2011 5 IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO

2011
5
IMPUESTO SOBRE LAS
LABORES DEL TABACO
Agencia Tributaria
ÍNDICE
5.1. NOVEDADES NORMATIVAS PARA EL AÑO 2011.
5.2. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS Y SOMETIDOS A CONTROL.
5.3. LOS TIPOS IMPOSITIVOS.
5.3.1. EXIGENCIAS COMUNITARIAS.
5.3.2. LA EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICADOS EN ESPAÑA.
5.3.3. TIPOS APLICADOS EN LA UNIÓN EUROPEA.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
5.3.3.2. Cigarrillos.
5.4. LA RECAUDACIÓN OBTENIDA POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
5.4.1. RECAUDACIÓN Y TRIBUTACIÓN COMPARADA.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de productos objeto del impuesto.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.2. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN OBTENIDA EN ESPAÑA.
5.4.2.1 La recaudación mensual.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
5.4.3. ANÁLISIS DE LA RECAUDACIÓN EN FUNCIÓN DE SU ORIGEN.
5.4.4. LAS AUTOLIQUIDACIONES POR EL IMPUESTO.
5.4.5. LAS DEVOLUCIONES POR EL IMPUESTO.
5.5. EL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO.
5.5.1. IMPORTACIÓN.
5.5.2. EXPORTACIÓN.
5.5.3. TASAS DE COBERTURA.
5.6. FISCALIDAD Y PRECIO DE LOS CIGARRILLOS.
5.6.1. FISCALIDAD Y PRECIO.
5.6.2. TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN.
5.6.3. EFECTOS DE LAS VARIACIONES IMPOSITIVAS.
5.7. ESTRUCTURA DEL MERCADO INTERNO DE LABORES DEL TABACO.
5.7.1. CIGARRILLOS.
5.7.2. CIGARROS Y CIGARRITOS.
5.7.3. LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO.
5.8. ESTIMACIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS.
5.9. EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO EN LA UE.
5.10. RENDIMIENTO RECAUDATORIO DEL CONSUMO DE LABORES DEL TABACO.
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
5. IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO.
5.1. Novedades normativas para el año 2011.
El Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre (B.O.E. del 3), de actuaciones en el
ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de empleo. Con
dicha fecha entraron en vigor los nuevos tipos impositivos, relativos al Impuesto sobre las Labores
del tabaco, con el fin de contribuir a la política de impulso a la reducción del consumo, en particular
por los jóvenes y también como respuesta a la caída que ha registrado la recaudación en el
conjunto de la imposición respecto a los niveles inicialmente previstos en los Presupuestos
Generales del Estado.
Se modifica el artículo 60 de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales,
mediante el cual se eleva el tipo de los cigarros y cigarritos que pasa del 14,5% al 15,8% del
PVP; en el caso de los cigarrillos a tipo normal, se mantiene el tipo proporcional en el 57% y se
eleva el específico que pasa del 10,20 euros/1.000 cigarrillos a 12,7 euros. En el caso de los
cigarrillos a los que resulta aplicable el epígrafe 5 -es decir, cuando la suma de las cuotas que
resultarían de la aplicación de los tipos del epígrafe 2 (normal) sea inferior a la cuantía del tipo único
establecido en este epígrafe-, estarán gravados al tipo único que pasa de los 91,3 euros/1.000
cigarrillos a 116,9 euros que se aplica cuando la cajetilla cuesta menos de 3,66 euros frente a los
2,85 euros anteriores. En la picadura para liar, se mantiene el tipo proporcional del 41,5% y se eleva
el tipo específico de 6 euros/kg a 8 euros/kg. Además, se eleva el del epígrafe 6, que pasa de 50 a
75 euros/kg, aplicado para aquellos casos en el que la suma de las cuotas que resultarían de la
aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único. En las demás
labores del tabaco se eleva el tipo proporcional que pasa del 26% al 28,4% del PVP.
La Ley 39/2010, de 22 de diciembre (B.O.E. del 23), de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2011. En su artículo 81, con efectos desde el 1 de enero de 2011, se modifican los
apartados 1 al 5 del artículo 59. Conceptos y definiciones del Impuesto sobre las Labores el Tabaco
de la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
La Directiva 2011/64/UE del Consejo, de 21 de junio de 2011 (D.O.U.E. L-176, de 5 de julio),
relativa a la estructura y los tipos del impuesto especial que grava las labores del tabaco.
La Decisión de ejecución de la Comisión, de 28 de julio de 2011 (D.O.U.E. L-197, de 29 de
julio), relativa a la lista de datos estadísticos, referentes a la estructura y a los tipos del impuesto
especial sobre el tabaco elaborado, que los Estados miembros deben facilitar de conformidad con las
Directivas 92/79/CEE y 92/80/CEE del Consejo.
El Real Decreto 1676/2011, de 18 de noviembre (B.O.E. del 30), por el que se modifica el
Real Decreto 1199/1999, de 9 de julio, por el que se desarrolla la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de
Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa Tributaria, y regula el Estatuto concesional de la
red de expendedurías de tabaco y timbre. En su artículo 1, modifica el artículo 25 relativo a las
autorizaciones de venta con recargo.
Hasta el 25 de mayo de 1998 la publicación de los precios fijados a las distintas labores del
tabaco por sus fabricantes e importadores se realizaba mediante Resoluciones de la Delegación del
Gobierno en el Monopolio de Tabacos. Esta labor de dar traslado a los precios fijados por las
empresas tabaqueras mediante las tarifas de aplicación como consecuencia de la desaparición
formal del Monopolio de Tabacos y, por tanto, de la Delegación del Gobierno en el mismo, ha pasado
a realizarse por el Comisionado para el Mercado de Tabaco, mediante las Resoluciones que desde
finales de 1998 vienen siendo publicadas en el B.O.E. Las fechas de las publicadas y de su entrada
en vigor en los últimos dos años se han anotado en el cuadro número 5.6.1.
5.3
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
5.2. Establecimientos censados y sometidos a control.
En el cuadro número 5.2.1 se han anotado, por Comunidades Autónomas, el número de los
distintos establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras y que están
sometidos a control por parte de la Administración tributaria. En la parte izquierda del cuadro se han
incluido los establecimientos en los que se desarrollan actividades únicamente relacionadas con el
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, mientras que en la parte derecha se han recogido los
establecimientos en los que se desarrollan actividades relacionadas conjuntamente con este
impuesto y con los que gravan las distintas bebidas alcohólicas.
Las fábricas y los depósitos fiscales están sometidos a intervención no permanente; los
almacenes fiscales y los depósitos de recepción en que se introducen los productos destinados a los
operadores registrados están controlados mediante el régimen de inspección.
Con respecto al censo de 2011, se observa una modificación en el número de depósitos
fiscales censados como consecuencia del cierre de uno en la Comunidad Valenciana, por lo que se
refiere exclusivamente a labores del tabaco y, por el contrario, disminuye en cinco los depósitos
provisionales; asimismo, disminuye en dos el de “otros” correspondientes conjuntamente a labores
del tabaco y bebidas alcohólicas; se ha mantenido el número de almacenes fiscales y, sin
embargo, ha aumentado en dos el de operadores registrados en labores del tabaco, mantenido en
el caso de labores del tabaco y bebidas alcohólicas, que se limitan a un único establecimiento.
Dentro de los depósitos fiscales, aparece, por tercer año consecutivo, el concepto de “Minoristas”
con 31 establecimientos inscritos, los mismos que en 2010, frente a los 17 registrados en 2009.
5.3. Los tipos impositivos.
5.3.1. Exigencias comunitarias.
Las directivas comunitarias establecen unas condiciones a cumplir por los Estados miembros
y que, por lo que se refiere a los cigarrillos, son las siguientes:
• Deben tributar por un tipo específico y un tipo proporcional (Directiva 95/59/CE),
• estos tipos deben ser iguales para todos los cigarrillos, si bien España ha dispuesto de
un período transitorio hasta el 1 de enero de 1990, en el que podía aplicar a los cigarrillos negros un
tipo inferior al de los cigarrillos rubios;
• la tributación derivada de la imposición específica, con referencia a la clase de cigarrillo
más vendida, debe situarse dentro de una horquilla de porcentajes (5-55%) relativos a la total carga
fiscal, (5-76,5%) desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013 y entre 7,5% y 76,5% a partir de
01/01/2014, de acuerdo con la Directiva 2011/64/UE del Consejo relativa a la estructura y los tipos
del impuesto especial que grava las labores del tabaco, y
• la tributación conjunta por los dos componentes del impuesto especial (específico y
proporcional) deberá representar, con referencia a la clase de cigarrillo más vendida, como mínimo,
el 57% del precio final de venta al público, si bien España dispuso de un plazo de dos años, a partir
del 1 de enero de 1993, para alcanzar el citado nivel mínimo del 57 por 100. La Directiva 2002/10/CE
del Consejo, de 12 de febrero (D.O.C.E. L-46, de 16 de febrero), modifica la Directiva 92/79/CEE,
relativa a la aproximación de los impuestos sobre los cigarrillos y en su Artº 1, además de la
incidencia mínima del 57% del impuesto especial, introduce una cantidad mínima a cumplir por los
Estados miembros de 60 euros/1.000 cigarrillos (1,20 eur/caj.)/64 euros (1,28 euros, a partir de
01/07/06). No obstante, España junto con Grecia, han dispuesto hasta el 1 de enero de 2008 para
cumplirlo.
Además, en el caso de los Estados miembros que recaudan un impuesto especial mínimo de
95 euros/1.000 cigarrillos (1,9 eur/caj.) ó 101 euros (2,02 eur/caj.) a partir de 01/07/06, no están
obligados a cumplir el requisito del 57 por 100.
5.4
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
IMPUESTOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS. ESTABLECIMIENTOS CENSADOS
Cuadro nº 5.2.1
LABORES DEL TABACO
COMUNIDAD
ANDALUCIA
Fábricas
T1
Depósitos
fiscales
T7
1
5
Alm acenes
fiscales
TT
LABORES DEL TABACO Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS
Operadores
registrados
OT
Depósitos fiscales
TOTAL
6
ARAGÓN
Provisionistas
DP
Otros
DF
Minoristas
DM
8
1
5
Alm acenes
fiscales
AF
Operadores
registrados
OR
3
TOTAL
17
0
0
ASTURIAS
1
1
BALEARES
1
1
2
6
8
0
9
6
15
2
1
CANARIAS
CANTABRIA
1
CASTILLA-LA MANCHA
1
2
2
3
0
0
1
2
3
0
5
EXTREMADURA
0
GALICIA
0
1
1
4
0
1
MADRID
1
MURCIA
NAVARRA
1
PAÍS VASCO
3
6
9
20
0
1
2
11
13
1
7
1
1
1
3
7
0
2
2
3
LA RIOJA
1
1
2
VALENCIA
3
2
5
3
1
3
7
19
31
36
12
31
TOTAL
3
2
CASTILLA Y LEÓN
CATALUÑA
3
1
4
1
8
0
7
22
1
102
- Los datos se refieren a marzo de 2012.
5.5
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
Los nuevos Estados miembros de la UE incorporados en 2004, excepto Chipre y Malta,
disponen, como excepciones a lo dispuesto en el Aptdo. 1 del Artº 2 de la Directiva 92/79/CEE, de
unos períodos transitorios para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57%
del P.V.P. para los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de
23/09/2003).
Asimismo, tanto la República Checa como Eslovenia han podido aplazar hasta el 31 de
diciembre de 2007 la aplicación del impuesto especial mínimo global de 60 y 64 euros por 1.000
cigarrillos, puesto que durante este período han ajustado gradualmente sus tipos al mínimo
establecido, condición requerida para su aplazamiento.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el Artº 8 de la Directiva 92/12/CEE del Consejo, relativa al
régimen general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de los impuestos
especiales (DO L-76 de 23/3/1992, cuya última modificación la constituye la Directiva 2000/47/CE
(DO L-193 de 29/7/2000), previa notificación a la Comisión y mientras se apliquen las excepciones
antes señaladas, los Estados miembros podrán mantener para los cigarrillos procedentes de los
nuevos países que pueden introducirse en sus territorios sin tener que pagar otro impuesto especial
los límites cuantitativos que los que aplican a las importaciones procedentes de terceros países.
En el caso de los cigarros, cigarritos y picaduras, los tipos mínimos se establecen tanto en
función del valor, como específico por cantidad, o mixto. Estos valores mínimos a partir de 1 de enero
de 2003, son los siguientes:
• Cigarros y cigarritos (cigarros con un peso por unidad no superior a tres gramos): 5% del
valor según precio de venta al público incluidos todos los impuestos (p.v.p.) ó 11 euros (12 euros a
partir de 01/01/2011) por 1.000 unidades o por kilogramo;
• picadura para liar: 36% (40% a partir de 01/01/2011) del valor según p.v.p. ó 32/40 euros
por kilogramo;
• otras picaduras: 20% del valor según p.v.p. ó 20 (22 a partir de 01/01/2011) euros/kg.
5.3.2. La evolución de los tipos impositivos aplicados en España.
En el cuadro número 5.3.1 se han anotado los tipos impositivos vigentes, por los distintos
epígrafes del impuesto, durante el período 2005 a 2011. En él se aprecia cómo los tipos aplicados a
los cigarros, cigarritos y las demás labores del tabaco son proporcionales y los que se aplican a los
cigarrillos y a la picadura para liar, desde el 13/06/2009, tienen un componente proporcional y otro
específico, de acuerdo con la normativa comunitaria.
El tipo aplicado a los cigarros y cigarritos se ha mantenido constante desde el 31 de julio de
1996, 7,5 puntos por encima del mínimo exigido a nivel comunitario, hasta el 17 de septiembre de
2005 que lo ha elevado un 1,68% para situarse en el 12,71%; a partir de 21 de enero de 2006 se
eleva al 13%, vuelve a elevarse al 13,5% desde el 11 de febrero, vuelve a hacerlo hasta el 14,5%
desde el 13 de junio de 2009 y, por último, se sube al 15,8% del PVP desde el 3 de diciembre de
2010. El tipo correspondiente a la picadura para liar se ha mantenido en el 37,5%, en este mismo
período, y se ha elevado al 38,46% a partir del 17 de septiembre; a partir de 21 de enero de 2006 se
eleva al 40% y posteriormente, desde el 11 de febrero, lo hace hasta el 41,5% que se mantiene,
aunque, a partir del 13/06/09 se introduce un tipo específico de 6 euros/kg y además, se introduce un
epígrafe 6, con un tipo único de 50 euros/kg, para aquellos casos en el que la suma de las cuotas
que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo
único; por último, a partir del 3 de diciembre de 2010 se elevan el específico hasta los 8 euros/kg y
el correspondiente al tipo mínimo lo hace hasta los 75 euros/kg. En cuanto al resto de la picadura
que se integra ahora en el grupo de "las demás labores del tabaco", que se había mantenido en el
22,5%, lo ha incrementado hasta el 22,87% a partir del 17 de septiembre; lo eleva al 24% el 21 de
enero de 2006 y vuelve a hacerlo hasta el 25% s/PVP desde el 11 de febrero de 2006, que se eleva
al 26% con la subida del 13/06/2009 y vuelve a hacerlo hasta el 28,4% con la última subida de
diciembre de 2010.
5.6
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS APLICABLES POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.3.1
TIPOS IMPOSITIVOS
CONCEPTOS
2005
UNIDADES
2006
Hasta
Desde
16-09-05 (1) 17-09-05 (2)
2007, 2008 y 2009
2009
Hasta
12-06-09
Desde
13-06-09 (6)
Desde
Desde
Desde
21-01-06 (3) 11-02-06 (4) 11-11-06 (5)
2010 y 2011
A partir
03/12/10 (7)
LABORES DEL TABACO
Cigarros puros y cigarritos
% pvp
12,50
12,71
13,00
13,50
13,50
13,50
14,50
15,80
Ad valorem:
% pvp
54,00
54,95
55,95
57,00
57,00
57,00
57,00
57,00
Específico:
1.000 cig.
3,99
4,20
6,20
8,20
8,20
8,20
10,20
12,70
55,00
70,00
70,00
91,30
116,90
41,50
41,50
41,50
41,50
41,50
Cigarrillos:
Tipo mínimo:
Picadura para liar:
Ad valorem:
% pvp
37,50
38,46
40,00
Específico:
6,00
8,00
Tipo mínimo:
50,00
75,00
26,00
28,40
Las demás labores del tabaco
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
(7)
% pvp
% pvp
22,50
22,87
24,00
25,00
25,00
25,00
Establecidos por Ley 2/2004 de PGE para 2005.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 1/2006. Derogado por Resolución de 9 de febrero .
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 2/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 55 euros.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 10/2006. Cuota global única a aplicar cuando la suma de la cuota (I.E.+ Ad valorem) < 70 euros.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009.
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 13/2010.
5.7
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
El tipo proporcional aplicado a los cigarrillos ha sido diferente, según se tratara de cigarrillos
negros o rubios, hasta el año 1990. Tradicionalmente, en España, se ha gravado siempre a los
cigarrillos negros con un tipo inferior al de los cigarrillos rubios; las directivas comunitarias exigen que
el tipo sea idéntico para todas las clases de cigarrillos, por lo que a partir de 1986, fecha de adhesión
de España a la Comunidad, debieron igualarse los tipos aplicados a ambas categorías de cigarrillos;
sin embargo, el Tratado de Adhesión concedió a España un plazo de cinco años para ir aproximando
gradualmente los dos tipos impositivos, lo que efectivamente tuvo lugar el 1 de enero de 1990.
El tipo específico aplicado a los cigarrillos el 1 de enero de 1996 se eleva hasta las 416 pesetas
por mil cigarrillos (2,50 euros/1.000 cig.), 8,32 pesetas/cajetilla (5 cts. euro/caj.) y, el 31 de julio del
mismo año, hasta las 500 pesetas por mil cigarrillos (3,01 euros/1.000 cig.), 10 pesetas por cajetilla
(6,01 cts. euro/caj.), en el que se mantiene durante los siguientes cinco años al no haber habido
modificación de tipos impositivos desde dicha fecha. A partir de 2002, se incrementa un 29,9% para
situarse en 3,91 euros por cada 1.000 cigarrillos (7,82 cts.euro/cajetilla) y así se mantiene hasta
finalizar el año 2004.
En el año 2005 se suceden dos elevaciones de tipos: la primera, en vigor hasta el 16 de
septiembre, eleva el tipo específico un 2,04% hasta situarlo en 3,99 euros, aunque mantiene
constante el ad-valorem; la segunda (modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 12/2005,
de 16 de septiembre, de medidas urgentes en materia de financiación sanitaria), vigente hasta el
20 de enero de 2006, lo hace en un 5,26% para situarlo en los 4,20 euros e incrementa también
ligeramente el proporcional que alcanza el 54,95 por 100.
A partir de 21 de enero de 2006, se eleva un punto el tipo proporcional de los cigarrillos,
hasta el 55,95% s/PVP, y un 47,6% su tipo específico para situarse en los 6,20 Euros/1.000
cigarrillos. Buena parte de esta subida de tipos impositivos es absorbida por los fabricantes e
importadores en el precio antes de impuestos y se entra en una dinámica de bajada de precios entre
las distintas marcas <<guerra de precios entre fabricantes>>, como después habrá ocasión de
comentar.
La falta de traslado a precios de la nueva fiscalidad implantada por el Real Decreto-Ley 1/2006,
de 20 de enero, dificulta la consecución de objetivos fiscal y sanitarios perseguidos, por lo que se
vuelven a incrementar los tipos, fijándolos en el 57% ad valorem y en 8,20 euros por 1.000 cigarrillos.
Además se establece un tipo mínimo de 55 euros por 1.000 cigarrillos –cuota global única a aplicar
cuando la suma de las cuotas derivadas del tipo proporcional y específico resulte inferior a dicha
cantidad–.
A partir del 11 de noviembre de 2006 se incrementa el tipo impositivo mínimo de los
cigarrillos hasta los 70 euros por 1.000 cigarrillos, para elevarse, posteriormente, a partir del
13/06/09, hasta los 91,3 euros y volverlo a hacer hasta los 116,9 euros a partir de diciembre de 2010.
El cumplimiento por parte del sistema fiscal español de las directivas comunitarias se puede
apreciar en el cuadro número 5.3.2 en el que se han anotado, para la labor más vendida (Ducados
hasta 1998, Fortuna desde 1999 a 2004 y Marlboro desde 2005), los precios de venta al público en el
período 2010-2011.
En 2010, se producen tres elevaciones de precios: la primera a partir del 13 de enero para el
caso del Marlboro, un 4,3% y del día 19 para los otros casos que lo hacen en un 5%. La segunda se
produce en el mes de junio, Marlboro sube el precio de su cajetilla un 6,9% y Ducados y Fortuna lo
hacen en un 9,5% y 7,9%, respectivamente. Finalmente, con la elevación de tipos del mes de
diciembre, Marlboro sube su precio un 10,4% y Ducados y Fortuna lo hacen en un 11,6% y 10,3%,
respectivamente.
En 2011, siete variaciones de precios en el caso de la marca Ducados, seis en la de Fortuna
y cuatro en la correspondiente a Marlboro, y se ha asistido a una nueva guerra de precios entre
fabricantes e importadores como consecuencia de la elevación de tipos en diciembre de 2010 y de la
Ley denominada “antitabaco”, en vigor desde el mes de enero, que prohíbe fumar en lugares
públicos cerrados. Así, Ducados y Fortuna el 10 de mayo elevan el precio un 2,6% y 3,6% para situar
el precio de la cajetilla en 3,95 y 3,85 euros, respectivamente, y la reducen el 20 de mayo un 2,5%
y 3,9% para situarla en prácticamente en sus precios anteriores; Marlboro, asimismo, la reduce el
5.8
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE LOS
CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS (Ducados/Fortuna/Marlboro)
Cuadro nº 5.3.2
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
Año
P.V.P.
(1)
CUOTA TRIBUTARIA
Precio antes
de im puestos
y com isión
Com isión
(2)
(3)
Especifico
(4)
Proporcional
(5)
I.V.A.
(6)
T OT AL
(7)
(4)+(5)/(1)
(4)/(7)
RATIOS (%)
IMPUESTOS ESPECIALES
2010
3,15
(a)
0,448
0,268
0,204
1,80
0,43
2,43
63,48
8,38
2010
3,45
(b)
0,510
0,293
0,204
1,97
0,48
2,65
62,91
7,71
2010
3,85
(c)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
2011
3,95
(d)
0,513
0,336
0,254
2,25
0,60
3,10
63,43
8,19
2011
3,85
(e)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
2011
3,70
(f)
0,464
0,315
0,254
2,11
0,56
2,92
63,86
8,69
2011
3,60
(g)
0,445
0,306
0,254
2,05
0,54
2,85
64,06
8,91
2011
3,80
(h)
0,484
0,323
0,254
2,17
0,57
2,99
63,68
8,49
2011
3,70
(i)
0,464
0,315
0,254
2,11
0,56
2,92
63,86
8,69
2011
3,95
(j)
0,513
0,336
0,254
2,25
0,60
3,10
63,43
8,19
FO R T U N A
2010
3,15
(a)
0,448
0,268
0,204
1,80
0,43
2,43
63,48
8,38
2010
3,40
(b)
0,500
0,289
0,204
1,94
0,47
2,61
63,00
7,81
2010
3,75
(c)
0,474
0,319
0,254
2,14
0,57
2,96
63,77
8,59
2011
3,85
(d)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
2011
3,70
(e)
0,464
0,315
0,254
2,11
0,56
2,92
63,86
8,69
2011
3,50
(f)
0,425
0,298
0,254
2,00
0,53
2,78
64,26
9,15
2011
3,80
(g)
0,484
0,323
0,254
2,17
0,57
2,99
63,68
8,49
2011
3,60
(i)
0,445
0,306
0,254
2,05
0,54
2,85
64,06
8,91
2011
3,85
(j)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
MARLBORO
2010
3,60
(a)
0,541
0,306
0,204
2,05
0,50
2,75
62,67
7,41
2010
3,85
(b)
0,593
0,327
0,204
2,19
0,53
2,93
62,30
6,96
2010
4,25
(c)
0,571
0,361
0,254
2,42
0,64
3,32
62,98
7,66
2011
4,00
(e)
0,522
0,340
0,254
2,28
0,60
3,14
63,35
8,10
2011
3,85
(f)
0,493
0,327
0,254
2,19
0,58
3,03
63,60
8,38
2011
4,00
(h)
0,522
0,340
0,254
2,28
0,60
3,14
63,35
8,10
2011
4,25
(j)
0,571
0,361
0,254
2,42
0,64
3,32
62,98
7,66
(a) A partir del 19 de enero y 13 enero para Marlboro.
(b) A partir del 1 de junio 3 de junio para Marlboro.
A partir del 1 de julio subida del tipo del IVA al 18%
A partir del 3 de diciembre de 2010, se modifican los tipos
por el Real Decreto- Ley 13/2010
(c) A partir del 8 de diciembre de 2010.
(d) A partir del 10 de mayo de 2011.
(e) A partir del 20 de mayo y 28 de mayo para Marlboro
(f) A partir del 1 de junio y 8 de junio para Marlboro.
(g) A partir del 10 de junio.
(h) A partir del 2 de julio y 8 de julio para Marlboro
(i) A partir del 20 de julio.
(j) A partir del 1 de septiembre para Marlboro y del 10 para los otros.
Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.9
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
28 de mayo un 5,9% para situar su precio en los 4 euros; el 1 de junio asistimos, de nuevo, a una
bajada de precios de Ducados y Fortuna, esta vez del 3,9% y 5,4%, respectivamente hasta situar sus
precios en 3,70 y 3,50 euros, mientras que Marlboro lo hace el 8 de junio con una caída del 3,8%
para alcanzar los 3,85 euro/caj. El 2 de julio y 20 de julio se producen en el caso de las dos primeras
marcas una elevación de precios del 5,6% y del 8,6% hasta igualar sus precios en los 3,8 euro/caj.,
que seguidamente corrigen a la baja, con un 2,6% y 5,3%, respectivamente; Marlboro, con fecha
8 de julio eleva también sus precios, un 3,9%, para situar la cajetilla, de nuevo, en los 4 euros y
vuelve a hacerlo el 1 de septiembre, un 6,3%, para situarla en los 4,25 euro/caj.; finalmente, Ducados
y Fortuna, siguiendo esta trayectoria al alza, suben sus precios, el 10 de septiembre, un 6,8% para
situarlos en los 3,95 euro/caj. y 3,85 euro/caj., respectivamente.
La relación entre la suma de las cuotas por los dos componentes del impuesto especial
(específico y proporcional) y el precio de venta al público se ha situado por encima del mínimo
exigido del 57% en todo el período analizado.
La obligación de situar la relación entre el importe del componente específico dentro de una
horquilla que va desde el 5 hasta el 55% (76,5% a partir de 01/01/2011) del importe total de la carga
fiscal, exigible desde el momento de la adhesión de España a la Comunidad Europea, también se ha
cumplido en todo el período considerado con la marca Ducados. En el caso de los cigarrillos
“Fortuna”, labor más vendida y por tanto de referencia desde 1999, ha estado rozando el mínimo
exigido hasta el 29 de julio de 2000 y no llega a alcanzarlo con la subida de precios que sufre esta
labor a partir del 30 de julio que sitúan esta ratio en el 4,76% e incluso llega a alcanzar el 4,54% al
cierre del año 2001, niveles éstos que son corregidos al alza con la modificación del tipo específico
en el año 2002 para llegar a superar el mínimo establecido. En el caso de los cigarrillos “Marlboro”,
labor más vendida y por tanto de referencia desde 2005, aunque situada por debajo del mínimo hasta
el año 2005 en el que llega a alcanzar el 4,1%, las Directivas Comunitarias permiten permanecer por
debajo de este límite hasta su corrección al alza que se producirá al año siguiente con la anunciada
elevación de tipos impositivos en los Presupuestos Generales, como así sucede a partir de 2006 en
el que se sitúa por encima del 7 por 100.
5.3.3. Tipos aplicados en la Unión Europea.
5.3.3.1. Labores distintas de los cigarrillos.
El cuadro número 5.3.3 recoge los tipos que desde el 1 de julio de 2011, se aplicaban en los
distintos Estados miembros de la Comunidad Europea a las labores del tabaco distintas de los
cigarrillos, expresados en euros, así como los tipos aplicados por IVA a las entregas e importaciones
de estas labores. Estos últimos tipos no son los legalmente establecidos, sino los que resultarían si
se aplicasen sobre el precio de venta al público incluidos el IVA y el impuesto especial; este ejercicio
teórico tiene por objeto hacer homogéneo el tipo del IVA con el componente proporcional del
impuesto especial, igualando la base sobre la que ambos se aplican.
