9,0
14,2
7.053.757
7.521.790
7.186.061
7.159.319
6,6
-4,5
-0,4
F
647.547
432.685
498.543
356.041
-33,2
15,2
-28,6
1.289.024
1.172.984
1.171.955
1.125.245
-9,0
-0,1
-4,0
7.223.618
7.306.929
7.251.918
7.016.817
1,2
-0,8
-3,2
M
395.606
432.365
458.888
371.895
9,3
6,1
-19,0
1.684.630
1.605.349
1.630.843
1.497.139
-4,7
1,6
-8,2
7.228.041
7.343.688
7.278.441
6.929.823
1,6
-0,9
-4,8
1T 1.684.630 1.605.349 1.630.843 1.497.139
-4,7
1,6
-8,2
1.684.630
1.605.349
1.630.843
1.497.139
-4,7
1,6
-8,2
7.228.041
7.343.688
7.278.441
6.929.823
1,6
-0,9
-4,8
A
611.605
532.686
673.387
468.761
-12,9
26,4
-30,4
2.296.235
2.138.035
2.304.230
1.965.900
-6,9
7,8
-14,7
7.284.574
7.264.768
7.419.142
6.725.197
-0,3
2,1
-9,4
M
594.595
642.980
544.566
538.325
8,1
-15,3
-1,1
2.890.831
2.781.015
2.848.796
2.504.225
-3,8
2,4
-12,1
7.286.325
7.313.153
7.320.728
6.718.956
0,4
0,1
-8,2
J
804.925
781.489
523.489
911.282
-2,9
-33,0
74,1
3.695.756
3.562.504
3.372.285
3.415.507
-3,6
-5,3
1,3
7.511.408
7.289.717
7.062.728
7.106.749
-3,0
-3,1
0,6
2T 2.011.126 1.957.155 1.741.442 1.918.368
-2,7
-11,0
10,2
3.695.756
3.562.504
3.372.285
3.415.507
-3,6
-5,3
1,3
7.511.408
7.289.717
7.062.728
7.106.749
-3,0
-3,1
0,6
J
636.791
786.643
663.024
545.990
23,5
-15,7
-17,7
4.332.548
4.349.147
4.035.309
3.961.497
0,4
-7,2
-1,8
7.449.843
7.439.568
6.939.109
6.989.715
-0,1
-6,7
0,7
A
640.284
549.945
681.929
496.527
-14,1
24,0
-27,2
4.972.832
4.899.092
4.717.238
4.458.025
-1,5
-3,7
-5,5
7.425.233
7.349.229
7.071.094
6.804.313
-1,0
-3,8
-3,8
S
630.002
780.194
687.359
498.095
23,8
-11,9
-27,5
5.602.834
5.679.286
5.404.597
4.956.120
1,4
-4,8
-8,3
7.452.193
7.499.421
6.978.258
6.615.050
0,6
-6,9
-5,2
3T 1.907.078 2.116.782 2.032.312 1.540.612
11,0
-4,0
-24,2
5.602.834
5.679.286
5.404.597
4.956.120
1,4
-4,8
-8,3
7.452.193
7.499.421
6.978.258
6.615.050
0,6
-6,9
-5,2
O
588.807
536.247
529.705
539.335
-8,9
-1,2
1,8
6.191.641
6.215.533
5.934.302
5.495.455
0,4
-4,5
-7,4
7.278.225
7.446.860
6.971.716
6.624.680
2,3
-6,4
-5,0
N
633.961
500.327
595.362
561.050
-21,1
19,0
-5,8
6.825.602
6.715.860
6.529.664
6.056.504
-1,6
-2,8
-7,2
7.348.974
7.313.226
7.066.752
6.590.367
-0,5
-3,4
-6,7
D
597.367
537.088
533.862
482.977
-10,1
-0,6
-9,5
7.422.969
7.252.947
7.063.527
6.539.481
-2,3
-2,6
-7,4
7.422.969
7.252.947
7.063.527
6.539.481
-2,3
-2,6
-7,4
4T 1.820.135 1.573.661 1.658.930 1.583.361
-13,5
5,4
-4,6
7.422.969
7.252.947
7.063.527
6.539.481
-2,3
-2,6
-7,4
7.422.969
7.252.947
7.063.527
6.539.481
-2,3
-2,6
-7,4
País Vasco
426.153
424.279
439.610
352.069
-0,4
3,6
-19,9
Navarra
165.432
172.287
175.305
146.046
4,1
1,8
-16,7
8.014.553
7.849.514
7.678.442
7.037.596
-2,1
-2,2
-8,3
La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:
TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA
Fuente: Para el P. Vasco y Navarra, Subdirección Gral. de Estadística de Servicios. Inspección General. Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.
(1) En las columnas del "Periodo anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.24
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
En 2011, se vuelve a asistir a una guerra de precios, esta vez menos intensa que en 2006 y
así, el 10 de mayo Ducados y Fortuna elevan el precio un 2,6% y 3,6% para situar el precio de la
cajetilla en 3,95 y 3,85 euros, respectivamente, y la reducen el 20 de mayo un 2,5% y 3,9% para
situarla prácticamente en sus precios anteriores; Marlboro, asimismo, la reduce el 28 de mayo un
5,9% para situar su precio en los 4 euros; el 1 de junio asistimos, de nuevo, a una bajada de precios
de Ducados y Fortuna, esta vez del 3,9% y 5,4%, respectivamente hasta situar sus precios en 3,70 y
3,50 euros, mientras que Marlboro lo hace el 8 de junio con una caída del 3,8% para alcanzar los
3,85 euro/caj. El 2 de julio y 20 de julio se producen en el caso de las dos primeras marcas una
elevación de precios del 5,6% y del 8,6% hasta igualar sus precios en los 3,8 euro/caj., que
seguidamente corrigen a la baja, con un 2,6% y 5,3%, respectivamente; Marlboro, con fecha 8 de
julio eleva también sus precios, un 3,9%, para situar la cajetilla, de nuevo, en los 4 euros y vuelve a
hacerlo el 1 de septiembre, un 6,3%, para situarla en los 4,25 euro/caj.; finalmente, Ducados y
Fortuna, siguiendo esta trayectoria al alza, suben sus precios, el 10 de septiembre, un 6,8% para
situarlos en los 3,95 y 3,85 euros/caj., respectivamente.
En 2012, se producen tres variaciones de precios en los casos de las marcas Ducados y
Fortuna y dos en la de Marlboro, como consecuencia de las dos elevaciones registradas de tipos
impositivos y precios en el año; el 31 de marzo suben los tipos pero los precios se mantienen
invariables, si bien, el 5 de abril la cajetilla de Marlboro eleva su precio un 5,9% hasta situar su PVP
en los 4,50 euro/caj., mientras que Ducados y Fortuna lo hacen el día 10 de abril con subidas del
6,3% y 6,5%, hasta alcanzar los 4,20 y 4,10 euros/caj., respectivamente; con la elevación del tipo
específico y mínimo y la bajada del tipo proporcional el 1 de septiembre los fabricante e importadores
deciden mantener constantes los precios de estas cajetillas. Por último, con fecha 28 de diciembre,
entra en vigor un incremento de tipos para el conjunto de las labores del tabaco, que aunque
mantiene los tipos proporcional y específico para las cajetillas de cigarrillos a tipo general, para
evitar, una vez más, el desplazamiento del consumo hacia las labores de bajo precio, aumenta el tipo
único desde los 119,1 euros/1.000 cigarrillos hasta los 123,97 euros/1.000 cig., que se elevará hasta
los 132,97 euros/1.000 cig. cuando a los cigarrillos se les determine un PVP inferior a 3,77 euros/caj.
(188,5 euros/1.000 cig.). El 29 de diciembre, como consecuencia de ello, Ducados y Fortuna suben
sus PVP, un 4,8% y 4,9 %, hasta situarlos en 4,4 y 4,2 euros/caj., respectivamente.
En 2013, se producen dos variaciones consecutivas de precios: la de primeros en enero,
consecuencia de la elevación de tipos con efectos 1 de enero, suben los precios de las marcas
Marlboro, un 3,3% y Winston, un 3,7% y, por el contrario bajan los de las marcas Ducados, un 1,1% y
Fortuna, un 1,2%, para volver a elevarse con la segunda subida de tipos de 30 de junio: así el 5 de julio
suben Marlboro, un 2,2%, hasta situarse en los 4,65 euros/caj., Winston, un 2,4% para alcanzar los
4,35 euros/caj., Ducados lo hace en un 2,3% y Fortuna en un 2,4% para situarse en los 4,35 euros/caj.
En la variación de tipos del año se produce una bajada del tipo proporcional de los cigarrillos de
casi el 4% pasando del 53,1% al 51%, de aquí que las marcas Fortuna y Ducados bajen sus precios
por el efecto multiplicador del tipo proporcional; sin embargo, el tipo específico se eleva y pasa del
19,1 euros/1.000 cigarrillos hasta los 24,1 euros, nada menos que una subida del 26,2%. Para evitar,
una vez más el desplazamiento del consumo hacia las labores de bajo precio, que no son las aquí
consignadas, el tipo mínimo se eleva casi un 3,8%, pasa de los 123,97 a los 128,65 euros/1.000 cig.,
y se implanta el 2013 “el tipo mínimo incrementado”: el importe del impuesto no puede ser inferior al
tipo único que se modifica con la primera subida hasta los 123,97 euros/1.000 cig., y se incrementa
hasta los 132,97 cuando a los cigarrillos se les determine un PVP inferior a 188,5; con la segunda
subida de tipos, este último tipo incrementado se eleva hasta los 138 euros cuando a los cigarrillos
se les determine un PVP inferior a 196 euros/1.000 cig.
La segunda circunstancia, a destacar, es también consecuencia de las elevaciones de
precios, con o sin causa tributaria, toda vez que origina una anticipación de salidas a consumo, con
el fin de evitar la aplicación de los nuevos precios; estos movimientos han venido siendo habituales
en los meses de diciembre cuando se producían elevaciones de tipos impositivos en las
correspondientes Leyes de Presupuestos, aunque también se producen en los casos de elevaciones
autónomas de precios, ya que la causa inmediata es precisamente el incremento de éstos.
Finalmente, ha influido en la recaudación la modificación del Concierto Económico con el
País Vasco y del Convenio Económico con Navarra, con efectos desde el 1 de enero de 1997 y
1998, respectivamente; la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra ha originado, por un lado, las
transferencias que se han hecho al País Vasco que figuran en el cuadro número 5.4.7, en concepto
5.25
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
CANTIDADES TRANSFERIDAS O RECIBIDAS DEL PAÍS VASCO Y NAVARRA
POR AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Diputaciones Forales del País Vasco
Diputación Foral de Navarra
Cuadro nº 5.4.7
TOTAL AJUSTES
Período
TASAS DE VARIACIÓN (%)
TOTAL AJUSTES
TASAS DE VARIACIÓN (%)
2010
2011
2012
2013
11/10
12/11
13/12
2010
2011
2012
2013
13.125
10.796
-3.411
-3.417
19.377
46.857
35.296
-9.360
141,8
-24,7
-126,5
-14.287
8.719
959
18.785
12.165
18.154
11/10
12/11
13/12
-17,7
-131,6
0,2
14.346
-89,0
1858,5
-23,6
8.320
6.318
49,2
-54,2
-24,1
En
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
3.838
Ago
-9.290
-6.599
-3.620
-342,0
-29,0
-45,1
-1.339
Sep
Oct
57.505
84.144
9.362
25.705
46,3
-88,9
174,6
Dic
-16.326
-4.418
44.626
3.706
-72,9
-1.110,0
-91,7
2.911
14.939
4.384
-1.740
413,2
-70,7
-139,7
Total
64.393
115.954
82.685
16.431
80,1
-28,7
-80,1
22.634
44.848
28.079
15.507
98,2
-37,4
-44,8
Nov
Las cantidades positivas indican pagos a favor de las Haciendas forales y las negativas pagos a favor del Estado.
Unidad: Miles de Euros
5.26
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
de ajustes por el impuesto correspondiente a cada uno de los trimestres; por otro, a partir del mes de
septiembre de 1997, los ingresos por autoliquidaciones relativas a cuotas devengadas en dicha
Comunidad Autónoma se han ingresado directamente en sus Haciendas forales.
En el caso de Navarra, la primera transferencia se produce en el mes de junio de 1998 y
corresponde al ajuste relativo al primer semestre del año. La Hacienda foral no empezó a recaudar el
impuesto hasta el mes de julio de 1998.
En todo caso, a la vista de los datos contenidos en el cuadro número 5.4.6, parece que los
efectos negativos han predominado sobre los positivos, toda vez que las tasas de variación de la
recaudación de los tres primeros trimestres, con alguna excepción, han mantenido el signo negativo;
si bien, se puede apreciar un fuerte descenso en el tercero que, en buena medida, se debe a los
efectos ya comentados y que, en parte, se ven neutralizados en los tres últimos meses dónde vuelven a
reflejarse alguna tasa positiva. Con motivo de la última subida de tipos, con efectos del 5 de julio, ha
tenido lugar un efecto de acaparamiento de labores del tabaco en el mes de mayo, como se puede
observar en la elevada cifra de la recaudación correspondiente al mes de junio de 2013.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
En la parte central del cuadro, queda reflejada la evolución de la recaudación acumulada.
La recaudación anual móvil al cierre de cada uno de los trimestres del período analizado ha
mantenido un proceso continuado de descenso como consecuencia del crecimiento del consumo que
ha sido negativo en los cinco últimos años, minorado por las sucesivas elevaciones de precios que
en todos los años se han venido registrando. En cuanto a la elevación de las tasas de crecimiento
muestran, en general, su signo positivo a lo largo de 2010, no tanto por el crecimiento del consumo
que fue negativo como por las sucesivas elevaciones de precios que también se produjeron y
tuvieron su incidencia en el incremento del consumo al expresarlo en valor de los cigarrillos.
Esta evolución de la recaudación adolece de no recoger los datos de recaudación en el País
Vasco, que tiene cedidos el impuesto desde el año 1997 y los correspondientes de Navarra desde
1998, reflejando los datos de recaudación únicamente de la Hacienda Estatal, antes de las entregas
a cuenta de las participaciones de la CC.AA. de régimen común, al no poder disponer, por el
momento, de datos mensuales de recaudación de las respectivas Haciendas Forales. En la parte
inferior del cuadro se han recogido los datos de la recaudación anual líquida de dichas Comunidades,
una vez descontadas las transferencias realizadas en concepto de ajustes con la Administración
Central. Integradas éstas en el cuadro, las cuantías de la recaudación total consolidada por el
impuesto sobre las Labores del Tabaco han ascendido a 7.037,6 millones de euros en 2013, un 8,3%
menos que en 2012.
Este descenso continuo de la recaudación se produce por descenso del consumo y por la
concurrencia de dos factores que actúan a favor de éste: por un lado, la lógica contracción de la
demanda originada por la elevación de precios y, por otro, la posible intensificación del comercio
ilícito incentivado por la elevación de tributación y precios, como así se ha podido constatar en la
caída de ventas en estancos y expendedurías de la Comunidad Autónoma Andaluza y su cercanía
con Gibraltar.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
El cuadro número 5.4.8 presenta esta misma información con un desfase de un mes, lo que
permite tomar los valores imputados al mes anterior al de su ingreso como los importes de las cuotas
devengadas en el mes, habida cuenta que el período para la autoliquidación de las cuotas
devengadas durante cada mes está constituido por los veinte primeros días del mes siguiente a
aquél en el que se ha producido el devengo.
En el gráfico número 5.4.5 se representa la evolución de las cuotas devengadas
trimestralmente a lo largo del período 2009-2013, mientras que en el período de 1996-1998, las
5.27
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DEVENGADAS POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.4.8
PERIODO MENSUAL
M
E
S
2010
E
647.547
432.685
498.543
F
395.606
432.365
458.888
M
611.605
532.686
1T
1.654.758
A
M
2011
2012
2013
PERIODO ACUMULADO
% VARIACIÓN
2010
2011
2012
11/10
12/11 13/12
356.041
-33,2
15,2
-28,6
647.547
432.685
498.543
371.895
9,3
6,1
-19,0
1.043.153
865.051
957.431
673.387
468.761
-12,9
26,4
-30,4
1.654.758
1.397.736
1.397.736
1.630.818
1.196.696
-15,5
16,7
-26,6
1.654.758
594.595
642.980
544.566
538.325
8,1
-15,3
-1,1
804.925
781.489
523.489
911.282
-2,9
-33,0
74,1
J
636.791
786.643
663.024
545.990
23,5
-15,7
2T
2.036.312
2.211.112
1.731.079
1.995.597
8,6
2013
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
% VARIACIÓN
2010
2011
2012
% VARIACIÓN
12/11 13/12
11/10
356.041
-33,2
15,2
-28,6
7.223.618
7.306.929
7.251.918
7.016.817
1,2
-0,8
-3,2
727.936
-17,1
10,7
-24,0
7.228.041
7.343.688
7.278.441
6.929.823
1,6
-0,9
-4,8
1.630.818
1.196.696
-15,5
16,7
-26,6
7.284.574
7.264.768
7.419.142
6.725.197
-0,3
2,1
-9,4
1.397.736
1.630.818
1.196.696
-15,5
16,7
-26,6
7.284.574
7.264.768
7.419.142
6.725.197
-0,3
2,1
-9,4
2.249.354
2.040.717
2.175.384
1.735.021
-9,3
6,6
-20,2
7.286.325
7.313.153
7.320.728
6.718.956
0,4
0,1
-8,2
3.054.279
2.822.206
2.698.873
2.646.303
-7,6
-4,4
-1,9
7.511.408
7.289.717
7.062.728
7.106.749
-3,0
-3,1
0,6
-17,7
3.691.070
3.608.849
3.361.897
3.192.293
-2,2
-6,8
-5,0
7.449.843
7.439.568
6.939.109
6.989.715
-0,1
-6,7
0,7
-21,7
15,3
3.691.070
3.608.849
3.361.897
3.192.293
-2,2
-6,8
-5,0
7.449.843
7.439.568
6.939.109
6.989.715
-0,1
-6,7
0,7
12/11 13/12
J
640.284
549.945
681.929
496.527
-14,1
24,0
-27,2
4.331.355
4.158.793
4.043.826
3.688.821
-4,0
-2,8
-8,8
7.425.233
7.349.229
7.071.094
6.804.313
-1,0
-3,8
-3,8
A
630.002
780.194
687.359
498.095
23,8
-11,9
-27,5
4.961.357
4.938.988
4.731.184
4.186.916
-0,5
-4,2
-11,5
7.452.193
7.499.421
6.978.258
6.615.050
0,6
-6,9
-5,2
S
588.807
536.247
529.705
539.335
-8,9
-1,2
1,8
5.550.164
5.475.234
5.260.890
4.726.251
-1,4
-3,9
-10,2
7.278.225
7.446.860
6.971.716
6.624.680
2,3
-6,4
-5,0
3T
1.859.093
1.866.386
1.898.993
1.533.957
0,4
1,7
-19,2
5.550.164
5.475.234
5.260.890
4.726.251
-1,4
-3,9
-10,2
7.278.225
7.446.860
6.971.716
6.624.680
2,3
-6,4
-5,0
O
633.961
500.327
595.362
561.050
-21,1
19,0
-5,8
6.184.125
5.975.561
5.856.252
5.287.300
-3,4
-2,0
-9,7
7.348.974
7.313.226
7.066.752
6.590.367
-0,5
-3,4
-6,7
N
597.367
537.088
533.862
482.977
-10,1
-0,6
-9,5
6.781.491
6.512.649
6.390.115
5.770.277
-4,0
-1,9
-9,7
7.422.969
7.252.947
7.063.527
6.539.481
-2,3
-2,6
-7,4
D
740.298
673.412
769.204
688.786
-9,0
14,2
-10,5
7.521.790
7.186.061
7.159.319
6.459.063
-4,5
-0,4
-9,8
7.521.790
7.186.061
7.159.319
6.459.063
-4,5
-0,4
-9,8
4T
1.971.626
1.710.827
1.898.429
1.732.813
-13,2
11,0
-8,7
7.521.790
7.186.061
7.159.319
6.459.063
-4,5
-0,4
-9,8
7.521.790
7.186.061
7.159.319
6.459.063
-4,5
-0,4
-9,8
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(1) En las columnas del "Período anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas por las cuotas que se han devengado en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.28
2013
11/10
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(Cuotas tributarias devengadas)
Gráfico nº 5.4.5
Período trimestral
2.250.000
2.000.000
Miles de Euros
1.750.000
1.500.000
1T
1.250.000
2T
1.000.000
3T
750.000
4T
500.000
250.000
0
2009
2010
2011
2012
2013
Gráfico nº 5.4.6
Período anual móvil
7.700.000
7.500.000
Miles de Euros
7.300.000
7.100.000
6.900.000
6.700.000
6.500.000
6.300.000
2009
2010
2011
2012
2013
5.29
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
cuotas devengadas del tercer trimestre eran las más elevadas del período, con las únicas
excepciones de 2010, 2011 y 2013 que son en el segundo. Sin embargo, en el período 1992-1995, la
recaudación correspondiente al último trimestre fue la más elevada, al igual que había sucedido en
1999 y 2004.
La explicación a esta situación hay que buscarla en el hecho de que, a partir de 1992, cada
principio de año se producía una elevación del tipo aplicable a los cigarrillos que va a producir un
incremento considerable de su precio de venta, lo que, a su vez, va a provocar una anticipación
extraordinaria de las salidas de fábrica y depósito fiscal con anterioridad a la fecha de entrada en
vigor de estos nuevos tipos impositivos. Las importantes existencias en los puntos de venta,
adquiridas en el año anterior, explican las débiles salidas de fábrica y depósito fiscal que se producen
durante el primer trimestre siguiente.
Los meses centrales del año, en los que se recibe mayor número de turistas, también
contemplan un destacable aumento de las cuotas devengadas, razón por la que la recaudación
imputable a los devengos realizados en el tercer trimestre ocupaba el segundo lugar por su cuantía.
La evolución de los devengos anuales móviles desde el año 2009 se aprecia con toda
claridad en el gráfico número 5.4.6, en el que se representan las cuotas devengadas en los
períodos de doce meses que finalizan en cada uno de los meses.
El hecho de que las tasas interanuales de variación en el período analizado sean casi todas
positivas, si exceptuamos las de 2012 y 2013, es lógico en un impuesto con tipos continuamente
crecientes y que, cuando éstos permanecen invariables, actúan también las elevaciones autónomas
de los precios de venta al público que constituyen las bases del impuesto e incluyen al mismo. Por
consiguiente, las elevaciones de tipos actúan sobre la recaudación en un doble sentido: primero, por
el efecto directo del aumento del tipo impositivo y, segundo, por el efecto multiplicador que supone el
hecho de que las cuotas por impuesto especial y por IVA formen parte de la propia base del impuesto
especial. Evidentemente que la tasa de variación de las cuotas devengadas no está influida
únicamente por las modificaciones de tipos impositivos, sino también por las variaciones en la
estructura de la demanda y en la cantidad consumida.
Teniendo en cuenta las tasas obtenidas en los apartados 5.6.2 y 5.8. de este Estudio, puede
concluirse que la reducción en un 8,3% de la recaudación en 2013, respecto del año anterior
(Cfr. cuadro número 5.6.7), se debe al descenso del 14,4% en las salidas a consumo, medidas éstas
en cajetillas consumidas y no en valor, a la variación nula en los tipos impositivos, al incremento del
8,1% debido a la variación en la estructura de la demanda y a las prácticamente insignificantes
variaciones del -0,08% y 0,18%, respectivamente, como consecuencia del concierto establecido con
el País Vasco y del convenio mantenido con Navarra, como después habrá ocasión de ver en el
apartado 5.6.2. correspondiente al análisis de variación de estas tasas.
5.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.
El cuadro número 5.4.9 recoge las cifras relativas a la recaudación total por el impuesto en
el período 2009-2013, así como de las cuotas recaudadas por importaciones y por actas de
inspección. La información se completa con los porcentajes que sobre la total recaudación
representan los ingresos por importaciones y actas.
La recaudación por importaciones comprende las liquidaciones efectuadas por las aduanas
que no tiene sólo por objeto las importaciones de labores del tabaco de países terceros, sino también
la introducción en la Península e islas Baleares de labores elaboradas en las islas Canarias.
Si bien Canarias forma parte del territorio aduanero de la Comunidad, no forma parte ni del
ámbito territorial interno de este impuesto especial, ni del ámbito territorial comunitario del mismo, por
lo que la introducción de labores del tabaco en la Península e islas Baleares originarias de Canarias
tendrá la consideración fiscal de importación. Desde el punto de vista aduanero, la circulación se
hará al amparo del régimen aduanero de tránsito comunitario interno, liquidándose el IVA y el
impuesto especial por la aduana con ocasión de la ultimación del régimen aduanero.
5.30
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(IMPORTACIONES Y ACTAS s/TOTAL)
Cuadro nº 5.4.9
Año
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
718.740
3.832
76
0,53
0,01
477.686
2.669
12
0,56
0,00
391.183
2.288
4
0,58
0,00
555.072
2.833
0
0,51
0,00
592.844
2.969
76
0,50
0,01
579.842
2.884
0
0,50
0,00
698.357
3.305
75
0,47
0,01
664.894
4.272
0
0,64
0,00
603.042
3.567
-473
0,59
-0,08
762.775
3.889
0
0,51
0,00
563.212
3.490
0
0,62
0,00
523.372
3.240
563
0,62
0,11
7.131.019
39.237
335
0,55
0,00
641.477
3.777
0
0,59
0,00
647.547
3.192
0
0,49
0,00
395.606
2.674
0
0,68
0,00
611.605
3.285
28
0,54
0,00
594.595
3.166
0
0,53
0,00
804.925
3.307
65
0,41
0,01
636.791
6.499
0
1,02
0,00
640.284
3.473
0
0,54
0,00
630.002
1.779
0
0,28
0,00
588.807
2.746
0
0,47
0,00
633.961
3.352
0
0,53
0,00
597.367
2.870
0
0,48
0,00
7.422.969
40.121
94
0,54
0,00
740.298
3.799
0
0,51
0,00
432.685
2.065
4
0,48
0,00
432.365
1.900
0
0,44
0,00
532.686
1.900
0
0,36
0,00
642.980
2.471
-73
0,38
-0,01
781.489
2.986
18
0,38
0,00
786.643
2.699
15
0,34
0,00
549.945
2.815
0
0,51
0,00
780.194
2.939
0
0,38
0,00
536.247
2.794
0
0,52
0,00
500.327
2.790
0
0,56
0,00
537.088
2.466
0
0,46
0,00
7.252.947
31.624
-36
0,44
0,00
673.412
2.950
0
0,44
0,00
498.543
2.124
0
0,43
0,00
458.888
2.041
1
0,44
0,00
673.387
2.286
3.845
0,34
0,57
544.566
2.505
7
0,46
0,00
523.489
3.168
0
0,61
0,00
663.024
4.066
0
0,61
0,00
681.929
3.576
469
0,52
0,07
687.359
4.745
0
0,69
0,00
529.705
2.433
0
0,46
0,00
595.362
2.609
1
0,44
0,00
533.862
3.022
2
0,57
0,00
7.063.527
35.525
4.325
0,50
0,06
769.204
4.185
316
0,54
0,04
356.041
2.086
2
0,59
0,00
371.895
2.212
0
0,59
0,00
468.761
2.361
20
0,50
0,00
538.325
3.137
2
0,58
0,00
911.282
3.940
0
0,43
0,00
545.990
2.585
0
0,47
0,00
496.527
2.502
858
0,50
0,17
498.095
2.284
0
0,46
0,00
539.335
2.550
0
0,47
0,00
561.050
2.602
704
0,46
0,13
482.977
2.203
0
0,46
0,00
6.539.481
32.647
1.903
0,50
0,03
2009
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
% importaciones s/total
% actas s/total
2010
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
% importaciones s/total
% actas s/total
2011
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
% importaciones s/total
% actas s/total
2012
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
% importaciones s/total
% actas s/total
2013
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
% importaciones s/total
% actas s/total
Las cifras de recaudación se expresan en miles de euros
(1) Corresponde a liquidaciones practicadas por las Aduanas con ocasión de importaciones.
5.31
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
Antes de la incorporación de Canarias al territorio aduanero de la Comunidad, las labores
importadas en Península y Baleares solían vincularse al régimen de depósito aduanero con el fin de
retrasar al máximo la exigibilidad de los impuestos que se devengaban con ocasión de la
importación. Una vez que Canarias se incorpora al territorio aduanero, las labores canarias adquieren
el estatuto de mercancías comunitarias y, en consecuencia, no pueden vincularse al régimen de
depósito aduanero. No obstante, la inercia ha producido que, en un principio, tales labores se hayan
seguido introduciendo en estos depósitos, liquidándose el impuesto por las aduanas a la salida de los
mismos.
La posibilidad de que los depósitos aduaneros tengan a su vez la condición de depósitos
fiscales, a efectos del impuesto, ha introducido una nueva vía alternativa para conseguir el
aplazamiento del momento del devengo, sin necesidad de acudir a una institución que no
corresponde.
En efecto, al ultimarse el régimen de tránsito comunitario interno, la importación puede
realizarse en régimen suspensivo mediante la introducción de las labores en las instalaciones que
tienen la consideración de depósito fiscal (posiblemente además de depósito aduanero), lo que trae
como consecuencia que no se produzca el devengo del impuesto especial, así como la exención del
IVA por vincularse las labores a un régimen de depósito distinto del aduanero. Este régimen
suspensivo, con idénticas consecuencias, puede aplicarse igualmente a las importaciones de labores
del tabaco de terceros países, como alternativa a su vinculación al régimen de depósito aduanero,
cuya aplicación sí sería posible al tratarse de mercancías no comunitarias.
En estos casos, a la salida de las labores del depósito fiscal se producirá el devengo del
impuesto especial que se ingresará, no ya como consecuencia de la liquidación practicada por la
aduana, sino mediante la autoliquidación efectuada por el titular del depósito fiscal como sujeto
pasivo del impuesto.
Esta práctica que se viene aplicando desde diciembre de 1994 explica el descenso en la
parte que, sobre la recaudación total, representan los ingresos realizados por operaciones de
importación, ya que en el año 1994, la recaudación por importaciones representaba el 24,28% de la
total recaudación, porcentaje que cae drásticamente en años posteriores a niveles inferiores al 0,7%
y que en el año 2013 ha supuesto en concreto un 0,5 por 100.
Las cuotas recaudadas como consecuencia de actas de inspección representan porcentajes
prácticamente nulos en relación con el total de las cuotas recaudadas por el impuesto. Es importante
destacar en este sentido que las multas satisfechas por delitos e infracciones de contrabando no se
incluyen como recaudación por el impuesto, por lo que, habida cuenta que la mayor parte de los
ilícitos tributarios cometidos en relación con las labores del tabaco tienen la consideración de
contrabando, los ingresos que percibe el Tesoro por la vía de actas de inspección son prácticamente
nulos.
5.4.4. Las autoliquidaciones por el impuesto.
El cuadro número 5.4.10 ofrece la información relativa al número de contribuyentes que han
practicado, en los últimos cuatro años, autoliquidaciones por los impuestos sobre las labores del
tabaco, así como el porcentaje de las autoliquidaciones e importe de las mismas presentadas en
función de la cuantía de las cuotas liquidadas.
En el año 2013, el número de contribuyentes ha sido de catorce, dos más que el año
anterior.
La distribución de las autoliquidaciones por tramos de cuotas, de las 178 presentadas, el
36% corresponde a cuotas de hasta 100.000 euros, por un importe que supone el 0,03% del conjunto
total de autoliquidaciones, resultando una cuota media en este intervalo de 27.813 euros y el 43,8%
de ellas lo son por un importe superior al millón de euros, que representan el 99,8% del importe total,
con una cuota media de 86,5 millones de euros. Esto es indicativo de cómo el grueso de la deuda
tributaria se concentra en un número muy reducido de empresas. Comparando las cifras de los dos
5.32
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
RESUMEN DE AUTOLIQUIDACIONES POR TRAMOS (criterio de devengo)
Cuadro nº 5.4.10
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
TRAMOS
CONTRIBUYENTES
(Euros)
2013
2012
2011
2010
14
12
8
11
DIFERENCIA 2013-2012
Núm ero
%
2
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
16,67
% Variación
Autoliq.
Cuota m edia
Hasta
1.000
5,62
0,00
0,20
7,61
0,00
0,21
5,96
0,00
0,43
8,05
0,00
0,41
-28,57
-6,56
> 1.000 -
10.000
6,18
0,00
4
4,89
0,00
5
5,96
0,00
3
7,47
0,00
3
22,22
-27,17
> 10.000 -
100.000
24,16
0,03
40
26,63
0,03
41
17,88
0,02
44
18,97
0,02
42
-12,24
-1,13
> 100.000 -
1.000.000
20,22
0,18
347
9,78
0,06
250
11,26
0,06
254
14,37
0,07
232
100,00
38,76
> 1.000.000 -
10.000.000
28,65
2,84
3.761
29,35
2,92
4.158
34,44
3,12
4.641
28,74
3,12
5.009
-5,56
-9,56
> 10.000.000 -
100.000.000
7,87
2,77
13.370
14,67
4,55
12.979
16,56
4,00
12.369
14,94
4,35
13.425
-48,15
3,01
> 100.000.000 -
1.000.000.000
7,30
94,18
489.864
7,07
92,45
547.497
7,95
92,81
598.376
7,47
92,43
569.976
0,00
-10,53
Total Autoliq/Im porte/Cuota
178
6.761.492
37.986
184
7.699.014
41.842
151
7.736.601
51.236
174
8.016.429
46.071
-3,26
-9,22
Nota.- Los importes se expresan en miles de euros.
Fuente: Autoliquidaciones (Zujarnet)
5.33
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
ejercicios puede observarse una estructura de la distribución muy similar. El importe total en 2013 ha
ascendido a 6.761,5 millones de euros con una cuota media por autoliquidación de 38 millones de
euros, un 9,2% inferior a la correspondiente de 2012, con un 3,3% menos de autoliquidaciones
presentadas.
5.4.5. Las devoluciones por el impuesto.
Las devoluciones por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco tienen escasa entidad y
responden a los cuatro conceptos que se han recogido en el siguiente cuadro:
Supuestos de devolución
Introducción en Depósito Fiscal
2013
2012
2011
2010
2009
1.476,71
Exportación
Diferencia
2013-2012
Tasa
Variación
% 13/12
1.476,71
5,82
0,42
2.525,47
7.843,15
2,83
2,15
4.010,83
7.845,71
5,40
Envíos garantizados
Productos para su destrucción
Ingresos indebidos
TOTAL
1.299,69
1.299,69
759,76
759,76
2.941,11
2.941,11
-5.317,68
-67,8
0,68
31,63
-3.834,88
-48,9
Las cifras se expresan en miles de euros.
 Introducción en depósito fiscal, cuyo importe ha sido de 1.476.710 euros.
 Devoluciones por exportación, cuyo importe ha sido de 5.820 euros, frente a 17.080 euros
registrados en 2008.
 Devoluciones en el sistema de envíos garantizados que no suelen ser usuales en
labores del tabaco y desde 2007 han sido nulas; la operación que origina el derecho a la devolución
es la garantía del pago del impuesto en el Estado comunitario de destino.
 Retorno a fábrica o depósito fiscal para su destrucción: Se han autorizado devoluciones
por un importe de 2.525.474 euros, un 67,8% menos que las registradas en 2012.
 Por Ingresos indebidos se ha registrado devoluciones por 2.826 euros.
5.5. El comercio exterior de labores del tabaco.
El análisis del comercio exterior de las labores del tabaco se ha efectuado en base a los
datos contenidos en la estadística de comercio exterior realizada por este Departamento, si bien, con
el fin de aproximar la información aduanera al concepto de importación y exportación aplicables a
efectos del impuesto especial, se han añadido a las magnitudes correspondientes a las
importaciones y exportaciones las relativas al tráfico entre Canarias y el resto del territorio español.
5.5.1. Importación.
La evolución de las importaciones de labores de tabaco en el bienio 2013-2012 se recoge en
el cuadro número 5.5.1. Desde el año 1999, las introducciones, en el caso de los cigarrillos, superan
a las importaciones, en contra de lo que venía siendo habitual y ello a pesar de haber incluido entre
las importaciones de terceros países las labores recibidas de Canarias, en su gran mayoría
cigarrillos, que suponen, en el año 2013, el 83,9% del total importaciones de éstos en unidades
físicas, frente al 58,1% registrado en 2012. Las importaciones de cigarrillos procedentes de Canarias
acusaron una drástica reducción en el año 2001 como consecuencia del cierre en el año 2000 de la
5.34
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
IMPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2012-2013
Cuadro nº 5.5.1
A ÑO
PRODUC T O
A ÑO
2012
TOTAL
IMPORTACIONES
INTRODUCCIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
(C.E.)
Cantidad
Cigarros y cigarritos (kg)
2.554.177
Cigarrillos (Miles)
1.262.269
Picadura (kg)
2013
524.335
IMP.+INT.
IMPORTACIONES
Valor
Cantidad
Valor
(Tros.)
Cantidad
1.434.246
87.803
3.988.423
294.297
1.338.500
54.320 39.645.073
922.390
40.907.342
976.709
1.290.094
198.999
10.001.473
203.162
168.831
206.494
4.163
9.477.138
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
Valor
105.373
INTRODUCCIONES
(C.E.)
Cantidad
931.854
40.186 44.483.208
635
1.099.912
IMP.+INT.
Cantidad
Valor
Valor
Cantidad
Valor
Absoluta
%
48.080
2.270.354
153.453
1.718.069
75,7
140.844
91,8
1.001.129 45.773.302 1.041.315
-4.865.960
-10,6
-64.606
-6,2
8.732.730
688,3
194.033 2.125,6
8.494
1.268.743
9.129
Absoluta
%
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.35
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
fábrica de producción de cigarrillos de la marca Winston de la multinacional R.J. Reynolds (Japan
Tobacco), que sigue a las ya realizadas, en años anteriores, por Philip Morris, fabricante del LM,
Marlboro, y de BAT/Rothmans, fabricante de los cigarrillos Lucky Strike, Pall Mall. Este hecho se ha
traducido en un aumento progresivo de entradas intracomunitarias de cigarrillos de dichas marcas.
Por clases de labores, puede destacarse que las importaciones e introducciones de cigarros
y cigarritos han aumentado un 75,7% con respecto al año 2012, si se miden en peso, consecuencia
de la gran cantidad de éstos importada de terceros países, mientras que lo han hecho en un 91,8% si
la medición se realiza en términos de valor. Las correspondientes a cigarrillos, han disminuido un
10,6%, un 6,2% medidas en valor. Asimismo, en la picadura se ha multiplicado por casi 7,9, medida
en peso, 22 veces si se hace en valor, consecuencia del fuerte tirón que ha experimentado este tipo
de labores en el mercado interior de consumo, propiciado por sus precios inferiores con respecto a
los cigarrillos.
5.5.2. Exportación.
En el cuadro número 5.5.2 se han anotado los datos correspondientes a las exportaciones de
labores del tabaco en el bienio 2013-2012. Con respecto al alcance del término "exportación" a efectos
de este impuesto especial, deben tenerse en cuenta las precisiones que se han hecho con respecto al
término "importación" y que pueden fácilmente extrapolarse, si bien las diferencias entre los conceptos
aduanero y fiscal tienen menos transcendencia, toda vez que el tráfico de labores del tabaco en el
sentido Península y Baleares y Canarias es mucho menor que el existente en sentido contrario.
En la exportación, el comercio con países terceros que en 2001 y años anteriores superaba
con mucho al mantenido con los restantes Estados miembros de la Unión Europea, hasta el extremo
de representar para los cigarrillos –labor con mayor volumen de comercio– el 66,6% del total en
2001, se redujo al 49,2% en 2002, 15% en 2003, 12,5% en 2004, 23,6% en 2005, 26,5% en 2006,
2,1% en 2007, 6,3 % en 2008, 21,6% en 2009, 10,9% en 2010, para volver aumentar hasta el 68,8%
en 2011, 73,8% en 2012 y situarse en el 72,1 en 2013. El volumen de exportaciones y expediciones
ha aumentado, en valor, un 13% con respecto al año anterior, en el caso de los cigarros y cigarritos y
se ha incrementado en un 448% en la picadura; asimismo, ha sido similar en el caso de los
cigarrillos. Si la medición se efectúa en unidades físicas, la picadura se ha incrementado un 246%;
los cigarros y cigarritos, por el contrario, se han reducido en un 14% y los cigarrillos en un 6 por 100.
5.5.3. Tasas de cobertura.
Los volúmenes de las operaciones de importación y exportación que se han analizado en los
cuadros números 5.5.1 y 5.5.2, permiten determinar las tasas de cobertura en el comercio exterior de
labores del tabaco, como se ha hecho en el cuadro número 5.5.3; para la determinación de las
tasas se han utilizado las magnitudes físicas que permiten una comparación más homogénea que los
valores de las labores.
Para todas las clases de labores del tabaco, la posición en el comercio exterior es netamente
importadora, si bien lo es en grado ligeramente más acusado en el año 2012 en relación con todas las
labores del tabaco, si exceptuamos los cigarrillos. Para los cigarrillos, la tasa de cobertura en 2013 se
queda en valores del 25%, frente al 24% de 2012. Para los cigarros y cigarritos la tasa de cobertura se
ha reducido hasta un 28%, frente al 57% de 2012, consecuencia del descenso de los cigarritos
exportados. Por lo que se refiere a la picadura, la tasa de cobertura ha descendido hasta el 13 por 100.
5.6. Fiscalidad y precio de los cigarrillos.
5.6.1. Fiscalidad y precio.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del
Monopolio Fiscal de Tabacos, en la nueva redacción dada por la disposición adicional quinta de la
Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, los precios de
5.36
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EXPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2012-2013
Cuadro nº 5.5.2
A ÑO
PRODUC T O
A ÑO
2012
TOTAL
EXPORTACIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
Cigarros y cigarritos (kg)
2013
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
Valor
EXPORTACIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
Valor
Cantidad
Valor
Absoluta
%
Absoluta
%
95.293
12.549
1.012.916
46.467
1.108.209
59.016
52.385
4.228
1.231.730
48.080
1.284.115
52.308
-175.906
-14
6.708
13
Cigarrillos (Miles)
7.388.618
104.771
2.862.221
53.220 10.250.839
157.991
8.060.827
105.180
2.862.196
53.219 10.923.024
158.399
-672.185
-6
-408
0
Picadura (kg)
1.148.490
8.529
167.541
11.854
180.127
952
200.010
2.165
935.894
246
9.689
448
3.325
1.316.031
1.213
380.137
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.37
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TASAS DE COBERTURA DEL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO EN EL BIENIO 2012-2013
Cuadro nº 5.5.3
A ÑO
PRODUC T O
2013
A ÑO
2012
TOTAL
TOTAL
TASA DE
TOTAL
TOTAL
TASA DE
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
(%)
Cigarros y cigarritos (kg)
(%)
3.988.423
1.108.209
28
2.270.354
1.284.115
57
Cigarrillos (Miles)
40.907.342
10.250.839
25
45.773.302
10.923.024
24
Picadura (kg)
10.001.473
1.316.031
13
1.268.743
380.137
30
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.38
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
venta al público de los distintos tipos, marcas y modalidades de labores de tabaco se determinarán
por su fabricante, en el caso de los producidos dentro del ámbito del Monopolio de Tabacos
(coincidente con ámbito territorial de aplicación del impuesto) y por sus importadores para los
elaborados fuera de dicho ámbito.
Los fabricantes e importadores –continúa el texto legal– pondrán las tarifas en conocimiento
del Ministerio de Economía y Hacienda, quién ordenará, en el plazo máximo de un mes, la
publicación de las mismas en el "Boletín Oficial del Estado" para su publicidad y eficacia general.
Estos precios, incorporando la fiscalidad en vigor a partir de diciembre de 1998, se les ha dado
publicidad mediante las Resoluciones del Comisionado para el Mercado de Tabacos publicadas en el
B.O.E., según se indica en el cuadro número 5.6.1, en el que solo aparecen reflejadas las
correspondientes al período 2012-2013. Como ya se comentó en el Apartado 5.1 de novedades
normativas para 1998, en la edición de este Estudio de 1998, con la entrada en vigor de la Ley 13/1998,
de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria (B.O.E. del 5 de mayo)
y el Real Decreto 2668/1998, de 11 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto del Organismo
autónomo Comisionado para el Mercado de Tabacos (B.O.E. del 23 de diciembre), es este
Organismo el encargado de dar traslado y publicación en el B.O.E. de las nuevas tarifas de precios
de las Labores del Tabaco.