Por lo que se refiere a los cigarros y cigarritos, hay trece Estados (Irlanda, Reino Unido y
Suecia a los que hay que añadir diez de los nuevos incorporados a la UE: cinco correspondientes a
la zona norte más Bulgaria, Chipre, Rumanía, República Checa y Malta) que aplican tipos
específicos, muy por encima del mínimo exigido en la mayoría de los casos y Lituania rozando el
limite; otros doce Estados aplican tipos proporcionales (Holanda y Eslovenia, al nivel mínimo) y,
finalmente, Dinamarca y Alemania emplean un tipo mixto, superando cada uno de sus componentes
los mínimos exigidos en el caso de Dinamarca y situándose muy por debajo del mínimo el
componente proporcional para el caso de Alemania. Italia aplica un tipo reducido a los cigarros
constituidos totalmente por tabaco natural en virtud de una autorización expresa, en este sentido, que
la Directiva armonizadora concedió a Italia y a España, pero de la que no se ha hecho uso en
España.
En cuanto a la picadura para liar, son catorce los Estados que aplican tipos específicos:
Dinamarca, Irlanda, Reino Unido y Suecia a niveles muy superiores al mínimo, más diez de los
nuevos países que rozan el mismo; otros seis Estados aplican tipos proporcionales, algunos de ellos
con valores iguales o próximos al mínimo; los seis Estados restantes: Bélgica, Alemania, España,
Holanda, Polonia y Finlandia han establecido tipos mixtos.
5.10
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
TIPOS IMPOSITIVOS SOBRE LAS LABORES DEL TABACO DISTINTAS
DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
(Situación al 1 de julio de 2011)
Cuadro nº 5.3.3
CIGARROS Y CIGARRITOS
País
Específico
(1)
Bélgica
Proporcional
(2) %
Específico
(3)
Específico
(3)
Tipo IVA
%
(2)
7,96
31,50
17,36
66,47
10,00
16,67
Chipre
90,00
60,00
60,00
15,00
República Checa
47,09
54,87
54,87
16,67
Dinam arca
26,54
10,00
87,56
80,85
Alem ania
14,00
1,47
41,65
34,00
España
15,80
Estonia
191,73
8,00
31,50
Proporcional
(2) %
66,47
Grecia
7,96
Proporcional
(2) %
OTRAS LABORES
138,05
Bulgaria
10,00
PICADURA PARA LIAR
14,30
15,66
20,00
13,13
15,97
67,00
59,00
18,70
41,50
28,40
15,25
55,79
55,79
16,67
Francia
27,57
58,57
52,42
16,39
Hungria
28,50
52,00
32,50
20,00
Irlanda
261,07
Italia
220,30
23,00
181,12
56,00
17,36
24,78
16,67
Letonia
36,63
47,90
47,90
18,03
Lituania
23,17
40,26
40,26
17,36
Luxem burgo
Malta
10,00
16,90
Holanda
5,00
Austria
13,00
Polonia
62,08
Portugal
5,60
31,50
5,60
75,40
50,45
13,00
50,45
50,00
25,99
13,00
31,50
75,40
31,41
25,99
60,00
13,04
15,25
13,00
15,97
34,00
16,67
31,41
18,70
45,00
18,70
Rum ania
64,00
81,00
81,00
19,35
Eslovaquia
72,86
66,96
66,96
16,97
25,00
Eslovenia
5,00
40,00
Finlandia
25,00
10,00
52,00
8,50
16,67
48,00
18,70
Suecia
121,50
169,23
169,23
20,00
Reino Unido
197,93
147,27
87,02
14,89
Mínim o
12,00
5,00
40,00
40,00
22,00
20,00
(1) Los tipos se indican en Euros por 1.000 grs. (excepto para República Checa, Dinamarca, Alemania, Letonia, Malta,
Polonia, Eslovaquia, Suecia, Bulgaria y Rumania que se refiere a 1.000 unidades), utilizando el tipo de cambio irrevocable
del Euro de los países de la UEM, excepto en los tipos mínimos y, en el resto de países, que se ha utilizado el cambio del
Euro del día 1 octubre 2010.
(2) Los tipos se han calculado sobre el p.v.p. final total, incluidos todos los impuestos.
(3) Los tipos se indican en Euros por kilogramo.
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
5.11
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
5.3.3.2. Cigarrillos.
Si bien, como ya se ha comentado, la normativa de la UE establece el tipo mixto obligatorio
para los cigarrillos, en los países productores de labores caras o importadores prevalece el tipo
específico al favorecer a estas labores y adecuarse mejor a los objetivos sanitarios -soportan la
misma imposición con independencia de su precio, quedando la recaudación al margen de las
políticas de precios de fabricantes-. Por el contrario, en los países productores de las labores baratas
el tipo proporcional es el preferido pues permite que el abanico de precios se mantenga e incluso se
incremente y el importe de la recaudación se actualiza con las sucesivas elevaciones de precios que
en evoluciones normales se suelen producir.
En el cuadro número 5.3.4, referido al 1 de julio de 2011, se han anotado los tipos
específicos (expresados en euros por cajetilla de 20 cigarrillos) y proporcionales que cada Estado
miembro aplica a los cigarrillos (columnas 1 y 2), así como el tipo de I.V.A. calculado sobre el precio
final de venta al público, incluidos todos los impuestos (columna 3). En el mismo cuadro se han
calculado las cuotas correspondientes a los componentes específico (columna 1) y proporcional
(columna 5) del impuesto especial y al IVA (columna 6) para la clase de cigarrillos más vendida en
cada Estado, cuyo precio final de venta al público también se ha reflejado en el cuadro (columna 4);
sumando estas tres cuotas se obtiene la total carga fiscal que se recoge en la columna número 7 del
cuadro.
Esta carga fiscal, así como los componentes que la integran (IVA, impuesto especial
específico e impuesto especial proporcional) se representan en el gráfico número 5.3.1. También en
el caso de los cigarrillos, se observa que la menor carga fiscal, que hasta el año 2003 correspondía a
España, con la ampliación de la UE de 2004 pasa a tenerla Lituania, e incluso once de los nuevos
Estados incorporados presentan una fiscalidad inferior a la española.
La República Checa, Estonia, Letonia, Lituania, Hungría, Polonia, Rumanía, Eslovenia y
Eslovaquia, dentro de los nuevos países, han dispuesto, como ya se ha comentado, de un período
transitorio para la aplicación del impuesto especial mínimo global, equivalente al 57% del P.V.P. para
los cigarrillos de categoría de precio más demandada (D.O.U.E. L-236 de 23/09/2003).
En el gráfico número 5.3.2, se ha representado la estructura de la carga fiscal, en cada
Estado miembro, utilizando para ello los porcentajes que, sobre el total de la carga fiscal, representan
las cuotas de sus distintos componentes fiscales. En él puede apreciarse claramente los dos bloques
de países diferenciados por el predominio que dan a los componentes específico o proporcional del
impuesto especial. Dinamarca, Alemania, Irlanda, Holanda y Reino Unido, junto con Hungría,
Letonia, Lituania y Eslovaquia, entre los recién incorporados a la UE, pueden calificarse como países
especifistas, mientras que el resto de los países integrarían el grupo de los proporcionalistas. Suecia,
que hasta el año 1998 mantenía un tipo específico alto lo redujo sustancialmente a partir de 1999,
elevando el proporcional en 21,4 puntos porcentuales y situándolo en un 39,2% en 2010, en 2011 ha
vuelto a elevar el tipo específico hasta situarlo en uno de los más altos, sólo por detrás del Reino
Unido, pasando, de nuevo, a integrarse en el primer grupo.
En la parte derecha del cuadro número 5.3.4 se han calculado unas ratios de indudable
interés. En la columna 8 se ha obtenido lo que podría denominarse presión fiscal de los cigarrillos, es
decir el porcentaje que la carga fiscal total representa sobre el precio final de venta al público. Esta
presión fiscal oscila entre el 70,26% de Luxemburgo, que mantiene la fiscalidad más baja, y el 85,6%
de Bulgaria. En España, la fiscalidad total representa el 78,93% del P.V.P. en el caso “Ducados” y
“Fortuna” y el 78,85% en Marlboro, situándose en un nivel intermedio dentro de la zona del euro y
dejando el nivel inferior que venía ocupando con anterioridad.
La segunda ratio, que se recoge en la columna número 9, mide la relación entre la suma de
las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto especial y el precio final
de venta al público; este porcentaje, según exige la directiva armonizadora, debe representar desde
el 1 de enero de 1995, como mínimo, el 57 por 100. Suecia y Dinamarca, dentro de la UE (15), son
los únicos Estados que se sitúan claramente por debajo de este nivel. Suecia tuvo concedido un
período transitorio, hasta 1 de enero de 1999, para alcanzarlo, que fue ampliado hasta el
31/12/2002, a cambio de no reducir el tipo impositivo por debajo del nivel aplicado el 1 de agosto de
5.12
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UNIÓN EUROPEA
(Situación al 1 de julio de 2011)
Cuadro nº 5.3.4
LABOR MÁS VENDIDA
TIPOS IMPOSITIVOS
País
IMPUESTO ESPECIAL
especifico
CUOTAS TRIBUTARIAS
I.V.A
(1)
ad valorem
%
(2)
s/ p.v.p
%
(3)
Bélgica
0,319
52,41
Bulgaria
1,033
23,00
Chipre
0,800
República Checa
0,876
Dinam arca
P.V.P
IMPUESTO ESPECIAL
I.V.A
RA T I OS
Total
carga fiscal
(7) / (4)
%
% I.E.
s/p.v.p.
% Espec.
s/carga fiscal
(1) / (7)
%
(10)
ad valorem
especifico
(1)+(5)+(6)
(4)
(5)
(1)
(6)
(7)
(8)
(1)+(5)/(4)
%
(9)
17,36
4,53
2,37
0,32
0,79
3,48
76,81
59,45
9,16
16,67
2,25
0,52
1,03
0,38
1,93
85,58
68,91
53,64
40,00
13,04
3,27
1,31
0,80
0,43
2,53
77,50
64,46
31,57
28,00
16,67
2,78
0,78
0,88
0,46
2,12
76,21
59,54
41,38
1,812
21,65
20,00
4,65
1,01
1,81
0,93
3,75
80,65
60,65
48,35
Alem ania
1,816
21,94
15,97
4,60
1,01
1,82
0,73
3,56
77,42
61,45
51,03
Grecia
0,393
52,45
18,70
3,13
1,64
0,39
0,59
2,62
83,70
65,00
15,00
España (Ducados)
0,254
57,00
15,25
3,80
2,17
0,25
0,58
3,00
78,93
63,68
8,47
España (Fortuna)
0,254
57,00
15,25
3,80
2,17
0,25
0,58
3,00
78,93
63,68
8,47
España (Marlboro)
0,254
57,00
15,25
3,85
2,19
0,25
0,59
3,04
78,85
63,60
8,37
Estonia
0,767
33,00
16,67
2,21
0,73
0,77
0,37
1,86
84,45
67,78
41,19
Francia
0,392
56,99
16,39
5,40
3,08
0,39
0,89
4,35
80,64
64,25
9,00
Hungria
0,712
28,40
20,00
2,21
0,63
0,71
0,44
1,78
80,60
60,60
39,95
Irlanda
3,668
18,25
17,36
8,47
1,55
3,67
1,47
6,68
78,92
61,56
54,88
Italia
0,154
54,57
16,67
4,10
2,24
0,15
0,68
3,07
74,98
58,31
4,99
Letonia
0,704
34,00
18,03
2,21
0,75
0,70
0,40
1,86
83,88
65,85
37,97
Lituania
0,765
25,00
17,36
2,16
0,54
0,76
0,38
1,68
77,75
60,39
45,52
Luxem burgo
0,338
47,84
13,04
3,60
1,72
0,34
0,47
2,53
70,26
57,22
13,35
Malta
0,560
47,00
15,25
3,76
1,77
0,56
0,57
2,90
77,14
61,89
19,31
Holanda
2,713
8,59
15,97
4,73
0,41
2,71
0,76
3,88
81,87
65,90
70,00
Austria
0,680
42,00
16,67
3,79
1,59
0,68
0,63
2,90
76,62
59,95
23,43
Polonia
0,804
31,41
18,70
2,32
0,73
0,80
0,43
1,97
84,77
66,07
40,89
Portugal
1,381
23,00
18,70
3,45
0,79
1,38
0,65
2,82
81,74
63,04
48,98
Rum ania
1,030
21,00
19,35
2,39
0,50
1,03
0,46
1,99
83,42
64,07
51,63
Eslovaquia
1,114
23,00
16,67
2,66
0,61
1,11
0,44
2,17
81,62
64,95
51,40
Eslovenia
0,408
45,15
16,67
2,64
1,19
0,41
0,44
2,04
77,28
60,61
20,00
Finlandia
0,350
52,00
18,70
4,32
2,25
0,35
0,81
3,41
78,80
60,10
10,28
Suecia
2,755
1,00
20,00
4,97
0,05
2,76
0,99
3,80
76,49
56,49
72,54
Reino Unido
3,572
16,50
16,67
6,27
1,03
3,57
1,05
5,65
90,14
73,47
63,20
- Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.
- Los tipos del IVA se expresan en porcentajes sobre precio de venta al público incluidos todos los impuestos.
5.13
5.14
R. Unido
Suecia
Finlandia
Bélgica
R. Unido
Suecia
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Francia
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Bulgaria
TRIBUTACIÓN DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
Eslovenia
Eslovaquia
Rumania
Portugal
Polonia
Austria
Holanda
Malta
Luxemburgo
Lituania
Letonia
Italia
Irlanda
Hungría
Francia
Estonia
España
Grecia
Alemania
Dinamarca
Rep. Checa
Chipre
Bulgaria
Bélgica
Euros/Cajetilla
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
Gráfico nº 5.3.1
I.V.A.
I.E.(Espec.)
I.E.(Ad val.)
7,0
6,5
6,0
5,5
5,0
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
Gráfico nº 5.3.2
ESTRUCTURA DE LA CARGA FISCAL DE LOS CIGARRILLOS EN LA UE
100%
80%
60%
40%
20%
0%
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
1998 (Artº 1 Directiva 1999/81/CE); Posteriormente, se ha acogido a la dispensa de este
requisito, de acuerdo con la Directiva 2002/10CE, de 12 de febrero, al tener un impuesto especial
global superior a 101 euros/1.000 cigarrillos, 2,02 euros/cajetilla, y que al igual que Dinamarca
cumple y supera ampliamente; España que estaba dentro del grupo de países próximos al límite
inferior, con el aumento de tipos impositivos del 31 de julio de 1996 pasó a situarse en el entorno del
59 por 100 para la marca Ducados y en el 57,64% si el precio de referencia tomado es el de los
cigarrillos Fortuna; en 2011, estos porcentajes han pasado a ser del 63,7%, en ambas marcas,
respectivamente. Si la referencia tomada es la cajetilla de Marlboro, que como ya se ha comentado
ha sido la más vendida desde 2005, este porcentaje se sitúa en el 63,6 por 100.
La tercer ratio, calculada en la columna número 10, mide la relación entre el componente
específico del impuesto especial y la total carga fiscal. Esta relación debe situarse, como se ha
destacado anteriormente, entre el 5 y el 76,5 por 100 y vemos que todos los estados la cumplen.
Observando con atención el cuadro número 5.3.4 y el gráfico número 5.3.1 se puede apreciar cómo
los países con tipos específicos más elevados son aquéllos en los que la labor más vendida tiene un
precio de venta al público más alto; así, por ejemplo, en los Estados en que se aplican tipos
específicos iguales o superiores a 1 euro, el precio de la labor más vendida supera los 4 euros por
cajetilla, si exceptuamos los casos de Bulgaria y Portugal que se sitúa en los 2,3 y 3,5 euros,
respectivamente. Por el contrario, los países proporcionalistas son los consumidores mayoritarios de
cigarrillos de más bajo precio; en los países en que el tipo específico no supera los 0,3 euros por
cajetilla, el precio de la clase de cigarrillos más demandada se sitúa por debajo de los 4 euros.
España que se encuentra dentro del grupo de países que se alinean en el límite inferior de la banda,
con la incorporación de los nuevos países pierde su condición de país de más bajo precio de la labor
más vendida para situarse en una posición intermedia-superior.
5.4. La recaudación obtenida por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
5.4.1. Recaudación y tributación comparada.
5.4.1.1. Distribución de la recaudación en función de los consumos de
productos objeto del impuesto.
La recaudación obtenida en los Estados miembros de la Unión Europea por el consumo de
cada una de las categorías de labores de tabaco en el año 2011 es la reflejada en el cuadro número
5.4.1. En él se puede apreciar cómo el consumo de cigarrillos es la principal fuente recaudatoria ya
que proporciona, para el conjunto de la Comunidad, el 92,5% del total de ingresos por el Impuesto
sobre las Labores del Tabaco. A muy notable distancia sigue la recaudación procedente del consumo
de picadura (para liar y para pipa) que representa el 6,85% de la total recaudación y se ha elevado
este último año en 0,8 puntos porcentuales, prácticamente las mismas en que ha caído la de
cigarrillos. El consumo de cigarros y cigarritos proporciona solamente el 0,70% del total de ingresos
fiscales por este concepto.
Esta estructura se mantiene, de forma aproximada, si se considera por separado cada uno
de los Estados de los que existe información desagregada, ya que los datos relativos a Grecia,
Austria y Polonia, se refieren al conjunto de las labores. Cabe destacar únicamente los casos de
Alemania, Bélgica, Holanda, Hungría y Luxemburgo donde los ingresos procedentes del consumo de
picadura se sitúan a un nivel superior al 10% del total. La mayor recaudación por cigarros y cigarritos
corresponde a Reino Unido, Alemania, Italia, Holanda y España, sin que, en ninguno de estos casos,
lleguen a representar más del 2% de la total recaudación.
La estructura de consumo española se ajusta bastante a la media comunitaria, superándola
en lo relativo a cigarrillos (94,15% del total) y cigarros (0,75%) y quedando muy por debajo en el
consumo de picadura ya que la recaudación que origina supone solamente un 5,1 por 100 del total.
Las estimaciones relativas al Impuesto sobre las Labores del Tabaco que sólo tengan en cuenta la
recaudación procedente del consumo de cigarrillos pueden, pues, considerarse plenamente
significativas, si bien se viene observando, con las últimas subidas de precios y tipos, un cierto
despegue de la picadura, pero sin apenas significado alguno dentro del conjunto de las labores.
5.15
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
RECAUDACIÓN POR LOS IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LAS LABORES DEL TABACO EN LA UE EN 2011
Cuadro nº 5.4.1
País
Cigarrillos
%
s/Total
Cigarros y
Cigarritos
%
s/Total
Dem ás labores
del tabaco
%
s/Total
264,10
16,06
Total
%
s/Total
1.644,08
100
866,01
100
1.369,95
83,33
10,03
0,61
Bulgaria
854,51
98,67
11,50
1,33
Chipre
201,50
91,11
2,53
1,14
17,12
7,74
221,15
100
1.728,34
96,43
2,85
0,16
61,05
3,41
1.792,24
100
95,33
0,66
1.631,30
11,33
14.403,67
100
3.044,53
100
Bélgica
Rep. Checa
(3)
Dinam arca
Alem ania
12.677,04
88,01
Grecia
3.044,53
100,00
España
7.390,56
94,15
58,78
0,75
400,17
5,10
7.849,51
100
Estonia
139,48
96,51
0,79
0,55
4,26
2,95
144,53
100
Francia
9.904,67
90,51
156,26
1,43
882,35
10.943,28
100
Hungria
899,89
86,96
4,96
0,48
130,01
12,56
1.034,86
100
1.112,86
98,82
9,28
0,82
3,97
0,35
1.126,11
100
10.648,94
97,39
61,42
0,56
223,79
2,05
10.934,15
100
Letonia
143,56
95,90
4,33
2,89
1,80
1,20
149,69
100
Lituania
182,89
98,11
2,23
1,20
1,30
0,70
186,42
100
Luxem burgo
425,26
81,16
1,78
0,34
96,93
18,50
523,97
100
69,28
97,55
1,74
2,45
71,02
100
Holanda
1.965,00
77,82
553,00
21,90
2.525,00
100
Austria
1.575,00
100,00
(1)
(1)
1.575,00
100
Polonia
4.082,94
100,00
(1)
(1)
4.082,94
100
Portugal
1.366,66
94,47
5,13
0,35
74,88
1.446,67
100
Rum ania
1.530,41
99,94
0,39
0,03
0,48
1.531,28
100
Eslovaquia
622,95
99,27
1,39
0,22
3,16
627,50
100
Eslovenia
426,38
99,32
0,18
0,04
2,74
0,64
429,30
100
Finlandia
654,85
89,39
15,71
2,14
61,99
8,46
732,55
100
Suecia
954,42
94,68
5,09
0,50
48,59
4,82
1.008,10
100
9.933,70
89,90
101,00
0,91
1.014,73
9,18
11.049,43
100
73.905,57
92,45
557,95
0,70
5.479,46
6,85
79.942,99
100
Irlanda
Italia
Malta
Reino Unido
T OT AL
(1)
(1)
(2)
0,28
7,00
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas
Las recaudaciones se expresan en millones de Euros
(1) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarrillos
(2) Incluida en la recaudación correspondiente a las demás labores del tabaco.
(3) Recaudación incluida en la correspondiente a cigarros y cigarritos
5.16
5,18
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
5.4.1.2. Presión fiscal comparada sobre las labores del tabaco.
En el cuadro número 5.4.2, se ha calculado la presión fiscal existente en cada uno de los
Estados miembros de la Comunidad Europea, con respecto al Impuesto sobre las Labores del
Tabaco, durante el período 2006-2011, entendida como relación entre la recaudación obtenida por
estos impuestos en cada Estado y el PIB (Serie año base 2000, homogeneizada con la aplicación de
los Reglamentos del Consejo 448/98 y 1889/2002 que modifican el Reglamento del Sistema Europeo
de Cuentas Nacionales y Regionales (SEC-95), que puede cambiar ligeramente los porcentajes de
anteriores ediciones de este informe correspondiente al mismo).
Para el conjunto de la Comunidad, la presión fiscal se ha mantenido, en el período 2006-2011,
de una forma bastante estable, dentro de una banda estrecha que ha oscilado entre el 0,60 de 2008
y el 0,65 de 2010. En los seis últimos años contemplados la media recoge también los 10 países
incorporados a la UE en 2004, y, en los cinco últimos también los recién incorporados: Bulgaria y
Rumanía, si bien su incidencia resulta poco significativa dado que la recaudación por el conjunto de
las labores del tabaco en estos nuevos Estados miembros apenas supone el 13,9% de la total
recaudación.
Las diferencias existentes entre las presiones fiscales soportadas en los distintos Estados
miembros, en el año 2011, se han reflejado en el gráfico número 5.4.1, en el que se observa cómo
los Estados en que la presión fiscal es mayor son Bulgaria (2,25%), Grecia (1,46%), Chipre (1,25%),
Luxemburgo (1,22%) y República Checa (1,16%); los que tienen una menor presión fiscal son
Suecia (0,32%), Finlandia (0,39%), Holanda (0,42%), Dinamarca (0,49%) y Austria (0,52%).
Luxemburgo mantiene la tradicional mayor presión fiscal de todos los Estados de la UE (15), como
consecuencia de continuar con el atractivo de sus precios respecto a los de países próximos y, por
tanto, con la realización de compras en su territorio por residentes en estos últimos. España que
venía manteniendo una presión fiscal por este impuesto muy por debajo de la media comunitaria
hasta el año 1996, en 1997 con la elevación de tipos se igualan y a partir de 1999 la supera,
manteniendo prácticamente el diferencial existente entre ambas en los últimos años aunque con una
ligera reducción en 2009 y 2010. Irlanda y Reino Unido son los Estados miembros que más han
aumentado su presión fiscal en este período como consecuencia de las extraordinarias medidas
impuestas por razones de política sanitaria, entre otras, los altos precios que llegan a alcanzar la
cajetilla de cigarrillos en ambos países: 8,55 y 7,47 euros/caj. Marlboro en 2011, respectivamente.
5.4.1.3. Esfuerzo fiscal comparado por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
También con respecto a este impuesto se ha calculado el esfuerzo fiscal, en los términos a
que se ha hecho mención en el apartado 2.4.3. de este Estudio, el cual mide con mayor rigor que la
presión fiscal, el sacrificio soportado por los contribuyentes de los distintos Estados miembros de la
Unión Europea. Los valores hallados se han anotado en el cuadro número 5.4.3 y hacen referencia
también al período 2006-2011. Como consecuencia del procedimiento utilizado para la determinación
del esfuerzo fiscal, ajustando la presión fiscal a la renta per cápita expresada en tanto por uno, los
valores medios comunitarios para cada año son idénticos a los obtenidos para la presión fiscal.
La diferencia entre las mediciones efectuadas del sacrificio, según se utilice para ello la
presión fiscal o el esfuerzo fiscal, son notables. A título de ejemplo, puede citarse el caso de Grecia
que si ya tenía la presión fiscal más elevada, equivalente a 2,3 veces el de la media comunitaria, el
esfuerzo fiscal no sólo sigue siendo el más elevado, sino que es 2,8 veces superior al esfuerzo medio
comunitario. Lo mismo sucede con los nuevos países incorporados a la UE donde el esfuerzo fiscal
se ve acentuado con relación a la media comunitaria como consecuencia de su inferior poder
adquisitivo.
En España, la presión fiscal, como se ha visto anteriormente, se encuentra a un nivel
superior a la media y el esfuerzo fiscal se atenúa, si cabe aún más, situándose en un 17,2% por
encima de la media comunitaria, habiendo dejado de estar entre los países de mayor esfuerzo fiscal
a una posición intermedia a partir de 2004 en la UE (25).
5.17
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
PRESIÓN FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE (% s/P.I.B.)
Cuadro nº 5.4.2
País
2006
2007
2008
2009
2010
2011
0,55
0,52
2,68
1,17
1,05
0,43
0,55
1,13
0,69
0,63
0,51
1,07
0,64
0,68
1,01
0,67
1,37
1,08
0,39
0,51
1,14
0,77
0,81
0,67
0,96
0,34
0,25
0,54
0,53
2,70
1,16
0,96
0,45
0,57
1,14
0,74
0,95
0,53
1,16
0,73
0,70
0,86
0,72
1,28
1,13
0,41
0,54
1,05
0,68
0,97
0,83
1,06
0,40
0,25
0,53
0,57
2,22
1,16
1,11
0,49
0,55
1,30
0,76
0,81
0,54
1,00
0,73
0,69
0,70
0,59
1,27
1,20
0,41
0,53
1,32
0,84
1,16
0,94
1,09
0,38
0,28
0,65
0,44
2,25
1,25
1,16
0,72
0,96
0,38
0,26
0,62
0,56
2,44
1,20
1,37
0,44
0,60
1,20
0,69
0,68
0,51
1,13
0,64
0,66
0,61
0,45
1,38
1,10
0,39
0,54
1,21
0,74
0,88
1,39
0,91
0,35
0,27
0,59
0,62
0,77
0,63
0,62
0,76
0,60
0,60
0,73
0,62
0,61
0,73
0,65
0,64
0,74
0,64
0,63
0,74
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
1,26
0,99
0,46
0,62
1,19
0,66
0,63
0,54
0,93
0,64
0,66
0,58
0,45
1,51
1,30
0,41
0,55
1,12
0,91
UE (27)
UE (25)
UE (15)
0,56
1,46
0,74
0,91
0,55
1,02
0,71
0,69
0,75
0,61
1,22
1,09
0,42
0,52
1,10
0,85
1,13
0,91
1,19
0,39
0,32
0,63
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.1
AÑO 2011 (PRESIÓN FISCAL)
2,4
2,0
1,6
1,2
0,8
0,4
UE (15)
UE (25)
UE (27)
Suecia
R.Unido
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Portugal
Rumania
Austria
Polonia
Malta
Holanda
Lituania
Luxemburgo
Italia
Letonia
Irlanda
Francia
Hungria
Estonia
Grecia
España
Alemania
Dinamarca
Chipre
Rep. Checa
Bélgica
5.18
Bulgaria
0,0
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
ESFUERZO FISCAL POR IMPUESTOS ESPECIALES SOBRE
LABORES DEL TABACO EN LA UE
Cuadro nº 5.4.3
País
2006
2007
2008
2009
2010
2011
0,47
0,45
6,10
1,21
1,25
0,35
0,48
1,23
0,67
0,91
0,48
1,67
0,48
0,65
1,79
1,10
0,49
1,38
0,29
0,41
2,04
0,98
1,72
0,93
1,05
0,29
0,20
0,48
0,45
6,13
1,18
1,12
0,37
0,49
1,22
0,71
1,49
0,49
1,81
0,57
0,67
1,65
1,31
0,48
1,41
0,32
0,43
1,71
0,85
2,10
1,13
1,20
0,35
0,21
0,47
0,48
5,05
1,20
1,36
0,39
0,46
1,48
0,76
1,27
0,50
1,59
0,57
0,69
1,35
1,02
0,46
1,47
0,31
0,42
2,12
1,03
2,58
1,26
1,27
0,33
0,23
0,57
0,38
5,01
1,35
1,45
1,15
1,09
0,33
0,21
0,52
0,48
6,11
1,30
1,64
0,36
0,51
1,33
0,66
0,97
0,47
1,82
0,43
0,64
1,08
0,76
0,50
1,45
0,30
0,43
2,24
0,94
2,10
2,05
1,03
0,30
0,22
0,51
0,60
0,69
0,63
0,60
0,68
0,60
0,58
0,65
0,62
0,59
0,66
0,65
0,62
0,68
0,64
0,61
0,67
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
1,39
1,24
0,37
0,54
1,29
0,63
0,95
0,50
1,48
0,44
0,63
1,13
0,81
0,56
1,71
0,31
0,44
2,15
1,15
UE (27)
UE (25)
UE (15)
0,46
1,78
0,75
1,35
0,51
1,55
0,56
0,68
1,29
0,98
0,45
1,32
0,32
0,41
1,70
1,10
2,31
1,24
1,42
0,33
0,25
0,59
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.2
AÑO 2011 (ESFUERZO Y PRESIÓN FISCAL)
5,3
Esf.Fiscal
4,5
Pres.Fiscal
Media
3,8
3,0
2,3
1,5
0,8
UE (15)
UE (25)
UE (27)
Suecia
R.Unido
Finlandia
Eslovenia
Eslovaquia
Portugal
Rumania
Austria
Polonia
Malta
Holanda
Lituania
Luxemburgo
Italia
Letonia
Irlanda
Francia
Hungria
Estonia
Grecia
España
Alemania
Dinamarca
Chipre
Rep. Checa
Bélgica
Bulgaria
0,0
5.19
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
El gráfico número 5.4.2 permite una visión rápida de las diferencias de esfuerzo fiscal que
soportan los ciudadanos de los distintos Estados miembros de la Unión Europea por este impuesto
en el año 2011, destacando el alto esfuerzo registrado en Bulgaria -con diferencia sobre los demás-,
Rumanía, Polonia, Letonia, Hungría, Malta y Eslovenia. El menor esfuerzo corresponde a Suecia,
seguida por Holanda, Finlandia, Dinamarca y Austria.