La Ley 25/2009, de 22 de diciembre, modifica la Ley 13/1998, dando nueva redacción a los
artículos 2, 3 y 7.
En el cuadro número 5.6.2 se puede observar la evolución histórica desde el año 1996 de
los precios medios de venta por cajetilla tanto de los cigarrillos negros como rubios en euros
corrientes y constantes del año 2013, en el que se ha utilizado para todo el período la conversión
irrevocable de 166,386 Ptas/Euro, establecida en 1999. Asimismo, se ha calculado, en función de las
ventas, la evolución del precio medio de la cajetilla de cigarrillos que también se ha trasladado a
euros constantes de 2013.
Con el fin de tener una visión global de lo que ha supuesto el incremento de los precios de
la cajetilla de cigarrillos en las diferentes etapas que han caracterizado este período, que arranca
en 1996:
El precio medio en este período ha aumentado un 249% en euros corrientes, un 124% si la
valoración se realiza en euros constantes, con cinco etapas bien diferenciadas: la primera, hasta el
año 1996, que registra un crecimiento medio del precio del 15,1% anual medio, a precios corrientes,
trasladado a precios constantes, supone un crecimiento medio del 8,6% frente al 2,7 por 100; la
segunda etapa se inicia en 1997 con un elevado repunte en el precio medio, un 16,1% respecto del
año anterior, consecuencia, a su vez, del fuerte incremento de tipos impositivos que se establece en
dicho año y se contempla hasta el año 2001, que muestra un crecimiento medio del 6,8% a precios
corrientes, un 3,4% medido en términos constantes. Una tercera etapa que arranca en 2004 y
alcanza hasta el año 2007, con crecimientos del 8,8% y 5,2%, respectivamente. Por último, se
registra una cuarta etapa, mucho más intensiva que se inicia en 2008 y alcanza hasta el último año,
con un crecimiento medio del 13%, un 10,5% a precios constantes. Dichos incrementos medios son
mucho más acentuados en el caso de los precios de los cigarrillos negros que con la marca
Ducados, representativa de la labor más vendida hasta el año 1998, es obligada por imperativo
comunitario a cumplir los requisitos mínimos establecidos.
El precio medio de los cigarrillos negros en el período contemplado ha crecido un 366%, un
199% trasladado a euros constantes, mientras que los cigarrillos rubios lo han hecho en un 214%,
un 101% en euros constantes, muy por encima del 43% que ha registrado el índice de precios al
consumo en este mismo período.
El diferencial de precios medios entre los cigarrillos negros y rubios se ha estrechado,
pasando del 47,3% que registraba en 1996 al -1,15% del último año 2013 y, sobre todo, a partir del
período 1992/93 en el que salen al mercado las marcas de cigarrillos rubios de precios más
económicos que, en poco tiempo, ganan una importante cuota de mercado, como después habrá
ocasión de comentar. A partir de 2004, una nueva gama de cigarrillos rubios de precios muy bajo
5.39
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
RESOLUCIONES POR LAS QUE SE DA PUBLICIDAD
A LOS PRECIOS DE LAS LABORES DE TABACO
Cuadro nº 5.6.1
AÑO 2012
5.40
AÑO 2013
Resolución
BOE y
entrada en vigor
Resolución
BOE y
entrada en vigor
30.01.12
31.01.12
03.01.13
04.01.13
17.02.12
18.02.12
09.01.13
10.01.13
29.02.12
01.03.12
11.01.13
12.01.13
30.03.12
31.03.12
15.01.13
16.01.13
04.04.12
05.04.12
18.01.13
19.01.13
09.04.12
10.04.12
25.01.13
26.01.13
11.04.12
12.04.12
01.02.13
02.02.13
13.04.12
14.04.12
08.02.13
09.02.13
18.04.12 (a)
19.04.12
15.02.13
16.02.13
23.04.12
24.04.12
22.02.13
23.02.13
26.04.12
27.04.12
01.03.13
02.03.13
04.05.12
05.05.12
15.03.13
16.03.13
11.05.12
12.05.12
22.03.13
23.03.13
18.05.12
19.05.12
05.04.13
06.04.13
25.05.12
26.05.12
19.04.13
20.04.13
01.06.12 (b)
02.06.12
26.04.13
27.04.13
08.06.12 (c)
09.06.12
10.05.13
11.05.13
15.06.12
16.06.12
24.05.13
25.05.13
22.06.12
23.06.12
07.06.13
08.06.13
29.06.12
30.06.12
21.06.13 (e)
22.06.13
13.07.12
14.07.12
01.07.13
02.07.13
17.07.12
18.07.12
02.07.13
03.07.13
19.07.12
20.07.12
03.07.13
04.07.13
20.07.12
21.07.12
04.07.13
05.07.13
24.07.12
25.07.12
04.07.13
05.07.13
25.07.12
26.07.12
05.07.13
06.07.13
31.07.12
01.08.12
08.07.13
09.07.13
31.08.12
01.09.12
09.07.13
10.07.13
07.09.12
08.09.12
10.07.13
11.07.13
14.09.12
15.09.12
11.07.13
12.07.13
21.09.12
22.09.12
17.07.13
18.07.13
28.09.12
29.09.12
19.07.13
20.07.13
05.10.12
06.10.12
31.07.13
01.08.13
11.10.12
12.10.12
30.08.13
31.08.13
19.10.12
20.10.12
06.09.13
07.09.13
24.10.12
25.10.12
13.09.13
14.09.13
26.10.12 (d)
27.10.12
20.09.13
21.09.13
02.11.12
03.11.12
27.09.13
28.09.13
08.11.12
10.11.12
11.10.13
12.10.13
16.11.12
17.11.12
18.10.13 (f)
19.10.13
30.11.12
01.12.12
25.10.13
26.10.13
05.12.12
08.12.12
31.10.13
02.11.13
21.12.12
22.12.12
08.11.13
09.11.13
28.12.12
29.12.12
15.11.13
16.11.13
29.11.13
30.11.13
05.12.13
07.12.13
13.12.13
14.12.13
20.12.13
21.12.13
(a) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 20.04.12
(d) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 30.10.12
(b) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 05.06.12
(e) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 28.06.13
(c) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 12.06.12
(f) Co rrecció n de erro r en B .O.E. 22.10.13
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS MEDIOS DE LOS CIGARRILLOS (EURO/CAJETILLA)
Cuadro nº 5.6.2
NEGROS
Año
Precios Corrientes
RUBIOS
Precios Constantes
Precios Corrientes
Precio Medio
Precios Constantes
Precios Corrientes
Precios Constantes
Euro
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
1996
0,93
23,0
100
1,45
18,7
100
1,37
4,6
100
2,13
1,0
100
1,23
12,0
100
1,92
8,1
100
1997
1,06
13,5
114
1,62
11,3
111
1,60
17,1
117
2,45
14,8
115
1,43
16,1
116
2,18
13,8
114
1998
1,14
8,0
123
1,71
6,0
118
1,74
8,2
127
2,61
6,3
122
1,56
9,2
127
2,34
7,3
122
1999
1,20
5,3
129
1,76
2,9
121
1,80
3,8
132
2,64
1,5
124
1,65
5,4
134
2,42
3,0
126
2000
1,21
0,6
130
1,71
-2,7
118
1,88
4,3
137
2,67
0,8
125
1,72
4,5
140
2,44
1,1
127
2001
1,31
8,1
140
1,79
4,4
123
1,96
4,2
143
2,68
0,6
126
1,82
5,6
147
2,49
1,9
130
2002
1,47
12,2
157
1,94
8,4
134
2,09
6,4
152
2,76
2,8
129
1,96
8,1
159
2,60
4,4
135
2003
1,72
17,2
184
2,21
13,8
152
2,14
2,4
156
2,74
-0,6
129
2,06
5,1
168
2,65
2,1
138
2004
1,88
9,4
202
2,34
6,2
162
2,23
4,4
163
2,78
1,3
130
2,18
5,6
177
2,72
2,5
142
2005
2,05
9,0
220
2,47
5,5
170
2,23
0,0
163
2,69
-3,3
126
2,21
1,4
179
2,66
-2,0
139
2006
2,15
5,0
231
2,51
1,5
173
2,27
1,6
165
2,64
-1,8
124
2,25
2,0
183
2,63
-1,5
137
2007
2,39
11,1
257
2,71
8,1
187
2,51
11,0
184
2,85
7,9
133
2,50
11,0
203
2,84
8,0
148
2008
2,49
4,1
267
2,71
0,0
187
2,60
3,4
190
2,83
-0,7
133
2,59
3,3
210
2,81
-0,7
147
2009
2,81
12,9
302
3,07
13,3
212
2,89
11,1
211
3,15
11,4
148
2,88
11,4
234
3,15
11,8
164
2010
3,30
17,2
354
3,54
15,1
244
3,33
15,4
243
3,58
13,4
168
3,33
15,6
270
3,57
13,6
186
2011
3,80
15,3
408
3,95
11,8
272
3,76
12,7
274
3,90
9,2
183
3,76
12,9
305
3,91
9,4
204
2012
4,07
7,1
437
4,13
4,6
285
4,04
7,5
295
4,10
5,0
192
4,04
7,5
328
4,10
5,0
214
2013
4,35
6,7
466
4,35
5,2
299
4,30
6,4
314
4,30
4,8
201
4,30
6,4
349
4,30
4,8
224
Se ha utilizado el cambio medio establecido en 1999 (1Euro = 166,386 ptas)
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT
5.41
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
comienza a comercializarse que en prácticamente un año duplica su cuota de mercado dentro del
segmento de cigarrillos rubios.
En los gráficos números 5.6.1, 5.6.2 y 5.6.3, se puede observar las diferentes evoluciones
en el período contemplado de los precios medios tanto de los cigarrillos negros como de los rubios,
así como la correspondiente al precio medio, en euros corrientes y constantes. En los mismos se
puede constatar el cambio brusco de pendiente que sufren las curvas a partir de 2001 y 2008.
Es importante destacar cómo, a lo largo del período analizado, se ha ido trasladando a los
precios de venta al público de las distintas categorías de cigarrillos, el efecto del incremento de los
tipos impositivos establecido a final del mes de julio de 1996 por el Real Decreto-ley 12/1996. Esta
traslación, no tuvo lugar de forma automática, sino que los precios y, consiguientemente, las bases
imponibles han ido absorbiendo gradualmente, a lo largo del período, los incrementos de fiscalidad;
así, en los primeros meses, una buena parte del incremento impositivo fue absorbido por los propios
sujetos pasivos con cargo a sus beneficios, posteriormente, ha vuelto a ocurrir y, si cabe, de forma
más drástica en 2006 y 2011 con la ya comentada <<guerra de precios>> entre las distintas marcas.
En el cuadro número 5.6.3 se han anotado los precios medios de venta al público de los
cigarrillos consumidos en los últimos cinco años y en los meses de 2012 y 2013, con el desglose de
los distintos componentes de dicho precio: precio antes de impuestos, cuota impuesto especial
(específico más proporcional), IVA, total carga fiscal y comisión expendedor.
A la vista de los datos contenidos, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- Los sucesivos elevaciones de tipos impositivos en 2011, al igual que sucediera en 2006, no
se trasladan a precios sino que son absorbidas en el PAI e incluso reduciéndose éste como los
confirma los 0,48 euros/cajetilla que se refleja en el año, frente a los 0,48 euros/cajetilla del año 2010.
Comparando las magnitudes correspondientes a los años 2012 y 2013, puede observarse
cómo de los 26 Cts. euro en que se eleva la fiscalidad por cajetilla y los 3 céntimos en que se
incrementa la comisión del expendedor, en total 30 céntimos, están por debajo de los 31 Cts. en que
ha visto el consumidor incrementado el precio de adquisición. A diferencia de lo que ha ocurrido en
otras ocasiones, el incremento de fiscalidad de principios de año se ha trasladado en su totalidad a
los consumidores, y no lo ha absorbido en el PAI que ha aumentado tan solo en 3 céntimos, mucho
menos que lo ha hecho el aumento del precio venta al público. Además, y a vista del cuadro, se ha
producido una mayor salida relativa de cigarrillos rubios de la gama considerada de muy bajo precio
y que, como ya se ha comentado, experimentan un gran avance ganando una considerable cuota de
mercado en los años 2005 y 2006 y, posteriormente, en 2010, en el que se han multiplicado por dos
los cigarrillos del epígrafe “5” a tipo mínimo, pasando de representar el 2,7% en 2006 al 6% del total
de cigarrillos con pago del impuesto, y 2011 en el que ha tenido un extraordinario crecimiento, muy
suavizado a partir de octubre, en el que llegan a multiplicarse por 5,4, alcanzando el 39,3% del
conjunto total de cigarrillos consumidos. En 2012 la evolución de estos mismos ha sido a la inversa
habiéndose reducido un 84,2% respecto a 2011, tanto en unidades como en valor, para
incrementarse un 1,8% en 2013; por el contrario, la picadura para liar que había experimentado un
reducción del 6,4%, medida en volumen, en el año 2011, en 2012 se incrementa un 30,1%, medida
en unidades físicas, un 33,5% en valor a PVP y en 2013 experimenta un crecimiento del 1%, un 19%
medido en valor. No obstante, la cuota asociada a la misma, en este último año, representa tan solo
el 9,1% de la cuota total devengada por el conjunto de las labores del tabaco, por lo que su
incidencia en el conjunto de la recaudación es mínima.
Por su parte, la picadura para pipa en el año 2011 sufre un incremento del 360%, en
volumen, 303% en valor, respectos al año anterior, aunque su cuota asociada apenas alcanza el 0,22%
de la cuota total, si bien en 2012 se ha podido apreciar un descenso del 37,4% respecto a 2011,
medido en volumen, 34,4% medido en valor y en 2013 la caída ha alcanzado un -50,4%, un -17,5%
medida en valor.
Por lo que se refiere a los cigarros y cigarritos, el descenso en 2013 ha sido del 11,9%,
medido en volumen, un incremento del 6,3% expresado en valor, con una cuota asociada del 0,2%
sobre la cuota total del conjunto de labores del tabaco.
5.42
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL PVP/CAJETILLA DE LOS CIGARRILLOS
(EUROS CORRIENTES Y EUROS CONSTANTES DE 2013)
Gráfico nº 5.6.1
Gráfico nº 5.6.2
NEGROS
RUBIOS
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
Euros Corrientes
Euros Constantes
1996
Euro/cajetilla
5,0
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
Euros Corrientes
Euros Constantes
1996
Euro/cajetilla
5,0
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
Gráfico nº 5.6.3
PRECIO MEDIO
5,0
4,5
Euros Corrientes
Euros Constantes
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
0,0
1996
Euro/cajetilla
4,0
5.43
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
DESGLOSE DEL PRECIO MEDIO DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.3
Período
PAI
IE
IVA
Total
carga fiscal
Comisión
PVP
2009
2010
2011
2012
2013
0,41
0,48
0,48
0,52
0,55
1,82
2,10
2,43
2,57
2,70
0,40
0,48
0,57
0,61
0,74
2,22
2,59
3,00
3,18
3,44
0,24
0,28
0,32
0,34
0,37
2,88
3,32
3,76
4,04
4,35
Ene. 12
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
0,50
0,50
0,50
0,47
0,50
0,49
0,50
0,50
0,50
0,50
0,50
0,50
2,48
2,48
2,47
2,56
2,64
2,63
2,64
2,64
2,57
2,57
2,57
2,56
0,59
0,59
0,59
0,60
0,62
0,62
0,62
0,62
0,70
0,70
0,70
0,69
3,06
3,07
3,06
3,16
3,26
3,25
3,26
3,27
3,27
3,27
3,27
3,25
0,33
0,33
0,33
0,34
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
0,35
3,89
3,89
3,88
3,96
4,11
4,08
4,11
4,11
4,11
4,11
4,11
4,09
Ene. 13
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
0,52
0,53
0,53
0,53
0,53
0,53
0,70
0,55
0,54
0,54
0,54
0,54
2,62
2,65
2,65
2,65
2,64
2,64
3,04
2,73
2,71
2,71
2,71
2,71
0,71
0,72
0,72
0,72
0,72
0,72
0,85
0,75
0,74
0,74
0,74
0,74
3,33
3,37
3,37
3,37
3,37
3,37
3,89
3,47
3,45
3,45
3,45
3,44
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,36
0,43
0,37
0,37
0,37
0,37
0,37
4,21
4,26
4,25
4,26
4,25
4,25
5,00
4,39
4,35
4,36
4,35
4,35
To das las magnitudes se expresan en Euro s po r cajetilla.
Las cifras que figuran en lo s año s 2009 a 2013 so n lo s medio s po nderado s po r lo s cigarrillo s co nsumido s.
EVOLUCIÓN DEL PVP, CARGA FISCAL Y PAI DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.6.4
PAI
Total carga fiscal
PVP
6,0
5,0
4,0
3,0
2,0
1,0
5.44
Dic
Oct
Nov
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
Dic
En. 13
Nov
Oct
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 12
0,0
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
- La evolución de las cuotas por impuesto especial y de los precios antes de impuestos que
se acaban de analizar origina los cambios registrados en las cuotas por IVA que apenas se hacen
significativos en la cuota media de los dos últimos años, si excluimos la subida del tipo del IVA al
18%, partir de julio de 2010 y al 21% desde el mes de septiembre de 2012.
- La total carga fiscal soportada por los cigarrillos al finalizar el año 2013 se ha incrementado,
en relación con las vigentes en los cuatro últimos años: 2009, 2010, 2011 y 2012 en 122, 85, 44 y
26 céntimos, o, en términos relativos, en un 55%, 32,8%, 14,7% y 8,2%, respectivamente.
- Las subidas del precio medio en los meses de julio y agosto se deben, generalmente, a la
fuerte incidencia del turismo en el período estival más demandante de tabaco rubio, si bien, con la
introducción de las marcas de tabaco rubio de gama baja y el menor diferencial de precios existente
entre cigarrillos rubios y negros, las diferencias se hacen cada vez menos acusadas.
El gráfico número 5.6.4 ofrece una perspectiva de la evolución de los precios de venta al
público, carga fiscal y precio antes de impuestos, en el período comprendido entre enero de 2012 y
diciembre de 2013 en el que puede apreciarse claramente cómo las variaciones en el precio de venta
al público son inducidas, fundamentalmente, por las habidas en la fiscalidad.
Como complemento del análisis efectuado de la evolución del precio medio de los cigarrillos,
puede resultar interesante ampliarlo considerando las distintas categorías de cigarrillos existentes.
Esto es lo que se realiza en el cuadro número 5.6.4 en el que se han anotado los datos
correspondientes a la evolución de los precios de los cigarrillos y de sus componentes, en el período
2012-2013, en euros corrientes. Se han considerado las cuatro categorías de cigarrillos más
vendidas y que están representadas por las marcas Ducados, Fortuna, Marlboro y Winston, además
del precio medio que corresponde al conjunto de los cigarrillos vendidos en el año. Asimismo, se han
anotado los precios anteriores y posteriores a la subida que tuvo lugar, en fechas distintas para los
cigarrillos negros y rubios.
En la tercera parte del cuadro se han calculado unas ratios que tienen verdadero interés. El
primero mide la relación existente entre la total carga fiscal y el precio final de venta al público, lo que
vendría a representar la presión fiscal soportada por el consumo de cigarrillos.
En relación con esta presión, cabe destacar, por un lado, su fuerte elevación en 2006,
después del ligero incremento del año anterior, y, por otro, su regresividad. Esta regresividad es
consecuencia del componente específico que es fijo, cualquiera que sea el precio de los cigarrillos; al
ser pequeña la cuantía del componente específico, también es pequeño el grado de regresividad.
Así, considerando la estructura existente al final del año 2006, la presión fiscal (columna 8) de la
labor de mayor consumo que por segunda vez ha correspondido a la de más alto precio “Marlboro”,
se ha situado 1,28 puntos porcentuales por debajo de las marcas “Fortuna” que desde 1999 venía
ocupando esta posición y de la de “Ducados” que lo había sido con anterioridad; este diferencial que
se había reducido en años anteriores, ha vuelto a ampliarse con las sucesivas elevaciones de
precios de las marcas nacionales registradas en 2007, para reducirse ligeramente en 2008 y volver a
aumentar en 2009, 2010, 2011, 2012 y 2013,con la subida de tipos y precios en estos últimos años.
La segundo ratio (columna 9) mide la relación existente entre la cuota soportada
conjuntamente por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) y el precio
final de venta al público. Esta relación debió alcanzar, a partir de 1995, por imperativo de las
directivas armonizadoras, una vez finalizado el plazo concedido al efecto, un nivel mínimo del 57 por
100. A efectos del cumplimiento de esta obligación, el nivel a considerar es el correspondiente a la
labor más vendida, es decir, la de los cigarrillos “Ducados”/“Fortuna”/“Marlboro” según el período
analizado y en España, desde entonces, se ha mantenido por encima del mismo, llegando incluso a
alcanzar casi el nivel del 60% con la subida de tipos y precios de julio de 1996. Puede observarse
cómo para el caso de las categorías de cigarrillos de mayor precio se sitúa por debajo de la
correspondiente a la labor más vendida y desde la subida de precios de mayo de 2004 y hasta
principios de 2006 no alcanza el citado mínimo.
La tercera ratio representa la relación existente entre el componente específico del impuesto
especial y la total carga fiscal. Las normas comunitarias armonizadoras exigen también que este
5.45
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS Y FISCALIDAD DE LOS CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS
Cuadro nº 5.6.4
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
AÑO/SEGMENTO
P.V.P.
(1)
Precio antes
de impuestos
y comisión
(2)
RATIOS (%)
CUOTA TRIBUTARIA
Comisión
IMPUESTOS ESPECIALES
(3)
Especifico
(4)
Proporcional
(5)
I.V.A.