5.4.1.4. Recaudación per cápita comparada por el Impuesto sobre las Labores
del Tabaco.
Dividiendo la recaudación por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco relativa a cada uno
de los Estados miembros de la Unión Europea entre su número de habitantes, se obtiene la
recaudación per cápita que constituye otra magnitud interesante a la hora de efectuar comparaciones
de tributación.
El resultado de esta operación se ha recogido en el cuadro número 5.4.4 en euros
corrientes de cada año y en el cuadro número 5.4.5 en términos reales utilizando euros constantes
de 2011. A la vista de estos cuadros, puede observarse que la recaudación per cápita en el conjunto
de la Comunidad (25) en el período 2006-2011 ha crecido un 7,2%, medido en euros corrientes, y un
-5,7% si la comparación se hace en términos reales. En el último año, la tasa interanual de variación
refleja un incremento del 2,5% en euros corrientes, un -0,6% en euros constantes.
Como término medio, el consumo de labores del tabaco efectuado por cada ciudadano
comunitario ha reportado, en el año 2011, a sus respectivas Haciendas 159 euros. La contribución
del consumidor español fue, en este mismo año en términos reales, de 170 euros, 1,14 veces la
registrada en 2006, pasando de representar el 73% de la UE (15) al 80,2% en 2011.
El gráfico número 5.4.3 permite una rápida apreciación de las diferencias existentes en
cuanto a la fiscalidad "per cápita" relativa a este impuesto existente en los distintos Estados
miembros de la Unión Europea en 2011. La comparación, si se exceptúa Luxemburgo, ofrece una
relativa dispersión, toda vez que la mayor recaudación per cápita que corresponde a Irlanda es
1,6 veces superior a la media, mientras que la menor, Suecia, representa el 67,3% de la misma.
En el gráfico número 5.4.4 se ha representado la evolución de la recaudación per cápita por
este impuesto en este mismo período, en euros reales, en España y en el conjunto de la UE. En la
evolución de ambas líneas representativas, se aprecia una cierta convergencia hasta el año 2007 y,
posteriormente, en 2009.
5.4.2. Análisis de la recaudación obtenida en España.
5.4.2.1 La recaudación mensual.
En el cuadro número 5.4.6 se ha anotado el importe de la recaudación del Estado obtenida en
cada uno de los meses de los años 2008 a 2011, agregándola por períodos trimestrales. Tal como se
ha hecho con los demás impuestos, el cuadro refleja, además, la recaudación acumulada a lo largo de
cada uno de los años considerados y la serie desestacionalizada de la recaudación anual móvil
correspondiente a cada mes. En todos los casos se han obtenido las tasas interanuales de variación.
En la parte inferior del cuadro se recogen las recaudaciones líquidas anuales de las
Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra que, descontadas las transferencias por ajustes
realizadas con la Administración Central del Estado, han ascendido en 2011 a 424,3 millones de
euros en el País Vasco, un 5,4% de la recaudación total consolidada y a 172,3 millones de euros en
Navarra, un 2,2% de dicha recaudación que, a su vez, ha alcanzado un total de 7.849,5 millones de
euros, con una reducción del 2,1% respecto del ejercicio anterior.
La recaudación mensual por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco en el período
analizado se ha visto afectada por una serie de factores que han actuado en favor y en contra del
aumento de la recaudación:
5.20
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II.EE. SOBRE LABORES DEL
TABACO POR HABITANTE EN LA UE (Euros/hab)
Cuadro nº 5.4.4
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
164
165
115
256
137
177
165
224
166
72
149
107
266
174
90
59
1.069
151
139
171
98
122
50
72
171
117
92
180
166
119
246
134
180
163
228
168
100
154
113
273
175
71
60
969
157
144
174
101
107
59
94
179
128
85
148
183
103
247
154
200
165
258
174
86
160
92
260
176
58
48
973
169
145
179
111
134
63
113
191
129
91
164
150
118
263
171
56
145
117
90
193
172
90
245
166
178
173
231
164
73
148
101
276
170
47
35
1.051
144
135
174
92
116
43
127
150
117
99
197
176
269
170
108
168
104
251
180
72
57
1.024
170
152
187
107
137
72
116
209
136
107
177
153
204
153
159
208
151
156
203
149
153
198
155
160
207
159
164
212
242
108
182
174
217
149
57
150
85
262
165
36
30
1.021
159
133
170
76
135
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.3
AÑO 2011 (RECAUDACIÓN/HABITANTE)
1.050
900
750
600
450
300
150
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinamarca
Alemania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxemburgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rumania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
R.Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
0
5.21
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN DE II. EE. SOBRE LABORES
DEL TABACO POR HABITANTE EN LA UE
(Euros constantes de 2011) (*)
Cuadro nº 5.4.5
País
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Alem ania
Grecia
España
Estonia
Francia
Hungria
Irlanda
Italia
Letonia
Lituania
Luxem burgo
Malta
Holanda
Austria
Polonia
Portugal
Rum ania
Eslovaquia
Eslovenia
Finlandia
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
2006
2007
2008
2009
2010
2011
187
175
126
274
143
188
172
247
174
79
156
122
261
184
97
65
1.144
162
145
182
110
127
61
76
180
126
97
200
176
127
262
139
189
169
247
177
108
160
124
272
183
73
63
1.036
164
149
184
108
113
67
98
187
135
88
161
190
106
256
157
205
169
266
180
90
164
96
263
181
60
50
1.010
173
149
186
116
139
67
118
195
134
93
171
150
118
263
171
63
170
134
100
230
192
113
275
185
197
186
266
180
89
160
123
279
186
59
44
1.176
162
144
191
108
124
57
141
167
131
108
227
176
269
170
108
168
104
251
180
72
57
1.024
170
152
187
107
137
72
116
209
136
107
177
174
227
170
177
226
161
167
213
157
162
207
160
165
213
159
164
212
277
125
205
192
259
169
77
165
116
273
186
53
41
1.178
180
145
192
92
149
(*) Ponderados con los IPC medios anuales de cada Estado miembro (Cfr. Anexo nº 7).
Fuente: Comisión de las Comunidades Europeas.
Gráfico nº 5.4.4
RECAUDACIÓN/HABITANTE (Euros constantes de 2011)
España
230
220
210
200
190
180
170
160
150
140
2006
5.22
2007
2008
UE (15)
2009
UE (25)
2010
UE (27)
2011
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO (*)
Cuadro nº 5.4.6
M
E
S
PERIODO MENSUAL
2008
2009
2010
2011
PERIODO ACUMULADO
% VARIACIÓN
09/08
10/09
2008
2009
2010
2011
11/10
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
% VARIACIÓN
2008
2009
2010
2011
09/08 10/09 11/10
% VARIACIÓN
09/08 10/09 11/10
E
509.620
718.740
641.477
740.298
41,0
-10,7
15,4
509.620
718.740
641.477
740.298
41,0
-10,7
15,4
6.642.296
7.232.807
7.053.757
7.521.790
8,9
-2,5
6,6
F
698.773
477.686
647.547
432.685 -31,6
35,6
-33,2
1.208.392
1.196.425
1.289.024
1.172.984
-1,0
7,7
-9,0
6.952.517
7.011.720
7.223.618
7.306.929
0,9
3,0
1,2
M
444.816
391.183
395.606
432.365 -12,1
1T 1.653.208 1.587.609 1.684.630 1.605.349
1,1
9,3
1.653.208
1.587.609
1.684.630
1.605.349
-4,0
6,1
-4,7
6.971.464
6.958.088
7.228.041
7.343.688
-0,2
3,9
1,6
-4,0
6,1
-4,7
1.653.208
1.587.609
1.684.630
1.605.349
-4,0
6,1
-4,7
6.971.464
6.958.088
7.228.041
7.343.688
-0,2
3,9
1,6
-0,3
A
528.451
555.072
611.605
532.686
5,0
10,2
-12,9
2.181.659
2.142.681
2.296.235
2.138.035
-1,8
7,2
-6,9
6.946.623
6.984.709
7.284.574
7.264.768
0,5
4,3
M
598.470
592.844
594.595
642.980
-0,9
0,3
8,1
2.780.129
2.735.525
2.890.831
2.781.015
-1,6
5,7
-3,8
7.015.074
6.979.083
7.286.325
7.313.153
-0,5
4,4
0,4
J
603.951
579.842
804.925
781.489
-4,0
38,8
-2,9
3.384.079
3.315.367
3.695.756
3.562.504
-2,0
11,5
-3,6
6.984.435
6.954.975
7.511.408
7.289.717
-0,4
8,0
-3,0
2T 1.730.871 1.727.759 2.011.126 1.957.155
-0,2
16,4
-2,7
3.384.079
3.315.367
3.695.756
3.562.504
-2,0
11,5
-3,6
6.984.435
6.954.975
7.511.408
7.289.717
-0,4
8,0
-3,0
J
612.725
698.357
636.791
786.643
14,0
-8,8
23,5
3.996.804
4.013.724
4.332.548
4.349.147
0,4
7,9
0,4
6.966.925
7.040.606
7.449.843
7.439.568
1,1
5,8
-0,1
A
690.466
664.894
640.284
549.945
-3,7
-3,7
-14,1
4.687.270
4.678.618
4.972.832
4.899.092
-0,2
6,3
-1,5
7.011.864
7.015.035
7.425.233
7.349.229
0,0
5,8
-1,0
S
625.536
603.042
630.002
780.194
-3,6
4,5
23,8
5.312.806
5.281.660
5.602.834
5.679.286
-0,6
6,1
1,4
7.003.131
6.992.541
7.452.193
7.499.421
-0,2
6,6
0,6
3T 1.928.726 1.966.293 1.907.078 2.116.782
1,9
-3,0
11,0
5.312.806
5.281.660
5.602.834
5.679.286
-0,6
6,1
1,4
7.003.131
6.992.541
7.452.193
7.499.421
-0,2
6,6
0,6
O
592.706
762.775
588.807
536.247
28,7
-22,8
-8,9
5.905.511
6.044.435
6.191.641
6.215.533
2,4
2,4
0,4
7.037.674
7.162.611
7.278.225
7.446.860
1,8
1,6
2,3
N
614.669
563.212
633.961
500.327
-8,4
12,6
-21,1
6.520.180
6.607.647
6.825.602
6.715.860
1,3
3,3
-1,6
7.039.042
7.111.154
7.348.974
7.313.226
1,0
3,3
-0,5
D
503.507
523.372
597.367
537.088
3,9
14,1
-10,1
7.023.687
7.131.019
7.422.969
7.252.947
1,5
4,1
-2,3
7.023.687
7.131.019
7.422.969
7.252.947
1,5
4,1
-2,3
4T 1.710.881 1.849.360 1.820.135 1.573.661
8,1
-1,6
-13,5
7.023.687
7.131.019
7.422.969
7.252.947
1,5
4,1
-2,3
7.023.687
7.131.019
7.422.969
7.252.947
1,5
4,1
-2,3
-0,4
La recaudación correspondiente al impuesto obtenida por las Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra ha sido la siguiente:
País Vasco
364.109
415.764
426.153
424.279
14,2
2,5
Navarra
138.272
160.860
165.432
172.287
16,3
2,8
4,1
7.526.068
7.707.644
8.014.553
7.849.514
2,4
4,0
-2,1
TOTAL RECAUDACIÓN CONSOLIDADA
Fuente: Para el P. Vasco y Navarra, Subdirección Gral. de Estadística de los Servicios. Inspección General. Ministerio de Economía y Hacienda.
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(*) Esta evolución de la recaudación líquida se refiere a la HACIENDA ESTATAL.
(1) En las columnas del "Periodo anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.23
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
En primer lugar, las elevaciones de los precios de venta al público de los cigarrillos van a
producir dos efectos de signo contrario; por un lado, una contracción de la demanda como
consecuencia de la elevación de los precios, que producirá un descenso de la base imponible; por
otro, un incremento de dicha base al elevarse el precio de los cigarrillos; así, ciñéndonos a las
marcas más representativas del mercado, destacar:
En el año 2006 se registran subidas extraordinarias de precios, fundamentalmente, en los
meses de enero y febrero, con el fin de recoger, en parte, las dos elevaciones de tipos que se
producen a principios de año y que suponen, en conjunto, unos incrementos del 95,23% en el tipo
específico y del 3,7% en el ad valorem; sin embargo, el precio medio de la cajetilla tan solo se eleva
un 11,4%, con la primera subida de tipos, e incluso se produce una bajada de precios con la segunda
estableciéndose una llamada guerra de precios entre las diferentes marcas, consecuencia de no
trasladar en su totalidad a precios dichos aumentos de fiscalidad y, fundamentalmente, al auge que
experimentan las labores de tabaco rubio de gama muy baja que desde el año 2004 comienzan a
comercializarse y que pasan de representar un 10% de cuota en el segmento de cigarrillos rubios al
20% en 2005 y se elevan al 25% en 2006. Además en 2006, como consecuencia del hundimiento de
precios que se produce con estas últimas labores de precio de gama muy baja, se crea un tipo
mínimo a aplicar, desde el 11 de febrero, cuando la suma de las cuotas (I.E. + Ad valorem) no supere
los 55 euros que, es ampliado, posteriormente, a partir del 11 de noviembre, a los 70 euros.
En el año 2007 se mantienen los tipos inalterados y se elevan los precios de algunas marcas
como Camel y Winston en un 8,3% y 9,1%, respectivamente, pero se mantienen las de los cigarrillos
más vendidos como Marlboro y Fortuna.
A principios del año 2008, aunque se mantienen los tipos, se elevan los precios, entre otros,
los de la marca Marlboro que lo sube en un 1,7% para situar el precio en los 3 euros/caj., Fortuna/LM
que lo hace en un 4,2%, hasta los 2,50 euros/caj. y Chesterfield, un 3,8%, hasta los 2,70 euros/caj.
En 2009, se producen dos elevaciones consecutivas de precios: la primera, a partir del 10 de
enero para el caso Marlboro, un 3,3%, y del 14 para los otros casos que lo hacen en un 6%, la
segunda, consecuencia de la elevación de tipos que se produce el 13 de junio, se implanta el 16 de
junio, elevándose un 13,2% las cajetillas de Fortuna y Ducados hasta los 3 euros/caj. y un 11,3% la
de Marlboro, para situarse en los 3,45 euros/caj.
En 2010, se vuelven a elevar los precios en los meses de enero, junio y diciembre. A
mediados de enero las marcas Ducados y Fortuna suben sus precios un 5% y Marlboro lo hace en
un 4,3%. A principios de junio se incrementan un 9,5% y 7,9% en el caso de las dos primeras y
Marlboro lo hace en un 6,9%; por último, a principios de diciembre, se elevan los tipos impositivos en
un 24,5% para los cigarrillos a tipo normal y un 28% para los de tipo mínimo, que, de inmediato, se
traduce en una elevación de precios, por parte de fabricantes e importadores, en un 11,6% y 10,3%
para situarse en 3,85 euros/caj. y 3,75 euros/caj. en los casos de las marcas Ducados y Fortuna y un
10,4% en el caso de Marlboro que sitúa el precio de la cajetilla en 4,25 euros.
En 2011, se vuelve a asistir a una guerra de precios, esta vez menos intensa que en 2006 y
así, el 10 de mayo Ducados y Fortuna elevan el precio un 2,6% y 3,6% para situar el precio de la
cajetilla en 3,95 y 3,85 euros, respectivamente, y la reducen el 20 de mayo un 2,5% y 3,9% para
situarla en prácticamente en sus precios anteriores; Marlboro, asimismo, la reduce el 28 de mayo un
5,9% para situar su precio en los 4 euros; el 1 de junio asistimos, de nuevo, a una bajada de precios
de Ducados y Fortuna, esta vez del 3,9% y 5,4%, respectivamente hasta situar sus precios en 3,70 y
3,50 euros, mientras que Marlboro lo hace el 8 de junio con una caída del 3,8% para alcanzar los
3,85 euro/caj. El 2 de julio y 20 de julio se producen en el caso de las dos primeras marcas una
elevación de precios del 5,6% y del 8,6% hasta igualar sus precios en los 3,8 euro/caj., que
seguidamente corrigen a la baja, con un 2,6% y 5,3%, respectivamente; Marlboro, con fecha 8 de
julio eleva también sus precios, un 3,9%, para situar la cajetilla, de nuevo, en los 4 euros y vuelve a
hacerlo el 1 de septiembre, un 6,3%, para situarla en los 4,25 euro/caj.; finalmente, Ducados y
Fortuna, siguiendo esta trayectoria al alza, suben sus precios, el 10 de septiembre, un 6,8% para
situarlos en los 3,95 euro/caj. y 3,85 euro/caj., respectivamente
La segunda circunstancia, a destacar, es también consecuencia de las elevaciones de
precios, con o sin causa tributaria, toda vez que origina una anticipación de salidas a consumo, con
5.24
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
el fin de evitar la aplicación de los nuevos precios; estos movimientos han venido siendo habituales
en los meses de diciembre cuando se producían elevaciones de tipos impositivos en las
correspondientes Leyes de Presupuestos, aunque también se producen en los casos de elevaciones
autónomas de precios, ya que la causa inmediata es precisamente el incremento de éstos.
Finalmente, ha influido en la recaudación la modificación del Concierto Económico con el
País Vasco y del Convenio Económico con Navarra, con efectos desde el 1 de enero de 1997 y
1998, respectivamente; la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra ha originado, por un lado, las
transferencias que se han hecho al País Vasco que figuran en el cuadro número 5.4.7, en concepto
de ajustes por el impuesto correspondiente a cada uno de los trimestres; por otro, a partir del mes de
septiembre de 1997, los ingresos por autoliquidaciones relativas a cuotas devengadas en dicha
Comunidad Autónoma se han ingresado directamente en sus Haciendas forales.
En el caso de Navarra, la primera transferencia se produce en el mes de junio de 1998 y
corresponde al ajuste relativo al primer semestre del año. La Hacienda foral no empezó a recaudar el
impuesto hasta el mes de julio de 1998.
En todo caso, a la vista de los datos contenidos en el cuadro número 5.4.6, parece que los
efectos negativos han predominado sobre los positivos, toda vez que las tasas de variación de la
recaudación de los dos primeros trimestres y el cuarto han mantenido el signo negativo; si bien, se
puede apreciar un ascenso en el tercero que, en buena medida, se debe a los efectos ya
comentados y que, en parte, se ven neutralizados en los dos últimos meses dónde vuelven a
reflejarse tasas negativas de dos dígitos.
5.4.2.2. La recaudación acumulada y anual móvil.
En la parte central del cuadro, queda reflejada la evolución de la recaudación acumulada.
La recaudación anual móvil al cierre de cada uno de los trimestres del período analizado ha
mantenido un proceso continuado de crecimiento como consecuencia no tanto del crecimiento del
consumo que ha sido negativo en los tres últimos años, como de las sucesivas elevaciones de
precios que en todos los años se han venido registrando. En cuanto a la elevación de las tasas de
crecimiento muestran, en general, su signo positivo a lo largo de todo el período, siendo más
acentuadas en 2010, no tanto por el crecimiento del consumo que fue negativo como por las
sucesivas elevaciones de precios que también se produjeron y tuvieron su incidencia en el
incremento del consumo al expresarlo en valor de los cigarrillos.
Esta evolución de la recaudación adolece de no recoger los datos de recaudación en el País
Vasco, que tiene cedidos el impuesto desde el año 1997 y los correspondientes de Navarra desde 1998,
reflejando los datos de recaudación únicamente de la Hacienda Estatal, antes de las entregas a cuenta de
las participaciones de la CC.AA. de régimen común, al no poder disponer, por el momento, de datos
mensuales de recaudación de las respectivas Haciendas Forales. En la parte inferior del cuadro se han
recogido los datos de la recaudación anual líquida de dichas Comunidades, una vez descontadas las
transferencias realizadas en concepto de ajustes con la Administración Central. Integradas éstas en el
cuadro, las cuantías de la recaudación total consolidada por el impuesto sobre las Labores del Tabaco
han ascendido a 7.849,5 millones de euros en 2011, un 2,1% menos que en 2010.
Este crecimiento continuo de la recaudación se produce a pesar de la concurrencia de dos
factores que actúan en contra de este incremento: por un lado, la lógica contracción de la demanda
originada por la elevación de precios y, por otro, la posible intensificación del comercio ilícito
incentivado por la elevación de tributación y precios, como así se ha podido constatar en la caída de
ventas en estancos y expendedurías de la Comunidad Autónoma Andaluza y su cercanía con Gibraltar.
5.4.2.3. Criterio de devengo.
El cuadro número 5.4.8 presenta esta misma información con un desfase de un mes, lo que
permite tomar los valores imputados al mes anterior al de su ingreso como los importes de las cuotas
5.25
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
CANTIDADES TRANSFERIDAS O RECIBIDAS DEL PAÍS VASCO Y NAVARRA
POR AJUSTES DEL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
Diputaciones Forales del País Vasco
Cuadro nº 5.4.7
2007
% Variac.
07/06
2008
% Variac.
08/07
2009
% Variac.
09/08
2010
Abr.
May.
Jun.
15.288
-58,20
-12.653
-182,76
20.720
-263,76
19.377
Jul.
Ag.
Sep.
-20.121
188,92
5.048
-125,09
8.916
76,63
Oct.
Nov.
Dic.
10.590
-29,20
14.874
40,44
18.168
40.507
-4,99
3.116
-92,31
Total
46.265
-46,95
10.385
-77,55
Período
% Variac.
10/09
2011
% Variac.
11/10
-6,48
46.857
141,82
3.838
-56,95
-9.290
-1.339
-342,04
22,15
57.505
216,51
84.144
46,33
12.547
302,66
-16.326
-230,13
-4.418
-72,94
60.350
481,14
64.393
6,70
115.954
80,07
En
Feb.
Mar.
Diputación Foral de Navarra
Período
En
Feb.
Mar.
2007
-850
% Variac.
07/06
2008
% Variac.
08/07
512,49
-13.407
1477,32
2009
3.867
% Variac.
09/08
-128,85
2010
% Variac.
10/09
2011
% Variac.
11/10
13.125
239,38
10.796
-17,75
Abr.
May.
Jun.
-14.287
-1.848
-118,22
9.991
-640,77
3.878
-61,19
8.719
124,84
959
-89,00
Jul.
Ag.
Sep.
15.238
-8,07
1.824
-88,03
3.964
117,32
12.165
206,90
18.154
49,24
Oct.
Nov.
Dic.
3.896
-26,25
6.887
76,75
7.972
15,76
2.911
-63,49
14.939
413,19
Total
16.437
-48,41
5.295
-67,79
19.681
271,72
22.634
15,00
44.848
98,15
Las cantidades positivas indican pagos a favor de las Haciendas forales y las negativas pagos a favor del Estado.
Unidad: Miles de Euros
5.26
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS CUOTAS TRIBUTARIAS DEVENGADAS POR EL IMPUESTO SOBRE LABORES DEL TABACO
Cuadro nº 5.4.8
PERIODO MENSUAL
PERIODO ACUMULADO
PERIODO ANUAL MÓVIL (1)
M
E
S
2008
2009
2010
2011
09/08
10/09
11/10
E
698.773
477.686
647.547
432.685
-31,6
35,6
F
444.816
391.183
395.606
432.365
-12,1
1,1
528.451
555.072
611.605
532.686
5,0
10,2
-12,9
1.672.039
1.423.941
1.654.758
1.397.736
-14,8
16,2
-15,5
6.946.623
6.984.709
7.284.574
7.264.768
0,5
4,3
-0,3
1.672.039 1.423.941 1.654.758 1.397.736
-14,8
16,2
-15,5
1.672.039
1.423.941
1.654.758
1.397.736
-14,8
16,2
-15,5
6.946.623
6.984.709
7.284.574
7.264.768
0,5
4,3
-0,3
M
1T
% VARIACIÓN
% VARIACIÓN
2008
2009
2010
2011
09/08
10/09
11/10
-33,2
698.773
477.686
647.547
432.685
-31,6
35,6
9,3
1.143.588
868.869
1.043.153
865.051
-24,0
20,1
% VARIACIÓN
2008
2009
2010
2011
09/08
10/09
-33,2
6.952.517
7.011.720
7.223.618
7.306.929
0,9
3,0
1,2
-17,1
6.971.464
6.958.088
7.228.041
7.343.688
-0,2
3,9
1,6
11/10
A
598.470
592.844
594.595
642.980
-0,9
0,3
8,1
2.270.509
2.016.785
2.249.354
2.040.717
-11,2
11,5
-9,3
7.015.074
6.979.083
7.286.325
7.313.153
-0,5
4,4
0,4
M
603.951
579.842
804.925
781.489
-4,0
38,8
-2,9
2.874.460
2.596.628
3.054.279
2.822.206
-9,7
17,6
-7,6
6.984.435
6.954.975
7.511.408
7.289.717
-0,4
8,0
-3,0
612.725
698.357
636.791
786.643
14,0
-8,8
23,5
3.487.185
3.294.984
3.691.070
3.608.849
-5,5
12,0
-2,2
6.966.925
7.040.606
7.449.843
7.439.568
1,1
5,8
-0,1
1.815.146 1.871.043 2.036.312 2.211.112
3,1
8,8
8,6
3.487.185
3.294.984
3.691.070
3.608.849
-5,5
12,0
-2,2
6.966.925
7.040.606
7.449.843
7.439.568
1,1
5,8
-0,1
-1,0
J
2T
J
690.466
664.894
640.284
549.945
-3,7
-3,7
-14,1
4.177.650
3.959.878
4.331.355
4.158.793
-5,2
9,4
-4,0
7.011.864
7.015.035
7.425.233
7.349.229
0,0
5,8
A
625.536
603.042
630.002
780.194
-3,6
4,5
23,8
4.803.186
4.562.920
4.961.357
4.938.988
-5,0
8,7
-0,5
7.003.131
6.992.541
7.452.193
7.499.421
-0,2
6,6
0,6
S
592.706
762.775
588.807
536.247
28,7
-22,8
-8,9
5.395.891
5.325.696
5.550.164
5.475.234
-1,3
4,2
-1,4
7.037.674
7.162.611
7.278.225
7.446.860
1,8
1,6
2,3
1.908.707 2.030.711 1.859.093 1.866.386
6,4
-8,5
0,4
5.395.891
5.325.696
5.550.164
5.475.234
-1,3
4,2
-1,4
7.037.674
7.162.611
7.278.225
7.446.860
1,8
1,6
2,3
3T
O
614.669
563.212
633.961
500.327
-8,4
12,6
-21,1
6.010.561
5.888.908
6.184.125
5.975.561
-2,0
5,0
-3,4
7.039.042
7.111.154
7.348.974
7.313.226
1,0
3,3
-0,5
N
503.507
523.372
597.367
537.088
3,9
14,1
-10,1
6.514.067
6.412.280
6.781.491
6.512.649
-1,6
5,8
-4,0
7.023.687
7.131.019
7.422.969
7.252.947
1,5
4,1
-2,3
718.740
641.477
740.298
673.412
-10,7
15,4
-9,0
7.232.807
7.053.757
7.521.790
7.186.061
-2,5
6,6
-4,5
7.232.807
7.053.757
7.521.790
7.186.061
-2,5
6,6
-4,5
1.836.916 1.728.061 1.971.626 1.710.827
-5,9
14,1
-13,2
7.232.807
7.053.757
7.521.790
7.186.061
-2,5
6,6
-4,5
7.232.807
7.053.757
7.521.790
7.186.061
-2,5
6,6
-4,5
D
4T
La recaudación se expresa en miles de Euros.
(1) En las columnas del "Período anual móvil", se expresan las recaudaciones obtenidas por las cuotas que se han devengado en los doce últimos meses que finalizan en el mes considerado.
5.27
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
devengadas en el mes, habida cuenta que el período para la autoliquidación de las cuotas
devengadas durante cada mes está constituido por los veinte primeros días del mes siguiente a
aquél en el que se ha producido el devengo.
En el gráfico número 5.4.5 se representa la evolución de las cuotas devengadas
trimestralmente a lo largo del período 2007-2011 y al igual que ocurriera en 1996-1998, las cuotas
devengadas del tercer trimestre son las más elevadas del período, con las únicas excepciones de
2010 y 2011 que son en el segundo. Sin embargo, en el período 1992-1995, la recaudación
correspondiente al último trimestre fue la más elevada, al igual que ha sucedido en 1999 y 2004.
La explicación a esta situación hay que buscarla en el hecho de que, a partir de 1992, cada
principio de año se producía una elevación del tipo aplicable a los cigarrillos que va a producir un
incremento considerable de su precio de venta, lo que, a su vez, va a provocar una anticipación
extraordinaria de las salidas de fábrica y depósito fiscal con anterioridad a la fecha de entrada en
vigor de estos nuevos tipos impositivos. Las importantes existencias en los puntos de venta,
adquiridas en el año anterior, explican las débiles salidas de fábrica y depósito fiscal que se producen
durante el primer trimestre siguiente.
Los meses centrales del año, en los que se recibe mayor número de turistas, también
contemplan un destacable aumento de las cuotas devengadas, razón por la que la recaudación
imputable a los devengos realizados en el tercer trimestre ocupaba el segundo lugar por su cuantía.
La evolución de los devengos anuales móviles desde el año 2006 se aprecia con toda
claridad en el gráfico número 5.4.6, en el que se representan las cuotas devengadas en los
períodos de doce meses que finalizan en cada uno de los meses.
El hecho de que las tasas interanuales de variación en el período analizado sean casi todas
positivas, es lógico en un impuesto con tipos continuamente crecientes y que, cuando éstos
permanecen invariables, actúan también las elevaciones autónomas de los precios de venta al
público que constituyen las bases del impuesto e incluyen al mismo. Por consiguiente, las
elevaciones de tipos actúan sobre la recaudación en un doble sentido: primero, por el efecto directo
del aumento del tipo impositivo y, segundo, por el efecto multiplicador que supone el hecho de que
las cuotas por impuesto especial y por IVA formen parte de la propia base del impuesto especial.
Evidentemente que la tasa de variación de las cuotas devengadas no está influida únicamente por
las modificaciones de tipos impositivos, sino también por las variaciones en la estructura de la
demanda y en la cantidad consumida.
Teniendo en cuenta las tasas obtenidas en los apartados 5.6.2. y 5.8 de este Estudio, puede
concluirse que la reducción en un 2,3% de la recaudación en 2011, respecto del año anterior
(Cfr. cuadro número 5.4.6), se debe al descenso del 17,5% en las salidas a consumo, medidas éstas
en cajetillas consumidas y no en valor, al incremento del 12,2% en los tipos impositivos, al
incremento del 5,8% debido a la variación en la estructura de la demanda y a las prácticamente
insignificantes variaciones del -0,1% y -0,2%, respectivamente, como consecuencia del concierto
establecido con el País Vasco y del convenio mantenido con Navarra, como después habrá ocasión
de ver en el apartado 5.6.2 correspondiente al análisis de variación de estas tasas.
5.4.3. Análisis de la recaudación en función de su origen.
El cuadro número 5.4.9 recoge las cifras relativas a la recaudación total por el impuesto en
el período 2007-2011, así como de las cuotas recaudadas por importaciones y por actas de
inspección. La información se completa con los porcentajes que sobre la total recaudación
representan los ingresos por importaciones y actas.
La recaudación por importaciones comprende las liquidaciones efectuadas por las aduanas
que no tiene sólo por objeto las importaciones de labores del tabaco de países terceros, sino también
la introducción en la Península e islas Baleares de labores elaboradas en las islas Canarias.
Si bien Canarias forma parte del territorio aduanero de la Comunidad, no forma parte ni del
ámbito territorial interno de este impuesto especial, ni del ámbito territorial comunitario del mismo, por
5.28
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(cuotas tributarias devengadas)
Gráfico nº 5.4.5
Período trimestral
2.250.000
2.000.000
Miles de Euros
1.750.000
1.500.000
1T
1.250.000
2T
1.000.000
3T
750.000
4T
500.000
250.000
0
2007
2008
2009
2010
2011
Gráfico nº 5.4.6
Período anual móvil
7.700.000
7.500.000
Miles de Euros
7.300.000
7.100.000
6.900.000
6.700.000
6.500.000
6.300.000
6.100.000
5.900.000
5.29
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
RECAUDACIÓN POR EL IMPUESTO SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
(IMPORTACIONES Y ACTAS s/TOTAL)
Cuadro nº 5.4.9
Año
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
632.632
388.551
425.869
553.291
530.019
634.590
630.235
645.527
634.269
558.162
613.301
518.862
6.765.308
3.333
3.105
3.219
3.567
3.644
4.149
3.784
4.084
3.927
3.578
3.695
3.472
43.559
0
16.275
1
0
0
0
5
36
0
253
0
1
16.569
% importaciones s/total
0,53
0,80
0,76
0,64
0,69
0,65
0,60
0,63
0,62
0,64
0,60
0,67
0,64
% actas s/total
0,00
4,19
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,05
0,00
0,00
0,24
509.620
698.773
444.816
528.451
598.470
603.951
612.725
690.466
625.536
592.706
614.669
503.507
7.023.687
3.366
3.384
2.988
3.402
3.335
3.400
3.409
3.740
3.112
3.459
3.336
3.011
39.941
Rec. actas
247
1
1
-2
25
2
0
0
0
89
3
112
477
% importaciones s/total
0,66
0,48
0,67
0,64
0,56
0,56
0,56
0,54
0,50
0,58
0,54
0,60
0,57
% actas s/total
0,05
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,02
0,00
0,02
0,01
718.740
477.686
391.183
555.072
592.844
579.842
698.357
664.894
603.042
762.775
563.212
523.372
7.131.019
3.832
2.669
2.288
2.833
2.969
2.884
3.305
4.272
3.567
3.889
3.490
3.240
39.237
76
12
4
0
76
0
75
0
-473
0
0
563
335
% importaciones s/total
0,53
0,56
0,58
0,51
0,50
0,50
0,47
0,64
0,59
0,51
0,62
0,62
0,55
% actas s/total
0,01
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,01
0,00
-0,08
0,00
0,00
0,11
0,00
641.477
647.547
395.606
611.605
594.595
804.925
636.791
640.284
630.002
588.807
633.961
597.367
7.422.969
3.777
3.192
2.674
3.285
3.166
3.307
6.499
3.473
1.779
2.746
3.352
2.870
40.121
0
0
0
28
0
65
0
0
0
0
0
0
94
% importaciones s/total
0,59
0,49
0,68
0,54
0,53
0,41
1,02
0,54
0,28
0,47
0,53
0,48
1
% actas s/total
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
740.298
432.685
432.365
532.686
642.980
781.489
786.643
549.945
780.194
536.247
500.327
537.088
7.252.947
3.799
2.065
1.900
1.900
2.471
2.986
2.699
2.815
2.939
2.794
2.790
2.466
31.624
0
4
0
0
-73
18
15
0
0
0
0
0
-36
% importaciones s/total
0,51
0,48
0,44
0,36
0,38
0,38
0,34
0,51
0,38
0,52
0,56
0,46
0,44
% actas s/total
0,00
0,00
0,00
0,00
-0,01
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
0,00
2007
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2008
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
2009
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2010
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
2011
Total recaudación
Rec. importaciones (1)
Rec. actas
Las cifras de recaudación se expresan en miles de euros
(1) Corresponde a liquidaciones practicadas por las Aduanas con ocasión de importaciones.
5.30
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
lo que la introducción de labores del tabaco en la Península e islas Baleares originarias de Canarias
tendrá la consideración fiscal de importación. Desde el punto de vista aduanero, la circulación se
hará al amparo del régimen aduanero de tránsito comunitario interno, liquidándose el IVA y el
impuesto especial por la aduana con ocasión de la ultimación del régimen aduanero.
Antes de la incorporación de Canarias al territorio aduanero de la Comunidad, las labores
importadas en Península y Baleares solían vincularse al régimen de depósito aduanero con el fin de
retrasar al máximo la exigibilidad de los impuestos que se devengaban con ocasión de la importación.
Una vez que Canarias se incorpora al territorio aduanero, las labores canarias adquieren el estatuto de
mercancías comunitarias y, en consecuencia, no pueden vincularse al régimen de depósito aduanero.
No obstante, la inercia ha producido que, en un principio, tales labores se hayan seguido introduciendo
en estos depósitos, liquidándose el impuesto por las aduanas a la salida de los mismos.
La posibilidad de que los depósitos aduaneros tengan a su vez la condición de depósitos
fiscales, a efectos del impuesto, ha introducido una nueva vía alternativa para conseguir el
aplazamiento del momento del devengo, sin necesidad de acudir a una institución que no corresponde.
En efecto, al ultimarse el régimen de tránsito comunitario interno, la importación puede
realizarse en régimen suspensivo mediante la introducción de las labores en las instalaciones que
tienen la consideración de depósito fiscal (posiblemente además de depósito aduanero), lo que trae
como consecuencia que no se produzca el devengo del impuesto especial, así como la exención del
IVA por vincularse las labores a un régimen de depósito distinto del aduanero. Este régimen
suspensivo, con idénticas consecuencias, puede aplicarse igualmente a las importaciones de labores
del tabaco de terceros países, como alternativa a su vinculación al régimen de depósito aduanero,
cuya aplicación sí sería posible al tratarse de mercancías no comunitarias.
En estos casos, a la salida de las labores del depósito fiscal se producirá el devengo del
impuesto especial que se ingresará, no ya como consecuencia de la liquidación practicada por la
aduana, sino mediante la autoliquidación efectuada por el titular del depósito fiscal como sujeto
pasivo del impuesto.
Esta práctica que se viene aplicando desde diciembre de 1994 explica el descenso en la
parte que, sobre la recaudación total, representan los ingresos realizados por operaciones de
importación, ya que en el año 1994, la recaudación por importaciones representaba el 24,28% de la
total recaudación, porcentaje que cae drásticamente en años posteriores a niveles inferiores al 0,7%
y que en el año 2011 ha supuesto en concreto un 0,44 por 100.
Las cuotas recaudadas como consecuencia de actas de inspección representan porcentajes
prácticamente nulos en relación con el total de las cuotas recaudadas por el impuesto. Es importante
destacar en este sentido que las multas satisfechas por delitos e infracciones de contrabando no se
incluyen como recaudación por el impuesto, por lo que, habida cuenta que la mayor parte de los ilícitos
tributarios cometidos en relación con las labores del tabaco tienen la consideración de contrabando, los
ingresos que percibe el Tesoro por la vía de actas de inspección son prácticamente nulos.
5.4.4. Las autoliquidaciones por el impuesto.
El cuadro número 5.4.10 ofrece la información relativa al número de contribuyentes que han
practicado, en los últimos cuatro años, autoliquidaciones por los impuestos sobre las labores del
tabaco, así como el porcentaje de las autoliquidaciones e importe de las mismas presentadas en
función de la cuantía de las cuotas liquidadas.
En el año 2011, el número de contribuyentes ha sido de ocho, tres menos que el año anterior.
La distribución de las autoliquidaciones por tramos de cuotas, en 2011, de las 151 presentadas,
el 29,8% corresponde a cuotas de hasta 100.000 euros, por un importe que supone el 0,02% del
conjunto total de autoliquidaciones, resultando una cuota media en este intervalo de 27.320 euros
y el 59% de ellas lo son por un importe superior al millón de euros, que representan el 99,9% del
importe total, con una cuota media de 86,87 millones de euros. Esto es indicativo de cómo el
grueso de la deuda tributaria se concentra en un número muy reducido de empresas. Comparando
5.31
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
RESUMEN DE AUTOLIQUIDACIONES POR TRAMOS (criterio de devengo)
Cuadro nº 5.4.10
IMPUESTO ESPECIAL SOBRE LAS LABORES DEL TABACO
TRAMOS
CONTRIBUYENTES
(Euros)
2010
2009
2008
8
11
10
11
DIFERENCIA 2011-2010
Núm ero
%
-3
-27,27
% Variación
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
% s/Total
% s/Total
Cuota m edia
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros)
Autoliq.
Im porte
(Miles euros) Autoliq. Cuota m edia
Hasta
1.000
5,96
0,00
0,43
8,05
0,00
0,41
9,52
0,00
0,33
8,33
0,00
0,23
-35,71
4,78
> 1.000 -
10.000
5,96
0,00
3
7,47
0,00
3
6,88
0,00
6
10,90
0,00
5
-30,77
24,85
> 10.000 -
100.000
17,88
0,02
44
18,97
0,02
42
20,63
0,02
37
16,03
0,02
47
-18,18
5,15
> 100.000 -
1.000.000
11,26
0,06
254
14,37
0,07
232
15,34
0,15
386
17,95
0,13
351
-32,00
9,34
> 1.000.000 -
10.000.000
34,44
3,12
4.641
28,74
3,12
5.009
24,87
2,66
4.279
25,64
2,28
4.365
4,00
-7,35
> 10.000.000 -
100.000.000
16,56
4,00
12.369
14,94
4,35
13.425
15,87
5,14
12.949
21,15
5,51
12.810
-3,85
-7,87
> 100.000.000 -
1.000.000.000
7,95
92,81
598.376
7,47
92,43
569.976
6,88
92,03
534.868
7,69
92,07
588.582
-7,69
4,98
Total Autoliq/Im porte/Cuota
151
7.736.601
51.236
174
8.016.429
46.071
189
7.555.629
39.977
156
7.671.415
49.176
-13,22
11,21
Nota.- Los importes se expresan en miles de euros.
Fuente: Autoliquidaciones (Zujarnet)
5.32
2011
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
las cifras de los dos ejercicios puede observarse una estructura de la distribución muy similar. El
importe total en 2011 ha ascendido a 7.736,6 millones de euros con una cuota media por
autoliquidación de 51,2 millones de euros, un 11,2% superior a la correspondiente de 2010, con un
13,2% menos de autoliquidaciones presentadas.
5.4.5. Las devoluciones por el impuesto.
Las devoluciones por el Impuesto sobre las Labores del Tabaco tienen escasa entidad y
responden a los cuatro conceptos que se han recogido en el siguiente cuadro:
Supuestos de devolución
2011
2010
2009
Exportación
2008
2007
17,08
1,91
783,80
499,49
Diferencia
2011-2010
Tasa
Variación
% 11/10
539,93
71,07
539,93
71,07
Envíos garantizados
Productos para su destrucción
1.299,69
759,76
2.941,11
Ingresos indebidos
TOTAL
21,87
1.299,69
759,76
2.941,11
800,88
523,26
Las cifras se expresan en miles de Euros.
• Devoluciones por exportación, cuyo importe ha sido nulo desde 2009, frente a 17.080 euros
registrados en 2008.
• Devoluciones en el sistema de envíos garantizados que no suelen ser usuales en
labores del tabaco y desde 2007 han sido nulas; la operación que origina el derecho a la devolución
es la garantía del pago del impuesto en el Estado comunitario de destino.
• Retorno a fábrica o depósito fiscal para su destrucción: Se han autorizado devoluciones
por un importe de 1.299.690 euros, un 71,07% más que las registradas en 2010.
• Por Ingresos indebidos no se ha registrado devolución alguna.
5.5. El comercio exterior de labores del tabaco.
El análisis del comercio exterior de las labores del tabaco se ha efectuado en base a los
datos contenidos en la estadística de comercio exterior realizada por este Departamento, si bien, con
el fin de aproximar la información aduanera al concepto de importación y exportación aplicables a
efectos del impuesto especial, se han añadido a las magnitudes correspondientes a las
importaciones y exportaciones las relativas al tráfico entre Canarias y el resto del territorio español.
5.5.1. Importación.
La evolución de las importaciones de labores de tabaco en el bienio 2011-2010 se recoge en
el cuadro número 5.5.1. Desde el año 1999, las introducciones, en el caso de los cigarrillos, superan
a las importaciones, en contra de lo que venía siendo habitual y ello a pesar de haber incluido entre
las importaciones de terceros países las labores recibidas de Canarias, en su gran mayoría
cigarrillos, que suponen, en el año 2011, el 75,6% del total importaciones de éstos en unidades
físicas, frente al 69,7% registrado en 2010. Las importaciones de cigarrillos procedentes de Canarias
acusaron una drástica reducción en el año 2001 como consecuencia del cierre en el año 2000 de la
fábrica de producción de cigarrillos de la marca Winston de la multinacional R.J. Reynolds (Japan
Tobacco), que sigue a las ya realizadas, en años anteriores, por Philip Morris, fabricante del LM,
Marlboro, y de BAT/Rothmans, fabricante de los cigarrillos Lucky Strike, Pall Mall. Este hecho se ha
traducido en un aumento progresivo de entradas intracomunitarias de cigarrillos de dichas marcas.
5.33
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
IMPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2010-2011
Cuadro nº 5.5.1
A ÑO
PRODUC T O
A ÑO
IMPORTACIONES
Cigarros y cigarritos (kg)
1.305.399
Cigarrillos (Miles)
1.618.359
IMPORTACIONES
Valor
Cantidad
Valor
1.214.671
71.498
2.520.071
176.177
1.420.460
39.980 42.198.959
906.521
43.817.318
946.501
1.690.533
133.822
8.383.482
136.788
582.856
2.966
(C.E.)
Cantidad
IMP.+INT.
(Tros.)
Cantidad
104.678
568.677
INTRODUCCIONES
7.814.805
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.34
2010
TOTAL
(Tros.)
Cantidad
Valor
Picadura (kg)
2011
Valor
121.562
INTRODUCCIONES
(C.E.)
Cantidad
1.010.324
41.535 51.414.516
2.685
7.144.932
IMP.+INT.
Valor
Cantidad
Valor
62.561
2.430.784
184.123
1.103.195 53.105.049 1.144.730
115.508
7.727.788
118.193
Cantidad
Valor
%
Absoluta
%
89.287
3,7
-7.947
-4,3
-9.287.731
-17,5
-198.229
-17,3
655.695
8,5
18.595
15,7
Absoluta
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
Por clases de labores, puede destacarse que las importaciones e introducciones de cigarros
y cigarritos han aumentado un 3,7% con respecto al año 2010, si se miden en peso, consecuencia de
la gran cantidad de éstos importada de terceros países, mientras que ha caído un 4,3% si la
medición se realiza en términos de valor. Las correspondientes a cigarrillos, han disminuido en un
17,5%, un 17,3% medidas en valor. Asimismo, en la picadura han aumentado un 8,5%, medida en
peso, un 15,7% si se hace en valor.
5.5.2. Exportación.
En el cuadro número 5.5.2 se han anotado los datos correspondientes a las exportaciones de
labores del tabaco en el bienio 2011-2010. Con respecto al alcance del término "exportación" a efectos
de este impuesto especial, deben tenerse en cuenta las precisiones que se han hecho con respecto al
término "importación" y que pueden fácilmente extrapolarse, si bien las diferencias entre los conceptos
aduanero y fiscal tienen menos transcendencia, toda vez que el tráfico de labores del tabaco en el
sentido Península y Baleares y Canarias es mucho menor que el existente en sentido contrario.
En la exportación, el comercio con países terceros que en 2001 y años anteriores superaba
con mucho al mantenido con los restantes Estados miembros de la Unión Europea, hasta el extremo
de representar para los cigarrillos -labor con mayor volumen de comercio- el 66,6% del total en 2001,
se redujo al 49,2% en 2002, 15% en 2003, 12,5% en 2004, 23,6% en 2005, 26,5% en 2006, 2,1% en
2007, 6,3 % en 2008, 21,6% en 2009, 10,9% en 2010 y se ha situado en la cuota del 0,02% en 2011.
El volumen de exportaciones y expediciones ha disminuido, en valor, un 23,9% con respecto al año
anterior, en el caso de los cigarros y cigarritos y se ha incrementado en un 48,6% en la picadura;
asimismo, ha aumentado un 2,6% en el caso de los cigarrillos. Si la medición se efectúa en unidades
físicas, la picadura se ha incrementado un 64,9%; los cigarros y cigarritos, por el contrario, se han
reducido en un 13,8% y los cigarrillos en un 10,9 por 100.
5.5.3. Tasas de cobertura.
Los volúmenes de las operaciones de importación y exportación que se han analizado en los
cuadros números 5.5.1 y 5.5.2, permiten determinar las tasas de cobertura en el comercio exterior de
labores del tabaco, como se ha hecho en el cuadro número 5.5.3; para la determinación de las
tasas se han utilizado las magnitudes físicas que permiten una comparación más homogénea que los
valores de las labores.
Para todas las clases de labores del tabaco, la posición en el comercio exterior es netamente
importadora, si bien lo es en grado ligeramente más acusado en el año 2010 en relación con todas las
labores del tabaco, si exceptuamos cigarros y cigarritos. Para los cigarrillos, la tasa de cobertura se
queda en valores del 6%, frente al 5% de 2010. Para los cigarros y cigarritos la tasa de cobertura se ha
reducido hasta un 24%, frente al 29% de 2010, consecuencia del aumento de los cigarritos importados.
Por lo que se refiere a la picadura, la tasa de cobertura ha aumentado hasta el 13 por 100.
5.6. Fiscalidad y precio de los cigarrillos.
5.6.1. Fiscalidad y precio.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 3 de la Ley 38/1985, de 22 de noviembre, del
Monopolio Fiscal de Tabacos, en la nueva redacción dada por la disposición adicional quinta de la
Ley 37/1988, de 28 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1989, los precios de
venta al público de los distintos tipos, marcas y modalidades de labores de tabaco se determinarán
por su fabricante, en el caso de los producidos dentro del ámbito del Monopolio de Tabacos
(coincidente con ámbito territorial de aplicación del impuesto) y por sus importadores para los
elaborados fuera de dicho ámbito.
Los fabricantes e importadores –continúa el texto legal– pondrán las tarifas en
conocimiento del Ministerio de Economía y Hacienda, quién ordenará, en el plazo máximo de un
5.35
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EXPORTACIONES DE LABORES DE TABACO, A EFECTOS DEL IMPUESTO ESPECIAL, EN EL BIENIO 2010-2011
Cuadro nº 5.5.2
A ÑO
PRODUC T O
Cigarrillos (Miles)
Picadura (kg)
A ÑO
EXPORTACIONES
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
TASAS DE VARIACIÓN
TOTAL
Valor
EXPORTACIONES
(Tros.)
Cantidad
Valor
EXPEDICIONES
(C.E.)
Cantidad
Valor
EXP.+EXPED.
Cantidad
Valor
Cantidad
Absoluta
Valor
%
Absoluta
%
50.054
842
559.835
38.875
609.889
39.717
57.333
4.993
650.169
47.173
707.503
52.166
-97.614
-14
-12.449
-24
448
11.350
2.580.316
52.598
2.580.764
63.949
316.000
9.717
2.580.316
52.598
2.896.316
62.315
-315.552
-11
1.633
3
811.604
4.067
273.098
1.524
1.084.702
5.592
384.766
2.237
273.098
1.524
657.864
3.762
426.838
65
1.830
49
Valor: Miles de Euros
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.36
2010
TOTAL
(Tros.)
Cantidad
Valor
Cigarros y cigarritos (kg)
2011
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
TASAS DE COBERTURA DEL COMERCIO EXTERIOR DE LABORES DEL TABACO EN EL BIENIO 2010-2011
Cuadro nº 5.5.3
A ÑO
PRODUC T O
2011
A ÑO
2010
TOTAL
TOTAL
TASA DE
TOTAL
TOTAL
TASA DE
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
IMP. + INTR.
EXPO. + EXPE.
COBERTURA
(%)
Cigarros y cigarritos (kg)
Cigarrillos (Miles)
Picadura (kg)
(%)
2.520.071
609.889
24
2.430.784
707.503
29
43.817.318
2.580.764
6
53.105.049
2.896.316
5
8.383.482
1.084.702
13
7.727.788
657.864
9
Fuente: Estadística de Comercio Exterior.
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales - Agencia Estatal de la Administración Tributaria.
5.37
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
mes, la publicación de las mismas en el "Boletín Oficial del Estado" para su publicidad y eficacia
general. Estos precios, incorporando la fiscalidad en vigor a partir de diciembre de 1998, se les
ha dado publicidad mediante las Resoluciones del Comisionado para el Mercado de Tabacos
publicadas en el B.O.E., según se indica en el cuadro número 5.6.1, en el que solo aparecen
reflejadas las correspondientes al período 2010-2011. Como ya se comentó en el Apartado 5.1
de novedades normativas para 1998, en la edición de este Estudio de 1998, con la entrada en
vigor de la Ley 13/1998, de 4 de mayo, de Ordenación del Mercado de Tabacos y Normativa
Tributaria (B.O.E. del 5 de mayo) y el Real Decreto 2668/1998, de 11 de diciembre, por el que se
aprueba el Estatuto del Organismo autónomo Comisionado para el Mercado de Tabacos (B.O.E. del
23 de diciembre), es este Organismo el encargado de dar traslado y publicación en el B.O.E. de las
nuevas tarifas de precios de las Labores del Tabaco.
La Ley 25/2009, de 22 de diciembre, modifica la Ley 13/1998, dando nueva redacción a los
artículos 2, 3 y 7, que hacen referencia a lo comentado en el apartado de “Novedades normativas
para el año 2010”.
En el cuadro número 5.6.2 se puede observar la evolución histórica desde el año 1990 de
los precios medios de venta por cajetilla tanto de los cigarrillos negros como rubios en euros
corrientes y constantes del año 2011, en el que se ha utilizado para todo el período la conversión
irrevocable de 166,386 Ptas/Euro, establecida en 1999. Asimismo, se ha calculado, en función de las
ventas, la evolución del precio medio de la cajetilla de cigarrillos que también se ha trasladado a
euros constantes de 2011.
Con el fin de tener una visión global de lo que ha supuesto el incremento de los precios de la
cajetilla de cigarrillos en las diferentes etapas que han caracterizado este período, que arranca en
1986, con la adhesión de España a la Unión Europea, y primero de vigencia del nuevo ordenamiento
jurídico tabaquero español en el que son suprimidos la Renta de Tabacos y el Impuesto de Lujo,
quedando absorbida la carga fiscal por el Impuesto Especial y por el IVA, se han expresado también,
en números índices con base 100 en 1990, la evolución de dichos precios. De la observación del
mismo, se pueden extraer las siguientes conclusiones:
El precio medio en este período ha aumentado un 580% en euros corrientes, un 207% si la
valoración se realiza en euros constantes, con cinco etapas bien diferenciadas: la primera, hasta el
año 1991, los precios medios han subido ligeramente por encima de la inflación, si bien, los
correspondientes a los cigarrillos rubios, llegan incluso a bajar un 2,5% en euros constantes,
mientras que los cigarrillos negros reflejan un incremento del 9,7% en dicha etapa; la segunda, hasta
el año 1996, que registra un crecimiento medio del precio del 15,1% anual medio, a precios
corrientes, frente al 10% de la primera que, trasladado a precios constantes, supone un crecimiento
medio del 8,6% frente al 2,7 por 100; la tercera etapa se inicia en 1997 con un elevado repunte en el
precio medio, un 16,1% respecto del año anterior, consecuencia, a su vez, del fuerte incremento de
tipos impositivos que se establece en dicho año y se contempla hasta el año 2001, que muestra un
crecimiento medio del 6,8% a precios corrientes, un 3,4% medido en términos constantes. Una
cuarta etapa que arranca en 2004 y alcanza hasta el año 2007, con crecimientos del 8,8% y 5,2%,
respectivamente. Por último, se registra una quinta etapa, mucho más intensiva que se inicia en 2008
y alcanza hasta el último año, con un crecimiento medio del 10,1%, un 7,5% a precios constantes.
Dichos incrementos medios son mucho más acentuados en el caso de los precios de los cigarrillos
negros que con la marca Ducados, representativa de la labor más vendida hasta el año 1998, es
obligada por imperativo comunitario a cumplir los requisitos mínimos establecidos.
El precio medio de los cigarrillos negros en el período contemplado ha crecido un 972%, un
437% trasladado a euros constantes, mientras que los cigarrillos rubios lo han hecho en un 363%, un
132% en euros constantes, muy por debajo del 96,6% que ha registrado el índice de precios al
consumo en este mismo período.