(6)
TOTA L
(7)
(7)/(1)
(8)
(4)+(5)/(1)
(9)
(4)/(7)
(10)
2012
Ducados (a)
Ducados (b)
Ducados (c)
Ducados (d)
3,95
4,20
4,20
4,40
0,47
0,52
0,52
0,56
0,34
0,36
0,36
0,37
0,38
0,38
0,38
0,38
2,17
2,31
2,23
2,34
0,60
0,63
0,71
0,75
3,15
3,32
3,32
3,46
79,71
79,14
79,15
78,74
64,62
64,05
62,20
61,78
12,07
11,43
11,49
11,03
Fortuna (a)
Fortuna (b)
Fortuna (c)
Fortuna (d)
3,85
4,10
4,10
4,30
0,44
0,50
0,50
0,54
0,33
0,35
0,35
0,37
0,38
0,38
0,38
0,38
2,12
2,26
2,18
2,28
0,58
0,62
0,70
0,73
3,08
3,25
3,25
3,39
79,96
79,36
79,38
78,94
64,87
64,27
62,42
61,98
12,34
11,68
11,74
11,25
Marlboro (a)
Marlboro (b)
Marlboro (c)
4,25
4,50
4,50
0,53
0,58
0,58
0,36
0,38
0,38
0,38
0,38
0,38
2,34
2,48
2,39
0,64
0,68
0,76
3,36
3,53
3,53
79,03
78,54
78,55
63,94
63,44
61,59
11,31
10,75
10,81
Winston (a)
Winston (b)
Winston (c)
3,85
4,10
4,10
0,44
0,50
0,50
0,33
0,35
0,35
0,38
0,38
0,38
2,12
2,26
2,18
0,58
0,62
0,70
3,08
3,25
3,25
79,96
79,36
79,38
64,87
64,27
62,42
12,34
11,68
11,74
4,04
0,52
0,34
0,49
2,09
0,61
3,18
78,73
63,62
15,26
Ducados (e)
Ducados (f)
Ducados (g)
4,35
4,35
4,45
0,55
0,54
0,57
0,37
0,37
0,38
0,38
0,48
0,48
2,31
2,22
2,27
0,74
0,74
0,75
3,43
3,44
3,51
78,84
79,04
78,79
61,88
62,08
61,83
11,14
14,02
13,75
Fortuna (e)
Fortuna (f)
Fortuna (g)
4,25
4,25
4,35
0,53
0,52
0,54
0,36
0,36
0,37
0,38
0,48
0,48
2,26
2,17
2,22
0,72
0,72
0,74
3,36
3,37
3,44
79,05
79,30
79,04
62,09
62,34
62,08
11,37
14,30
14,02
Marlboro (e)
Marlboro (f)
Marlboro (g)
4,65
4,65
4,75
0,62
0,61
0,64
0,40
0,40
0,40
0,38
0,48
0,48
2,47
2,37
2,42
0,79
0,79
0,81
3,64
3,64
3,71
78,27
78,32
78,11
61,32
61,37
61,15
10,50
13,23
12,99
Winston (e)
Winston (f)
Winston (g)
4,25
4,25
4,35
0,53
0,52
0,54
0,36
0,36
0,37
0,38
0,48
0,48
2,26
2,17
2,22
0,72
0,72
0,74
3,36
3,37
3,44
79,05
79,30
79,04
62,09
62,34
62,08
11,37
14,30
14,02
4,35
0,55
0,37
0,60
2,10
0,74
3,44
79,06
62,08
17,56
Precio Medio
2013
Precio Medio
Se mo difica el tipo del IVA al 21%, a partir del 1de septiembre de 2012.
(a) Se mo dificaro n lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 12/2012, a partir del 31de marzo de 2012.
(b) A partir del 5 de abril (M arlbo ro ), 10 de abril (Ducado s y Fo rtuna) y 12 de abril (Winsto n).
(c) Se mo dificaro n lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 20/2012, a partir del 1de septiembre de 2012.
(d) A partir del 29 de diciembre (Ducado s y Fo rtuna).
(e) A partir del 4 de enero (M arlbo ro ), 10 de enero (Winsto n) y 12 de enero (Ducado s y Fo rtuna).
(f) Se mo dificaro n lo s tipo s po r el Real Decreto -Ley 7/2013, a partir del 30 de junio de 2013.
(g) A partir del 3 de julio (M arlbo ro ) y 5 de julio (Ducado s, Fo rtuna y Winsto n).
Las magnitudes no pro po rcio nales se expresan en Euro s co rrientes po r cajetilla de 20 cigarrillo s.
Las cuo tas po r IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.46
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
componente, para la clase de cigarrillos más vendida, se sitúe entre el 5 y el 55% (5-76,5% desde el
1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013) de la total carga fiscal. Desde 1993, esta ratio se mantiene
sensiblemente por encima del mínimo exigido y del valor alcanzado por esta relación en otros países
de la UE de estructura especifista (Cfr. cuadro número 5.3.4).
En el período analizado y para el caso de los cigarrillos marca "Marlboro" –segmento más
demandado en 2013– la estructura impositiva correspondiente a este último año, cumpliría todos los
requerimientos comunitarios ya que la presión fiscal por impuesto especial supera el 57% (61,37%) y
el componente específico se sitúa en el 13,23%. En esta última condición en el caso de no cumplirse
como ha sucedido en los años 2004 y 2005, las directivas comunitarias permiten, durante dos años
consecutivos como máximo, mantenerlos por debajo del umbral del 5 por 100.
5.6.2. Tasas de variación de la recaudación.
La variación de las cuotas recaudadas, es el resultado conjunto de la actuación de distintos
factores: la modificación de tipos impositivos, tanto por impuesto especial como por el IVA, la
variación de la estructura de la demanda y la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
Para la determinación de la tasa de variación de la recaudación como consecuencia
únicamente de las modificaciones habidas en los tipos impositivos, se utiliza un método que
incorpora también la variación en la base imponible (precio de venta al público de los cigarrillos) que
sería consecuencia únicamente de las variaciones de tipos, supuesto constante el precio antes de
impuestos; es decir, supone que, en el caso de incrementos de tipos, el sujeto pasivo traslada en su
totalidad al consumidor el incremento de fiscalidad, modificando el precio en el sentido y cuantía
necesaria para mantener invariable el precio antes de impuestos.
Para calcular esta tasa se hace necesario obtener, previamente, la cuota por impuesto
especial resultante de aplicar a una cajetilla, con el precio antes de impuestos correspondiente al
mismo mes del año anterior, los tipos vigentes en el mes de referencia (cuotas teóricas del cuadro
número 5.6.5), lo que, a su vez, exige calcular el precio de venta al público resultante de aplicar la
nueva fiscalidad a los mismos precios antes de impuestos, dentro de la hipótesis de trasladar al
consumidor la totalidad de los incrementos o disminuciones de fiscalidad (precios teóricos del mismo
cuadro).
Resulta interesante comparar las cuotas medias por cajetilla realmente obtenidas (cuotas
reales del cuadro número 5.6.5) y las cuotas teóricas, a la vista de los datos del citado cuadro y del
gráfico número 5.6.5, que permite una rápida apreciación de estas diferencias:
Aunque ya no figure en la presente edición, conviene recordar que, desde el mes de julio de
1996 y hasta el mes de marzo de 1997, las cuotas y los precios de venta al público teóricos
superaron a los reales, como consecuencia de haber asumido los sujetos pasivos parte de la
fiscalidad, mediante la reducción de sus precios antes de impuestos. A partir del mes de abril de
1997, los precios (y las cuotas) medios reales vuelven a situarse claramente por encima de los
teóricos, si bien las diferencias, han ido disminuyendo a lo largo del período analizado. Sin embargo,
desde el mes de septiembre de 2005 se invierten de nuevo y los precios teóricos se hacen
superiores a los reales con diferenciales más acusados en el año 2006, en los que se pudo apreciar
un máximo en el mes de febrero de 2006 y, posteriormente, en 2011 dónde, como ya se ha
comentado, en repetidas ocasiones, los fabricantes e importadores más que absorbieron el aumento
de fiscalidad en el precio antes de impuestos.
La tasa de variación de la recaudación imputable a la variación de tipos impositivos será el
resultado de comparar la cuota teórica de cada mes con la real correspondiente al mismo mes del
año anterior; estas tasas se han anotado en la segunda columna del cuadro número 5.6.6. A partir
del mes de junio de 2009, con la nueva subida de tipos, se elevan hasta niveles superiores al 9% que
se mantienen hasta el mes de mayo de 2010, para, posteriormente, reducirse un 50% hasta finales
de año, con un fuerte repunte en el mes de diciembre como consecuencia de la nueva elevación de
tipos, adoptando los dos dígitos que se mantiene e incluso se supera en los siete primeros meses de
2011, para caer posteriormente hasta el nivel de 9% y por último, finalizar el año con una tasa del
5.47
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
PRECIOS MEDIOS REALES Y TEÓRICOS DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.5
Período
Cuota Media Mensual
PAI
PVP Medio Mensual
Real
Teórica (*)
Real
Teórico (*)
En. 12
0,50
2,48
3,16
3,89
4,77
Feb
0,50
2,48
3,21
3,89
4,83
Mar
0,50
2,47
3,22
3,88
4,85
Abr
0,47
2,56
2,94
3,96
4,48
May
0,50
2,64
3,04
4,11
4,61
Jun
0,49
2,63
2,89
4,08
4,35
Jul
0,50
2,64
2,86
4,11
4,33
Ago
0,50
2,64
3,07
4,11
4,61
Sep
0,50
2,57
2,91
4,11
4,54
Oct
0,50
2,57
2,96
4,11
4,64
Nov
0,50
2,57
2,95
4,11
4,63
Dic
0,50
2,56
2,99
4,09
4,68
En. 13
0,52
2,62
3,03
4,21
4,74
Feb
0,53
2,65
3,09
4,26
4,82
Mar
0,53
2,65
3,06
4,25
4,78
Abr
0,53
2,65
2,97
4,26
4,62
May
0,53
2,64
3,03
4,25
4,74
Jun
0,53
2,64
3,04
4,25
4,74
Jul
0,70
3,04
3,33
5,00
5,13
Ago
0,55
2,73
3,14
4,39
4,88
Sep
0,54
2,71
3,27
4,35
5,05
Oct
0,54
2,71
3,24
4,36
5,02
Nov
0,54
2,71
3,31
4,35
5,11
Dic
0,54
2,71
3,26
4,35
5,04
(*) Estas cuo tas y precio s serían lo s resultantes de trasladar al co nsumido r la variació n
en la fiscalidad, manteniendo co nstante el precio antes de impuesto s.
To das las magnitudes se expresan en Euro s po r cajetilla.
Gráfico nº 5.6.5
Teórica
Real
6
PVP
5
4
CUOTA
3
2
1
5.48
Nov
Sep
Jul
May
Mar
En. 13
Nov
Sep
Jul
May
Mar
PAI
En. 12
0
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TASAS MENSUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.6
Estructura
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Total
(1)*(2)
Cuota
por
cajetilla
14,90
-5,08
7,05
-0,96
6,03
1,07
-0,73
2,43
0,17
2,60
Mar
16,93
-0,81
2,41
1,54
Abr
-19,90
1,40
3,80
0,13
May
-37,32
6,48
1,86
4,15
6,08
Jun
-26,17
10,05
1,16
4,96
6,18
Jul
11,60
3,67
7,11
1,26
8,45
Ago
-20,31
5,24
5,44
0,14
Sep
-18,87
1,85
4,55
Oct
11,51
0,57
Nov
-1,09
Dic
2,73
En. 13
Feb
Período
Consumos
Cesión del Impuesto
Recaudación
liquida
País Vasco
Navarra
1,61
-1,27
-0,52
-9,04
1,68
-0,57
0,22
15,22
3,99
1,58
0,45
2,63
6,13
3,94
5,25
4,00
0,79
26,41
8,46
0,71
-0,38
-15,31
11,32
-1,66
-3,79
-33,01
11,04
-1,52
-0,79
-15,71
5,58
10,96
-1,18
0,00
24,00
3,12
7,81
6,48
-1,31
0,82
-11,90
2,89
3,89
6,89
3,47
11,85
-0,86
-1,22
3,88
-0,09
3,61
3,52
3,79
-0,80
0,06
18,99
3,85
-0,36
5,26
4,89
3,48
-8,57
2,21
-0,60
-36,58
3,64
2,09
5,89
8,10
5,81
1,21
0,85
14,22
-27,38
3,73
3,01
4,18
7,32
6,86
0,70
-0,19
-28,58
Mar
-39,91
3,81
3,02
3,07
6,18
6,94
-0,50
0,74
-18,96
Abr
-7,14
0,03
3,36
6,72
10,31
3,39
6,52
-1,33
-30,39
May
64,78
-5,86
6,22
2,65
9,03
0,00
-2,10
-1,46
-1,15
Jun
-20,50
-2,40
3,09
2,22
5,38
0,62
-0,11
3,04
74,08
Jul
-30,05
-5,45
21,83
0,50
22,44
15,19
0,14
0,57
-17,65
Ago
-30,25
-1,23
4,48
2,12
6,70
3,20
-10,18
0,11
-27,19
Sep
-1,78
1,47
3,86
1,29
5,20
5,38
-0,80
-0,62
-27,53
Oct
-11,81
1,59
3,97
0,99
5,00
5,63
-2,99
0,11
1,82
Nov
-21,55
1,43
3,95
1,69
5,71
5,43
-0,36
0,54
-5,76
Dic
-16,64
1,92
3,71
3,47
7,31
5,70
7,44
0,12
-9,53
En. 12
Feb
(*) Incluye variacio nes del IVA .
La tasa de variació n de la recaudació n líquida es el resultado de la integració n de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de lo s facto res que o bedecen al criterio de devengo (co nsumo s, tipo s y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.6
Tipos
Estructura
Ces. P. Vasco
Ces. Navarra
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 13
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 12
23
19
15
11
7
3
-1
-5
-9
-13
5.49
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
0,4% al no recoger ya la subida de tipos anual del mes de diciembre de 2010 y continúa en los
primeros de 2012 haciéndose negativas hasta que con la subida de tipos de finales de marzo de
2012 y de precios de principios de abril, vuelven a adoptar valores positivos, llegando a alcanzar los
dos dígitos en el mes de junio, y a partir de aquí reducirse hasta el 3,9% del mes de diciembre. La
variación de tipos de 15 de julio de 2012, con efectos desde el 1 de septiembre, al reducir el tipo
proporcional de los cigarrillos, mantener el específico y solo incrementar en un 1,9% el
correspondiente al del tipo único, los fabricantes e importadores deciden no subir precios y absorber
tanto esta última subida como la del IVA en su precio antes de impuestos.
Comparando las cuotas medias mensuales reales de cada mes, con las correspondientes al
mismo mes del año anterior, se obtienen las tasas de variación de la cuota por cajetilla, que
comprende los efectos debidos tanto a la variación de tipos impositivos, como a la estructura de la
demanda. Estas tasas, que se han anotado igualmente en el cuadro número 5.6.6, adoptan en los
tres últimos años una evolución un tanto atípica con unos dientes de sierra mucho más acusados que
en años anteriores, con altas tasas en los meses previos a subidas de precios que tienen que
encontrar su justificación en salidas anticipadas a consumo y en el progresivo aumento de compras
de tabaco rubio realizadas por el turismo en los períodos vacacionales.
Relacionando la tasa de variación de la cuota por cajetilla, con la ya calculada imputable
exclusivamente a la variación de tipos impositivos, se obtiene la tasa de variación correspondiente a
los cambios habidos en la estructura de la demanda. Esta tasa de variación, que se ha anotado en la
columna tercera del cuadro número 5.6.6, mide la debida a la del precio antes de impuestos de las
cajetillas consumidas, supuestos constantes los tipos impositivos aplicados y la comisión del
expendedor. Estas variaciones son imputables tanto a la alteración de los gustos de los
consumidores, que sustituyen el consumo de unas labores por otras, como a la modificación
autónoma por parte de los vendedores de los precios antes de impuestos, o como consecuencia de
la determinación del precio de venta al público por encima de lo que correspondería a la modificación
de tipos impositivos, como ocurrió con ocasión de la reducción del tipo del recargo de equivalencia
en el IVA.
Ahora bien, esta tasa responde únicamente a las variaciones habidas en la estructura de los
cigarrillos, por lo que para que sea representativa a efectos de explicar las variaciones en el conjunto
de la recaudación por el impuesto, debe ajustarse por la tasa de variación de la relación existente
entre la recaudación por cigarrillos y por el conjunto del impuesto, que se ha anotado también en el
mismo cuadro, así como la tasa de variación ajustada.
Las tasas de variación de la recaudación mensual que es imputable a la cesión del impuesto
al País Vasco y Navarra, se han calculado relacionando las recaudaciones mensuales líquidas
obtenidas por la Administración estatal en cada uno de los meses y la suma de las recaudaciones
líquidas obtenidas por las Haciendas estatal y foral de que se trate. A su vez, las recaudaciones
líquidas de los territorios autonómicos se han calculado a partir de la recaudación bruta equivalente a
las cuotas devengadas en los respectivos territorios forales a las que se han aplicado los factores
que relacionan en la Administración estatal, por un lado, la recaudación bruta correspondiente a las
salidas de fábricas y depósitos fiscales y la total y, por otro, la recaudación bruta y la recaudación
líquida; a esta recaudación bruta ajustada se le han sumado/restado las cantidades transferidas por/a
la Administración Central. La aplicación de estos factores al País Vasco y Navarra supone aceptar la
hipótesis de que en estas Comunidades tales relaciones son iguales a las habidas en el territorio
común.
Estas tasas se han anotado en la parte derecha del cuadro número 5.6.6, con referencia al
criterio de caja y no al de devengo como se ha hecho con las tasas correspondientes a las
variaciones de tipos impositivos y estructuras.
En el gráfico número 5.6.6, se ha representado la evolución de las tasas de variación de la
recaudación imputable a las variaciones de tipos impositivos, estructura de la demanda y cesiones al
País Vasco y Navarra, desde el mes de enero de 2012, en el que pueden apreciarse con mayor
facilidad las cuestiones que se acaban de señalar.
5.50
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
A partir de las tasas de variación de la recaudación mensual, se han obtenido las tasas de
variación imputables a la variación de tipos correspondiente a la recaudación anual móvil, que se han
anotado en el cuadro número 5.6.7.
Las variaciones de las tasas anuales quedan suavizadas al englobar los valores de doce
meses.
La tasa de variación anual de la cuota por cajetilla ha experimentado una tendencia
decreciente en los dos últimos años, de acuerdo con las sucesivas elevaciones de tipos y precios.
Desde el mes de junio de 2005 y hasta principios de 2006 la cuota se ha visto reducida conforme la
demanda se ha ido decantando hacia labores de precio más económico. La implantación de un tipo
de cuota mínimo en estas últimas labores arrastra una elevación de precios en el conjunto de
cigarrillos que rompe la guerra de precios a la baja en la que se había entrado y hace elevarse la
cuota por cajetilla durante todo el resto del año 2006 y hasta el mes de mayo de 2007, para, a partir
de aquí, adoptar una tendencia al descenso, si cabe, más acusada en 2008, que se invierte en 2009
para casi triplicarse a mediados del año con el arranque de los nuevos tipos impositivos, y llega a
multiplicarse por seis al finalizar el primer semestre de 2010.
Las tasas de variación de la recaudación anual imputable a la registrada en la estructura de
la demanda, obtenidas a partir de las dos anteriores, muestran una tendencia decreciente, tendencia
que no abandonan hasta finalizado el mes de noviembre de 2006 conforme el mercado se va
nutriendo de labores más baratas, para adoptar una tendencia creciente que más que se triplica en el
año 2010 y adopta una tendencia al descenso desde el mes agosto de 2010 que no abandona
durante todo el año 2011 y hasta finales de 2012, para, de nuevo, invertirse en 2013.
Las tasas relativas a la variación de la recaudación imputables a las variaciones de los tipos
impositivos, la estructura de la demanda y las cesiones al País Vasco y Navarra, se han
representado en el gráfico número 5.6.7.
5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.
Los efectos en la recaudación a obtener y en los precios finales de los cigarrillos como
consecuencia de las variaciones que pudieran introducirse en los distintos componentes fiscales
resulta particularmente complejo por el hecho de la interdependencia existente entre las distintas
variables a considerar, ya que las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto
especial forman parte de la base del IVA y del componente proporcional del propio impuesto especial
y, a su vez, la cuota por IVA se integra en la base del elemento proporcional del impuesto especial.
Para analizar la influencia de las variaciones de tipos impositivos en la total carga fiscal
soportada por el consumo de cigarrillos (IVA + impuesto especial específico y proporcional) será
necesario determinar la función que relaciona esta carga fiscal con los tipos impositivos considerados
como variables independientes, tomando el precio antes de impuestos y comisiones como parámetro.
Si representamos por:
F.- Carga fiscal total.
P.- Precio de venta al público.
p.- Precio antes de impuestos y comisiones.
i.- Tipo impositivo por IVA más recargo de equivalencia en tanto por uno.
a.- Tipo proporcional del impuesto especial, en tanto por uno.
e.- Tipo específico del impuesto especial en euros por cajetilla.
Podremos escribir:
; pero
5.51
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
TASAS ANUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.7
Estructura
Consumos
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Total
(1)*(2)
Cuota
por
cajetilla
En. 12
-13,46
9,73
3,57
1,44
5,06
Feb
-12,70
8,95
3,31
1,25
Mar
-9,62
7,55
3,27
1,23
Abr
-10,14
6,41
3,14
May
-11,28
5,37
Jun
-14,43
Jul
Ago
Período
Cesión del Impuesto
Recaudación
liquida
País Vasco
Navarra
13,63
-0,42
-0,30
-4,46
4,61
12,55
-0,32
-0,20
-0,75
4,54
11,07
-0,29
-0,10
-0,89
1,13
4,30
9,75
0,34
0,17
2,12
2,62
1,29
3,94
8,13
0,32
0,06
0,10
5,17
2,79
1,71
4,55
8,12
0,00
-0,29
-3,11
-11,69
4,48
3,59
1,68
5,34
8,25
-0,43
-0,44
-6,73
-14,38
4,03
4,26
1,43
5,75
8,48
-0,57
-0,43
-3,78
Sep
-14,49
3,37
4,48
1,58
6,13
8,01
-0,87
-0,36
-6,95
Oct
-11,03
2,69
4,19
1,75
6,02
7,00
0,24
-0,46
-6,38
Nov
-9,59
2,31
3,73
1,92
5,72
6,12
0,18
-0,41
-3,37
Dic
-8,19
2,66
3,18
2,42
5,68
5,93
-0,37
-0,05
-2,61
En. 13
-11,43
3,29
2,81
2,83
5,72
6,20
-0,09
0,11
-0,37
Feb
-13,16
3,60
2,82
3,07
5,98
6,53
-0,03
0,07
-3,24
Mar
-17,92
4,10
2,83
3,17
6,09
7,05
-0,10
-0,04
-4,79
Abr
-16,99
4,01
2,81
3,70
6,62
6,95
0,25
-0,25
-9,35
May
-9,19
2,60
3,68
3,68
7,49
6,39
0,04
-0,33
-8,22
Jun
-8,20
1,54
3,72
3,36
7,21
5,32
0,28
0,19
0,62
Jul
-11,73
0,83
4,60
3,32
8,07
5,48
0,47
0,32
0,73
Ago
-12,45
0,20
4,35
3,58
8,09
4,59
-0,29
0,33
-3,77
Sep
-11,06
0,17
4,26
3,44
7,85
4,48
-0,24
0,21
-5,20
Oct
-12,77
0,25
4,42
3,21
7,78
4,72
-1,39
0,29
-4,98
Nov
-14,42
0,00
4,85
3,08
8,08
4,89
-1,38
0,33
-6,74
Dic
-16,35
-0,28
5,48
2,92
8,56
5,22
-0,08
0,18
-7,42
(*) Incluye variacio nes del IVA
La tasa de variació n de la recaudació n líquida es el resultado de la integració n de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de lo s facto res que o bedecen al criterio de devengo (co nsumo s, tipo s y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.7
Tipos
Estructura
Ces. P. Vasco
Ces. Navarra
12
10
8
6
4
2
0
5.52
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 13
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 12
-2
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
De donde:
Llevando este valor de P a (1):
Conocido el precio antes de impuestos y comisiones así como las variaciones de tipos
impositivos de la clase de cigarrillos, para la que se desean analizar los efectos en la recaudación y
en los precios de venta, no habrá más que dar los valores deseados a las variables independientes
en las fórmulas (2) y (3).
Asimismo, en el caso de España que tiene uno de los tipos proporcionales más altos de los
Estados miembros de la UE, un 53,1% y 51%, desde el 30 de junio, del PVP en 2013 para la labor
más vendida, aplicado junto con los otros dos elementos proporcionales del precio como son el IVA y
la comisión del expendedor, provoca un efecto multiplicador en el PVP que se puede cuantificar de la
siguiente manera:
P = p+e+P*(a+i+c), siendo “c” el margen/comisión del expedidor;
P = (p+e)*(1/1-(a+i+c)); de donde se deduce que:
M = 1/1-(a+i+c) y sustituyendo para el caso de España, sería:
M = 1/(1-(0,549+0,228+0,085)=1/0,138=7,246
Por tanto, cualquier variación de los componentes fijos del precio: precio antes de impuestos
o tipo específico del impuesto se trasmite al PVP multiplicada por 7,246; así, p.ej. para aumentar el
precio antes de impuestos en 2 céntimos se tendrá que aumentar el PVP en 14,49 céntimos, con su
lógico efecto desincentivador en el consumo, pero, por el contrario, si se decide reducir el mismo en
2 céntimos, le permite reducir el PVP en 14,49 céntimos con la consiguiente reducción de la base del
impuesto y su favorable efecto en el consumidor. De aquí que, en ciertas condiciones de mercado
con precios a la baja, el sistema proporcionalista puede resultar desde el punto de vista recaudatorio
muy volátil y haya que recurrir a mecanismos correctores del tipo “Impuestos mínimos”, como así se
ha hecho a partir de febrero de 2006.
5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.
En los cuadros números 5.7.1 al 5.7.11 se han recogido los datos relativos al movimiento de
labores del tabaco en fábricas y depósitos fiscales, es decir, en los establecimientos donde las
labores se fabrican o almacenan en régimen suspensivo. Los datos se han tomado de las
declaraciones de operaciones, modelo 580.
La estructura de los cuadros responde a la analizada con carácter general en el apartado 2.5
de este Estudio, con las únicas novedades de que las salidas con impuesto se indican tanto en
cantidades físicas como en valor, habida cuenta que en este impuesto se aplican tipos "ad valorem";
por otra parte, en estos balances, no se incluyen los datos relativos a los autoconsumos,
prácticamente inexistentes en este impuesto.
5.7.1. Cigarrillos.
Analizando los datos contenidos en el cuadro número 5.7.1, relativo a los cigarrillos a tipo
general o pleno, para distinguirlos de los implantados en el año 2006 a tipo mínimo, pueden
destacarse los siguientes aspectos:
5.53
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 2" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.1
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Existencia inicial
3.613.006
4.563.706
5.463.450
6.175.081
6.338.736
5.532.679
5.300.566
5.626.630
4.940.189
5.062.001
5.033.017
5.246.278
3.613.006
Producido
2.424.029
2.176.537
1.807.460
1.152.560
1.341.326
1.226.758
1.295.550
1.262.887
1.059.123
1.566.476
1.595.519
921.039
17.829.264
ENTRADAS:
4.262.425
4.712.812
5.621.916
5.270.679
7.410.659
6.039.625
5.419.637
4.893.580
5.996.050
5.995.033
5.419.725
6.193.395
67.235.536
Operaciones interiores
2.187.741
2.240.172
2.925.246
2.268.617
3.865.139
2.263.744
2.436.217
2.181.341
2.601.524
2.890.955
2.415.367
2.776.308
31.052.371
Resto UE
2.051.142
2.431.994
2.670.208
2.973.897
3.516.516
3.761.486
2.938.350
2.679.945
3.365.495
3.090.124
2.980.538
3.388.309
35.848.004
23.542
40.646
26.462
28.165
29.004
14.395
45.070
32.294
29.031
13.954
23.820
28.778
335.161
5.416.170
5.982.650
6.716.116
6.258.988
9.555.893
7.032.978
6.380.377
6.836.180
7.975.916
7.590.158
6.801.830
7.980.405
84.527.661
2.394.944
2.520.909
3.108.378
3.616.914
6.188.331
3.578.271
3.132.732
3.356.817
3.608.261
3.598.229
3.076.404
4.257.780
42.437.970
2.394.944
2.520.909
3.108.378
3.616.914
6.188.331
3.578.271
3.132.732
3.356.817
3.608.261
3.598.229
3.076.404
4.257.780
42.437.970
507.011
540.670
666.298
776.832
1.324.563
766.199
804.168
742.851
793.120
792.080
676.811
934.197
9.324.801
3.021.226
3.461.741
3.607.738
2.642.074
3.367.562
3.454.707
3.247.645
3.479.363
4.367.655
3.991.929
3.725.426
3.722.625
42.089.691
3.007.067
3.452.254
3.597.039
2.631.628
3.357.182
3.444.539
3.236.182
3.467.736
4.362.370
3.983.765
3.717.866
3.715.540
41.973.168
2.134.517
2.423.383
2.799.633
2.301.001
2.955.931
2.363.245
2.385.659
2.287.493
3.590.175
3.365.693
2.837.438
2.854.950
32.299.118
Resto UE
129.207
159.027
191.683
138.046
200.122
714.788
203.366
143.037
287.786
133.577
308.145
86.573
2.695.357
Exportaciones
743.343
869.844
605.723
192.581
201.129
366.506
647.157
1.037.206
484.409
484.495
572.283
774.017
6.978.693
14.159
9.487
10.699
10.446
10.380
10.168
11.463
11.627
5.285
8.164
7.560
7.085
116.523
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
Cantidad (Miles cig.)
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
259.905
2.010
0
0
0
454.936
0
5.760
6.875
0
0
0
729.486
4.563.706
5.463.450
6.175.081
6.338.736
5.532.679
5.300.566
5.626.630
4.940.189
5.062.001
5.033.017
5.246.278
4.378.450
4.378.450
59.679
4.945
1.629
596
2.149
10.582
8.746
968
-1.049.430
335
153
1.857
-957.791
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.54
Total
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
- La producción en el ámbito territorial interno (Península y Baleares, ya que Ceuta y Melilla
han dejado de integrarlo desde el 1 de enero de 1997), representa el 42% de las salidas con
impuesto de fábricas y depósitos fiscales, frente al 46,1% en 2012, 37,3% en 2011, 40,5% en 2010,
42% en 2009, 43,4% de 2008 y 44,4% de 2007, lo que pone de manifiesto un cierto aumento relativo
del consumo de labores intracomunitarias.
- Las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores procedentes del resto de los
Estados miembros de la Unión Europea, representan el 84,5% del total de las labores salidas a
consumo con pago del impuesto, frente al 70,8 de 2012, 74,8% en 2011, 69% en 2010, 69,9% de
2009, 67% de 2008 y 68% de 2007.
- Por su parte, las importaciones en régimen suspensivo representan tan solo el 0,8% de
dichas salidas, frente al 1% en 2012 y 2011, 1,5% en 2010, 1% en 2009, 1,8% de 2008 y 1,7% de
2007, con un claro descenso de éstas que se ha visto compensado con el incremento experimentado
de labores con origen en otros países miembros de la UE, fundamentalmente de las marcas Marlboro
y Winston, como consecuencia del cierre de su producción en las fábricas ubicadas en Canarias; es
interesante observar que estas importaciones en régimen suspensivo empezaron a realizarse en el
mes de octubre de 1994, como consecuencia de que las labores se introducen en establecimientos
autorizados como depósitos aduaneros y depósitos fiscales, efectuándose las importaciones con
vinculación al régimen de depósito aduanero, o en régimen de tránsito comunitario interno si se trata
de labores canarias; ultimados dichos regímenes, las labores de tabaco permanecen en el
establecimiento en régimen suspensivo del impuesto especial hasta el momento de la salida del
mismo.
Por todo ello, la liquidación del impuesto no se realiza ya por la Aduana de control, sino
mediante autoliquidación por parte del titular del depósito fiscal, conjuntamente con el resto de las
labores, con respecto a las cuales se ultima el régimen suspensivo. Puede observarse, en ediciones
anteriores, la correspondencia entre el inicio de las entradas en depósito fiscal de labores importadas
y el descenso de las liquidaciones por importaciones que empezó a experimentarse a partir del
mismo mes de octubre de 1994 (Cfr. cuadro número 5.4.8 de la edición 1998 de este Estudio).
- La mayor cuantía de las salidas con impuesto en 2013 corresponde al mes de mayo, que
casi duplica la del resto de meses, como consecuencia de una anunciada elevación de precios para
finales del mes de junio de 2013. Otros meses a destacar, aunque con bastante menos significado,
son los correspondientes al período vacacional (semana santa y verano), debido a la fuerte
incidencia del turismo en la demanda de tabaco que se produce en el mismo; conviene recordar
que España todavía mantiene grandes diferencias en los precios de la cajetilla de cigarrillos rubios
(en algunos casos más que se duplican) respecto a la mayoría del resto de países de la UE (15)
(Cfr. Cuadro número 5.3.4) lo que es un incentivo para el acaparamiento que realizan los turistas al
finalizar su estancia en nuestro país. Los meses de enero, febrero y marzo registran el menor
volumen de salidas con impuesto, como consecuencia de mayores salidas de cigarrillos a tipo
mínimo, que como después se verá, se producen en estos mismos meses. Normalmente se
producen caídas en el mes que se producen elevaciones anunciadas de tipos o de precios al
encontrarse con un mercado saturado por las fuertes salidas habidas en el mes anterior.
Generalmente ocurre que cuando en las Leyes de Presupuestos se anuncian elevaciones de tipos
impositivos las salidas correspondientes al último trimestre se ven afectadas y registran niveles muy
por encima de los normales, aunque últimamente sea más irregular por las elevaciones autónomas
de precios por parte de fabricantes e importadores que se realizan a lo largo del año.
- Las expediciones al resto de la UE, en régimen suspensivo, representan el 6,4% de las
salidas con impuesto, frente al 4,3% en 2012, 3,5% en 2011, 3,7% en 2010, 4,8% de 2009, 6,3% de
2008 y 9,4% de 2007; por su parte, las exportaciones en régimen suspensivo representan el 16,4%
de dichas salidas, frente al 15,4% en 2012, 6,8% en 2011, 7,1% en 2010, 5,4% en 2009, 10,9% de
2008 y 4,3% de 2007.
- Comparando el valor de los cigarrillos salidos con impuesto con su cantidad, se obtiene un
valor medio de 4,39 euros/cajetilla, un 7,7% superior al registrado en 2012, que, junto al
correspondiente al tipo único (mínimo) que se ha situado en 3,91 euros/caj., resulta un precio medio
de 4,35 euros/caj., coincidente con el precio medio por cajetilla que figura en el cuadro número 5.6.4,
correspondiente al total consumo.
5.55
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
En el cuadro número 5.7.2 se presenta como complemento al cuadro anterior el balance de
movimiento en régimen suspensivo de los cigarrillos a tipo mínimo o único.
En el mismo, se puede observar como el consumo de este tipo de cigarrillos de bajo precio
registrado en el año 2013 se nutre en un 67% de las introducciones de la UE y de un 36,3% de la
producción nacional que en el caso del año anterior se situó en un 31,9 por 100.
El consumo con impuesto de estos cigarrillos ha venido a representar el 8,2% del consumo
total de cigarrillos en 2013, frente al 6,8% de 2012 y 39,3% de 2011. Esta menor demanda de
cigarrillos de gama baja e inferiores precios (<3,56 euros/caj. en 2012 y <3,91 euros/caj. en 2013), ha
venido, en buena parte, compensada por una mayor demanda sufrida por la picadura para liar que se
ha visto incrementada en un 37,2% en 2012 y 1% en 2013, que, a su vez, ha estado favorecida por
las elevaciones de precios en dicho año y contrarrestada por una menor demanda de picadura para
pipa (un 42,8% en 2012 y 50,4% en 2013).
En el cuadro número 5.7.3 se ha reflejado el balance de movimiento en régimen suspensivo
de cigarrillos a tipo incrementado, implantado en 2013, con el fin de evitar, de nuevo, el desplazamiento
del consumo hacia las labores de bajo precio, limitando el importe del impuesto que no podrá ser
inferior al tipo único que se modifica hasta los 123,97 euros/1.000 cigarrillos, y se incrementará hasta
132,97 euros cuando a los cigarrillos se les determine un PVP inferior a 188,5 euros/1.000 unidades.
5.7.2. Cigarros y cigarritos.
Los datos relativos al balance de movimientos de cigarros y cigarritos a tipo general, a tipo
mínimo y a tipo incrementado se han anotado en el cuadro número 5.7.4, cuadro nº 5.7.5 y cuadro
nº. 5.7.6 respectivamente, con respecto a los cuales cabe efectuar las siguientes consideraciones:
- Las introducciones de cigarros y cigarritos de la UE en fábricas y depósitos fiscales
representan el 49,4% del total consumo con impuesto, frente al 51,1% en 2012, 37,3% en 2011,
34,9% en 2010, 23,1% en 2009, 19,3% de 2008, 17,1% de 2007; por su parte, las importaciones
representan el 39% de dicha magnitud, frente al 60,2% de 2012, 48,4% de 2011, 44,8% en 2010,
48,2% en 2009, 47,1% de 2008 y 46,6% de 2007. Como se destacó al analizar el movimiento de
cigarrillos, las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores importadas comienza a producirse
en el mes de octubre de 1994, con las consecuencias que allí se apuntaron.
- Las mayores salidas con impuesto corresponden a los meses de mayo, diciembre y junio,
consecuencia de incorporarse a partir del 15 de julio de 2012 el tipo único (mínimo) y del 1 de enero
de 2013 el nuevo epígrafe A, correspondiente a los cigarros y cigarritos a tipo único incrementado.
Contabilizados conjuntamente, los meses de mayores salidas a consumo corresponden a los meses
de mayo, octubre, diciembre y, como viene siendo habitual, consecuencia del período vacacional, las
navidades y las anunciadas subidas de precios.
- El precio medio de venta al público por kilogramo de cigarros o cigarritos resulta a 309 €/kg para
los del epígrafe 1 -a tipo general- y de 232,8 para los del epígrafe 7 -a tipo mínimo- y 141,7 para el
epígrafe “A” -a tipo único incrementado- conjuntamente el precio medio asciende a 187,3 euros/kg, frente
al 155,3 euros/kg que resultaba el del año anterior. El precio medio correspondiente a cigarros, según
datos del CMT, de ventas e ingresos, ha sido de 22,01 Cts./cigarro, frente a 21,5 Cts./cigarro en 2012.
- Las expediciones de cigarros y cigarritos del conjunto de epígrafes al resto de la Unión
Europea representan un 24% de las salidas a consumo y las exportaciones el 1%, frente al 33,3% y
1,8%, respectivamente, que suponían en el año 2012.
5.7.3. Las demás labores del tabaco.
El movimiento de picadura para liar en fábricas y depósitos fiscales queda reflejado en los
cuadros número 5.7.7, 5.7.8 y 5.7.9. Del cuadro número 5.7.7, correspondiente a la picadura para
liar a tipo general, pueden destacarse los siguientes aspectos:
5.56
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 5" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.2
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
28.213
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
319.790
328.072
435.156
499.901
347.118
816.651
543.621
684.036
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
678.837
668.010
644.387
28.213
Producido
67.622
64.401
129.295
74.199
116.720
48.034
175.835
208.774
151.403
75.464
138.568
134.456
1.384.771
ENTRADAS:
563.391
376.662
522.369
486.313
430.893
890.886
665.210
650.289
641.835
587.355
637.158
530.407
6.982.768
Operaciones interiores
406.083
193.179
299.099
236.063
256.792
664.356
403.299
408.860
377.605
294.973
377.865
325.623
4.243.797
Resto UE
136.583
171.563
203.960
222.245
160.561
191.920
242.811
237.239
261.510
288.062
244.403
198.620
2.559.477
20.725
11.920
19.310
28.005
13.540
34.610
19.100
4.190
2.720
4.320
14.890
6.164
179.494
311.462
407.936
543.838
495.557
699.926
479.973
766.421
713.136
798.393
673.622
797.081
795.913
7.483.258
163.619
196.006
228.478
257.017
423.218
255.475
381.625
293.222
397.462
380.904
364.517
474.093
3.815.636
Cantidad (Miles cig.)
163.619
196.006
228.478
257.017
423.218
255.475
381.625
293.222
397.462
380.904
364.517
474.093
3.815.636
Valor (Miles Euros)
31.278
37.380
43.605
49.069
80.823
48.776
75.240
58.145
78.899
75.584
72.279
94.081
745.159
147.843
211.930
315.360
238.540
276.708
224.498
384.796
419.914
400.931
292.718
432.564
321.820
3.667.622
147.843
211.930
315.359
238.540
276.708
224.497
384.795
419.914
400.926
292.718
432.563
321.814
3.667.607
140.858
198.881
287.057
228.525
255.778
216.882
373.557
399.631
390.598
273.351
383.117
318.855
3.467.090
6.000
9.619
26.952
7.710
17.100
3.910
9.000
8.400
9.180
0
21.690
0
119.561
985
3.430
1.350
2.305
3.830
3.705
2.238
11.883
1.148
19.367
27.756
2.959
80.956
0
0
1
0
0
1
1
0
5
0
1
6
15
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
87.049
0
0
0
0
0
348.826
5.334
0
0
2.263
0
443.472
Existencia Final
319.790
328.072
435.156
499.901
347.118
816.651
543.621
684.036
678.837
668.010
644.387
513.122
513.122
DIFERENCIA
-59.075
24.845
742
210
470
-10.586
-1.172
178
44
24
5
215
-44.100
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.57
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO ÚNICO INCREMENTADO "EPÍGRAFE B" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.3
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Junio
Julio
0
14.657
10.232
12.232
10.784
10.965
Producido
5.243
0
2.580
1.160
720
ENTRADAS:
28.484
2
8
1
0
28.134
2
8
1
350
0
0
0
0
3.272
1.396
Agosto
2.031
0
2.743
0
180
15.520
5.897
25
12
0
0
79.918
27.374
5.897
7
0
0
0
61.423
0
18.115
0
18
12
0
0
18.495
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.598
369
1.588
16.032
2.207
2.474
1.768
4.565
120
36.633
0
0
0
3.761
0
0
0
0
0
5.157
0
0
0
0
3.761
0
0
0
0
0
5.157
0
0
0
0
0
717
0
0
0
0
0
977
1.876
2.060
580
1.598
369
1.588
12.271
2.207
2.474
1.768
4.565
120
31.476
1.876
2.060
580
1.598
369
1.588
12.271
2.207
2.474
1.768
4.565
120
31.476
1.876
2.060
580
1.578
369
1.588
12.271
2.207
2.474
1.768
4.565
120
31.456
Resto UE
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Exportaciones
0
0
0
20
0
0
0
0
0
0
0
0
20
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Cantidad (Miles cig.)
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
45.489
0
0
0
0
0
0
2.060
580
0
0
1.396
0
260
Total
0
CON IMPUESTO
0
0
Diciem bre
5.771
SALIDAS:
863
Noviem bre
10.336
Importaciones
6.087
Octubre
9.349
Resto UE
10.240
Septiem bre
11.805
Operaciones interiores
EMPLEADO EN OPER.PROP.