El diferencial de precios medios entre los cigarrillos negros y rubios se ha estrechado,
pasando del 131,4% que registraba en 1990 al -1,1% del último año 2011 y, sobre todo, a partir del
período 1992/93 en el que salen al mercado las marcas de cigarrillos rubios de precios más
económicos que, en poco tiempo, ganan una importante cuota de mercado, como después habrá
ocasión de comentar. A partir de 2004, una nueva gama de cigarrillos rubios de precios muy bajo
5.38
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
RESOLUCIONES POR LAS QUE SE DA PUBLICIDAD A LOS PRECIOS
DE LAS LABORES DE TABACO EN VIGOR EN 2010/2011
Cuadro nº 5.6.1
FECHA
FECHA
Resolución
B.O.E.
Entrada en vigor
Resolución
B.O.E.
Entrada en vigor
12.01.10
13.01.10
13.01.10
14.01.11
15.01.11
15.01.11
18.01.10
19.01.10
19.01.10
28.01.11
29.01.11
29.01.11
19.01.10
20.01.10
20.01.10
25.02.11
26.02.11
26.02.11
21.01.10
22.01.10
22.01.10
01.04.11 ***
02.04.11
02.04.11
29.01.10
30.01.10
30.01.10
29.04.11
30.04.11
30.04.11
26.02.10
27.02.10
27.02.10
09.05.11
10.05.11
10.05.11
26.03.10
27.03.10
27.03.10
18.05.11
19.05.11
19.05.11
30.04.10
01.05.10
01.05.10
19.05.11
20.05.11
20.05.11
27.05.10
29.05.10
29.05.10
20.05.11
21.05.11
21.05.11
31.05.10
01.06.10
01.06.10
27.05.11
28.05.11
28.05.11
02.06.10
03.06.10
03.06.10
31.05.11
01.06.11
01.06.11
04.06.10
05.06.10
05.06.10
01.06.11
02.06.11
02.06.11
08.06.10
09.06.10
09.06.10
02.06.11
03.06.11
03.06.11
09.06.10
10.06.10
10.06.10
07.06.11
08.06.11
08.06.11
11.06.10
12.06.10
12.06.10
09.06.11
10.06.11
10.06.11
18.06.10
19.06.10
19.06.10
13.06.11
14.06.11
14.06.11
25.06.10
26.06.10
26.06.10
15.06.11
16.06.11
16.06.11
02.07.10
03.07.10
03.07.10
01.07.11
02.07.11
02.07.11
19.07.10 *
20.07.10
20.07.10
07.07.11
08.07.11
08.07.11
30.07.10
10.08.10
10.08.10
11.07.11
12.07.11
12.07.11
03.09.10
04.09.10
04.09.10
15.07.11
16.07.11
16.07.11
24.09.10
25.09.10
25.09.10
19.07.11
20.07.11
20.07.11
01.10.10
02.10.10
02.10.10
22.07.11
23.07.11
23.07.11
29.10.10
30.10.10
30.10.10
28.07.11
29.07.11
29.07.11
26.11.10
27.11.10
27.11.10
29.07.11
30.07.11
30.07.11
07.12.10 **
08.12.10
08.12.10
31.08.11
01.09.11
01.09.11
09.12.10
10.12.10
10.12.10
08.09.11
10.09.11
10.09.11
10.12.10
11.12.10
11.12.10
12.09.11
13.09.11
13.09.11
14.12.10
15.12.10
15.12.10
16.09.11
17.09.11
17.09.11
17.12.10
18.12.10
18.12.10
30.09.11
01.10.11
01.10.11
30.12.10
01.01.11
01.01.11
28.10.11
29.10.11
29.10.11
25.11.11
26.11.11
26.11.11
21.12.11
24.12.11
24.12.11
* Corrección de error en B.O.E. 21.07.10
** Corrección de error en B.O.E. 10.12.10
*** Corrección de error en B.O.E. 6.04.11
5.39
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS MEDIOS DE LOS CIGARRILLOS (EURO/CAJETILLA)
Cuadro nº 5.6.2
NEGROS
Año
1990
Precios Corrientes
Euro
0,35
RUBIOS
Precios Constantes
∆%
Indice
Euro
15,7
100
0,71
Precios Corrientes
∆%
Indice
Euro
8,3
100
0,81
∆%
Indice
Euro
4,7
100
1,62
Precios Corrientes
∆%
Indice
Euro
-2,1
100
0,61
Precios Constantes
∆%
Indice
Euro
∆%
Indice
10,9
100
1,22
3,7
100
1991
0,38
6,8
107
0,71
0,9
101
0,85
5,2
105
1,61
-0,6
99
0,66
7,8
120
1,25
1,9
102
1992
0,44
15,9
124
0,78
9,4
110
1,00
16,9
123
1,78
10,4
110
0,77
16,4
139
1,37
9,9
112
1993
0,54
23,3
153
0,92
17,9
130
1,07
7,2
132
1,82
2,5
112
0,85
10,9
154
1,45
6,1
119
1994
0,67
23,3
188
1,08
17,8
153
1,18
10,7
146
1,92
5,7
119
1,00
16,9
180
1,62
11,6
133
1995
0,76
13,5
214
1,18
8,4
166
1,31
10,7
161
2,03
5,7
126
1,10
10,2
199
1,71
5,3
140
1996
0,93
23,0
263
1,40
18,7
197
1,37
4,6
169
2,05
1,0
127
1,23
12,0
223
1,85
8,1
151
1997
1,06
13,5
298
1,55
11,3
220
1,60
17,1
198
2,36
14,8
146
1,43
16,1
259
2,10
13,8
172
1998
1,14
8,0
322
1,65
6,0
233
1,74
8,2
214
2,51
6,3
155
1,56
9,2
283
2,26
7,3
184
1999
1,20
5,3
339
1,70
2,9
240
1,80
3,8
222
2,54
1,5
157
1,65
5,4
298
2,32
3,0
190
2000
1,21
0,6
341
1,65
-2,7
233
1,88
4,3
232
2,57
0,8
158
1,72
4,5
311
2,35
1,1
192
2001
1,31
8,1
369
1,72
4,4
243
1,96
4,2
242
2,58
0,6
159
1,82
5,6
329
2,39
1,9
196
2002
1,47
12,2
414
1,87
8,4
264
2,09
6,4
257
2,65
2,8
164
1,96
8,1
355
2,50
4,4
204
2003
1,72
17,2
485
2,12
13,8
300
2,14
2,4
263
2,64
-0,6
163
2,06
5,1
373
2,55
2,1
209
2004
1,88
9,4
530
2,26
6,2
319
2,23
4,4
275
2,68
1,3
165
2,18
5,6
394
2,62
2,5
214
2005
2,05
9,0
578
2,38
5,5
336
2,23
0,0
275
2,59
-3,3
160
2,21
1,4
400
2,56
-2,0
210
2006
2,15
5,0
607
2,41
1,5
341
2,27
1,6
279
2,54
-1,8
157
2,25
2,0
408
2,53
-1,5
207
2007
2,39
11,1
675
2,61
8,1
369
2,51
11,0
310
2,74
7,9
169
2,50
11,0
453
2,73
8,0
223
2008
2,49
4,1
702
2,61
0,0
369
2,60
3,4
320
2,72
-0,7
168
2,59
3,3
468
2,71
-0,7
221
2009
2,81
12,9
793
2,95
13,3
418
2,89
11,1
356
3,03
11,4
187
2,88
11,4
521
3,03
11,8
247
2010
3,30
17,2
929
3,40
15,1
481
3,33
15,4
411
3,44
13,4
213
3,33
15,6
602
3,44
13,6
281
2011
3,80
15,3
1.072
3,80
11,8
537
3,76
12,7
463
3,76
9,2
232
3,76
12,9
680
3,76
9,4
307
Se ha utilizado el cambio medio establecido en 1999 (1Euro = 166,386 ptas)
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT
5.40
Precio Medio
Precios Constantes
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
comienza a comercializarse que en prácticamente un año duplica su cuota de mercado dentro del
segmento de cigarrillos rubios.
En los gráficos números 5.6.1, 5.6.2 y 5.6.3, se puede observar las diferentes evoluciones
en el período contemplado de los precios medios tanto de los cigarrillos negros como de los rubios,
así como la correspondiente al precio medio, en euros corrientes y constantes. En los mismos se
puede constatar el cambio brusco de pendiente que sufren las curvas a partir del año 1991 y,
posteriormente, a partir de 2001 y 2008.
Es importante destacar cómo, a lo largo del período analizado, se ha ido trasladando a los
precios de venta al público de las distintas categorías de cigarrillos, el efecto del incremento de los
tipos impositivos establecido a final del mes de julio de 1996 por el Real Decreto-ley 12/1996. Esta
traslación, no tuvo lugar de forma automática, sino que los precios y, consiguientemente, las bases
imponibles han ido absorbiendo gradualmente, a lo largo del período, los incrementos de fiscalidad;
así, en los primeros meses, una buena parte del incremento impositivo fue absorbido por los propios
sujetos pasivos con cargo a sus beneficios, posteriormente, ha vuelto a ocurrir y, si cabe, de forma
más drástica en 2006 con la ya comentada <<guerra de precios>> entre las distintas marcas.
En el cuadro número 5.6.3 se han anotado los precios medios de venta al público de los
cigarrillos consumidos en los últimos seis años y en los meses de 2010 y 2011, con el desglose de
los distintos componentes de dicho precio: precio antes de impuestos, cuota impuesto especial
(específico más proporcional), IVA, total carga fiscal y comisión expendedor.
A la vista de los datos contenidos, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- Los sucesivos elevaciones de tipos impositivos en 2006 no se trasladan a precios sino que
son absorbidas en el PAI e incluso reduciéndose éste como los confirma los 0,31 euros/cajetilla que se
refleja en el año, frente a los 0,44 euros/cajetilla del año 2005.
Comparando las magnitudes correspondientes a los años 2010 y 2011, puede observarse
cómo de los 41 Cts. euro en que se eleva la fiscalidad por cajetilla y los 4 céntimos en que se
incrementa la comisión del expendedor, en total 45 céntimos, están por encima de los 44 Cts. en que
ha visto el consumidor incrementado el precio de adquisición. A diferencia de lo que ha ocurrido en
otras ocasiones, el incremento de fiscalidad de principios de año no se ha trasladado en su totalidad
a los consumidores, sino que lo ha absorbido en el PAI que ha aumentado tan solo en 2 céntimos,
mucho menos que lo ha hecho el aumento del precio venta al público. Además, y a vista del cuadro,
se ha producido una mayor salida relativa de cigarrillos rubios de la gama considerada de muy bajo
precio y que, como ya se ha comentado, experimentan un gran avance ganando una considerable
cuota de mercado en los años 2005 y 2006 y, posteriormente, en 2010, en el que se han multiplicado
por dos los cigarrillos del epígrafe “5” a tipo mínimo, pasando de representar el 2,7% en 2006 al 6%
del total de cigarrillos con pago del impuesto, y 2011 en el que llegan a multiplicarse por 5,4 y
alcanzando el 39,3% del conjunto total de cigarrillos consumidos.
- La evolución de las cuotas por impuesto especial y de los precios antes de impuestos que
se acaban de analizar origina los cambios registrados en las cuotas por IVA que apenas se hacen
significativos en la cuota media de los dos últimos años, si excluimos la subida del tipo del IVA al
18%, partir de julio de 2010.
- La total carga fiscal soportada por los cigarrillos al finalizar el año 2011 se ha incrementado,
en relación con las vigentes en los cinco últimos años: 2006, 2007, 2008, 2009 y 2010 en 126, 106,
104, 78 y 41 céntimos o, en términos relativos, en un 72,4%, 54,6%, 53%, 35,1% y 15,8%,
respectivamente.
- Las subidas del precio medio en los meses de julio y agosto se deben, generalmente, a la
fuerte incidencia del turismo en el período estival más demandante de tabaco rubio, si bien, con la
introducción de las marcas de tabaco rubio de gama baja y el menor diferencial de precios existente
entre cigarrillos rubios y negros, las diferencias se hacen cada vez menos acusadas.
El gráfico número 5.6.4 ofrece una perspectiva de la evolución de los precios de venta al
público, carga fiscal y precio antes de impuestos, en el período comprendido entre enero de 2010 y
5.41
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL PVP/CAJETILLA DE LOS CIGARRILLOS
(EUROS CORRIENTES Y EUROS CONSTANTES DE 2011)
Gráfico nº 5.6.1
Gráfico nº 5.6.2
RUBIOS
NEGROS
4,00
Euros Constantes
3,50
3,00
3,00
1,50
Gráfico nº 5.6.3
PRECIO MEDIO
4,00
Euros Corrientes
Euros Constantes
Euro/cajetilla
3,50
3,00
2,50
2,00
1,50
1,00
0,50
5.42
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
1991
1990
0,00
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
0,00
1991
0,50
0,00
1990
0,50
1995
1,00
1994
1,00
2,00
1993
1,50
Euros Constantes
2,50
1992
2,00
1991
2,50
Euros Corrientes
1990
Euros Corrientes
3,50
Euro/cajetilla
Euro/cajetilla
4,00
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
DESGLOSE DEL PRECIO MEDIO DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.3
Período
PAI
IE
IVA
Total
carga fiscal
Com isión
PVP
2006
2007
2008
2009
2010
2011
0,31
0,36
0,32
0,41
0,46
0,48
1,43
1,59
1,64
1,83
2,11
2,43
0,31
0,35
0,32
0,40
0,48
0,57
1,74
1,94
1,96
2,22
2,59
3,00
0,19
0,21
0,20
0,24
0,28
0,32
2,24
2,51
2,34
2,88
3,32
3,76
Ene. 10
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
0,43
0,46
0,46
0,46
0,45
0,49
0,46
0,46
0,46
0,46
0,46
0,45
1,95
2,02
2,02
2,02
2,01
2,10
2,16
2,17
2,16
2,15
2,16
2,31
0,42
0,44
0,44
0,44
0,44
0,46
0,52
0,52
0,52
0,51
0,52
0,55
2,38
2,46
2,46
2,46
2,45
2,56
2,68
2,69
2,68
2,66
2,68
2,86
0,26
0,27
0,27
0,27
0,27
0,28
0,29
0,29
0,29
0,29
0,29
0,31
3,07
3,18
3,18
3,18
3,17
3,33
3,44
3,44
3,43
3,41
3,43
3,61
Ene. 11
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
0,48
0,48
0,48
0,48
0,48
0,43
0,45
0,46
0,47
0,50
0,50
0,50
2,42
2,42
2,42
2,42
2,42
2,27
2,31
2,34
2,38
2,48
2,47
2,47
0,57
0,57
0,57
0,57
0,57
0,53
0,55
0,55
0,56
0,59
0,59
0,59
2,99
2,99
2,99
2,99
2,99
2,80
2,86
2,90
2,95
3,06
3,06
3,06
0,32
0,32
0,32
0,32
0,32
0,30
0,31
0,31
0,32
0,33
0,33
0,33
3,80
3,79
3,79
3,79
3,80
3,53
3,61
3,67
3,74
3,90
3,89
3,89
Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla
Las cifras que figuran en los años 2006 a 2011 son los medios ponderados por los cigarrillos
EVOLUCIÓN DEL PVP, CARGA FISCAL Y PAI DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.6.4
Nov
Sep
Jul
PVP
May
Mar
En. 11
Nov
Total carga fiscal
Sep
Jul
May
Mar
En. 10
PAI
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
5.43
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
diciembre de 2011 en el que puede apreciarse claramente cómo las variaciones en el precio de venta
al público son inducidas, fundamentalmente, por las habidas en la fiscalidad.
Como complemento del análisis efectuado de la evolución del precio medio de los cigarrillos,
puede resultar interesante ampliarlo considerando las distintas categorías de cigarrillos existentes. Esto es
lo que se realiza en el cuadro número 5.6.4 en el que se han anotado los datos correspondientes a la
evolución de los precios de los cigarrillos y de sus componentes, en el período 2010-2011, en euros
corrientes. Se han considerado las cuatro categorías de cigarrillos más vendidas y que están
representadas por las marcas Ducados, Fortuna, Marlboro y Winston, además del precio medio que
corresponde al conjunto de los cigarrillos vendidos en el año. Asimismo, se han anotado los precios
anteriores y posteriores a la subida que tuvo lugar, en fechas distintas para los cigarrillos negros y rubios.
En la tercera parte del cuadro se han calculado unas ratios que tienen verdadero interés. El
primero mide la relación existente entre la total carga fiscal y el precio final de venta al público, lo que
vendría a representar la presión fiscal soportada por el consumo de cigarrillos.
En relación con esta presión, cabe destacar, por un lado, su fuerte elevación en 2006,
después del ligero incremento del año anterior, y, por otro, su regresividad. Esta regresividad es
consecuencia del componente específico que es fijo, cualquiera que sea el precio de los cigarrillos; al
ser pequeña la cuantía del componente específico, también es pequeño el grado de regresividad.
Así, considerando la estructura existente al final del año 2006, la presión fiscal (columna 8) de la
labor de mayor consumo que por segunda vez ha correspondido a la de más alto precio “Marlboro”,
se ha situado 1,28 puntos porcentuales por debajo de las marcas “Fortuna” que desde 1999 venía
ocupando esta posición y de la de “Ducados” que lo había sido con anterioridad; este diferencial que
se había reducido en años anteriores, ha vuelto a ampliarse con las sucesivas elevaciones de
precios de las marcas nacionales registradas en 2007, para reducirse ligeramente en 2008 y volver a
aumentar en 2009, 2010 y 2011 con la subida de tipos y precios en estos últimos años.
La segundo ratio (columna 9) mide la relación existente entre la cuota soportada
conjuntamente por los dos componentes del impuesto especial (específico y proporcional) y el precio
final de venta al público. Esta relación debió alcanzar, a partir de 1995, por imperativo de las
directivas armonizadoras, una vez finalizado el plazo concedido al efecto, un nivel mínimo del 57 por
100. A efectos del cumplimiento de esta obligación, el nivel a considerar es el correspondiente a la
labor más vendida, es decir, la de los cigarrillos “Ducados”/“Fortuna”/“Marlboro” según el período
analizado y en España, desde entonces, se ha mantenido por encima del mismo, llegando incluso a
alcanzar casi el nivel del 60% con la subida de tipos y precios de julio de 1996. Puede observarse
cómo para el caso de las categorías de cigarrillos de mayor precio se sitúa por debajo de la
correspondiente a la labor más vendida y desde la subida de precios de mayo de 2004 y hasta
principios de 2006 no alcanza el citado mínimo.
La tercera ratio representa la relación existente entre el componente específico del impuesto
especial y la total carga fiscal. Las normas comunitarias armonizadoras exigen también que este
componente, para la clase de cigarrillos más vendida, se sitúe entre el 5 y el 55% (5-76,5% desde el
1 de enero de 2011 hasta el 31/12/2013) de la total carga fiscal. Desde 1993, esta ratio se mantiene
sensiblemente por encima del mínimo exigido y del valor alcanzado por esta relación en otros países
de la UE de estructura especifista (Cfr. cuadro número 5.3.4).
En el período analizado y para el caso de los cigarrillos marca "Marlboro" –segmento más
demandado en 2011– la estructura impositiva correspondiente a este último año, cumpliría todos los
requerimientos comunitarios ya que la presión fiscal por impuesto especial supera el 57% (62,98%) y
el componente específico se sitúa en el 7,66%. En esta última condición en el caso de no cumplirse
como ha sucedido en los años 2004 y 2005, las directivas comunitarias permiten, durante dos años
consecutivos como máximo, mantenerlos por debajo del umbral del 5 por 100.
5.6.2. Tasas de variación de la recaudación.
La variación de las cuotas recaudadas, es el resultado conjunto de la actuación de distintos
factores: la modificación de tipos impositivos, tanto por impuesto especial como por el IVA, la
variación de la estructura de la demanda y la cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
5.44
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LOS PRECIOS Y FISCALIDAD DE LOS CIGARRILLOS MÁS VENDIDOS
Cuadro nº 5.6.4
DESGLOSE DE LOS COMPONENTES DEL PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO
AÑO/SEGMENTO
P.V.P.
(1)
Precio antes
de im puestos Com isión
y com isión
(2)
(3)
RATIOS (%)
CUOTA TRIBUTARIA
IMPUESTOS ESPECIALES
Especifico
(4)
Proporcional
(5)
I.V.A.
(6)
T OT AL
(7)
(7)/(1)
(4)+(5)/(1)
(4)/(7)
(8)
(9)
(10)
2010
Ducados (a)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Ducados (b)
3,45
0,51
0,29
0,20
1,97
0,48
2,65
76,71
62,91
7,71
Ducados (c)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Fortuna (a)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Fortuna (b)
3,40
0,50
0,29
0,20
1,94
0,47
2,61
76,79
63,00
7,81
Fortuna (c)
3,75
0,47
0,32
0,25
2,14
0,57
2,96
78,86
63,77
8,59
Marlboro (a)
3,60
0,54
0,31
0,20
2,05
0,50
2,75
76,46
62,67
7,41
Marlboro (b)
3,85
0,59
0,33
0,20
2,19
0,53
2,93
76,09
62,30
6,96
Marlboro (c)
4,25
0,57
0,36
0,25
2,42
0,64
3,32
78,07
62,98
7,66
Winston (a)
3,15
0,45
0,27
0,20
1,80
0,43
2,43
77,27
63,48
8,38
Winston (b)
3,40
0,50
0,29
0,20
1,94
0,47
2,61
76,79
63,00
7,81
Winston (c)
3,75
0,47
0,32
0,25
2,14
0,57
2,96
78,86
63,77
8,59
Precio Medio
3,32
0,46
0,28
0,21
1,89
0,48
2,58
77,72
63,27
8,07
2011
Ducados (d)
3,95
0,51
0,34
0,25
2,25
0,60
3,10
78,52
63,43
8,19
Ducados (e)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Ducados (f)
3,70
0,46
0,31
0,25
2,11
0,56
2,92
78,96
63,86
8,69
Ducados (g)
3,60
0,44
0,31
0,25
2,05
0,54
2,85
79,15
64,06
8,91
Ducados (h)
3,80
0,48
0,32
0,25
2,17
0,57
2,99
78,78
63,68
8,49
Ducados (i)
3,70
0,46
0,31
0,25
2,11
0,56
2,92
78,96
63,86
8,69
Ducados (j)
3,95
0,51
0,34
0,25
2,25
0,60
3,10
78,52
63,43
8,19
Fortuna (d)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Fortuna (e)
3,70
0,46
0,31
0,25
2,11
0,56
2,92
78,96
63,86
8,69
Fortuna (f)
3,50
0,43
0,30
0,25
2,00
0,53
2,78
79,35
64,26
9,15
Fortuna (h)
3,80
0,48
0,32
0,25
2,17
0,57
2,99
78,78
63,68
8,49
Fortuna (g)
3,60
0,44
0,31
0,25
2,05
0,54
2,85
79,15
64,06
8,91
Fortuna (h)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Marlboro (d)
4,00
0,52
0,34
0,25
2,28
0,60
3,14
78,44
63,35
8,10
Marlboro (e)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Marlboro (f)
4,00
0,52
0,34
0,25
2,28
0,60
3,14
78,44
63,35
8,10
Marlboro (g)
4,25
0,57
0,36
0,25
2,42
0,64
3,32
78,07
62,98
7,66
Winston (d)
3,50
0,43
0,30
0,25
2,00
0,53
2,78
79,35
64,26
9,15
Winston (e)
3,70
0,46
0,31
0,25
2,11
0,56
2,92
78,96
63,86
8,69
Winston (f)
3,60
0,44
0,31
0,25
2,05
0,54
2,85
79,15
64,06
8,91
Winston (g)
3,85
0,49
0,33
0,25
2,19
0,58
3,03
78,69
63,60
8,38
Precio Medio
3,76
0,48
0,32
0,25
2,14
0,57
2,96
78,85
63,76
8,57
(a) A partir del 13 de enero (Marlboro), del 19 enero (Ducados y Fortuna) y del 20 enero (Winston)
(b) A partir del 1 de junio (Ducados y Fortuna), del 3 junio (Marlboro) y del 5 junio (Winston)
(c) A partir del 8 de diciembre (Ducados, Fortuna y Marlboro) y del 10 de diciembre (Winston)
Se modifica el tipo del IVA al 18%, a partir de 1 de julio de 2010.
Se modificaron los tipos por el Real Decreto-Ley 13/2010, a partir del 3 de diciembre de 2010.
(d) A partir del 10 de mayo (Ducados y Fortuna), 28 de mayo (Marlboro) y 3 de junio (Winston)
(e) A partir del 20 de mayo (Ducados y Fortuna), 8 de junio (Marlboro) y 12 de julio (Winston)
(f) A partir del 1 de junio (Ducados y Fortuna), 8 de julio (Marlboro) y 23 de julio (Winston)
(g) A partir de 10 de junio (Ducados), 20 de julio (Fortuna), 1 de septiembre (Marlboro) y 13 de septiembre (Winston).
(h) A partir del 2 de julio (Ducados y Fortuna) y 10 de septiembre (Fortuna)
(i, j) A partir del 20 de julio y 10 de septiembre (Ducados).
Las magnitudes no proporcionales se expresan en Euros corrientes por cajetilla de 20 cigarrillos.
Las cuotas por IVA incluyen el recargo de equivalencia.
5.45
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
Para la determinación de la tasa de variación de la recaudación como consecuencia
únicamente de las modificaciones habidas en los tipos impositivos, se utiliza un método que
incorpora también la variación en la base imponible (precio de venta al público de los cigarrillos) que
sería consecuencia únicamente de las variaciones de tipos, supuesto constante el precio antes de
impuestos; es decir, supone que, en el caso de incrementos de tipos, el sujeto pasivo traslada en su
totalidad al consumidor el incremento de fiscalidad, modificando el precio en el sentido y cuantía
necesaria para mantener invariable el precio antes de impuestos.
Para calcular esta tasa se hace necesario obtener, previamente, la cuota por impuesto
especial resultante de aplicar a una cajetilla, con el precio antes de impuestos correspondiente al
mismo mes del año anterior, los tipos vigentes en el mes de referencia (cuotas teóricas del cuadro
número 5.6.5), lo que, a su vez, exige calcular el precio de venta al público resultante de aplicar la
nueva fiscalidad a los mismos precios antes de impuestos, dentro de la hipótesis de trasladar al
consumidor la totalidad de los incrementos o disminuciones de fiscalidad (precios teóricos del mismo
cuadro).
Resulta interesante comparar las cuotas medias por cajetilla realmente obtenidas (cuotas
reales del cuadro número 5.6.5) y las cuotas teóricas, a la vista de los datos del citado cuadro y del
gráfico número 5.6.5, que permite una rápida apreciación de estas diferencias:
Aunque ya no figure en la presente edición, conviene recordar que, desde el mes de julio de
1996 y hasta el mes de marzo de 1997, las cuotas y los precios de venta al público teóricos
superaron a los reales, como consecuencia de haber asumido los sujetos pasivos parte de la
fiscalidad, mediante la reducción de sus precios antes de impuestos. A partir del mes de abril de
1997, los precios (y las cuotas) medios reales vuelven a situarse claramente por encima de los
teóricos, si bien las diferencias, han ido disminuyendo a lo largo del período analizado. Sin embargo,
desde el mes de septiembre de 2005 se invierten de nuevo y los precios teóricos se hacen
superiores a los reales con diferenciales más acusados en el año 2006, en los que se pudo apreciar
un máximo en el mes de febrero de 2006 dónde, como ya se ha comentado, en repetidas ocasiones,
los fabricantes e importadores más que absorbieron el aumento de fiscalidad en el precio antes de
impuestos.
La tasa de variación de la recaudación imputable a la variación de tipos impositivos será el
resultado de comparar la cuota teórica de cada mes con la real correspondiente al mismo mes del
año anterior; estas tasas se han anotado en la segunda columna del cuadro número 5.6.6 y son
iguales a cero hasta el mes de diciembre de 2004, al no haber sufrido variación ninguno de los tipos
impositivos aplicados. Con las sucesivas elevaciones de tipos en los meses de enero y septiembre
de 2005 estas tasas llegan a situarse en el 7,2%, posteriormente, las dos consecutivas de enero y
febrero de 2006 la elevan al 43%–44%, para reducirse con los últimos meses del año hasta el 37%.
Finalmente, en los dos primeros meses de 2007 mantienen los dos dígitos de crecimiento, para
reducirse posteriormente a niveles próximos a cero, en incluso, en algunos meses, llegar a hacerse
negativos y continuar con esta cadencia durante todo el año 2008 y primeros cinco meses de 2009,
para, a partir del mes de junio, con la nueva subida de tipos, elevarse hasta niveles superiores al
9% que se mantienen hasta el mes de mayo de 2010, para, posteriormente, reducirse un 50% hasta
finales de año, con un fuerte repunte en el mes de diciembre como consecuencia de la nueva
elevación de tipos, adoptando los dos dígitos que se mantiene e incluso se supera en los siete
primeros meses de 2011, para caer posteriormente hasta el nivel de 9% y por último, finalizar el año
con una tasa del 0,4% al no recoger ya la subida de tipos anual del mes de diciembre de 2010.