16.383
1.980
0
1.010
0
0
27.666
0
0
0
0
0
47.039
Existencia Final
14.657
10.232
12.232
10.784
10.965
10.240
6.087
11.805
9.349
10.336
5.771
5.814
5.814
-585
387
8
1
170
0
5.944
3
7
0
0
17
5.952
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.58
Mayo
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 1" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.4
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
130.468
122.993
135.453
140.185
155.462
149.580
66.891
68.014
112.329
86.462
105.289
128.558
130.468
Producido
115.948
255.838
127.889
265.598
153.950
295.196
254.811
65.033
283.515
185.786
267.158
184.745
2.455.467
ENTRADAS:
107.342
105.710
119.918
129.292
142.153
111.643
62.073
120.745
37.467
126.456
98.745
374.956
1.536.500
Operaciones interiores
66.476
69.254
74.166
82.681
95.053
72.879
42.651
59.991
27.051
36.673
33.438
39.903
700.216
Resto UE
12.343
8.353
15.201
17.622
7.997
13.188
5.778
5.427
4.504
6.508
2.766
3.224
102.911
Importaciones
28.523
28.103
30.551
28.989
39.103
25.576
13.644
55.327
5.912
83.275
62.541
331.829
733.373
SALIDAS:
212.966
348.850
242.939
379.576
292.768
404.917
315.721
141.439
346.829
293.408
342.628
252.705
3.574.746
CON IMPUESTO
36.082
32.385
40.667
45.636
50.608
42.734
22.332
39.630
37.688
71.845
44.542
39.979
504.128
Cantidad (Kg)
36.082
32.385
40.667
45.636
50.608
42.734
22.332
39.630
37.688
71.845
44.542
39.979
504.128
Valor (Miles Euros)
13.424
11.729
14.577
16.963
18.562
16.137
11.995
10.977
10.481
11.714
9.271
9.937
155.767
176.884
316.465
202.272
333.940
242.160
362.183
293.389
101.809
309.141
221.563
298.086
212.726
3.070.618
176.869
316.442
202.267
333.922
242.149
362.170
293.374
101.782
309.132
221.548
298.071
212.721
3.070.447
156.947
299.034
178.691
312.701
219.664
361.543
291.177
92.209
304.845
216.668
296.262
209.580
2.939.321
19.402
16.989
20.784
20.744
21.837
123
1.823
9.147
3.837
4.484
1.450
2.799
123.419
520
419
2.792
477
648
504
374
426
450
396
359
342
7.707
15
23
5
18
11
13
15
27
9
15
15
5
171
17.776
0
0
0
0
87.607
0
0
0
0
0
0
105.383
122.993
135.453
140.185
155.462
156.892
63.594
68.014
112.329
86.462
105.289
128.558
435.511
435.511
23
238
136
37
1.905
301
40
24
20
7
6
43
6.795
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.59
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 7" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.5
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Junio
236.890
24.645
29.587
28.930
32.293
Producido
18.480
17.042
12.774
16.006
ENTRADAS:
45.530
23.720
20.894
29.170
43.222
20.334
17.784
180
201
2.128
Operaciones interiores
Resto UE
Importaciones
SALIDAS:
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
31.189
125.102
123.159
108.174
94.663
93.282
93.093
236.890
13.816
13.844
40.512
26.862
33.688
33.038
29.455
17.453
272.970
25.356
117.328
83.387
69.282
64.203
86.184
64.997
68.589
698.640
24.831
23.198
112.960
58.931
54.362
48.815
60.678
50.247
49.509
564.871
481
302
0
382
8.111
3.389
6.854
8.176
5.125
7.264
40.465
3.185
2.629
4.037
2.158
3.986
16.345
11.531
8.534
17.330
9.625
11.816
93.304
39.359
35.776
34.306
41.812
40.212
37.559
122.609
110.830
111.397
120.595
94.640
92.408
881.503
CON IMPUESTO
11.340
9.602
10.629
12.913
14.032
12.684
39.307
38.134
38.409
37.504
30.572
32.290
287.416
Cantidad (Kg)
11.340
9.602
10.629
12.913
14.032
12.684
39.307
38.134
38.409
37.504
30.572
32.290
287.416
2.425
2.051
2.272
2.760
2.996
2.712
9.380
9.133
9.218
8.968
7.284
7.712
66.911
28.019
26.174
23.677
28.899
26.180
24.875
83.302
72.696
72.988
83.091
64.068
60.118
594.087
28.019
26.174
23.677
28.899
26.180
24.875
83.302
72.696
72.988
83.091
64.068
60.118
594.087
24.209
19.826
18.535
24.481
23.360
22.189
57.672
51.257
48.202
58.558
51.290
46.249
445.828
3.810
6.336
5.104
4.416
2.812
2.674
24.884
21.306
15.736
22.272
11.847
11.989
133.186
0
12
38
2
8
12
746
133
9.050
2.261
931
1.880
15.073
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
209.891
36
0
0
0
0
3.206
0
0
0
0
0
213.133
Existencia Final
24.645
29.587
28.930
32.293
31.189
125.102
123.159
108.174
94.663
93.282
93.093
86.713
86.713
DIFERENCIA
27.005
8
19
1
64
-300
27
299
5
8
1
14
27.151
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.60
Mayo
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS A TIPO ÚNICO INCREMENTADO "EPÍGRAFE A" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.6
Concepto\Mes
Existencia inicial
Enero
Febrero
0
255.912
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
278.765
275.674
281.044
222.284
244.591
241.375
Septiem bre
284.451
Octubre
287.138
Noviem bre
289.671
Diciem bre
291.250
Total
0
Producido
91.276
67.993
76.835
80.098
0
2.025
53.432
62.673
72.722
87.689
50.259
56.546
701.548
ENTRADAS:
417.140
200.681
212.116
266.628
242.458
267.455
234.505
235.920
234.851
267.364
218.923
238.854
3.036.895
336.459
129.964
140.682
162.287
157.959
145.722
120.854
134.137
131.969
159.671
129.035
121.533
1.870.272
72.591
65.259
65.662
94.365
77.034
107.012
102.456
87.545
95.156
93.135
80.788
112.284
1.053.287
8.090
5.458
5.772
9.976
7.465
14.721
11.195
14.238
7.726
14.558
9.100
5.037
113.336
Operaciones interiores
Resto UE
Importaciones
SALIDAS:
278.056
244.758
286.577
336.784
296.521
254.888
289.351
255.304
304.329
352.492
267.601
356.668
3.523.329
CON IMPUESTO
108.856
89.840
114.917
142.626
190.542
149.429
142.389
105.338
127.210
148.615
122.635
189.902
1.632.299
Cantidad (Kg)
108.856
89.840
114.917
142.626
190.542
149.429
142.389
105.338
127.210
148.615
122.635
189.902
1.632.299
14.778
12.270
15.712
19.626
25.791
20.456
20.768
15.644
18.942
21.957
17.875
27.475
231.293
169.200
154.918
171.660
194.158
105.979
105.459
146.962
149.966
177.119
203.877
144.966
166.766
1.891.030
169.200
154.918
171.660
194.158
105.979
105.459
146.962
149.966
177.119
203.877
144.966
166.766
1.891.030
125.904
135.063
140.266
160.559
105.933
105.438
118.972
130.830
135.504
163.464
121.893
121.543
1.565.369
43.094
19.846
30.965
33.509
30
0
27.940
18.854
41.324
40.391
23.025
45.199
324.177
202
9
429
90
16
21
50
282
291
22
48
24
1.484
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.365
13
0
0
0
0
1.715
0
200
0
0
0
3.293
Existencia Final
255.912
278.765
275.674
284.892
222.284
236.875
241.375
284.451
287.138
289.671
291.250
229.824
229.824
DIFERENCIA
-26.917
1.050
5.465
724
4.697
1
87
213
357
28
2
158
-18.003
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.61
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 3" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.7
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
ENTRADAS:
Enero
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
12.102
14.099
11.760
19.324
17.330
18.497
19.886
115.147
130.400
124.098
112.295
112.706
12.102
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
12.135
12.001
23.129
18.556
27.687
23.012
146.354
70.869
58.101
66.524
73.908
84.999
617.275
Operaciones interiores
3.739
4.451
5.884
8.357
11.937
10.436
75.725
26.667
27.875
31.702
30.001
28.940
265.714
Resto UE
8.396
7.550
17.245
10.199
15.750
12.576
70.629
44.202
30.226
34.822
43.907
56.059
351.561
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
10.142
14.342
15.567
20.556
26.523
21.630
51.089
55.594
61.264
78.320
73.499
117.460
545.986
CON IMPUESTO
4.203
5.237
6.440
9.072
13.082
9.087
24.637
18.933
30.484
41.486
35.866
84.968
283.495
Cantidad (Kg)
4.203
5.237
6.440
9.072
13.082
9.087
24.637
18.933
30.484
41.486
35.866
84.968
283.495
811
1.028
1.252
1.730
2.496
1.631
4.841
3.751
5.827
7.769
6.721
15.561
53.419
5.939
9.105
9.127
11.484
13.441
12.543
26.452
36.661
30.780
36.834
37.633
32.492
262.491
5.920
9.096
9.080
11.464
13.433
12.529
26.440
36.649
30.768
36.723
37.616
32.483
262.201
3.728
4.508
6.205
7.905
11.302
8.685
21.884
26.691
27.812
32.028
30.683
28.928
210.359
2
1.762
7
1.203
39
1.501
1.782
3.866
364
151
1.355
835
12.867
2.190
2.826
2.868
2.356
2.092
2.343
2.774
6.092
2.592
4.544
5.578
2.720
38.975
19
9
47
20
8
14
12
12
12
111
17
9
290
0
0
0
0
0
0
0
0
3.136
0
0
0
3.136
14.099
11.760
19.324
17.330
18.497
19.886
115.147
130.400
124.098
112.295
112.706
80.232
80.232
-4
-2
-2
-6
-3
-7
4
22
3
7
-2
13
23
Importaciones
SALIDAS:
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.62
Abril
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
- La producción interna desde el mes de julio de 2001 ha sido prácticamente nula, frente al
5,5% y 15,9% que sobre el total salidas a consumo representaba en 2001 y 2000, respectivamente,
mientras que las introducciones del resto de la UE se elevan al 124% de dicha magnitud, frente al
137,7% de 2012, 179,1% en 2011, 1.646,5 en 2010, 107,3% en 2009, 104,2% de 2008 y 103,3% en
2007. Por el contrario, no existen, prácticamente, importaciones en régimen suspensivo.
- Los meses con mayores salidas a consumo han sido los correspondientes a julio, septiembre,
octubre y diciembre, como consecuencia de la fuerte incidencia del turismo en la demanda de tabaco
que se produce en el período vacacional (semana santa y verano) y de las anticipaciones registradas
ante la subida de precios. A partir del mes de julio de 2009, justo después de la implantación de un tipo
específico y un tipo mínimo a la picadura para liar, los consumos a tipo general se hacen poco
significativos, mientras que su puesto, desde el mes de junio de 2012, lo vienen a ocupar las salidas a
tipo mínimo, una vez más consecuencia de los inferiores precios de estas labores.
- El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo normal salida con impuesto
es de 188,4 euros/kg, frente a 169 euros/kg en 2012, para hacer, si cabe, aún menos atractivo su
precio frente al de tipo mínimo. Se viene observando un elevado aumento del consumo de picadura en
los tres últimos años, conforme se han ido subiendo los tipos y precios de los cigarrillos.
Con las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009, se implanta, como ya se
ha comentado, desde el mes de junio de 2009, un tipo específico a la picadura para liar de 6 euros/kg
y un tipo mínimo de 50 euros/kg (epígrafe 6), para aquellos casos en el que la suma de las cuotas
que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo
único. En diciembre de 2010 con el Real Decreto-Ley 13/2010 se eleva el tipo específico a 8 euros/kg
y el tipo mínimo del epígrafe 6 hasta los 75 euros/kg que se mantiene hasta los 80 euros/kg a partir
de 15/07/2012. Con la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, se mantiene los tipos proporcional y
específico en el 41,5% y 8 euros/kg; el importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de
85 euros/kg, y se incrementará hasta los 92 euros cuando la picadura para liar se le determine un
PVP<138 euros/kg.
En el cuadro número 5.7.8 puede observarse el movimiento de la picadura para liar a tipo
mínimo que se ha registrado durante el año 2013, y de la que cabe indicar los siguientes aspectos:
Al igual que en la picadura a tipo general, las salidas a consumo proceden casi en su
totalidad del resto de la UE.
El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo mínimo salida con impuesto
es de 155 euros/kg, un 16,9% superior al registrado en 2012, de los cuales 89,4 euros/kg,
corresponde a la cuota por impuesto especial.
En conjunto, las salidas a consumo de picadura para liar han alcanzado los 6,1 millones de
kilogramos, un 11,6% menos que en el año 2012.
En el cuadro número 5.7.9 puede observarse el movimiento de la picadura para liar a tipo
único incrementado que se ha registrado durante el año 2013, y de la que cabe indicar los siguientes
aspectos:
Las salidas a consumo proceden casi en su totalidad de las introducciones de la UE y han
alcanzado los 662.452 kg, un 9,5% del conjunto total del consumo de la picadura para liar.
El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo único incrementado salida
con impuesto es de 158,7 euros/kg.
En conjunto, las salidas a consumo de picadura para liar han alcanzado los 7 millones de
kilogramos, un 1,02% más que en el año 2012.
Finalmente, en el cuadro número 5.7.10 y cuadro número 5.7.11 se ha anotado el
movimiento relativo a las demás labores del tabaco, constituidas fundamentalmente por el tabaco
para pipa, a tipo normal y a tipo único; este último implantado en el mes de julio de 2013.
5.63
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 6" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.8
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
ENTRADAS:
Enero
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
795.406
948.238
1.217.826
1.258.053
0
0
0
Total
1.190.040
642.586
729.079
734.051
794.515
758.874
782.492
779.496
795.406
0
0
8.561
0
0
0
0
0
0
8.561
1.051.409
1.071.246
1.051.526
1.131.194
1.168.251
1.106.612
954.025
617.330
661.850
736.503
620.988
545.473
10.716.407
Operaciones interiores
453.192
380.333
502.944
530.831
563.630
350.613
415.768
282.829
323.894
312.193
281.172
211.851
4.609.250
Resto UE
598.217
690.913
548.582
600.363
604.621
755.999
538.257
334.501
337.956
424.310
339.816
333.622
6.107.157
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
663.616
796.648
1.009.825
1.199.015
1.703.610
1.027.361
563.028
560.238
697.438
712.803
623.790
826.579
10.383.951
CON IMPUESTO
363.161
415.587
501.958
662.352
1.149.773
658.300
295.922
272.836
372.700
400.656
344.393
612.696
6.050.334
Cantidad (Kg)
363.161
415.587
501.958
662.352
1.149.773
658.300
295.922
272.836
372.700
400.656
344.393
612.696
6.050.334
Importaciones
SALIDAS:
Valor (Miles Euros)
52.997
61.223
74.252
98.290
171.501
97.722
48.007
45.440
62.120
66.779
57.398
102.121
937.850
300.455
381.061
507.867
536.663
553.837
369.061
267.106
287.402
324.738
312.147
279.397
213.883
4.333.617
300.455
381.061
507.867
536.663
553.837
369.061
267.106
287.402
324.738
312.147
279.397
213.883
4.333.617
299.000
380.630
507.175
535.286
552.958
366.578
266.638
287.022
324.462
309.839
279.092
213.762
4.322.442
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.455
431
692
1.377
879
2.483
468
380
276
2.308
305
121
11.175
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
EMPLEADO EN OPER.PROP.
234.819
0
0
0
0
1.320
371.238
0
0
0
174
0
607.551
Existencia Final
948.238
1.217.826
1.258.053
1.190.040
642.586
729.079
734.051
794.515
758.874
782.492
779.496
495.779
495.779
142
5.010
1.474
192
12.095
-1
14.787
-3.372
53
82
20
2.611
33.093
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.64
Abril
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO ÚNICO INCREMENTADO "EPÍGRAFE C" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.9
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
0
48.558
45.823
42.818
40.270
22.850
21.596
275.119
270.549
287.527
272.941
256.930
0
Producido
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
1.321
0
1.321
255.574
1.796
1.752
886
570
382
552.090
187.321
196.960
186.518
147.436
148.725
1.680.010
255.574
1.796
1.722
868
534
382
411.484
85.045
81.758
95.260
73.530
67.767
1.075.720
Resto UE
0
0
30
18
36
0
140.606
102.276
115.202
91.258
73.906
80.958
604.290
Importaciones
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
54.621
3.905
4.053
1.908
15.769
1.247
163.959
187.003
179.874
200.003
164.635
205.742
1.182.719
CON IMPUESTO
34.119
1.836
1.932
1.081
15.211
862
79.173
100.437
95.012
104.798
90.345
137.646
662.452
Cantidad (Kg)
34.119
1.836
1.932
1.081
15.211
862
79.173
100.437
95.012
104.798
90.345
137.646
662.452
ENTRADAS:
Operaciones interiores
SALIDAS:
Valor (Miles Euros)
4.530
241
253
143
2.027
114
12.608
16.169
15.324
16.901
14.566
22.263
105.138
20.502
2.069
2.121
827
558
385
84.786
86.566
84.862
95.205
74.290
68.096
520.267
20.502
2.069
2.121
827
558
385
84.786
86.566
84.862
95.205
74.290
68.096
520.267
20.502
1.768
2.121
827
558
385
84.604
85.958
83.961
94.939
74.112
67.916
517.651
Resto UE
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
Exportaciones
0
301
0
0
0
0
182
608
901
266
178
180
2.616
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
152.522
754
0
1.450
0
388
148.973
0
0
0
0
0
304.087
48.558
45.823
42.818
40.270
22.850
21.596
275.119
270.549
287.527
272.941
256.930
192.423
192.423
-127
-128
704
76
2.221
1
-14.365
4.888
108
1.101
133
7.490
2.102
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.65
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 4" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.10
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
850.766
1.086.208
1.109.293
1.042.928
1.097.475
907.328
886.916
71.624
76.850
58.058
86.432
87.246
850.766
Producido
643.534
691.745
624.361
758.946
664.672
587.065
29.056
34.176
135.356
111.837
38.341
52.314
4.371.403
ENTRADAS:
205.826
233.739
166.014
226.062
139.120
178.113
83.641
44.702
32.911
57.142
46.376
50.133
1.463.779
168.047
195.502
80.518
133.237
104.898
117.264
64.643
5.926
7.672
9.909
13.943
6.963
908.522
Resto UE
20.702
37.968
85.330
73.895
33.632
57.856
18.647
31.254
24.958
47.066
31.908
42.861
506.077
Importaciones
17.077
269
166
18.930
590
2.993
351
7.522
281
167
525
309
49.180
Operaciones interiores
SALIDAS:
437.340
713.640
706.752
821.521
887.445
679.666
242.845
71.798
180.351
133.226
77.471
73.578
5.025.633
CON IMPUESTO
20.512
20.738
23.407
31.000
33.442
32.977
22.905
17.215
24.080
29.059
25.512
26.086
306.933
Cantidad (Kg)
20.512
20.738
23.407
31.000
33.442
32.977
22.905
17.215
24.080
29.059
25.512
26.086
306.933
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
1.559
1.518
1.829
2.400
2.624
2.510
2.055
1.626
2.207
2.637
2.306
2.334
25.603
416.828
692.902
683.345
790.521
854.003
646.689
219.940
54.583
156.271
104.167
51.959
47.492
4.718.700
416.542
692.709
683.125
790.373
853.819
646.378
219.761
54.394
156.070
103.988
51.939
47.370
4.716.468
Ambito interno
222.855
238.363
121.902
187.479
129.533
149.922
79.335
29.916
19.769
42.395
29.123
21.163
1.271.755
Resto UE
138.972
370.817
426.068
459.331
675.480
367.278
47.520
9.184
26.723
0
0
600
2.521.973
54.715
83.529
135.155
143.563
48.806
129.178
92.906
15.294
109.578
61.593
22.816
25.607
922.740
286
193
220
148
184
311
179
189
201
179
20
122
2.232
176.578
184.552
148.489
108.898
105.528
105.922
623.659
1.836
6.703
7.374
6.432
265
1.476.236
1.086.208
1.109.293
1.042.928
1.097.475
907.328
886.916
71.624
76.850
58.058
86.432
87.246
115.247
115.247
0
4.207
1.499
42
966
2
61.485
18
5
5
0
603
68.832
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.66
Abril
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 8" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2013
Cuadro nº 5.7.11
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
0
481.924
349.774
265.167
277.796
284.545
0
Producido
0
0
0
0
0
0
0
715.505
32.850
101.787
143.797
150.189
104.026
1.248.154
635.447
8.100
8.491
127.764
6.958
7.486
794.246
80.058
24.750
93.296
10.569
143.231
96.540
448.444
0
0
0
5.464
0
0
5.464
ENTRADAS:
Operaciones interiores
Resto UE
Importaciones
SALIDAS:
211.417
54.341
96.992
22.557
17.670
18.102
421.079
CON IMPUESTO
8.955
11.035
10.624
13.649
10.369
10.402
65.034
Cantidad (Kg)
8.955
11.035
10.624
13.649
10.369
10.402
65.034
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
601
746
729
925
710
718
4.429
202.462
43.306
86.368
8.908
7.301
7.700
356.045
356.045
202.462
43.306
86.368
8.908
7.301
7.700
Ambito interno
54.682
7.821
8.775
8.908
6.915
7.520
94.621
Resto UE
99.600
0
77.580
0
0
0
177.180
Exportaciones
48.180
35.485
13
0
386
180
84.244
0
0
0
0
0
0
0
83.640
110.520
89.400
108.585
125.770
82.825
600.740
Existencia Final
481.924
349.774
265.167
277.796
284.545
287.123
287.123
DIFERENCIA
-61.476
139
2
26
0
521
-60.788
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.67
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
- Para estas labores, la producción nacional ha sido 4,4 millones de kg. frente a 6,8 millones en
2012, 6,6 millones en 2011, siendo nulas en 2010. Ésta dejó de producirse a partir del mes de julio de
2001 hasta el mes de diciembre de 2010. Las introducciones del resto de la Comunidad Europea que
más que duplican las salidas a consumo con pago de impuesto en fábricas y depósitos fiscales; las
importaciones en régimen suspensivo de estas labores, representan sólo el 14,7 por 100.
- Las salidas a consumo con pago de impuesto en 2013, han tenido un descenso del 50,4%
respecto a 2012 que, a su vez, tuvo un descenso del 42,7% respecto de 2011 que tuvo un
crecimiento extraordinario, nada menos que un 360,1% con relación a 2010, como consecuencia del
desplazamiento que se pudo observar del consumo de cigarrillos hacia la picadura para liar en 2009,
por sus inferiores precios.
- El precio medio de venta al público de las labores salidas con impuesto es de 80,7 euros/kg,
un 66,5% superior al registrado en 2012.
5.8. Estimación del consumo de cigarrillos.
Para el cálculo de los consumos se ha comenzado por determinar la parte de la recaudación
líquida mensual que corresponde al consumo de cigarrillos; para ello, a partir de los datos contenidos
en las declaraciones de operaciones modelo 580, se ha calculado la relación existente entre la cuota
asociada a la salida con impuesto de cigarrillos y de la totalidad de las labores del tabaco, que en el
año 2013 ha sido del 89,35%, frente al 91,93% de 2012, oscilando entre el 91,5% del mes de julio y
el 87,25% del mes de diciembre. Aplicando dichos porcentajes a la recaudación mensual, se obtiene
la recaudación correspondiente al consumo de cigarrillos. Esta recaudación se ajusta para incluir los
ingresos obtenidos por las Haciendas forales vasca y navarra, con el fin de obtener el consumo
correspondiente a la totalidad del ámbito territorial del impuesto.
Dividiendo esta recaudación ajustada relativa al mes siguiente a cada uno de los meses
considerados, entre la cuota por impuesto especial correspondiente a una cajetilla de cigarrillos de
precio medio en dicho mes (suma de la cuota media proporcional correspondiente a los cigarrillos a
tipo normal (epígrafe 2) y la cuota media del componente específico tanto de los cigarrillos a tipo
general (epígrafe 2) como de los correspondientes a tipo único (epígrafe 5) y a tipo único
incrementado, este último poco significativo en el conjunto total), se obtiene el número de cajetillas
consumidas con pago del impuesto. A partir de estos consumos se obtienen los estimados para los
años móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
El consumo puede también medirse por el valor de los cigarrillos consumidos, calculado
según su precio de venta al público. Este valor se obtiene multiplicando la cantidad de cajetillas
consumidas por el precio medio de cada una en el período correspondiente.
Relacionando el número de cigarrillos consumidos, así como el valor de los mismos, en cada
uno de los meses y en los años que en ellos finalizan, con los correspondientes a los mismos meses
y períodos de doce meses del año anterior, se determinan las tasas de variación del consumo de
cigarrillos en unidades físicas y en valor.
En el cuadro número 5.8.1, se han recogido los resultados de la estimación de la cantidad
de cigarrillos consumidos, mensual y anualmente, expresada en millones de cajetillas, que se
corresponde con la base imponible del componente específico del impuesto especial, así como el
valor de estos consumos calculado según su precio de venta al público, que constituye la base
imponible del componente proporcional del impuesto. En el mismo cuadro se han anotado las tasas
anuales de variación del consumo estimado, tanto en cantidad de cigarrillos como en valor de los
mismos, relacionando los consumos de cada mes y año móvil con los correspondientes al mismo
mes del año anterior.
De los datos contenidos en este cuadro pueden destacarse los siguientes aspectos:
El consumo mensual de cigarrillos, expresado en cantidad, se distribuye con cierta
irregularidad a lo largo del año, estando constituida la principal distorsión por las anticipaciones de
5.68
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
CONSUMOS ESTIMADOS DE CIGARRILLOS
Cuadro nº 5.8.1
Consumos estimados
Período
Millones de cajetillas
Tasas de variación
Millones de Euros
Mensual
Mensual
Anual
Mensual
Anual
cigarrillos
2009
2010
2011
2012
2013
336
307
252
232
194
4.032
3.686
3.026
2.778
2.324
966
1.020
947
935
843
11.594
12.242
11.369
11.226
10.120
En. 12
204
3.053
794
11.489
14,90
Feb
186
3.055
724
11.514
1,07
Mar
281
3.095
1.090
11.693
16,93
Abr
212
3.042
842
11.529
-19,90
May
200
2.924
820
11.139
-37,32
Jun
242
2.838
989
10.968
Jul
255
2.864
1.049
Ago
261
2.798
Sep
205
2.750
Oct
225
Nov
Anual
valor
cigarrillos
valor
-12,70
-8,58
-17,91
-8,19
-16,35
-2,97
5,59
-7,13
-1,26
-9,85
17,76
-13,46
-3,32
3,64
-12,70
-3,29
19,59
-9,62
-1,04
-16,30
-10,14
-2,74
-32,22
-11,28
-5,33
-26,17
-14,69
-14,43
-7,84
11.191
11,60
26,94
-11,69
-4,27
1.073
11.063
-20,31
-10,69
-14,38
-6,61
845
10.961
-18,87
-10,76
-14,49
-6,70
2.773
926
11.099
11,51
17,53
-11,03
-3,56
222
2.771
914
11.139
-1,09
4,55
-9,59
-2,57
Dic
284
2.778
1.160
11.226
2,73
8,12
-8,19
-1,26
En. 13
129
2.704
545
10.976
-36,58
-31,42
-11,43
-4,46
Feb
135
2.653
575
10.827
-27,38
-20,56
-13,16
-5,96
Mar
169
2.541
718
10.456
-39,91
-34,12
-17,92
-10,58
Abr
197
2.525
841
10.454
-7,14
-0,14
-16,99
-9,32
May
329
2.655
1.399
11.033
64,78
70,49
-9,19
-0,95
Jun
192
2.605
818
10.862
-20,50
-17,25
-8,20
-0,97
Jul
179
2.528
894
10.707
-30,05
-14,84
-11,73
-4,33
Ago
182
2.449
800
10.433
-30,25
-25,48
-12,45
-5,69
Sep
202
2.446
878
10.467
-1,78
3,98
-11,06
-4,51
Oct
199
2.419
867
10.408
-11,81
-6,38
-12,77
-6,23
Nov
174
2.371
759
10.253
-21,55
-16,93
-14,42
-7,95
Dic
236
2.324
1.027
10.120
-16,64
-11,43
-16,35
-9,85
Lo s co nsumo s y tasas anuales se refieren a cada uno de lo s año s mó viles que finalizan en el mes co nsiderado .
5.69
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
ventas que se producen con motivo de la elevación de los precios. Esta circunstancia ha concurrido
en 2009 en los meses de junio y septiembre, en enero, mayo y diciembre de 2010, mayo, junio y
agosto de 2011, marzo, agosto y diciembre de 2012 y enero y junio de 2013,ante anunciadas subidas
de tipos y precios. También se producen en fechas al coincidir con la semana Santa y el período
estival de vacaciones, como ha ocurrido en los meses de julio de 2009, marzo de 2010, mayo de
2011, abril de 2012 y mayo de 2013.
Al analizar el consumo anual desaparecen los efectos estacionales y puede apreciarse más
claramente la tendencia de las salidas a consumo que ha venido siendo decreciente en los últimos
cuatro años como consecuencia de sentirse ligeramente en el consumo los efectos de la publicidad
que comienza a darse a las medidas restrictivas y reguladoras de la venta, suministro y consumo del
tabaco que se implementan a partir de 2006 (Ley 28/2005, de 26 de diciembre, de medidas sanitarias
frente al tabaquismo, B.O.E. del 27) y la posterior Ley en el año 2011, denominada << antitabaco>> ,
por la que se prohíbe fumar en locales público y cerrados Las caídas de 2009, 2010, 2011, 2012 y
2013, en buena parte, obedecen a las anunciadas elevaciones de tipos y precios que se producen en
estos años, con el consiguiente efecto acaparamiento en los meses anteriores.
La evolución mensual del consumo de cigarrillos, medido en términos monetarios,
experimenta una tendencia de crecimiento, si exceptuamos los tres últimos años, al reforzarse el
efecto del aumento del consumo en unidades físicas con la continua elevación de los precios de
venta al público. La distribución mensual del valor de los cigarrillos consumidos muestra,
lógicamente, similares irregularidades a las que se apuntaron en relación con el número de cigarrillos
consumidos, corregidas por el factor siempre creciente de las elevaciones de precios.
En términos relativos, medidos mediante la tasa de variación anual, se ha podido apreciar un
mayor ritmo de crecimiento en los años 2001 y 2003, tanto en unidades físicas como monetarias.
La evolución del número de cigarrillos consumidos mensual y anualmente, y su valor, según
precio de venta al público, se ha representado en los gráficos números 5.8.1 y 5.8.2 que, con su
doble escala, permite contemplar, con toda claridad, la evolución regularmente positiva del valor de
los cigarrillos consumidos en todo el período analizado y el crecimiento continuado del consumo en
número de cigarrillos, pudiéndose apreciar los máximos y mínimos coyunturales a los que se ha
hecho mención anteriormente. La divergencia entre las dos gráficas, muestra las naturales
diferencias entre los modelos de crecimiento de ambas series; así, mientras el consumo han
disminuido en un 51,2% en los últimos diez años, el valor de los cigarrillos se ha reducido tan solo en
un 1,7 por 100.
Ahora ya se dispone de los elementos necesarios para explicar las tasas de variación de la
recaudación mensual y anual como consecuencia de las registradas en los distintos factores que les
afectan. Con este fin, en el cuadro número 5.6.6 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida mensual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del
consumo, tipos, estructura y cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
Así, por ejemplo, puede afirmarse que el decremento del 9,5% que ha registrado la
recaudación líquida obtenida en el mes de diciembre de 2013, con respecto al mismo mes del año
anterior, es el resultado global de:
 Una reducción del 21,6% que se debe al descenso de las salidas a consumo, medido en
unidades físicas, que ha tenido lugar en el mes de noviembre;
 un incremento del 1,4% como consecuencia del aumento de los tipos impositivos;
 un incremento del 5,7% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda;
 un incremento del 7,4% por el concierto del impuesto con el País Vasco, y
 un incremento del 0,1% por la cesión del mismo a la Comunidad Foral de Navarra.
Por su parte, en el cuadro número 5.6.7 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida anual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del consumo,
5.70
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN MENSUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.1
Millones Euros
1.550
310
1.400
280
1.250
250
1.100
220
950
190
Dic
Nov
Oct
Sep
Jul
Ago
Jun
Abr
May
Feb
Mar
En. 13
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 12
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
500
Abr
100
May
650
Mar
130
Feb
800
En. 11
160
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
340
EVOLUCIÓN ANUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.2
Millones Euros
12.200
3.400
11.800
3.200
11.400
11.000
3.000
10.600
2.800
10.200
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 13
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 12
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
9.000
Mar
9.400
2.200
Feb
9.800
2.400
En. 11
2.600
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
3.600
5.71
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
de tipos, de estructura y de cesión del impuesto al País Vasco y Navarra, registradas en los años
móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
Así, el decremento del 7,4% registrado en la recaudación del año móvil que ha finalizado en
el mes de diciembre de 2013, es el resumen de:
 Una reducción del 14,4% que se debe a la disminución de las salidas a consumo, medido
en unidades físicas, producido en el año móvil que ha finalizado en el mes de noviembre;
 una variación nula, como consecuencia de la elevación de tipos impositivos;
 un incremento del 8,1% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda
y, por último,
 una variación negativa del 0,08% imputable al concierto con el País Vasco y un
incremento del 0,2% correspondiente al convenio del impuesto con la Comunidad Foral de
Navarra.
La distribución del consumo total entre las principales marcas de cigarrillos se ha efectuado
en el cuadro número 5.8.2, empleando la estructura de ventas dada por el Comisionado para el
Mercado de Tabacos y aplicada a las salidas a consumo de cajetillas de cigarrillos para el conjunto
del año. Las pequeñas diferencias que se han podido observar con las cifras de ventas del CMT
obedecen a las diferencias en los criterios contables, que en nuestro caso son salidas totales con
pago del impuesto ajustadas a la recaudación, pudiendo existir ciertos desfases temporales con las
salidas a consumo desde expendedurías de tabaco y timbre que contabiliza el Comisionado.
En el mismo cuadro se han anotado los precios de venta al público ponderados por el tiempo
de vigencia de las distintas labores y se ha calculado la cuota de participación en el total de las
ventas anuales correspondiente a cada marca o grupo de marcas.
Toda esta información permite efectuar un análisis de la evolución del consumo de cigarrillos
en España en el período 2008-2013, pudiendo destacarse los siguientes aspectos:
- El consumo de cigarrillos negros, con una cuota en 2013 en el conjunto de salidas a consumo
del 7,5%, ha mantenido una tendencia al descenso durante el período analizado y registra una caída
del 58,9%, lo que supone un descenso medio anual del 11,8% que, en buena parte, se pueden justificar
por la pérdida de aliciente que existía en años anteriores, al haberse reducido el diferencial de precio
comparativo con la gama media de rubios e incluso situarse por encima del precio de las nuevas
marcas de rubio barato que empiezan a comercializarse en 2004. Estas pérdidas de cuotas en la
evolución han originado, necesariamente, el paralelo incremento de las cuotas correspondientes a los
cigarrillos rubios que, por el contrario, han visto reducirse su consumo en un 46,2% en este mismo
período, si bien ha sido en los cinco últimos años donde se ha producido gran parte de la caída.
- La labor más vendida en el año 2013 ha sido, por noveno año consecutivo, la correspondiente a
la marca “Marlboro” con un 13,4% del total de ventas, seguida del 11,8% de la marca “Winston” y por
"Fortuna", un 7,8%, quitándole el liderazgo que ostentaba ésta en el período 1999-2004.
- Resulta interesante recordar como las marcas de precio más elevado (Marlboro y Winstonhasta 2005-), que por otro lado son las marcas más representativas en el tráfico del comercio ilícito, que
hasta 1996 habían experimentado una caída sustancial tanto en cuota de mercado como en valores
absolutos, a partir de 1997 vuelven prácticamente a recuperar la cuota de 1993 e incluso a superarla en
1998, incrementando sus ventas en un 26% respecto del año anterior y en un 32% respecto a 1993,
alcanzando cifras similares a las de 1992, unos 719 millones de cajetillas para el conjunto de ambas
que, de nuevo, a partir de 1999 vuelven a rebasarla hasta superar la cifra de los 901 millones de
cajetillas; si bien, se ha producido un desplazamiento hacia las marcas de tabaco rubio más baratas
como se verá a continuación, los crecimientos de estos once últimos años parecen apuntar, sin duda
alguna, a una mayor eficacia en la lucha contra el contrabando de estas labores; si bien, las sucesivas
elevaciones de tipos y precios desde mediados de 2009 han podido acentuar el mercado ilícito de estas
labores, como se ha podido observar en el incremento de contrabando en algunas zonas, como
Andalucía, a tenor de los drásticos descensos de las ventas en estancos ubicados en las mismas.
5.72
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN DE LA EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS POR CLASES
Cuadro nº 5.8.2
Concepto\Año
2008
2009
Precio (*) Consum o
%
2010
Precio (*) Consum o
%
2011
Precio (*) Consum o
%
2012
Precio (*) Consum o
%
2013
Consum o
%
Precio (*) Consum o
%
Precio (*)
NEGRO:
431
9,5
2,49
381
9,4
2,81
328
9,1
3,30
255
8,5
3,80
214
8,0
4,07
- Ducados
323
7,2
2,50
287
7,1
2,84
245
6,8
3,33
194
6,4
3,83
160
6,0
4,12
177
7,5
4,35
133
5,6
- Celtas
7
0,2
2,51
5
0,1
2,82
4
0,1
3,29
3
0,1
3,78
2
0,1
4,39
4,07
1
0,1
- B.N.
20
0,4
2,74
19
0,5
2,83
16
0,4
3,31
13
0,4
3,78
11
4,34
0,4
4,08
9
0,4
- Otros
81
1,8
2,39
70
1,7
2,71
63
1,7
3,15
45
1,5
3,70
4,35
41
1,5
3,86
34
1,4
4,16
RUBIO:
4.083
90,5
2,60
3.686
90,6
2,89
3.293
90,9
3,33
2.761
91,5
3,76
2.458
92,0
4,04
2.198
92,5
4,30
- Fortuna
538
11,9
2,50
459
11,3
2,83
363
10,0
3,29
268
8,9
3,71
233
8,7
3,98
185
7,8
4,26
- Marlboro
720
15,9
3,00
578
14,2
3,29
506
14,0
3,76
396
13,1
4,15
349
13,1
4,44
317
13,4
4,70
- Chesterfield
446
9,9
2,70
383
9,4
3,03
304
8,4
3,50
244
8,1
3,84
240
9,0
4,10
221
9,3
4,39
- LM
197
4,4
2,50
238
5,9
2,71
218
6,0
3,15
170
5,6
3,60
140
5,2
3,90
117
4,9
4,14
- Camel
265
5,9
2,70
244
6,0
2,98
217
6,0
3,45
174
5,8
3,85
172
6,4
4,13
161
6,8
4,39
- Ducados Rubio
279
6,2
2,30
270
6,6
2,67
209
5,8
3,09
137
4,6
3,58
110
4,1
3,88
82
3,5
4,13
-Nobel
223
4,9
2,50
207
5,1
2,83
179
4,9
3,30
139
4,6
3,73
124
4,6
4,03
101
4,2
4,30
- Winston
468
10,4
2,50
439
10,8
2,83
392
10,8
3,29
352
11,7
3,72
320
12,0
4,02
281
11,8
4,28
- Lucky Strike
221
4,9
2,49
207
5,1
2,84
192
5,3
3,30
181
6,0
3,71
157
5,9
4,01
131
5,5
4,27
- Gold Coast
42
0,9
2,30
37
0,9
2,65
31
0,9
3,10
23
0,7
3,58
18
0,7
3,89
14
0,6
4,14
- Otros
683
15,1
3,68
625
15,4
2,88
684
18,9
3,11
676
22,4
3,61
595
22,3
3,87
587
24,7
4,11
TOTAL
4.514
100
2,59
4.068
100
2,97
3.622
100
3,33
3.015
100
3,76
2.672
100
4,04
2.375
100
4,30
(*) Precios ponderados por el tiempo de vigencia.
Los consumos se han determinado utilizando la estructura de ventas (Comisionado del Mercado de Tabacos).
Unidad: Millones de Cajetillas.
Precio: Euro/cajetilla.
PRECINTAS PARA LA CIRCULACIÓN DE CIGARRILLOS
(Entregadas a peticionarios por las Oficinas Gestoras en los períodos que se indican)
Clave
P9, P0 y ME (*)
2008
3.749.962.641
2009
4.207.753.815
2010
4.186.350.070
2011
3.412.679.256
2012
2.520.274.220
2013
1.741.883.080
(*) Orden EHA/886/2009, de 1 de abril con entrada en vigor el 11 de abril de 2009.
5.73
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
En 1999 al igualarse su precio al de la marca Fortuna, pierde la categoría de precio bajo y
pasa a engrosar la gama media de precios y sus ventas caen un 20% respecto de 1998. Para el
conjunto de marcas de precio más bajo, las ventas han pasado de 48 millones de cajetillas en 1992 a
563 millones en 1998, absorbiendo la pérdida experimentada por las labores más caras.
A partir del año 2004, con la irrupción en el mercado de nuevas marcas de precio reducido,
favorecidas por la relativa baja carga fiscal en España, se ha engrosado el segmento de bajo precio
que ha pasado de tener el 7,9% de cuota de mercado en 2003 al 32,1% en 2006 y, ello, a costa del
elevado descenso registrado en el segmento alto, un 21,9% en este mismo año, tal y como puede
observarse en el cuadro número 5.8.3. En 2007, por el contrario, la gama baja acusa un descenso
del 71% y pasa a representar tan solo el 10,6%, mientras que las gamas alta e intermedia se elevan
un 13,5% y 13,7%, respectivamente. En 2008, la gama baja se incrementa un 11,5%, la gama
intermedia lo hace en un 5,6% y por el contrario, la gama alta se reduce un 11,1 por 100. En 2009 el
segmento de inferior precio refleja un crecimiento extraordinario hasta alcanzar el 17,9% del
consumo total, la gama intermedia se reduce un 6% para situarse en el 45,9% y la gama alta acusa
un caída del 16,8%, para situarse en el 36,2%. Asimismo, en 2010 la gama baja llega a alcanzar el
19,8%, la gama intermedia se sitúa en el 41,8% y la gama alta supone el 38,5% en la estructura de
consumo; en 2011 en el 10,4%, 51,8% y 37,8%, porcentajes que se sitúan en 2012 en el 14,5%, 44%
y 41,5 por 100 y, por último, en 2013 lo hacen en el 12,3%,45,2 y 42,5 por 100.
La evolución de las ventas de cigarrillos, tanto de rubios como de negros, en el período
1986-2013, utilizando los datos históricos de las memorias de Tabacalera y los proporcionados por
ALTADIS para los doce últimos años, se han reflejado en el cuadro número 5.8.4 y en el gráfico
número 5.8.3, en el que se puede observar el descenso continuo que se ha producido en las ventas
de cigarrillos negros. Estas caídas en las ventas de cigarrillos negros, como se ha comentado
anteriormente, pueden obedecer, entre otros factores, a la reducción del diferencial de precios que
históricamente habían tenido desde la implantación en el mercado en los años 1992/93 de las
marcas de rubios baratos y al cambio experimentado en las preferencias hacia el rubio de las
personas que comienzan a fumar. Solamente Francia y España, dentro del conjunto de países de la
UE (15), mantienen todavía cuotas significativas en estas labores. Por el contrario, las ventas de
cigarrillos rubios que hasta el año 1991 habían mantenido un elevado ritmo de crecimiento que
parecía romperse en los períodos 1992, 1993 y 1995 vuelven a adoptarlo en el período 1995-1997 e
incluso a superarlo en 1998, como se puede observar con la pendiente más pronunciada que adopta
la línea en dicho año y, posteriormente, a partir del año 2000.
En el gráfico número 5.8.4, se ha representado la evolución que han tenido las ventas de
cigarrillos rubios por gamas de precios en el período 1992-2013. En el mismo, se puede observar el
fuerte nivel de penetración que han tenido los cigarrillos rubios de precio bajo desde su aparición en
el mercado en el año 1992 y hasta el año 1998, a partir del cual la marca LM que había ganado una
importante cuota de mercado en esta gama, con la subida de precio pasa a incluirse en la gama
intermedia. De aquí la simetría que presenta las evoluciones de sus líneas representativas. La gama
alta que hasta 1991, con el declinar de los cigarrillos negros, había experimentado unas elevadas
tasas de crecimiento en 1992/93, con las fuertes elevaciones que se producen en los tipos
impositivos y su consiguiente elevación en el P.V.P., se acentúa el mercado ilícito de estas labores
como se pone de manifiesto en la caída brusca que sufre la curva en dicho año y que con algún
altibajo parece mantener hasta 1996. Es a partir de 1997 y de forma más acusada en 1998, con la
efectividad de las medidas tomadas en la represión del contrabando, las presiones de la UE a las
Cias. Tabaqueras Internacionales para que cooperen en su erradicación y vigilen sobre todo sus
canales de distribución, cuando las ventas de la gama alta comienzan a adoptar los ritmos de
crecimiento normales del mercado como se puede observar en el gráfico.