Comparando las cuotas medias mensuales reales de cada mes, con las correspondientes al
mismo mes del año anterior, se obtienen las tasas de variación de la cuota por cajetilla, que
comprende los efectos debidos tanto a la variación de tipos impositivos, como a la estructura de la
demanda. Estas tasas, que se han anotado igualmente en el cuadro número 5.6.6, adoptan en los
tres últimos años una evolución un tanto atípica con unos dientes de sierra mucho más acusados que
en años anteriores, con altas tasas en los meses previos a subidas de precios que tienen que
encontrar su justificación en salidas anticipadas a consumo y en el progresivo aumento de compras
de tabaco rubio realizadas por el turismo en los períodos vacacionales.
Relacionando la tasa de variación de la cuota por cajetilla, con la ya calculada imputable
exclusivamente a la variación de tipos impositivos, se obtiene la tasa de variación correspondiente a los
5.46
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
PRECIOS MEDIOS REALES Y TEÓRICOS DE VENTA AL PÚBLICO
DE LOS CIGARRILLOS CONSUMIDOS
Cuadro nº 5.6.5
Cuota Media Mensual
Período
PVP Medio Mensual
PAI
Real
Teórica (*)
Real
Teórico (*)
2,78
En. 10
0,43
1,95
1,79
3,07
Feb
0,46
2,02
1,85
3,18
2,89
Mar
0,46
2,02
1,85
3,18
2,89
Abr
0,46
2,02
1,85
3,18
2,89
May
0,45
2,01
1,85
3,17
2,89
Jun
0,49
2,10
1,86
3,33
2,90
Jul
0,46
2,16
2,05
3,44
3,25
Ago
0,46
2,17
2,06
3,44
3,26
Sep
0,46
2,16
2,06
3,43
3,25
Oct
0,46
2,15
2,05
3,41
3,24
Nov
0,46
2,16
2,05
3,43
3,24
Dic
0,45
2,31
2,25
3,61
3,50
En. 11
0,48
2,42
2,27
3,80
3,53
Feb
0,48
2,42
2,34
3,79
3,65
Mar
0,48
2,42
2,34
3,79
3,65
Abr
0,48
2,42
2,34
3,79
3,65
May
0,48
2,42
2,33
3,80
3,64
Jun
0,43
2,27
2,43
3,53
3,81
Jul
0,45
2,31
2,36
3,61
3,70
Ago
0,46
2,34
2,36
3,67
3,70
Sep
0,47
2,38
2,36
3,74
3,69
Oct
0,50
2,48
2,34
3,90
3,67
Nov
Dic
0,50
0,50
2,47
2,47
2,36
2,31
3,89
3,89
3,69
3,61
(*) Estas cuotas y precios serían los resultantes de trasladar al consumidor la variación
en la fiscalidad, manteniendo constante el precio antes de impuestos.
Todas las magnitudes se expresan en Euros por cajetilla.
Gráfico nº 5.6.5
PVP
CUOTA
Nov
Jul
Sep
May
Mar
En. 11
Nov
Sep
Jul
May
Mar
Nov
En. 10
Sep
Jul
May
Mar
PAI
En. 09
4,5
4,0
3,5
3,0
2,5
2,0
1,5
1,0
0,5
0,0
5.47
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
TASAS MENSUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.6
Estructura
Período Consum os
En. 10
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Total
(1)*(2)
Cuota
por
cajetilla
Cesión del Im puesto
País Vasco
Navarra
Recaudación
liquida
10,70
9,69
9,05
1,66
10,87
19,62
-0,71
0,43
-10,75
Feb
-12,47
5,03
13,06
0,89
14,06
18,74
0,84
0,61
35,56
Mar
-10,49
8,74
9,17
0,39
9,59
18,72
0,12
-3,19
1,13
Abr
-15,91
8,67
9,14
1,39
10,66
18,61
0,28
1,99
10,18
May
15,30
8,89
8,72
1,20
10,02
18,38
-0,36
-0,27
0,30
Jun
-24,38
3,10
13,90
0,53
14,51
17,43
0,60
0,56
38,82
Jul
-14,32
1,17
9,89
0,95
10,94
11,18
1,39
0,32
-8,82
Ago
-5,55
5,21
5,55
1,18
6,79
11,05
0,13
-0,21
-3,70
Sep
-25,49
5,66
4,82
0,54
5,39
10,75
0,14
-1,06
4,47
Oct
1,80
5,73
4,42
1,08
5,54
10,41
-7,15
-0,33
-22,81
Nov
-5,05
5,50
5,24
-0,04
5,20
11,03
0,09
0,10
12,56
Dic
-7,90
13,02
6,70
1,03
7,79
20,59
5,22
1,85
14,14
En. 11
-47,22
14,82
8,31
1,78
10,23
24,36
1,90
0,20
15,41
Feb
-13,37
12,20
7,41
4,15
11,86
20,51
-1,31
-0,96
-33,18
Mar
-23,60
15,61
4,25
3,63
8,03
20,53
-0,13
1,16
9,29
Abr
-12,81
15,63
4,22
2,23
6,54
20,51
-5,41
-2,18
-12,90
May
-22,12
16,00
4,30
1,45
5,82
20,99
0,61
0,82
8,14
Jun
6,80
10,54
1,29
1,47
2,78
11,97
1,07
0,46
-2,91
-24,13
12,16
-2,04
0,79
-1,26
9,88
1,93
0,54
23,53
7,92
8,90
0,83
2,01
2,86
9,81
1,08
-0,08
-14,11
23,84
Jul
Ago
Sep
-16,96
9,47
2,13
2,86
5,05
11,80
1,19
0,40
Oct
-32,83
9,59
5,38
1,10
6,54
15,49
-3,28
0,32
-8,93
Nov
Dic
-18,93
-12,22
8,52
0,39
5,62
4,98
1,82
1,28
7,55
6,32
14,63
5,38
0,39
-1,86
-0,46
-2,66
-21,08
-10,09
(*) Incluye variaciones del IVA.
La tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.6
5.48
Nov
Sep
Jul
May
Mar
Ces. Navarra
En. 11
Nov
Sep
Jul
Ces. P. Vasco
May
Mar
En. 10
Nov
Estructura
Sep
Jul
May
Mar
18
15
12
9
6
3
0
-3
-6
-9
En. 09
Tipos
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
cambios habidos en la estructura de la demanda. Esta tasa de variación, que se ha anotado en la
columna tercera del cuadro número 5.6.6, mide la debida a la del precio antes de impuestos de las
cajetillas consumidas, supuestos constantes los tipos impositivos aplicados y la comisión del
expendedor. Estas variaciones son imputables tanto a la alteración de los gustos de los consumidores,
que sustituyen el consumo de unas labores por otras, como a la modificación autónoma por parte de los
vendedores de los precios antes de impuestos, o como consecuencia de la determinación del precio de
venta al público por encima de lo que correspondería a la modificación de tipos impositivos, como
ocurrió con ocasión de la reducción del tipo del recargo de equivalencia en el IVA.
Ahora bien, esta tasa responde únicamente a las variaciones habidas en la estructura de los
cigarrillos, por lo que para que sea representativa a efectos de explicar las variaciones en el conjunto
de la recaudación por el impuesto, debe ajustarse por la tasa de variación de la relación existente
entre la recaudación por cigarrillos y por el conjunto del impuesto, que se ha anotado también en el
mismo cuadro, así como la tasa de variación ajustada.
Las tasas de variación de la recaudación mensual que es imputable a la cesión del impuesto al
País Vasco y Navarra, se han calculado relacionando las recaudaciones mensuales líquidas obtenidas
por la Administración estatal en cada uno de los meses y la suma de las recaudaciones líquidas
obtenidas por las Haciendas estatal y foral de que se trate. A su vez, las recaudaciones líquidas de los
territorios autonómicos se han calculado a partir de la recaudación bruta equivalente a las cuotas
devengadas en los respectivos territorios forales a las que se han aplicado los factores que relacionan
en la Administración estatal, por un lado, la recaudación bruta correspondiente a las salidas de fábricas
y depósitos fiscales y la total y, por otro, la recaudación bruta y la recaudación líquida; a esta recaudación
bruta ajustada se le han sumado/restado las cantidades transferidas por/a la Administración Central. La
aplicación de estos factores al País Vasco y Navarra supone aceptar la hipótesis de que en estas
Comunidades tales relaciones son iguales a las habidas en el territorio común.
Estas tasas se han anotado en la parte derecha del cuadro número 5.6.6, con referencia al
criterio de caja y no al de devengo como se ha hecho con las tasas correspondientes a las
variaciones de tipos impositivos y estructuras.
En el gráfico número 5.6.6, se ha representado la evolución de las tasas de variación de la
recaudación imputable a las variaciones de tipos impositivos, estructura de la demanda y cesiones al
País Vasco y Navarra, desde el mes de enero de 2009, en el que pueden apreciarse con mayor
facilidad las cuestiones que se acaban de señalar.
A partir de las tasas de variación de la recaudación mensual, se han obtenido las tasas de
variación imputables a la variación de tipos correspondiente a la recaudación anual móvil, que se han
anotado en el cuadro número 5.6.7.
Las variaciones de las tasas anuales quedan suavizadas al englobar los valores de doce
meses.
La tasa de variación anual de la cuota por cajetilla ha experimentado una tendencia creciente
en los dos penúltimos años, con un ligero descenso en el segundo semestre de 2010, de acuerdo con
las sucesivas elevaciones de tipos y precios y se mantiene en niveles próximos durante todo el año
2011. Desde el mes de junio de 2005 y hasta principios de 2006 la cuota se ha visto reducida conforme
la demanda se ha ido decantando hacia labores de precio más económico. La implantación de un tipo
de cuota mínimo en estas últimas labores arrastra una elevación de precios en el conjunto de cigarrillos
que rompe la guerra de precios a la baja en la que se había entrado y hace elevarse la cuota por
cajetilla durante todo el resto del año 2006 y hasta el mes de mayo de 2007, para, a partir de aquí,
adoptar una tendencia al descenso, si cabe, más acusada en 2008, que se invierte en 2009 para casi
triplicarse a mediados del año con el arranque de los nuevos tipos impositivos, y llega a multiplicarse
por seis al finalizar el primer semestre de 2010.
Las tasas de variación de la recaudación anual imputable a la registrada en la estructura de
la demanda, obtenidas a partir de las dos anteriores, muestran una tendencia decreciente, tendencia
que no abandonan hasta finalizado el mes de noviembre de 2006 conforme el mercado se va
nutriendo de labores más baratas, para adoptar una tendencia creciente que más que se triplica en el
5.49
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
TASAS ANUALES DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
(por variaciones tipos impositivos, estructura de la demanda y cesión del Impto. al País Vasco y Navarra)
Cuadro nº 5.6.7
Estructura
Período Consum os
Tipos (*)
Cigarrillos
(1)
Cigar./Total
(2)
Cesión del Im puesto
Cuota
por
cajetilla
Total
(1)*(2)
País Vasco
Navarra
Recaudación
liquida
En. 10
-9,05
5,42
7,04
1,33
8,46
12,85
-0,73
-0,48
-2,48
Feb
-9,08
5,93
7,39
1,31
8,80
13,75
-0,55
-0,38
3,02
Mar
-10,39
6,63
7,89
1,29
9,29
15,05
-0,52
-0,32
3,88
Abr
-11,27
7,40
8,33
1,36
9,81
16,35
-0,04
-0,14
4,29
May
-9,29
8,21
8,82
1,39
10,33
17,75
-0,11
-0,15
4,40
Jun
-11,82
8,25
9,45
1,33
10,91
18,48
-0,05
-0,17
8,00
Jul
-11,22
7,73
9,32
1,30
10,74
17,77
0,10
-0,11
5,81
Ago
-10,15
7,42
9,05
1,21
10,37
17,14
0,13
-0,10
5,85
Sep
-13,10
7,06
8,64
1,11
9,85
16,30
0,12
0,02
6,57
Oct
-10,99
6,78
8,29
1,10
9,49
15,63
-0,48
-0,08
1,61
Nov
-10,50
6,48
8,06
0,93
9,07
15,06
-0,47
-0,06
3,34
Dic
-8,58
6,87
7,72
0,89
8,68
15,11
0,05
0,13
4,09
6,64
En. 11
-13,22
7,00
7,67
0,89
8,62
15,21
0,31
0,12
Feb
-13,27
7,39
7,39
1,13
8,59
15,32
0,08
-0,02
1,15
Mar
-14,33
7,84
7,01
1,31
8,41
15,39
0,06
0,21
1,60
Abr
-14,06
8,38
6,62
1,37
8,08
15,54
-0,34
-0,15
-0,27
May
-17,50
9,05
6,58
1,39
8,06
16,21
-0,25
-0,06
0,37
Jun
-14,86
9,75
5,46
1,51
7,05
15,74
-0,24
-0,05
-2,95
Jul
-15,64
10,72
4,44
1,49
6,00
15,62
-0,13
-0,02
-0,14
Ago
-14,62
11,05
4,14
1,54
5,74
15,63
-0,07
-0,01
-1,02
Sep
-13,62
11,43
3,81
1,77
5,65
15,67
0,06
0,10
0,63
Oct
-16,39
11,86
3,82
1,76
5,65
16,13
0,45
0,16
2,32
Nov
Dic
-17,47
-17,91
12,19
11,03
3,85
3,72
1,91
1,93
5,83
5,73
16,51
15,16
0,45
-0,10
0,12
-0,22
-0,49
-2,29
(*) Incluye variaciones del IVA
La tasa de variación de la recaudación líquida es el resultado de la integración de las diferentes tasas que figuran en el cuadro
desfasadas en un mes para el caso de los factores que obedecen al criterio de devengo (consumos, tipos y estructura).
TASAS DE VARIACIÓN DE LA RECAUDACIÓN
Gráfico nº 5.6.7
5.50
Nov
Sep
Jul
May
Mar
Ces. Navarra
En. 11
Nov
Sep
Jul
Ces. P. Vasco
May
Mar
En. 10
Nov
Estructura
Sep
Jul
May
Mar
14
12
10
8
6
4
2
0
-2
-4
En. 09
Tipos
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
año 2010 y adopta una tendencia al descenso desde el mes agosto de 2010 que no abandona
durante todo el año 2011.
Las tasas relativas a la variación de la recaudación imputables a las variaciones de los tipos
impositivos, la estructura de la demanda y las cesiones al País Vasco y Navarra, se han
representado en el gráfico número 5.6.7.
5.6.3. Efectos de las variaciones impositivas.
Los efectos en la recaudación a obtener y en los precios finales de los cigarrillos como
consecuencia de las variaciones que pudieran introducirse en los distintos componentes fiscales
resulta particularmente complejo por el hecho de la interdependencia existente entre las distintas
variables a considerar, ya que las cuotas por los componentes específico y proporcional del impuesto
especial forman parte de la base del IVA y del componente proporcional del propio impuesto especial
y, a su vez, la cuota por IVA se integra en la base del elemento proporcional del impuesto especial.
Para analizar la influencia de las variaciones de tipos impositivos en la total carga fiscal
soportada por el consumo de cigarrillos (IVA + impuesto especial específico y proporcional) será
necesario determinar la función que relaciona esta carga fiscal con los tipos impositivos considerados
como variables independientes, tomando el precio antes de impuestos y comisiones como
parámetro.
Si representamos por:
F.- Carga fiscal total.
P.- Precio de venta al público.
p.- Precio antes de impuestos y comisiones.
i.- Tipo impositivo por IVA más recargo de equivalencia en tanto por uno.
a.- Tipo proporcional del impuesto especial, en tanto por uno.
e.- Tipo específico del impuesto especial en euros por cajetilla.
Podremos escribir:
F = e + aP + i(p + e + aP) = e + Pa(1 + i) + i(p + e) (1); pero
P = p + F + 0,085P = p + e + aP + ip + ie + iaP + 0,085P
De donde:
P=
(p + e)(1 + i)
(2)
1 − a(1 + i) − 0,085
Llevando este valor de P a (1):
F=e+
[p(1 + i) + e(1 + i)]a(1 + i)
(1 + i)(ap − 0,915e) + 0,915pi
a(1 + i)2 (p + e)
+ i(p + e) = e +
+ i(p + e) =
(3)
1 − a(1 + i) − 0,085
1 − a(1 + i) − 0,085
1 − a(1 + i) − 0,085
Conocido el precio antes de impuestos y comisiones así como las variaciones de tipos
impositivos de la clase de cigarrillos, para la que se desean analizar los efectos en la recaudación y
en los precios de venta, no habrá más que dar los valores deseados a las variables independientes
en las fórmulas (2) y (3).
Asimismo, en el caso de España que tiene uno de los tipos proporcionales más altos de
todos los Estados miembros de la UE, un 57% del PVP en 2011 para la labor más vendida, similar al
de Francia, aplicado junto con los otros dos elementos proporcionales del precio como son el IVA y la
5.51
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
comisión del expendedor, provoca un efecto multiplicador en el PVP que se puede cuantificar de la
siguiente manera:
P = p + e+P*(a+i+c), siendo “c” el margen/comisión del expedidor;
P=(p+e)*(1/1-(a+i+c)); de donde se deduce que:
M=1/1-(a+i+c) y sustituyendo para el caso de España, sería:
M=1/(1-(0,57+0,1525+0,085)=1/0,1925=5,196
Por tanto, cualquier variación de los componentes fijos del precio: precio antes de impuestos
o tipo específico del impuesto se trasmite al PVP multiplicada por 5,196; así, p.ej. para aumentar el
precio antes de impuestos en 2 céntimos se tendrá que aumentar el PVP en 10,39 céntimos, con su
lógico efecto desincentivador en el consumo, pero, por el contrario, si se decide reducir el mismo en
2 céntimos, le permite reducir el PVP en 10,39 céntimos con la consiguiente reducción de la base del
impuesto y su favorable efecto en el consumidor. De aquí que, en ciertas condiciones de mercado
con precios a la baja, el sistema proporcionalista puede resultar desde el punto de vista recaudatorio
muy volátil y haya que recurrir a mecanismos correctores del tipo “Impuestos mínimos”.
5.7. Estructura del mercado interno de labores del tabaco.
En los cuadros números 5.7.1 al 5.7.6 se han recogido los datos relativos al movimiento de
labores del tabaco en fábricas y depósitos fiscales, es decir, en los establecimientos donde las
labores se fabrican o almacenan en régimen suspensivo. Los datos se han tomado de las
declaraciones de operaciones, modelo 580.
La estructura de los cuadros responde a la analizada con carácter general en el apartado 2.5
de este Estudio, con las únicas novedades de que las salidas con impuesto se indican tanto en
cantidades físicas como en valor, habida cuenta que en este impuesto se aplican tipos "ad valorem";
por otra parte, en estos balances, no se incluyen los datos relativos a los autoconsumos,
prácticamente inexistentes en este impuesto.
5.7.1. Cigarrillos.
Analizando los datos contenidos en el cuadro número 5.7.1, relativo a los cigarrillos a tipo
general o pleno, para distinguirlos de los implantados en el año 2006 a tipo mínimo, pueden
destacarse los siguientes aspectos:
- La producción en el ámbito territorial interno (Península y Baleares, ya que Ceuta y Melilla
han dejado de integrarlo desde el 1 de enero de 1997), representa el 37,3% de las salidas con
impuesto de fábricas y depósitos fiscales, frente al 40,5% en 2010, 42% en 2009, 43,4% de 2008,
44,4% de 2007, 39,5% de 2006, 46,1% de 2005, 46,2% en 2004, 50% en 2003, 52,9% en 2002,
55,4% en 2001, 67,3% en 2000, 66,3% en 1999 y 68,7% en 1998, lo que pone de manifiesto un
cierto aumento relativo del consumo de labores intracomunitarias.
- Las entradas en fábricas y depósitos fiscales de labores procedentes del resto de los
Estados miembros de la Unión Europea, representan el 74,8% del total de las labores salidas a
consumo con pago del impuesto, frente al 69% en 2010, 69,9% de 2009, 67% de 2008, 68% de 2007,
66% de 2006, 65,9% de 2005, 59% de 2004, 51,4% del año 2003, 46,9% de 2002, 40% de 2001,
28,8% de 2000, 24,5% de 1999 y 15% de 1998.
- Por su parte, las importaciones en régimen suspensivo representan tan solo el 1% de
dichas salidas, frente al 1,45% en 2010, 1% en 2009, 1,8% de 2008, 1,7% de 2007, 3,4% de 2006,
4,8% de 2005, 4% de 2004, 5,9 % de 2003, 7% de 2002, 6,7% de 2001, 14,4% de 2000, 18,4% de
1999 y 34,3% de 1998, con un claro descenso de éstas que se ha visto compensado con el
incremento experimentado de labores con origen en otros países miembros de la UE,
5.52
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO GENERAL EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.1
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
3.440.256
3.843.988
4.326.873
3.890.364
3.268.229
3.073.673
498.427
1.337.799
957.452
1.237.264
1.222.136
785.757
1.757.188
100.872
407.087
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
959.849
3.535.776
4.987.673
5.511.960
3.440.256
305.032
1.261.246
1.879.625
2.149.660
1.580.875
13.644.194
3.810.603
3.969.712
4.552.527
4.819.240
6.633.856
1.845.141
4.990.214
2.116.000
6.370.609
6.801.500
6.393.188
6.450.878
58.753.468
Operaciones interiores
1.769.539
2.000.191
2.732.777
2.356.945
3.466.243
571.483
3.005.887
876.512
3.937.203
3.175.541
3.331.197
3.823.927
31.047.445
Resto UE
2.021.584
1.923.918
1.816.889
2.457.138
3.126.344
1.270.627
1.966.100
1.226.711
2.386.653
3.559.918
3.002.070
2.576.008
27.333.960
19.480
45.603
2.861
5.157
41.269
3.031
18.227
12.777
46.753
66.041
59.921
50.943
372.063
4.362.691
4.719.351
6.200.693
6.224.934
7.589.337
2.047.341
3.180.865
2.798.892
5.055.305
7.224.122
8.011.181
9.437.881
66.852.593
2.423.979
2.533.837
3.345.583
3.746.320
4.522.507
1.371.398
1.660.692
1.842.765
2.386.595
3.608.604
4.073.485
5.045.991
36.561.756
2.423.979
2.533.837
3.345.583
3.746.320
4.522.507
1.371.398
1.660.692
1.842.765
2.386.595
3.608.604
4.073.485
5.045.991
36.561.756
ENTRADAS:
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
Cantidad (Miles cig.)
Valor (Miles Euros)
473.909
494.509
652.703
730.311
882.132
263.985
319.844
361.307
469.977
710.283
798.948
987.868
7.145.775
1.938.712
2.185.514
2.855.110
2.478.614
3.066.830
675.943
1.520.173
956.127
2.668.710
3.615.518
3.937.696
4.391.890
30.290.837
1.921.227
2.166.707
2.821.106
2.457.720
3.037.571
642.637
1.499.087
931.240
2.628.249
3.582.818
3.901.204
4.358.934
29.948.500
1.757.355
1.989.928
2.734.152
2.350.782
2.659.401
592.861
1.366.148
873.517
2.265.297
2.855.558
3.200.271
3.547.637
26.192.907
Resto UE
66.795
120.407
50.062
58.174
112.493
7.316
60.271
9.975
164.734
293.955
174.871
148.500
1.267.553
Exportaciones
97.077
56.372
36.892
48.764
265.677
42.460
72.668
47.748
198.218
433.305
526.062
662.797
2.488.040
17.485
18.807
34.004
20.894
29.259
33.306
21.086
24.887
40.461
32.700
36.492
32.956
342.337
14
3.968
191
1.959
993.725
2.473.915
1.376.969
0
0
0
0
0
4.850.741
3.843.988
4.326.873
3.890.364
3.268.229
3.073.673
498.427
1.337.799
959.849
3.535.776
4.987.673
5.511.960
4.101.694
4.101.694
1.618
772
10.288
239
2.538
3
95
90
623
5.106
7.380
4.138
32.890
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.53
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
fundamentalmente de las marcas Marlboro y Winston, como consecuencia del cierre de su
producción en las fábricas ubicadas en Canarias; es interesante observar que estas importaciones en
régimen suspensivo empezaron a realizarse en el mes de octubre de 1994, como consecuencia de
que las labores se introducen en establecimientos autorizados como depósitos aduaneros y
depósitos fiscales, efectuándose las importaciones con vinculación al régimen de depósito aduanero,
o en régimen de tránsito comunitario interno si se trata de labores canarias; ultimados dichos
regímenes, las labores de tabaco permanecen en el establecimiento en régimen suspensivo del
impuesto especial hasta el momento de la salida del mismo.
Por todo ello, la liquidación del impuesto no se realiza ya por la Aduana de control, sino
mediante autoliquidación por parte del titular del depósito fiscal, conjuntamente con el resto de las
labores, con respecto a las cuales se ultima el régimen suspensivo. Puede observarse, en ediciones
anteriores, la correspondencia entre el inicio de las entradas en depósito fiscal de labores importadas
y el descenso de las liquidaciones por importaciones que empezó a experimentarse a partir del
mismo mes de octubre de 1994 (Cfr. cuadro número 5.4.8 de la edición 1998 de este Estudio).
- La mayor cuantía de las salidas con impuesto en 2011 corresponde a los meses de marzo,
abril, mayo y octubre, en el primer caso como consecuencia de una anunciada elevación de precios
para mediados del mes de mayo de 2011, en el segundo debido a la fuerte incidencia del turismo en
la demanda de tabaco que se produce en el período vacacional (semana santa y verano) y en el
tercero por la nueva elevación de precios que se produce a primeros de junio y julio y, posteriormente
a mediados de septiembre; conviene recordar que España todavía mantiene grandes diferencias en
los precios de la cajetilla de cigarrillos rubios (en algunos casos más que se duplican) respecto a la
mayoría del resto de países de la UE (15) (Cfr. Cuadro número 5.3.4) lo que es un incentivo para el
acaparamiento que realizan los turistas al finalizar su estancia en nuestro país. Los meses de junio,
julio y agosto registran el menor volumen de salidas con impuesto, 1.371,4, 1.660,7 y 1.842,8 millones
de cigarrillos, como consecuencia de las fuertes salidas de cigarrillos a tipo mínimo, que como
después se verá, se producen en estos mismos meses. Normalmente se producen caídas en el mes
que se producen elevaciones anunciadas de tipos o de precios al encontrarse con un mercado
saturado por las fuertes salidas habidas en el mes anterior. Generalmente ocurre que cuando en las
Leyes de Presupuestos se anuncian elevaciones de tipos impositivos las salidas correspondientes al
último trimestre se ven afectadas y registran niveles muy por encima de los normales, aunque
últimamente sea más irregular por las elevaciones autónomas de precios por parte de fabricantes e
importadores que se realizan a lo largo del año.
- Las expediciones al resto de la UE, en régimen suspensivo, representan el 3,5% de las
salidas con impuesto, frente al 3,7% en 2010, 4,8% de 2009, 6,3% de 2008, 9,4% de 2007, 10,2% de
2006, 9,3% de 2005, 7,3% de 2004, 4,3% de 2003, 3% de 2002, 2% de 2001 y 4,9% de 2000; por su
parte, las exportaciones en régimen suspensivo representan el 6,8% de dichas salidas, frente al 7,1%
en 2010, 5,4% en 2009, 10,9% de 2008, 4,3% de 2007, 2,3% de 2006, 4,2% de 2005, 2% de 2004,
1,6% de 2003, 2,8% de 2002 y 3,4% de 2001.
- Comparando el valor de los cigarrillos salidos con impuesto con su cantidad, se obtiene
un valor medio de 3,91 euros/cajetilla, un 17,4% superior al registrado en 2010, que, junto al
correspondiente al tipo mínimo que se ha situado en 3,52 euros/caj., resulta un precio medio de
3,76 euros/caj., coincidente con el precio medio por cajetilla que figura en el cuadro número 5.6.4,
correspondiente al total consumo.
En el cuadro número 5.7.2 se presenta como complemento al cuadro anterior el balance de
movimiento en régimen suspensivo de los cigarrillos a tipo mínimo o único.
En el mismo, se puede observar como el consumo de este tipo de cigarrillos de bajo precio
registrado en el año 2011 se nutre en un 61,1% de las introducciones de la UE y de un 55,2% de la
producción nacional que en el caso del año anterior se limitó a tan solo un 24,8 por 100.
El consumo con impuesto de estos cigarrillos ha venido a representar el 39,3% del consumo
total de cigarrillos en 2011, frente al 6% del año anterior. Esta mayor demanda de cigarrillos de gama
baja e inferiores precios., ha venido complementada por una mayor demanda sufrida por la picadura
para pipa, que, a su vez, ha estado favorecida por las elevaciones de precios en dicho año y
contrarrestada por una menor demanda de picadura para liar (un 6% menos).