La evolución de la estructura del consumo se aprecia de forma más clara en el gráfico
número 5.8.5 en el que se representan las "tartas" comprensivas de las seis categorías en que se
han clasificado las diversas marcas de tabaco en función de su precio de venta al público y con
la distribución que han tenido las ventas de cigarrillos rubios por gama de precios en el período
2010-2013. Se han considerado tres categorías atendiendo a su precio en el mercado: gama alta
que comprende las marcas de precios altos como han sido las de Marlboro, Chesterfield, Winston,
Camel y Lucky Strike; la gama media que incluye las marcas Fortuna, Nobel y LM (desde el año
1999) y, por último, la gama baja que, a su vez, comprende las marcas de LM (hasta el año 1998),
Gold-Coast y Coronas Rubio y desde 2004/2006 otros de gama muy baja, como Ducados Rubio, etc.
5.74
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
VENTAS TOTALES DE CIGARRILLOS RUBIOS POR GAMAS DE PRECIOS
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.3
∆%
Interm edia (II)
∆%
Baja (III)
∆%
Año
Alta (I)
1989
1.000
1990
1.169
16,90
1.070
7,65
48
-17,24
1991
1.348
15,31
1.094
2,24
45
-6,25
1992
1.146
-14,99
1.169
6,86
64
42,22
1993
909
-20,68
1.027
-12,15
275
329,69
1994
978
7,59
1.073
4,48
462
68,00
1995
886
-9,41
1.006
-6,24
490
6,06
1996
993
12,08
960
-4,57
526
7,35
1997
1.102
10,98
949
-1,15
620
17,87
1998
1.340
21,60
1.000
5,37
727
17,26
1999
1.459
8,88
1.445
44,50
313
-56,95
2000
1.671
14,54
1.413
-2,25
304
-3,04
2001
1.837
9,93
1.403
-0,71
311
2,59
2002
1.949
6,08
1.403
0,00
305
-1,94
2003
2.119
8,73
1.403
0,03
302
-0,97
2004
2.182
2,97
1.377
-1,85
302
0,00
2005
1.865
-14,55
1.288
-6,50
1.070
253,90
2006
1.457
-21,88
1.373
6,61
1.335
24,78
2007
1.653
13,51
1.561
13,74
383
-71,31
2008
1.469
-11,14
1.648
5,56
427
11,49
2009
1.223
-16,79
1.550
-5,95
605
41,59
2010
1.038
-15,09
1.126
-27,38
533
-11,78
2011
853
-17,82
1.167
3,72
235
-56,03
2012
769
-9,88
816
-30,09
268
14,12
2013
706
-8,12
752
-7,88
205
-23,52
994
58
(I) Marlboro, Chesterfield, Winston (hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005)
y Lambert&Butler (desde 2005).
(II) Fortuna, Nobel, LM (desde 1999) y Lucky Strike y Winston (desde 2006).
(III) LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados rubio,
Elixir y Otros de gama muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT.
5.75
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA DISTRIBUCION DE CIGARRILLOS (Negros y Rubios)
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.4
∆%
Año
Total
Rubios
1986
3.892
1987
3.997
2,70
1.893
1988
3.865
-3,30
1989
3.968
1990
∆%
∆%
% s/Total
Negros
46,09
2.099
5,52
47,36
2.105
0,29
52,66
1.945
2,75
50,32
1.920
-8,79
49,68
2,66
2.069
6,38
52,14
1.899
-1,09
47,86
4.096
3,23
2.302
11,26
56,20
1.794
-5,53
43,80
1991
4.223
3,10
2.503
8,73
59,27
1.720
-4,12
40,73
1992
4.016
-4,90
2.395
-4,31
59,64
1.621
-5,76
40,36
1993
3.720
-7,37
2.226
-7,06
59,84
1.494
-7,83
40,16
1994
4.009
7,77
2.533
13,79
63,18
1.476
-1,20
36,82
1995
3.769
-5,99
2.398
-5,33
63,62
1.371
-7,11
36,38
1996
3.605
-4,35
2.495
4,05
69,21
1.110
-19,04
30,79
1997
3.909
8,43
2.692
7,90
68,87
1.217
9,64
31,13
1998
4.342
11,08
3.115
15,71
71,74
1.227
0,82
28,26
1999
4.293
-1,13
3.173
1,86
73,91
1.119
-8,80
26,07
2000
4.382
2,07
3.345
5,41
76,33
1.037
-7,31
23,67
2001
4.498
2,65
3.513
5,04
78,11
985
-5,05
21,89
2002
4.555
1,28
3.654
4,00
80,21
902
-8,44
19,79
2003
4.667
2,44
3.877
6,10
83,07
790
-12,39
16,93
2004
4.568
-2,11
3.860
-0,43
84,50
708
-10,38
15,50
2005
4.635
1,47
4.034
4,51
87,04
601
-15,13
12,96
2006
4.505
-2,81
4.012
-0,55
89,06
493
-17,97
10,94
2007
4.455
-1,10
4.003
-0,22
89,85
452
-8,26
10,15
2008
4.514
1,33
4.083
2,01
90,45
431
-4,70
9,55
2009
4.068
-9,89
3.686
-9,72
90,63
381
-11,50
9,37
2010
3.622
-10,97
3.293
-10,66
90,94
328
-13,94
9,06
2011
3.015
-16,74
2.761
-16,18
91,55
255
-22,34
8,45
2012
2.672
-11,40
2.458
-10,97
91,99
214
-16,05
8,01
2013
2.375
-11,09
2.198
-10,57
92,53
177
-17,09
7,47
1.794
53,93
Fuente: Elaboración propia a partir de datos Altadis (Tabacalera) y del Comisionado
para el Mercado de Tabacos.
5.76
% s/Total
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.3
Rubios
Negros
Total
5.100
4.600
4.100
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
3.600
3.100
2.600
2.100
1.600
1.100
600
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
100
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS RUBIOS
POR GAMA DE PRECIOS
Gráfico nº 5.8.4
Media
Baja
2013
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
Alta
2.400
2.200
2.000
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
400
200
0
Alta: Marlboro, Chesterfield, Winston (hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005) y Lambert&Butler (desde 2005)
Media: Fortuna, Nobel, LM (desde 1999), y Lucky Strike y Winston (desde 2006)
Baja: LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados Rubio, Elixir
y Otros de gama muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT.
5.77
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONSUMO DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.5
AÑO 2010
Ducados
6,78%
Otros negros
2,28%
Otros rubios
25,50%
Fortuna/LM/
Nobel
20,97%
Lucky Strike/
Chesterfield
13,69%
Marlboro/
Winston/ Camel
30,77%
Ducados
5,99%
Otros rubios
27,08%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,88%
5.78
Ducados
6,43%
Otros rubios
27,73%
Marlboro/
Winston/ Camel
30,59%
AÑO 2013
Ducados
5,59%
Otros negros
2,02%
Marlboro/
Winston/ Camel
31,45%
Fortuna/LM/
Nobel
19,13%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,10%
AÑO 2012
Fortuna/LM/
Nobel
18,58%
AÑO 2011
Otros negros
2,02%
Otros rubios
28,79%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,81%
Otros negros
1,88%
Fortuna/LM/
Nobel
16,94%
Marlboro/
Winston/ Camel
31,99%
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
En él se aprecia el descenso del consumo de las marcas de mayor venta "Ducados" y
"Fortuna", que se hace más notable para los primeros y, sobre todo, el fuerte incremento del sector
de mayor precio (Marlboro, Winston, Camel) que ha pasado del 30,8% en 2010 (25,25% en 2005, un
17,4% en 1997) al 32% en el año 2013 y el avance que en el año 2012 acusa el segmento de
cigarrillos rubios de gama muy baja “Otros cigarrillos” que, casi, ha duplicado su cuota de mercado.
En el año 2006, la marca Winston redujo su precio a los 2,19 euros/cajetilla y ha pasado a engrosar
el segmento de gama media y a estar alineado con el de las marcas Fortuna, Nobel, LM.
En la parte inferior del cuadro número 5.8.2 se han anotado las cantidades de precintas para
cigarrillos entregadas por las oficinas gestoras en cada uno de los años del período analizado.
5.9. Evolución del consumo de labores del tabaco en la UE.
En los cuadros números 5.9.1 y 5.9.2, se puede observar la evolución del consumo tanto de
cigarrillos como de picadura que se ha registrado en el período 2006-2013 en los diferentes países
que integran actualmente la Unión Europea.
El consumo de cigarrillos en la UE(28) registra una caída del 28,6% en este mismo período,
un 7,3% en 2013 respecto del año anterior, frente a las reducciones del 47,3% y 13,7% que se
reflejan en el caso de España, lo que apunta a unos mayores descensos relativos para el caso de
España. En general, la mayoría de los países de la UE han reducido su consumo de cigarrillos en
gran medida por las restricciones impuestas a su consumo en lugares públicos y cerrados, aunque
también, consecuencia de los elevados tipos impositivos que se han implantado en los últimos años
y, por consiguiente su traslado a precios: el PVP de la cajetilla Marlboro en estos últimos ocho años,
como media de la UE(15) ha pasado de los 4,12 euros a los 5,74 euros –en Irlanda y Reino Unido ha
alcanzado los 9,20 y 9,61 euros en enero de 2013–.
En el cuadro número 5.9.2 se ha reflejado la evolución que ha tenido la picadura para liar, si
bien, en ésta se incluye en gran parte de los países “Otras Labores” con referencia a la picadura para
pipa. En el período 2006-2013 se puede observar un crecimiento del 44,6%, un -1,1% en el último
año, en la UE (28), lo que parece ser indicativo de un cierto desplazamiento del consumo hacia estas
labores como así se ha podido apreciar en el caso de España con la picadura para liar y
posteriormente, después de la implantación de un tipo mínimo para ésta, con el fuerte auge que ha
tomado el consumo de picadura para pipa, sobre todo en 2011 con un incremento del 360% respecto
del año anterior, como sustituta de los cigarrillos.
5.10. Rendimiento recaudatorio del consumo de labores del tabaco.
El consumo de labores del tabaco resulta gravado, además de por los impuestos especiales,
por el IVA como impuesto general sobre el consumo y, en el caso de las labores del tabaco, por el
recargo de equivalencia. Por ello, al igual que se ha hecho con el resto de los productos objeto de los
impuestos especiales, en el cuadro número 5.9.3, se ha estimado a partir de los consumos y
precios medios deducidos de las declaraciones del Modelo 580, el rendimiento fiscal global resultado
tanto de la recaudación consolidada de los impuestos especiales como de la derivada de la
aplicación del IVA y del recargo de equivalencia.
Esta estimación parte del valor, a precio de mercado, impuestos incluidos, de los productos
consumidos en el año 2013, por lo que la cuota tributaria total obtenida corresponde a la
devengada en dicho año que, lógicamente, debe reflejar ciertas diferencias con la recaudación
consolidada obtenida con el criterio de caja derivada de los consumos del período anual móvil que
ha finalizado en el mes de noviembre. En efecto, la cuota tributaria por el Impu esto Especial
asciende a 6.997,7 millones de euros, un 0,6% inferior a la recaudación consolidada, aunque
similar al que se aprecia al confrontar las cifras de la recaudación del Estado del cuadro nº 5.4.6 y
las devengadas del cuadro nº 5.4.8. La cuota tributaria devengada en 2013 por IVA más el
Recargo de Equivalencia aplicado a dichas labores alcanza los 2.435,7 millones de euros, con lo
que la cuota tributaria global se sitúa en 9.433,4 millones de euros, lo que representa una
fiscalidad total en 2013 sobre el valor de mercado del conjunto de las labores del tabaco del 80,6%
y, en concreto, del 82,6 por 100 respecto del consumo de cigarrillos.
5.79
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS EN LA UE
Cuadro nº 5.9.1
País
Bélgica
Bulgaria
Croacia
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia (1)
España
Estonia
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
2006
2007
2008
2010
2011
2012
2013
% VARIACIÓN
2013/2006
2013/2012
669.253
741.841
406.938
94.417
1.413.126
410.799
4.673.275
1.669.156
4.504.879
113.886
2.788.609
790.530
292.864
4.690.368
237.662
260.835
237.250
28.934
698.150
694.165
3.988.476
948.150
2.051.269
239.349
247.372
249.300
383.701
2.448.100
624.629
990.320
417.581
97.568
1.529.790
396.893
4.574.866
1.762.324
4.455.138
186.316
2.747.246
834.254
270.085
4.641.065
166.794
236.214
252.280
26.079
759.501
679.173
4.190.750
638.868
1.896.767
642.071
233.162
246.400
321.800
2.287.450
595.816
1.094.213
485.957
104.679
830.030
395.140
4.398.943
1.513.919
4.514.441
57.334
2.679.474
870.379
247.028
4.599.717
193.488
284.134
224.961
28.773
745.261
659.391
5.015.104
645.310
1.730.398
218.359
250.497
349.150
303.550
2.286.650
580.842
870.353
312.764
93.704
1.046.599
393.375
4.330.339
1.702.507
4.067.826
132.673
2.749.001
871.477
230.357
4.457.436
114.720
209.391
213.016
28.269
669.233
669.182
2.050.809
596.149
1.562.933
561.667
256.944
176.109
315.550
2.378.750
627.880
586.755
363.489
99.159
1.083.490
385.095
4.178.227
1.200.238
3.621.538
61.854
2.739.871
592.889
206.399
4.351.570
88.481
124.871
207.968
28.543
668.992
687.972
3.246.595
709.975
1.039.213
368.880
246.224
220.672
312.000
2.261.750
495.346
543.792
360.960
88.077
1.161.638
345.204
4.377.789
1.281.492
3.013.036
87.890
2.705.377
650.485
207.696
4.273.395
95.325
139.949
199.726
28.348
641.331
649.713
2.963.850
597.338
1.249.028
360.621
252.019
318.489
347.750
2.099.300
558.852
578.468
380.409
82.700
1.196.041
337.801
4.120.257
969.968
2.753.278
91.877
2.572.797
626.684
189.532
3.936.718
91.115
135.412
187.858
27.502
619.614
650.855
2.610.571
552.430
1.349.453
353.826
235.823
141.207
310.450
2.022.200
561.106
575.566
337.500
73.802
1.117.734
342.621
4.013.747
859.080
2.375.413
89.836
2.376.342
465.615
161.516
3.701.386
95.148
139.488
167.574
27.174
461.165
651.737
2.346.564
539.952
1.206.171
334.849
203.002
346.416
305.250
1.792.800
-16,16
-22,41
-17,06
-21,83
-20,90
-16,60
-14,11
-48,53
-47,27
-21,12
-14,78
-41,10
-44,85
-21,09
-59,96
-46,52
-29,37
-6,08
-33,94
-6,11
-41,17
-43,05
-41,20
39,90
-17,94
38,96
-20,45
-26,77
0,40
-0,50
-11,28
-10,76
-6,55
1,43
-2,59
-11,43
-13,72
-2,22
-7,64
-25,70
-14,78
-5,98
4,43
3,01
-10,80
-1,19
-25,57
0,14
-10,11
-2,26
-10,62
-5,36
-13,92
145,33
-1,67
-11,34
UE (28)
35.972.655
36.105.387
35.322.096
31.641.972
30.310.588
29.534.960
27.683.699
25.668.554
-28,64
-7,28
UE (25)
32.772.607
32.800.718
32.011.528
28.895.923
28.321.131
27.381.181
25.375.369
23.549.317
-28,14
-7,20
UE (15)
25.358.018
24.657.719
24.158.751
23.529.671
22.380.148
21.552.981
19.923.818
18.656.104
-26,43
-6,36
Unidad: M iles de cajetillas
(1) P ara el año 2013, perio do co mprendido desde enero a no viembre.
Fuente: Co misió n de la Co munidad Euro pea
5.80
2009
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE PICADURA PARA LIAR EN LA UE
Cuadro nº 5.9.2
País
Bélgica (1)
Bulgaria (1)
Croacia
Chipre (1)
Rep. Checa (1)
Dinamarca
Alemania
Grecia (1) (2)
España
Estonia (1)
Francia
Hungría
Irlanda
Italia
Letonia (1)
Lituania (1)
Luxemburgo (1)
Malta
Holanda
Austria
Polonia (1)
Portugal
Rumanía
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia (1)
Suecia (1)
Reino Unido
2006
2007
2008
2009
% VARIACIÓN
2013/2006
2013/2012
2010
2011
2012
2013
7.499.940
178.558
116.942
312.745
1.256.012
417.920
27.043.269
3.043.256
5.039.194
78.199
7.976.000
4.255.171
251.748
2.713.217
37.797
31.208
3.742.915
22.716
8.698.394
622.328
3.546.413
1.882.580
3.228
42.708
64.428
1.049.290
295.000
5.850.000
8.261.909
134.691
209.014
349.549
1.648.278
432.420
26.921.667
2.451.493
6.925.593
54.966
8.489.707
5.178.859
330.756
3.905.242
44.128
54.161
3.922.166
41.200
8.805.726
615.820
2.447.811
1.745.199
7.956
51.937
149.412
462.436
280.000
6.290.000
10.110.569
164.326
221.010
172.029
1.605.310
426.923
25.734.071
2.402.670
6.929.780
78.513
8.714.508
5.197.130
399.316
3.837.084
46.467
59.798
4.028.524
33.382
6.992.485
683.294
2.199.183
1.163.866
18.233
48.353
286.465
1.067.578
266.000
6.314.000
10,28
1.879,83
85,97
1.398,25
34,12
-66,75
82,80
22,38
22,00
5,74
-50,79
-2,61
-1,27
-4,41
-1,99
0,06
42,84
2,65
0,35
20,73
-1,75
5,30
10,41
2,71
-18,98
-20,59
10,96
-10,16
-33,31
129,17
-6,90
91,73
130,86
-5,00
0,38
9.168.346
8.300
7.477.684
12.922
6.447.491
25.860
7.548.223
51.208
192.799
481.957
552.000
18.747.400
1.247.809
2.554.397
10.680
7.107.000
739.374
107.264
677.589
18.597
12.718
2.845.418
27.290
10.811.000
422.900
496.000
358.480
239.154
172.651
458.700
21.849.270
1.437.409
4.131.748
21.230
7.277.000
2.268.255
127.057
1.081.994
23.577
16.437
3.412.713
25.434
10.261.644
510.165
330.160
386.755
26.000
19.120
796.000
800.000
3.454.000
231.349
1.264.129
482.900
22.381.170
1.377.917
3.148.536
20.260
7.095.000
1.261.150
122.848
806.667
19.583
14.678
3.606.998
27.800
10.682.228
467.332
464.350
477.496
26.479
63.415
21.861
764.930
672.000
3.644.000
10.771
24.333
757.640
250.000
4.144.000
247.461
644.127
438.683
24.403.690
1.722.871
5.476.524
82.134
7.258.000
2.429.481
219.985
1.397.534
24.792
19.923
3.483.497
21.712
9.568.772
521.032
5.272.299
504.289
658
31.884
31.760
937.842
300.000
5.079.000
8.579.221
283.426
298.011
289.466
767.107
414.887
25.486.420
2.215.555
5.399.853
114.495
7.597.000
4.140.290
215.773
1.841.553
34.124
30.136
3.896.870
38.372
9.047.240
573.619
4.081.169
854.174
558
36.131
42.284
537.077
299.000
5.378.000
UE (28)
61.682.438
66.635.682
65.691.448
77.717.381
82.491.811
86.071.176
90.212.096
89.200.867
44,61
-1,12
UE (25)
61.674.138
66.596.281
65.665.588
77.665.515
81.909.816
85.772.448
89.860.435
88.797.298
43,98
-1,18
UE (15)
59.649.603
63.207.706
62.533.586
68.859.942
72.336.242
76.125.051
79.840.134
79.070.668
32,56
-0,96
-10,77
233,08
-22,66
37,27
92,55
171,29
635,14
22,62
602,91
272,27
466,28
149,86
370,18
41,58
22,32
-35,32
61,57
343,38
224,67
Unidad: kilo gramo s
(1) Se incluyen o tras labo res del tabaco . En la Rep. Checa a partir de julio de 2005 y en P o lo nia a paritr del año 2009.
(2) P ara el año 2013, perio do co mprendido desde enero a no viembre.
Fuente: Co misió n de la Co munidad Euro pea
5.81
IMPUESTOS ESPECIALES. ESTUDIO RELATIVO AL AÑO 2013.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN CUOTA TRIBUTARIA DEVENGADA POR IMPUESTOS ESPECIALES E IVA DE LABORES DEL TABACO EN EL AÑO 2013
Cuadro nº 5.9.3
Producto
P.V.P.
Consum o
Euros/Caj.
(Miles de Cajet.) Euros/Cigarro (*)
Valor Mercado
Miles Euros
Euros/kg
Cigarrillos
I.E.
IVA + R.E
CUOTA TRIBUTARIA TOTAL
RATIOS (%)
Euros/Caj.
Euros/Caj.
Miles Euros
Cuota I.E./ Fiscalidad
Euros/Cigarro (*) Euros/Cigarro (*)
Euros/kg
Euros/kg
I.E.
IVA + R.E.
TOTAL
Valor Merc.
Total
2.324.043
4,35
10.120.492
2,69
0,91
6.252.141
2.106.707
8.358.847
61,78
82,59
Cigarros y Cigarritos (Miles de kg)
2.424
187,29
453.972
42,14
38,99
102.129
94.500
196.629
22,50
43,31
Picadura para liar (Miles kg)
6.996
156,71
1.096.406
90,73
32,62
634.744
228.231
862.974
57,89
78,71
372
80,74
30.032
23,39
16,81
8.702
6.252
14.954
28,98
49,79
6.997.715
2.435.689
9.433.404
59,80
80,62
Otros:
Picadura para pipa (Miles kg)
Total
11.700.902
Las cuotas tributarias totales corresponden a los consumos del año 2013 con pago del Impuesto (criterio de devengo), por lo que existen ligeras diferencias con los datos de recaudación
consolidada en cada uno de los impuestos que responden al criterio de caja.
(*) El precio medio del cigarro s/datos de CMT(05)/ALTADIS de ventas e ingresos ha sido de 22,02 Cts.Euro/cigarro, frente a 21,40 en 2012, 22,97 en 2011, 27,85 en 2010, 35 de 2009 y 38,13 de 2008.
La cuota por Impuesto Especial en 2013 resulta ser de 4,95 Cts.Euro/cigarro y la cuota por IVA+R.E. de 3,71 Cts.Euro/cigarro.
5.82