5.54
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARRILLOS A TIPO ÚNICO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.2
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
2.045.126
2.368.856
2.405.534
2.316.997
2.257.929
2.359.941
3.884.037
3.751.058
2.766.191
608.675
791.511
947.730
2.045.126
Producido
1.133.105
1.318.103
1.734.955
1.190.830
1.045.572
2.279.439
764.429
1.409.362
1.118.286
404.667
373.451
296.775
13.068.974
ENTRADAS:
1.900.017
1.736.877
1.989.841
2.481.937
3.057.948
8.757.613
5.523.082
5.411.532
2.845.169
769.371
793.678
730.971
35.998.036
Operaciones interiores
982.646
1.027.757
1.335.809
1.432.429
2.055.714
5.961.826
3.044.497
2.416.287
1.525.483
371.812
403.588
394.218
20.952.066
Resto UE
884.238
645.620
613.592
1.012.548
888.484
2.679.222
2.445.665
2.934.380
1.310.986
376.324
362.570
309.453
14.463.082
33.133
63.500
40.440
36.960
113.750
116.565
32.920
60.865
8.700
21.235
27.520
27.300
582.888
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
Cantidad (Miles cig.)
Valor (Miles Euros)
2.707.942
3.015.017
3.779.928
3.708.425
3.229.501
9.512.952
4.932.016
7.804.634
4.401.413
773.568
830.260
877.593
45.573.249
1.099.608
1.111.859
1.433.845
1.553.061
1.800.414
5.176.957
2.865.893
4.723.442
2.658.788
402.062
397.378
463.750
23.687.057
1.099.608
1.111.859
1.433.845
1.553.061
1.800.414
5.176.957
2.865.893
4.723.442
2.658.788
402.062
397.378
463.750
23.687.057
195.017
197.006
254.115
275.135
319.160
893.407
497.889
842.061
473.133
71.356
70.574
82.747
4.171.599
1.608.334
1.903.158
2.346.083
2.155.364
1.429.087
4.335.995
2.066.123
3.081.192
1.742.625
371.506
432.882
413.843
21.886.192
1.608.334
1.903.157
2.346.082
2.155.281
1.429.087
4.335.980
2.066.120
3.081.191
1.742.625
371.506
432.882
413.843
21.886.088
1.002.165
1.009.284
1.352.175
1.446.859
1.036.617
3.595.750
1.690.879
2.540.859
1.465.924
357.360
413.559
392.300
16.303.731
Resto UE
192.059
197.911
247.284
124.838
130.810
264.470
143.990
194.363
140.887
13.275
4.999
21
1.654.907
Exportaciones
414.110
695.962
746.623
583.584
261.660
475.760
231.251
345.969
135.814
871
14.324
21.522
3.927.450
0
1
1
83
0
15
3
1
0
0
0
0
104
840
0
0
23.339
770.471
0
1.488.320
570
1.719.534
217.579
178.200
211.585
4.610.438
2.368.856
2.405.534
2.316.997
2.257.929
2.359.941
3.884.037
3.751.058
2.766.191
608.675
791.511
947.730
886.201
886.201
610
3.285
33.405
71
1.536
4
154
557
24
55
2.450
97
42.248
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en miles de cigarrillos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.55
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
5.7.2. Cigarros y cigarritos.
Los datos relativos al balance de movimientos de cigarros y cigarritos se han anotado en el
cuadro número 5.7.3, con respecto al cual cabe efectuar las siguientes consideraciones:
- Las introducciones de cigarros y cigarritos de la UE en fábricas y depósitos fiscales
representan el 37,3% del total consumo con impuesto, frente al 34,9% en 2010, 23,1% en 2009,
19,3% de 2008, 17,1% de 2007, 16,2% de 2006, 12,4% de 2005, 13,9% de 2004, 12,3% de 2003,
12,4% de 2002, 12,7% de 2001 y 10,6% de 2000; por su parte, las importaciones representan el
48,4% de dicha magnitud, frente al 44,8% en 2010, 48,2% en 2009, 47,1% de 2008, 46,6% de 2007,
44,1% de 2006, 45,6% de 2005, 48,9% de 2004, 49% de 2003, 48,1% de 2002, 43,1% en 2001 y
43,4% en 2000. Como se destacó al analizar el movimiento de cigarrillos, las entradas en fábricas y
depósitos fiscales de labores importadas comienza a producirse en el mes de octubre de 1994, con
las consecuencias que allí se apuntaron.
- Las mayores salidas con impuesto corresponden a los meses de agosto y septiembre,
como consecuencia del período vacacional, las navidades y las anunciadas subidas de precios.
- El precio medio de venta al público por kilogramo de cigarros o cigarritos resulta a 131 euros,
similar al del año anterior. El precio medio correspondiente a cigarros, según datos del CMT, de
ventas e ingresos, ha sido de 23 Cts./cigarro, frente a 27,9 Cts. en 2010.
- Las expediciones de cigarros y cigarritos al resto de la Unión Europea representan un
19,6% de las salidas a consumo y las exportaciones el 2,4%, frente al 23,8% y 2,4%,
respectivamente, que suponían en el año 2010.
5.7.3. Las demás labores del tabaco.
El movimiento de picadura para liar en fábricas y depósitos fiscales queda reflejado en los
cuadros número 5.7.4 y 5.7.5. Del cuadro número 5.7.4, correspondiente a la picadura para liar a
tipo general, pueden destacarse los siguientes aspectos:
- La producción interna desde el mes de julio de 2001 ha sido prácticamente nula, frente al
5,5% y 15,9% que sobre el total salidas a consumo representaba en 2001 y 2000, respectivamente,
mientras que las introducciones del resto de la UE se elevan al 179,1% de dicha magnitud, frente al
1.646,5 en 2010, 107,3% en 2009, 104,2% de 2008, 103,3% en 2007, 105,2% en 2006, 105,7% en
2005, 106% en 2004, 99,4% en 2003, 102,4% en 2002, 96,1% en 2001 y 94,8% en 2000. Por el
contrario, no existen, prácticamente, importaciones en régimen suspensivo.
- Los meses con mayores salidas a consumo han sido los correspondientes a septiembre y
octubre, como consecuencia de la fuerte incidencia del turismo en la demanda de tabaco que se
produce en el período vacacional (semana santa y verano) y de las anticipaciones registradas ante la
subida de precios. A partir del mes de julio de 2009, justo después de la implantación de un tipo
específico y un tipo mínimo a la picadura para liar, los consumos a tipo general se hacen
insignificantes, mientras que su puesto, desde el mes de junio, lo vienen a ocupar las salidas a tipo
mínimo, una vez más consecuencia de los inferiores precios de estas labores.
- El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo normal salida con impuesto
es de 188 euros/kg, frente a 126 euros/kg en 2010, para hacer, si cabe, aún menos atractivo su precio
frente al de tipo mínimo. Se viene observando un elevado aumento del consumo de picadura en los dos
últimos años, conforme se han ido subiendo los tipos y precios de los cigarrillos.
Con las modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 8/2009, se implanta, como ya se
ha comentado, desde el mes de junio de 2009, un tipo específico a la picadura para liar de 6 euros/kg
y un tipo mínimo de 50 euros/kg (epígrafe 6), para aquellos casos en el que la suma de las cuotas
que resultarían de la aplicación de los tipos normales (epígrafe 3) sea inferior a la cuantía del tipo único.
En diciembre de 2010 con el Real Decreto-Ley 13/2010 se eleva el tipo específico a 8 euros/kg y el tipo
mínimo del epígrafe 6 hasta los 75 euros/kg.
5.56
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE CIGARROS Y CIGARRITOS EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.3
Concepto\Mes
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
Existencia inicial
550.045
555.662
528.096
598.844
570.193
602.476
619.316
550.693
475.985
864.722
922.122
866.880
550.045
Producido
252.874
297.788
302.412
247.428
301.841
287.422
225.562
217.600
567.552
447.935
468.708
501.671
4.118.793
ENTRADAS:
365.796
482.329
542.560
488.312
595.012
555.382
512.455
461.112
811.623
576.827
584.434
491.566
6.467.408
230.361
312.034
342.586
339.029
402.167
369.071
333.477
329.758
342.324
373.943
378.673
307.245
4.060.668
Resto UE
50.938
66.230
69.279
67.620
93.768
85.768
90.007
59.111
139.846
99.850
111.936
114.248
1.048.601
Importaciones
84.497
104.065
130.695
81.663
99.077
100.543
88.971
72.243
329.453
103.034
93.825
70.073
1.358.139
Operaciones interiores
SALIDAS:
587.786
785.125
763.584
750.350
862.611
825.144
804.397
751.453
989.695
965.665
1.111.343
949.814
10.146.967
CON IMPUESTO
157.317
182.874
229.711
216.510
251.407
254.632
241.258
257.766
264.197
257.011
246.895
249.356
2.808.934
Cantidad (Kg)
157.317
182.874
229.711
216.510
251.407
254.632
241.258
257.766
264.197
257.011
246.895
249.356
2.808.934
20.097
23.989
30.043
28.555
33.162
33.629
31.848
34.660
34.678
33.152
31.431
32.523
367.768
430.469
602.251
533.873
533.840
611.204
570.512
563.139
493.687
725.498
708.654
864.448
700.458
7.338.033
428.452
600.839
530.859
532.193
598.375
561.577
560.013
492.289
724.625
706.988
861.427
699.961
7.297.598
387.716
532.035
476.310
462.025
550.881
510.761
528.045
453.806
686.082
635.350
799.408
656.662
6.679.081
38.906
43.505
53.424
68.203
46.149
49.493
30.832
37.822
36.644
46.370
60.666
39.085
551.099
1.830
25.299
1.125
1.965
1.345
1.323
1.136
661
1.899
25.268
1.353
4.214
67.418
2.017
1.412
3.014
1.647
12.829
8.935
3.126
1.398
873
1.666
3.021
497
40.435
24.193
19.354
2.628
12.204
0
0
0
0
0
0
0
0
58.379
555.662
528.096
598.844
570.193
602.476
619.316
550.693
475.985
864.722
922.122
866.880
910.243
910.243
1.074
3.204
8.012
1.837
1.959
820
2.243
1.967
743
1.697
-2.959
60
20.657
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580 .
5.57
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO GENERAL "EPÍGRAFE 3" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.4
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
ENTRADAS:
Enero
Febrero
Marzo
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
5.529
3.920
2.724
2.613
2.671
2.634
3.313
2.647
2.595
6.656
11.412
8.809
5.529
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
880
218
145
1.186
1.446
1.679
1.788
1.932
12.705
13.921
4.473
2.815
43.188
Operaciones interiores
382
218
140
991
1.051
536
1.402
1.020
4.901
4.888
4.033
2.380
21.942
Resto UE
498
0
5
195
395
1.142
385
911
7.804
9.031
440
435
21.241
0
0
0
0
0
1
1
1
0
2
0
0
5
Importaciones
SALIDAS:
2.488
1.416
256
1.128
1.483
1.000
2.455
1.984
8.644
9.165
7.077
4.960
42.056
CON IMPUESTO
0
0
0
0
0
0
0
2
3.477
3.561
2.424
2.396
11.860
Cantidad (Kg)
0
0
0
0
0
0
0
2
3.477
3.561
2.424
2.396
11.860
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
0
0
0
0
0
0
0
0
654
669
455
451
2.230
2.488
1.416
256
1.128
1.483
1.000
2.455
1.982
5.167
5.604
4.653
2.564
30.196
2.476
1.404
206
1.121
1.471
979
2.436
1.748
5.094
5.435
4.641
2.555
29.566
408
114
88
959
736
634
1.141
967
4.607
4.143
3.760
2.291
19.848
0
553
1
5
3
41
900
21
1
502
657
4
2.688
2.068
737
117
157
732
304
395
760
486
790
224
260
7.030
12
12
50
7
12
21
19
234
73
169
12
9
630
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
3.920
2.724
2.613
2.671
2.634
3.313
2.647
2.595
6.656
11.412
8.809
6.664
6.664
1
-2
0
0
0
0
-1
0
0
0
-1
0
-3
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.58
Abril
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
En el cuadro número 5.7.5 puede observarse el movimiento de la picadura para liar a tipo
mínimo que se ha registrado durante el año 2011, y de la que cabe indicar los siguientes aspectos:
Al igual que en la picadura a tipo general, las salidas a consumo proceden casi en su
totalidad del resto de la UE, un 98,2 por 100 frente al 97,5 en 2010.
El precio medio de venta al público de la picadura para liar a tipo mínimo salida con impuesto
es de 128,6 euros/kg, un 42,4% superior al registrado en 2010, de los cuales 75 euros/kg,
corresponde a la cuota por impuesto especial.
En conjunto, las salidas a consumo de picadura para liar han alcanzado, en 2011, los
5,05 millones de kilogramos, un 9% menos que en el año anterior.
Finalmente, en el cuadro número 5.7.6 se ha anotado el movimiento relativo a las demás
labores del tabaco, constituidas fundamentalmente por el tabaco para pipa.
- Para estas labores, la producción nacional en 2011 ha sido 6,6 millones de kg, frente a la
nula de 2010. Ésta dejó de producirse a partir del mes de julio de 2001 hasta el mes de diciembre de
2010. Las introducciones del resto de la Comunidad Europea suponen el 145,5% de las salidas a
consumo con pago de impuesto en fábricas y depósitos fiscales; las importaciones en régimen
suspensivo de estas labores, representan sólo el 7,7 por 100.
- Las salidas a consumo con pago de impuesto en 2011, han tenido un crecimiento
extraordinario, nada menos que un 360,1%% respecto a 2010, como consecuencia de que el
desplazamiento que se pudo observar del consumo de cigarrillos a la picadura para liar en 2009, se
ha trasladado a estas labores por sus inferiores precios.
- El precio medio de venta al público de las labores salidas con impuesto es de 45,4 euros/kg,
un 12,5% inferior al registrado en 2010.
5.8. Estimación del consumo de cigarrillos.
Para el cálculo de los consumos se ha comenzado por determinar la parte de la recaudación
líquida mensual que corresponde al consumo de cigarrillos; para ello, a partir de los datos contenidos
en las declaraciones de operaciones modelo 580, se ha calculado la relación existente entre la cuota
asociada a la salida con impuesto de cigarrillos y de la totalidad de las labores del tabaco, que en el
año 2011 ha sido del 94,15%, frente al 95,84% de 2010, oscilando entre el 93,15% del mes de julio y
el 95,03% del mes de diciembre. Aplicando dichos porcentajes a la recaudación mensual, se obtiene
la recaudación correspondiente al consumo de cigarrillos. Esta recaudación se ajusta para incluir los
ingresos obtenidos por las Haciendas forales vasca y navarra, con el fin de obtener el consumo
correspondiente a la totalidad del ámbito territorial del impuesto.
Dividiendo esta recaudación ajustada relativa al mes siguiente a cada uno de los meses
considerados, entre la cuota por impuesto especial correspondiente a una cajetilla de cigarrillos de
precio medio en dicho mes (suma de la cuota media proporcional correspondiente a los cigarrillos a
tipo normal (epígrafe 2) y la cuota media del componente específico tanto de los cigarrillos a tipo
general (epígrafe 2) como de los correspondientes a tipo único (epígrafe 5)), se obtiene el número de
cajetillas consumidas con pago del impuesto. A partir de estos consumos se obtienen los estimados
para los años móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
El consumo puede también medirse por el valor de los cigarrillos consumidos, calculado
según su precio de venta al público. Este valor se obtiene multiplicando la cantidad de cajetillas
consumidas por el precio medio de cada una en el período correspondiente.
Relacionando el número de cigarrillos consumidos, así como el valor de los mismos, en cada
uno de los meses y en los años que en ellos finalizan, con los correspondientes a los mismos meses
y períodos de doce meses del año anterior, se determinan las tasas de variación del consumo de
cigarrillos en unidades físicas y en valor.
5.59
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE PICADURA PARA LIAR A TIPO ÚNICO "EPÍGRAFE 6" EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.5
Concepto\Mes
Existencia inicial
Producido
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
954.783
970.812
927.653
779.658
726.224
708.637
700.491
795.133
649.601
751.847
764.565
789.610
954.783
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
659.687
605.484
676.404
715.281
868.982
848.109
916.248
845.722
857.235
677.791
814.113
756.062
9.241.118
Operaciones interiores
290.776
298.144
388.374
349.016
411.681
374.474
384.573
349.540
363.843
313.768
408.404
361.470
4.294.063
Resto UE
368.911
307.340
288.030
366.265
457.301
473.635
531.675
496.182
493.392
364.023
405.709
394.592
4.947.055
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
643.553
648.460
820.526
768.661
885.431
856.262
821.556
991.178
754.904
664.800
788.524
730.979
9.374.834
ENTRADAS:
Importaciones
SALIDAS:
CON IMPUESTO
351.303
350.117
425.457
409.536
477.848
464.272
442.513
639.992
389.839
348.566
357.276
378.924
5.035.643
Cantidad (Kg)
351.303
350.117
425.457
409.536
477.848
464.272
442.513
639.992
389.839
348.566
357.276
378.924
5.035.643
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
Regim en Suspensivo:
Ambito interno
Resto UE
Exportaciones
Exenciones
EMPLEADO EN OPER.PROP.
Existencia Final
DIFERENCIA
42.831
42.782
52.100
50.246
59.694
58.456
55.626
99.581
49.185
44.068
45.138
47.760
647.467
292.250
298.343
395.069
359.125
407.583
391.990
379.043
351.186
365.065
316.234
431.248
352.055
4.339.191
292.250
298.339
395.069
359.120
407.582
391.989
379.041
351.185
365.063
316.209
431.243
352.051
4.339.141
290.483
297.642
390.690
357.610
404.379
391.374
378.126
350.352
364.472
314.503
430.381
349.372
4.319.384
0
0
3.410
0
0
0
60
0
0
0
0
0
3.470
1.767
697
969
1.510
3.203
615
855
833
591
1.706
862
2.679
16.287
0
4
0
5
1
1
2
1
2
25
5
4
50
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
970.812
927.653
779.658
726.224
708.637
700.491
795.133
649.601
751.847
764.565
789.610
814.590
814.590
105
183
3.873
54
1.138
-7
50
76
85
273
544
103
6.477
El tipo impositivo mínimo de 50 Euros/kg entra en vigor el 13/06/2009 (Real Decreto-Ley 8/2009, de 12 de junio) y se eleva a 75 Euros/kg desde el 1 de enero de 2010 (Real Decreto-Ley 13/2010), en vigor hasta el 14/07
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.60
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
BALANCE DE MOVIMIENTO DE LAS DEMÁS LABORES DEL TABACO EN R. SUSPENSIVO. AÑO 2011
Cuadro nº 5.7.6
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Existencia inicial
103.795
614.854
746.484
936.127
801.102
957.196
940.165
574.318
Producido
379.680
538.280
737.340
293.820
676.530
718.260
391.320
ENTRADAS:
260.011
316.700
491.992
353.275
375.343
316.716
142.238
164.037
329.105
249.478
291.013
197.536
Resto UE
98.814
152.299
147.257
103.567
84.197
Importaciones
18.959
364
15.630
230
Concepto\Mes
Operaciones interiores
SALIDAS:
Septiem bre
Octubre
Noviem bre
Diciem bre
Total
750.540
1.015.983
1.261.745
1.504.165
103.795
336.480
717.100
701.040
718.080
376.500
6.584.430
265.481
360.009
378.007
474.728
499.324
349.932
4.441.518
145.132
172.967
210.415
247.756
92.943
189.257
2.431.877
104.599
120.098
170.021
167.098
226.947
373.589
160.535
1.909.021
133
14.581
251
17.021
494
25
32.792
140
100.620
459.967
523.354
794.911
605.413
636.610
866.604
918.907
383.869
623.610
711.176
748.046
585.509
7.857.976
CON IMPUESTO
71.233
71.349
108.276
89.925
76.652
108.675
108.620
124.140
138.743
126.246
140.738
147.259
1.311.856
Cantidad (Kg)
71.233
71.349
108.276
89.925
76.652
108.675
108.620
124.140
138.743
126.246
140.738
147.259
1.311.856
3.272
3.349
4.947
4.104
3.616
4.981
4.828
5.673
6.293
5.680
6.272
6.573
59.588
388.734
452.005
686.635
515.488
559.958
757.929
810.287
259.729
484.867
584.930
607.308
438.250
6.546.120
Valor (Miles Euros)
SIN IMPUESTO:
388.604
451.926
686.529
515.161
559.807
757.803
810.133
259.652
484.696
584.837
607.141
438.169
6.544.458
Ambito interno
149.128
157.886
328.470
259.889
280.205
211.787
145.352
179.075
203.234
231.173
283.453
181.407
2.611.059
Resto UE
219.270
263.895
327.465
232.560
239.271
509.745
657.091
75.240
224.640
336.571
221.220
207.900
3.514.868
20.206
30.145
30.594
22.712
40.331
36.271
7.690
5.337
56.822
17.093
102.468
48.862
418.531
130
79
106
327
151
126
154
77
171
93
167
81
1.662
EMPLEADO EN OPER.PROP.
174.060
199.980
244.740
176.700
258.780
185.400
103.740
136.380
206.040
218.820
226.620
156.060
2.287.320
Existencia Final
614.854
746.484
936.127
801.102
957.196
940.165
574.318
750.540
1.015.983
1.261.745
1.504.165
1.489.025
1.489.025
-505.395
16
38
7
389
3
1
18
14
10
318
3
-504.578
Regim en Suspensivo:
Exportaciones
Exenciones
DIFERENCIA
Las magnitudes, excepto las relativas a valores, se expresan en kilogramos
Fuente: Declaración de operaciones Modelo 580.
5.61
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
En el cuadro número 5.8.1, se han recogido los resultados de la estimación de la cantidad
de cigarrillos consumidos, mensual y anualmente, expresada en millones de cajetillas, que se
corresponde con la base imponible del componente específico del impuesto especial, así como el
valor de estos consumos calculado según su precio de venta al público, que constituye la base
imponible del componente proporcional del impuesto. En el mismo cuadro se han anotado las tasas
anuales de variación del consumo estimado, tanto en cantidad de cigarrillos como en valor de los
mismos, relacionando los consumos de cada mes y año móvil con los correspondientes al mismo
mes del año anterior.
De los datos contenidos en este cuadro pueden destacarse los siguientes aspectos:
El consumo mensual de cigarrillos, expresado en cantidad, se distribuye con cierta
irregularidad a lo largo del año, estando constituida la principal distorsión por las anticipaciones de
ventas que se producen con motivo de la elevación de los precios. Esta circunstancia ha concurrido
en 2009 en los meses de junio y septiembre, en enero, mayo y diciembre de 2010 y mayo, junio y
agosto de 2011ante anunciadas subidas de precios. También se producen en fechas al coincidir con
la semana Santa y el período estival de vacaciones, como ha ocurrido en los meses de julio de 2009,
marzo de 2010 y mayo de 2011.
Al analizar el consumo anual desaparecen los efectos estacionales y puede apreciarse más
claramente la tendencia de las salidas a consumo que ha venido siendo decreciente en los últimos
cuatro años como consecuencia de sentirse ligeramente en el consumo los efectos de la publicidad
que comienza a darse a las medidas restrictivas y reguladoras de la venta, suministro y consumo del
tabaco que se implementan a partir de 2006 (Ley 28/2005, de 26 de diciembre, de medidas sanitarias
frente al tabaquismo, B.O.E. del 27) y la posterior Ley en el año 2011, denominada << antitabaco>> ,
por la que se prohíbe fumar en locales público y cerrados Las caídas de 2002, 2005, 2009, 2010 y
2011 en buena parte, obedecen a las anunciadas elevaciones de tipos y precios que se producen en
estos años, con el consiguiente efecto acaparamiento en los meses anteriores.
La evolución mensual del consumo de cigarrillos, medido en términos monetarios,
experimenta una tendencia de crecimiento, si exceptuamos el último año 2011, al reforzarse el efecto
del aumento del consumo en unidades físicas con la continua elevación de los precios de venta al
público. La distribución mensual del valor de los cigarrillos consumidos muestra, lógicamente,
similares irregularidades a las que se apuntaron en relación con el número de cigarrillos consumidos,
corregidas por el factor siempre creciente de las elevaciones de precios.
En términos relativos, medidos mediante la tasa de variación anual, se puede apreciar un
mayor ritmo de crecimiento en los años 2001 y 2003, tanto en unidades físicas como monetarias.
La evolución del número de cigarrillos consumidos mensual y anualmente, y su valor, según
precio de venta al público, se ha representado en los gráficos números 5.8.1 y 5.8.2 que, con su doble
escala, permite contemplar, con toda claridad, la evolución regularmente positiva del valor de los
cigarrillos consumidos en todo el período analizado y el crecimiento continuado del consumo en número
de cigarrillos, pudiéndose apreciar los máximos y mínimos coyunturales a los que se ha hecho mención
anteriormente. La divergencia entre las dos gráficas, muestra las naturales diferencias entre los
modelos de crecimiento de ambas series; así, mientras el consumo han disminuido en un 34,7% en los
últimos diez años, el valor de los cigarrillos se ha incrementado en un 34,6 por 100.
Ahora ya se dispone de los elementos necesarios para explicar las tasas de variación de la
recaudación mensual y anual como consecuencia de las registradas en los distintos factores que les
afectan. Con este fin, en el cuadro número 5.6.6 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida mensual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del
consumo, tipos, estructura y cesión del impuesto al País Vasco y Navarra.
Así, por ejemplo, puede afirmarse que el decremento del 10,1% que ha registrado la
recaudación líquida obtenida en el mes de diciembre de 2011, con respecto al mismo mes del año
anterior, es el resultado global de:
• Una reducción del 18,9% que se debe al descenso de las salidas a consumo, medido en
unidades físicas, que ha tenido lugar en el mes de noviembre;
5.62
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
CONSUMOS ESTIMADOS DE CIGARRILLOS
Cuadro nº 5.8.1
Consum os estim ados
Período
Millones de cajetillas
Mensual
Anual
Tasas de variación
Millones de Euros
Mensual
Anual
Mensual
cigarrillos
Anual
valor
cigarrillos
valor
2006
386
4.630
864
10.364
-1,38
-0,05
2007
368
4.413
922
11.067
-4,68
6,79
2008
385
4.619
996
11.949
4,66
7,97
2009
336
4.032
966
11.594
-12,70
-2,97
2010
307
3.686
1.020
12.242
-8,58
5,59
2011
252
3.026
947
11.369
-17,91
-7,13
En. 10
337
4.065
1.033
11.841
10,70
31,46
-9,05
2,13
Feb
213
4.034
676
11.863
-12,47
3,31
-9,08
2,86
Mar
314
3.997
1.001
11.916
-10,49
5,64
-10,39
2,45
Abr
304
3.940
968
11.908
-15,91
-0,85
-11,27
2,51
May
409
3.994
1.298
12.249
15,30
35,69
-9,29
6,00
Jun
307
3.895
1.024
12.125
-24,38
-10,81
-11,82
3,74
Jul
302
3.845
1.037
12.092
-14,32
-3,15
-11,22
4,06
Ago
304
3.827
1.046
12.156
-5,55
6,56
-10,15
4,99
Sep
305
3.723
1.045
11.954
-25,49
-16,21
-13,10
1,05
Oct
301
3.728
1.026
12.081
1,80
14,17
-10,99
3,12
Nov
277
3.713
950
12.144
-5,05
7,13
-10,50
3,38
Dic
314
3.686
1.136
12.242
-7,90
9,41
-8,58
5,59
En. 11
178
3.527
675
11.883
-47,22
-34,73
-13,22
0,36
Feb
184
3.499
698
11.905
-13,37
3,24
-13,27
0,36
Mar
240
3.425
911
11.816
-23,60
-8,95
-14,33
-0,84
Abr
265
3.386
1.006
11.853
-12,81
3,90
-14,06
-0,46
May
319
3.295
1.210
11.766
-22,12
-6,77
-17,50
-3,95
Jun
328
3.316
1.159
11.901
6,80
13,23
-14,86
-1,85
Jul
229
3.243
827
11.691
-24,13
-20,28
-15,64
-3,32
Ago
328
3.267
1.202
11.846
7,92
14,86
-14,62
-2,55
Sep
253
3.216
947
11.748
-16,96
-9,45
-13,62
-1,73
Oct
202
3.117
788
11.509
-32,83
-23,23
-16,39
-4,74
Nov
225
3.065
874
11.433
-18,93
-8,07
-17,47
-5,86
Dic
276
3.026
1.073
11.369
-12,22
-5,60
-17,91
-7,13
Los consumos y tasas anuales se refieren a cada uno de los años móviles que finalizan en el mes considerado.
5.63
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN MENSUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.1
Dic
Oct
Nov
Sep
Jul
Ago
Jun
May
Abr
Mar
Feb
Dic
En. 11
Oct
Nov
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 10
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
Abr
May
Mar
Feb
En. 09
470
440
410
380
350
320
290
260
230
200
170
Millones Euros
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
EVOLUCIÓN ANUAL DE LOS CONSUMOS Y VALORES DE LOS CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.2
5.64
Millones Euros
12.400
4.500
12.250
4.300
12.100
4.100
11.950
3.900
11.800
3.700
11.650
3.500
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 11
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
Abr
Mar
Feb
En. 10
Dic
Nov
Oct
Sep
Ago
Jul
Jun
May
11.200
Abr
11.350
2.900
Mar
3.100
Feb
11.500
En. 09
3.300
millones de Euros
millones de cajetillas
Millones caj.
4.700
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
• un incremento del 8,5% como consecuencia del aumento de los tipos impositivos;
• un incremento del 7,6% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda;
• una reducción del 1,9% por el concierto del impuesto con el País Vasco, y
• una disminución del 2,7% por la cesión del mismo a la Comunidad Foral de Navarra.
Por su parte, en el cuadro número 5.6.7 se han anotado tanto las tasas de variación de la
recaudación líquida anual que se trata de explicar, como las relativas a las variaciones del consumo,
de tipos, de estructura y de cesión del impuesto al País Vasco y Navarra, registradas en los años
móviles que finalizan en cada uno de los meses considerados.
Así, el decremento del 2,3% registrado en la recaudación del año móvil que ha finalizado en
el mes de diciembre de 2011, es el resumen de:
• Un decremento del 17,5% que se debe a la disminución de las salidas a consumo, medido
en unidades físicas, producido en el año móvil que ha finalizado en el mes de noviembre;
• un incremento del 12,2%, como consecuencia de la elevación de tipos impositivos;
• un incremento del 5,8% que se debe a las modificaciones en la estructura de la demanda
y, por último,
• unas variaciones negativas del 0,1% y 0,22% imputables al concierto con el País Vasco y
al convenio del impuesto con la Comunidad Foral de Navarra, respectivamente.
La distribución del consumo total entre las principales marcas de cigarrillos se ha efectuado
en el cuadro número 5.8.2, empleando la estructura de ventas dada por el Comisionado para el
Mercado de Tabacos y aplicada a las salidas a consumo de cajetillas de cigarrillos para el conjunto
del año. Las pequeñas diferencias que se han podido observar con las cifras de ventas del CMT
obedecen a las diferencias en los criterios contables, que en nuestro caso son salidas totales con
pago del impuesto ajustadas a la recaudación, pudiendo existir ciertos desfases temporales con las
salidas a consumo desde expendedurías de tabaco y timbre que contabiliza el Comisionado.
En el mismo cuadro se han anotado los precios de venta al público ponderados por el tiempo
de vigencia de las distintas labores y se ha calculado la cuota de participación en el total de las
ventas anuales correspondiente a cada marca o grupo de marcas.
Toda esta información permite efectuar un análisis de la evolución del consumo de cigarrillos
en España en el período 2006-2011, pudiendo destacarse los siguientes aspectos:
- El consumo de cigarrillos negros, con una cuota en 2011 en el conjunto de salidas a
consumo del 8,5%, ha mantenido una tendencia al descenso durante el período analizado y registra
una caída del 48,3%, lo que supone un descenso medio anual del 9,7% que, en buena parte, se
pueden justificar por la pérdida de aliciente que existía en años anteriores, al haberse reducido el
diferencial de precio comparativo con la gama media de rubios e incluso situarse por encima del
precio de las nuevas marcas de rubio barato que empiezan a comercializarse en 2004. Estas
pérdidas de cuotas en la evolución han originado, necesariamente, el paralelo incremento de las
cuotas correspondientes a los cigarrillos rubios que, por el contrario, han visto reducirse su consumo
en un 31,2% en este mismo período, si bien ha sido en los tres últimos años donde se ha producido
gran parte de la caída.
- La labor más vendida en el año 2011 ha sido, por séptimo año consecutivo, la correspondiente
a la marca “Marlboro” con un 13,1% del total de ventas, seguida del 11,7% de la marca “Winston” y por
"Fortuna", un 8,9%, quitándole el liderazgo que ostentaba ésta en el período 1999-2004.
- Resulta interesante recordar como las marcas de precio más elevado (Marlboro y Winstonhasta 2005), que por otro lado son las marcas más representativas en el tráfico del comercio ilícito,
que hasta 1996 habían experimentado una caída sustancial tanto en cuota de mercado como en
5.65
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN DE LA EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS POR CLASES
Cuadro nº 5.8.2
Concepto\Año
2006
Consum o
%
2007
Precio (*) Consum o
%
2008
Precio (*) Consum o
%
2009
Precio (*) Consum o
%
2010
Precio (*) Consum o
%
2011
Precio (*) Consum o
%
Precio (*)
NEGRO:
493
10,9
2,15
452
10,1
2,39
431
9,5
2,49
381
9,4
2,81
328
9,1
3,30
255
8,5
3,80
- Ducados
348
7,7
2,20
335
7,5
2,40
323
7,2
2,50
287
7,1
2,84
245
6,8
3,33
194
6,4
3,83
- Celtas
12
0,3
2,13
9
0,2
2,39
7
0,2
2,51
5
0,1
2,82
4
0,1
3,29
3
0,1
3,78
- B.N.
24
0,5
2,20
23
0,5
2,40
20
0,4
2,74
19
0,5
2,83
16
0,4
3,31
13
0,4
3,78
- Otros
109
2,4
1,98
86
1,9
2,35
81
1,8
2,39
70
1,7
2,71
63
1,7
3,15
45
1,5
3,70
RUBIO:
4.012
89,1
2,27
4.003
89,9
2,51
4.083
90,5
2,60
3.686
90,6
2,89
3.293
90,9
3,33
2.761
91,5
3,76
519
11,5
2,19
533
12,0
2,40
538
11,9
2,50
459
11,3
2,83
363
10,0
3,29
268
8,9
3,71
- Marlboro
756
16,8
2,73
723
16,2
2,95
720
15,9
3,00
578
14,2
3,29
506
14,0
3,76
396
13,1
4,15
- Chesterfield
426
9,4
2,38
435
9,8
2,60
446
9,9
2,70
383
9,4
3,03
304
8,4
3,50
244
8,1
3,84
- Fortuna
- LM
198
4,4
2,17
204
4,6
2,40
197
4,4
2,50
238
5,9
2,71
218
6,0
3,15
170
5,6
3,60
- Camel
237
5,3
2,37
253
5,7
2,60
265
5,9
2,70
244
6,0
2,98
217
6,0
3,45
174
5,8
3,85
- Ducados Rubio
285
6,3
1,90
257
5,8
2,20
279
6,2
2,30
270
6,6
2,67
209
5,8
3,09
137
4,6
3,58
-Nobel
178
3,9
2,19
203
4,6
2,40
223
4,9
2,50
207
5,1
2,83
179
4,9
3,30
139
4,6
3,73
- Winston
319
7,1
2,20
426
9,6
2,40
468
10,4
2,50
439
10,8
2,83
392
10,8
3,29
352
11,7
3,72
- Lucky Strike
159
3,5
2,19
196
4,4
2,39
221
4,9
2,49
207
5,1
2,84
192
5,3
3,30
181
6,0
3,71
- Gold Coast
38
0,8
2,00
42
0,9
2,20
42
0,9
2,30
37
0,9
2,65
31
0,9
3,10
18
0,6
3,89
- Otros
898
19,9
2,83
731
16,4
3,40
683
15,1
3,68
625
15,4
2,88
684
18,9
3,11
681
22,6
3,60
TOTAL
4.505
100
2,25
4.455
100
2,50
4.514
100
2,59
4.068
100
2,97
3.622
100
3,33
3.015
100
3,76
(*) Precios ponderados por el tiempo de vigencia.
Los consumos se han determinado utilizando la estructura de ventas (Comisionado del Mercado de Tabacos).
Unidad: Millones de Cajetillas.
Precio: Euro/cajetilla.
PRECINTAS PARA LA CIRCULACIÓN DE CIGARRILLOS
(Entregadas a peticionarios por las Oficinas Gestoras en los períodos que se indican)
Clave
P9, P0 y ME (*)
2006
4.680.532.997
2007
4.924.621.038
(*) Orden EHA/886/2009, de 1 de abril con entrada en vigor el 11 de abril de 2009.
5.66
2008
3.749.962.641
2009
4.207.753.815
2010
4.186.350.070
2011
3.412.679.256
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
valores absolutos, a partir de 1997 vuelven prácticamente a recuperar la cuota de 1993 e incluso a
superarla en 1998, incrementando sus ventas en un 26% respecto del año anterior y en un 32%
respecto a 1993, alcanzando cifras similares a las de 1992, unos 719 millones de cajetillas para el
conjunto de ambas que, de nuevo, a partir de 1999 vuelven a rebasarla hasta superar la cifra de los
901 millones de cajetillas; si bien, se ha producido un desplazamiento hacia las marcas de tabaco
rubio más baratas como se verá a continuación, los crecimientos de estos diez últimos años parecen
apuntar, sin duda alguna, a una mayor eficacia en la lucha contra el contrabando de estas labores.
- Asimismo, el segmento de cigarrillos rubios de más bajo precio experimenta un fuerte
incremento en este mismo período que se manifiesta no sólo en la aparición en el mercado de
nuevas marcas (Gold Coast) o en la reaparición de otras anteriormente desaparecidas (LM, Bisonte),
sino también en el descenso relativo de precio de algunas de ellas (Camel, LM), lo que ha producido
un notable aumento de sus ventas; tal es el caso de los cigarrillos LM que en 1992 se
comercializaron al precio más elevado del mercado, siendo sus ventas nulas, y que en 1993 bajaron
su precio a un nivel próximo al del "Fortuna" con lo que sus ventas consiguieron una cuota de
mercado del 1% y que, a partir de junio de 1994, volvió a bajar su precio hasta un nivel próximo al de
los cigarrillos rubios más baratos, con lo que su cuota de mercado alcanzó el 9,6 por 100 del total
consumo de cigarrillos en 1998, ocupando el tercer lugar, después de las marcas "Fortuna" y
"Marlboro", en el ranking de cigarrillos rubios más vendidos. En 1999 al igualarse su precio al de la
marca Fortuna, pierde la categoría de precio bajo y pasa a engrosar la gama media de precios y sus
ventas caen un 20% respecto de 1998. Para el conjunto de marcas de precio más bajo, las ventas
han pasado de 48 millones de cajetillas en 1992 a 563 millones en 1998, absorbiendo la pérdida
experimentada por las labores más caras.
A partir del año 2004, con la irrupción en el mercado de nuevas marcas de precio reducido,
favorecidas por la relativa baja carga fiscal en España, se ha engrosado el segmento de bajo precio
que ha pasado de tener el 7,9% de cuota de mercado en 2003 al 32,1% en 2006 y, ello, a costa del
elevado descenso registrado en el segmento alto, un 21,9% en este mismo año, tal y como puede
observarse en el cuadro número 5.8.3. En 2007, por el contrario, la gama baja acusa un descenso
del 71% y pasa a representar tan solo el 10,6%, mientras que las gamas alta e intermedia se elevan
un 13,5% y 13,7%, respectivamente. En 2008, la gama baja se incrementa un 11,5%, la gama
intermedia lo hace en un 5,6% y por el contrario, la gama alta se reduce un 11,1 por 100. En 2009 el
segmento de inferior precio refleja un crecimiento extraordinario hasta alcanzar el 17,9% del
consumo total, la gama intermedia se reduce un 6% para situarse en el 45,9% y la gama alta acusa
un caída del 16,8%, para situarse en el 36,2%. Asimismo, en 2010 la gama baja llega a alcanzar el
19,8%, la gama intermedia se sitúa en el 41,8% y la gama alta supone el 38,5% en la estructura de
consumo, porcentajes que se sitúan en el último año 2011 en el 10,4%, 51,8 y 37,8 por 100.
La evolución de las ventas de cigarrillos, tanto de rubios como de negros, en el período
1986-2011, utilizando los datos históricos de las memorias de Tabacalera y los proporcionados por
ALTADIS para los diez últimos años, se han reflejado en el cuadro número 5.8.4 y en el gráfico
número 5.8.3, en el que se puede observar el descenso continuo que se ha producido en las ventas
de cigarrillos negros. Estas caídas en las ventas de cigarrillos negros, como se ha comentado
anteriormente, pueden obedecer, entre otros factores, a la reducción del diferencial de precios que
históricamente habían tenido desde la implantación en el mercado en los años 1992/93 de las
marcas de rubios baratos y al cambio experimentado en las preferencias hacia el rubio de las
personas que comienzan a fumar. Solamente Francia y España, dentro del conjunto de países de la
UE (15), mantienen todavía cuotas significativas en estas labores. Por el contrario, las ventas de
cigarrillos rubios que hasta el año 1991 habían mantenido un elevado ritmo de crecimiento que
parecía romperse en los períodos 1992, 1993 y 1995 vuelven a adoptarlo en el período 1995-1997 e
incluso a superarlo en 1998, como se puede observar con la pendiente más pronunciada que adopta
la línea en dicho año y, posteriormente, a partir del año 2000.
En el gráfico número 5.8.4, se ha representado la evolución que han tenido las ventas de
cigarrillos rubios por gamas de precios en el período 1992-2011. En el mismo, se puede observar el
fuerte nivel de penetración que han tenido los cigarrillos rubios de precio bajo desde su aparición en
el mercado en el año 1992 y hasta el año 1998, a partir del cual la marca LM que había ganado una
importante cuota de mercado en esta gama, con la subida de precio pasa a incluirse en la gama
intermedia. De aquí la simetría que presenta las evoluciones de sus líneas representativas. La gama
alta que hasta 1991, con el declinar de los cigarrillos negros, había experimentado unas elevadas
5.67
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
VENTAS TOTALES DE CIGARRILLOS RUBIOS POR GAMAS DE PRECIOS
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.3
∆%
Intermedia (II)
∆%
Baja (III)
∆%
Año
Alta (I)
1989
1.000
1990
1.169
16,90
1.070
7,65
48
-17,24
1991
1.348
15,31
1.094
2,24
45
-6,25
1992
1.146
-14,99
1.169
6,86
64
42,22
1993
909
-20,68
1.027
-12,15
275
329,69
1994
978
7,59
1.073
4,48
462
68,00
1995
886
-9,41
1.006
-6,24
490
6,06
1996
993
12,08
960
-4,57
526
7,35
1997
1.102
10,98
949
-1,15
620
17,87
1998
1.340
21,60
1.000
5,37
727
17,26
1999
1.459
8,88
1.445
44,50
313
-56,95
2000
1.671
14,54
1.413
-2,25
304
-3,04
2001
1.837
9,93
1.403
-0,71
311
2,59
2002
1.949
6,08
1.403
0,00
305
-1,94
2003
2.119
8,73
1.403
0,03
302
-0,97
2004
2.182
2,97
1.377
-1,85
302
0,00
2005
1.865
-14,55
1.288
-6,50
1.070
253,90
2006
1.457
-21,88
1.373
6,61
1.335
24,78
2007
1.653
13,51
1.561
13,74
383
-71,31
2008
1.469
-11,14
1.648
5,56
427
11,49
2009
1.223
-16,79
1.550
-5,95
605
41,59
2010
1.038
-15,09
1.126
-27,38
533
-11,78
2011
853
-17,82
1.167
3,72
235
-56,03
994
58
(I) Marlboro, Chesterfield, Winston(hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005)
y Lambert&Butler (desde 2005).
(II) Fortuna, Nobel, LM (desde 1999) y Lucky Strike y Winston (desde 2006)
(III) LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados rubio,
Elixir y Otros de gama muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT
5.68
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA DISTRIBUCION DE CIGARRILLOS (Negros y Rubios)
(Millones de cajetillas)
Cuadro nº 5.8.4
∆%
Rubios
∆%
∆%
% s/Total
Negros
46,09
2.099
5,52
47,36
2.105
0,29
52,66
1.945
2,75
50,32
1.920
-8,79
49,68
2,66
2.069
6,38
52,14
1.899
-1,09
47,86
4.096
3,23
2.302
11,26
56,20
1.794
-5,53
43,80
1991
4.223
3,10
2.503
8,73
59,27
1.720
-4,12
40,73
1992
4.016
-4,90
2.395
-4,31
59,64
1.621
-5,76
40,36
1993
3.720
-7,37
2.226
-7,06
59,84
1.494
-7,83
40,16
1994
4.009
7,77
2.533
13,79
63,18
1.476
-1,20
36,82
1995
3.769
-5,99
2.398
-5,33
63,62
1.371
-7,11
36,38
1996
3.605
-4,35
2.495
4,05
69,21
1.110
-19,04
30,79
1997
3.909
8,43
2.692
7,90
68,87
1.217
9,64
31,13
1998
4.342
11,08
3.115
15,71
71,74
1.227
0,82
28,26
1999
4.293
-1,13
3.173
1,86
73,91
1.119
-8,80
26,07
2000
4.382
2,07
3.345
5,41
76,33
1.037
-7,31
23,67
2001
4.498
2,65
3.513
5,04
78,11
985
-5,05
21,89
2002
4.555
1,28
3.654
4,00
80,21
902
-8,44
19,79
2003
4.667
2,44
3.877
6,10
83,07
790
-12,39
16,93
2004
4.568
-2,11
3.860
-0,43
84,50
708
-10,38
15,50
2005
4.635
1,47
4.034
4,51
87,04
601
-15,13
12,96
2006
4.505
-2,81
4.012
-0,55
89,06
493
-17,97
10,94
2007
4.455
-1,10
4.003
-0,22
89,85
452
-8,26
10,15
2008
4.514
1,33
4.083
2,01
90,45
431
-4,70
9,55
2009
4.068
-9,89
3.686
-9,72
90,63
381
-11,50
9,37
2010
3.622
-10,97
3.293
-10,66
90,94
328
-13,94
9,06
2011
3.015
-16,74
2.761
-16,18
91,55
255
-22,34
8,45
Año
Total
1986
3.892
1987
3.997
2,70
1.893
1988
3.865
-3,30
1989
3.968
1990
1.794
% s/Total
53,93
Fuente: Elaboración propia a partir de datos Altadis (Tabacalera) y del Comisionado para el Mercado de Tabacos.
5.69
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.3
Rubios
Negros
Total
5.100
4.600
4.100
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
3.600
3.100
2.600
2.100
1.600
1.100
600
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
1992
100
EVOLUCIÓN DE LAS VENTAS DE CIGARRILLOS RUBIOS
POR GAMA DE PRECIOS
Gráfico nº 5.8.4
Media
Baja
Alta: Marlboro, Chesterfield, Winston (hasta 2005), Camel, Lucky Strike (hasta 2005) y Lambert&Butler (desde 2005)
Media: Fortuna, Nobel, LM (desde 1999), y Lucky Strike y Winston (desde 2006)
(Baja): LM (hasta el año 1998), Pall Mall, Gold Coast y Coronas Rubio y desde 2005: Ducados Rubio, Elixir
y Otros de gama muy baja.
Fuente: Elaboración propia a partir de datos de ALTADIS (TABACALERA) y CMT.
5.70
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
1999
1998
1997
1996
1995
1994
1993
2.400
2.200
2.000
1.800
1.600
1.400
1.200
1.000
800
600
400
200
0
1992
Millones de Cajetillas
(20 cigarrillos)
Alta
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
tasas de crecimiento en 1992/93, con las fuertes elevaciones que se producen en los tipos
impositivos y su consiguiente elevación en el P.V.P., se acentúa el mercado ilícito de estas labores
como se pone de manifiesto en la caída brusca que sufre la curva en dicho año y que con algún
altibajo parece mantener hasta 1996. Es a partir de 1997 y de forma más acusada en 1998, con la
efectividad de las medidas tomadas en la represión del contrabando, las presiones de la UE a las
Cias. Tabaqueras Internacionales para que cooperen en su erradicación y vigilen sobre todo sus
canales de distribución, cuando las ventas de la gama alta comienzan a adoptar los ritmos de
crecimiento normales del mercado como se puede observar en el gráfico.
La evolución de la estructura del consumo se aprecia de forma más clara en el gráfico
número 5.8.5 en el que se representan las "tartas" comprensivas de las seis categorías en que se
han clasificado las diversas marcas de tabaco en función de su precio de venta al público y con
la distribución que han tenido las ventas de cigarrillos rubios por gama de precios en el período
2008-2011. Se han considerado tres categorías atendiendo a su precio en el mercado: gama alta que
comprende las marcas de precios altos como han sido las de Marlboro, Chesterfield, Winston, Camel
y Lucky Strike; la gama media que incluye las marcas Fortuna, Nobel y LM (desde el año 1999) y,
por último, la gama baja que, a su vez, comprende las marcas de LM (hasta el año 1998), Gold-Coast
y Coronas Rubio y desde 2004/2006 otros de gama muy baja, como Ducados Rubio, etc.
En él se aprecia el descenso del consumo de las marcas de mayor venta "Ducados" y
"Fortuna", que se hace más notable para los primeros y, sobre todo, el fuerte incremento del sector
de mayor precio (Marlboro, Winston, Camel) que ha pasado del 25,25% en 2005 (un 17,4% en 1997)
al 32,2% en el año 2008 y el avance que en el año 2011 acusa el segmento de cigarrillos rubios de
gama muy baja “Otros cigarrillos” que, casi, ha duplicado su cuota de mercado. En el año 2006, la
marca Winston redujo su precio a los 2,19 euros/cajetilla y ha pasado a engrosar el segmento de
gama media y a estar alineado con el de las marcas Fortuna, Nobel, LM.
En la parte inferior del cuadro número 5.8.2 se han anotado las cantidades de precintas para
cigarrillos entregadas por las oficinas gestoras en cada uno de los años del período analizado.
5.9. Evolución del consumo de labores del tabaco en la UE.
En los cuadros números 5.9.1 y 5.9.2, se puede observar la evolución del consumo tanto de
cigarrillos como de picadura que se ha registrado en el período 2005-2011 en los diferentes países
que integran actualmente la Unión Europea.
El consumo de cigarrillos en la UE(27) registra una caída del 18,6% en este mismo período,
un 2,1% en 2011 respecto del año anterior, frente a las reducciones del 35% y 16,8% que se reflejan
en el caso de España, lo que apunta a unos mayores descensos relativos para el caso de España.
En general, la mayoría de los países de la UE han reducido su consumo de cigarrillos en gran
medida por las restricciones impuestas a su consumo en lugares públicos y cerrados, aunque
también, consecuencia de los elevados tipos impositivos que se han implantado en los últimos años
y, por consiguiente su traslado a precios: el PVP de la cajetilla Marlboro en estos últimos siete años,
como media de la UE(15) ha pasado de los 4,12 euros a los 5,20 euros -en Irlanda y Reino Unido ha
alcanzado los 7,47 y 8,55 euros en abril de 2011-.
En el cuadro número 5.9.2 se ha reflejado la evolución que ha tenido la picadura para liar, si
bien, en ésta se incluye en gran parte de los países “Otras Labores” con referencia a la picadura para
pipa. En el período 2006-2011 se puede observar un crecimiento del 49,8%, un 3,6% en el último
año, lo que parece ser indicativo de un cierto desplazamiento del consumo hacia estas labores como
así se ha podido apreciar en el caso de España con la picadura para liar y posteriormente, después
de la implantación de un tipo mínimo para ésta, con el fuerte auge que ha tomado el consumo de
picadura para pipa como sustituta de los cigarrillos.
5.10. Rendimiento recaudatorio del consumo de labores del tabaco.
El consumo de labores del tabaco resulta gravado, además de por los impuestos especiales,
por el IVA como impuesto general sobre el consumo y, en el caso de las labores del tabaco, por el
5.71
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONSUMO DE CIGARRILLOS
Gráfico nº 5.8.5
Ducados
7,16%
Otros negros
2,38%
Otros rubios
22,24%
AÑO 2008
AÑO 2009
Otros rubios
22,90%
Ducados
7,05%
Otros negros
2,32%
Fortuna/LM/
Nobel
21,23%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,78%
Fortuna/LM/
Nobel
22,23%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,48%
Marlboro/
Winston/ Camel
31,01%
Marlboro/
Winston/ Camel
32,20%
AÑO 2010
Ducados
6,78%
Otros rubios
25,50%
Lucky Strike/
Chesterfield
13,69%
5.72
Ducados
6,43%
Otros negros
2,28%
Fortuna/LM/
Nobel
20,97%
Marlboro/
Winston/ Camel
30,77%
Otros rubios
27,73%
Lucky Strike/
Chesterfield
14,10%
AÑO 2011
Otros negros
2,02%
Fortuna/LM/
Nobel
19,13%
Marlboro/
Winston/ Camel
30,59%
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE CIGARRILLOS EN LA UE
Cuadro nº 5.9.1
País
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
% VARIACIÓN
2011/2005
2011/2010
-21,11
669.231
669.253
624.629
595.816
580.842
627.880
495.346
-25,98
1.029.834
741.841
990.320
1.094.213
870.353
586.755
543.792
-47,20
-7,32
96.094
94.417
97.568
104.679
93.704
99.159
88.077
-8,34
-11,18
1.311.567
1.413.126
1.529.790
830.030
1.046.599
1.083.490
1.161.638
-11,43
7,21
388.124
410.799
396.893
395.140
393.375
385.095
345.204
-11,06
-10,36
Alem ania
4.791.335
4.673.275
4.574.866
4.398.943
4.330.339
4.178.227
4.377.789
-8,63
4,78
Grecia
1.720.422
1.669.156
1.762.324
1.513.919
1.702.507
1.200.238
1.281.492
-25,51
6,77
España
4.634.977
4.504.879
4.455.138
4.514.441
4.067.826
3.621.538
3.013.036
-34,99
-16,80
Estonia
121.084
113.886
186.316
57.334
132.673
61.854
87.890
-27,41
42,09
Francia
2.740.521
2.788.609
2.747.246
2.679.474
2.749.001
2.739.871
2.705.377
-1,28
-1,26
Hungria
709.214
790.530
834.254
870.379
871.477
592.889
650.485
-8,28
9,71
Irlanda
270.982
292.864
270.085
247.028
230.357
206.399
207.696
-23,35
0,63
4.641.115
4.690.368
4.641.065
4.599.717
4.457.436
4.351.570
4.273.395
-7,92
-1,80
Letonia
209.862
237.662
166.794
193.488
114.720
88.526
95.325
-54,58
7,68
Lituania
186.092
260.835
236.214
284.134
209.391
124.871
139.949
-24,80
12,07
Luxem burgo
265.450
237.250
252.280
224.961
213.016
207.968
199.726
-24,76
-3,96
29.458
28.934
26.079
28.773
28.269
28.543
28.348
-3,77
-0,68
Holanda
682.700
698.150
759.501
745.261
669.233
672.539
641.331
-6,06
-4,64
Austria
664.012
694.165
679.173
659.391
669.182
687.972
649.713
-2,15
-5,56
Polonia
4.377.691
3.988.476
4.190.750
5.015.104
2.050.809
3.244.762
3.100.933
-29,17
-4,43
Portugal
856.740
948.150
638.868
645.310
596.149
709.975
597.338
-30,28
-15,86
Rum ania
Bélgica
Bulgaria
Chipre
Rep. Checa
Dinam arca
Italia
Malta
1.824.545
2.051.269
1.896.767
1.730.398
1.562.933
1.039.213
1.249.028
-31,54
20,19
Eslovaquia
470.537
239.349
642.071
218.359
561.667
368.880
360.621
-23,36
-2,24
Eslovenia
227.838
247.372
233.162
250.497
256.944
246.224
252.019
10,61
2,35
Finlandia
253.900
249.300
246.400
349.150
176.109
220.672
318.489
25,44
44,33
Suecia
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
342.976
383.701
321.800
303.550
315.550
315.550
347.750
1,39
10,20
2.512.200
2.448.100
2.287.450
2.286.650
2.378.750
2.261.700
2.099.300
-16,44
-7,18
36.028.499
33.174.120
25.434.683
35.565.717
32.772.607
25.358.018
35.687.805
32.800.718
24.657.719
34.836.139
32.011.528
24.158.751
31.329.208
28.895.923
23.529.671
29.952.358
28.326.390
22.387.195
29.311.083
27.518.264
21.552.980
-18,64
-17,05
-15,26
-2,14
-2,85
-3,73
Unidad: Miles de cajetillas
Fuente: Comisión de la Comunidad Europea
5.73
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
EVOLUCIÓN DEL CONSUMO DE PICADURA PARA LIAR EN LA UE
Cuadro nº 5.9.2
País
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2011/2010
8.197.808
9.168.346
7.477.684
6.447.491
7.548.223
8.579.221
7.499.940
-8,51
-12,58
2.000
8.300
12.922
25.860
51.208
283.426
178.558
8.827,90
-37,00
Chipre (1)
170.518
192.799
231.349
239.154
247.461
289.466
312.745
83,41
8,04
Rep. Checa (1)
423.300
481.957
1.264.129
172.651
644.127
767.107
1.256.012
196,72
63,73
0,73
Bélgica (1)
Bulgaria (1)
Dinam arca
577.000
552.000
482.900
458.700
438.683
414.887
417.920
-27,57
Alem ania
14.700.900
18.747.400
22.381.170
21.849.270
24.403.690
25.486.420
27.043.240
83,96
6,11
Grecia (1)
1.038.884
1.247.809
1.377.769
1.478.900
1.761.044
2.215.555
3.043.256
192,94
37,36
España
2.977.489
2.554.397
3.148.536
4.131.748
5.476.524
5.399.853
5.039.194
69,24
-6,68
12.680
10.680
20.260
21.230
82.134
114.495
78.199
516,71
-31,70
Francia
7.008.800
7.107.073
7.705.591
7.277.100
7.772.266
8.076.630
7.976.000
13,80
-1,25
Hungria
895.180
739.374
1.261.150
2.268.255
2.429.481
4.140.290
4.255.171
375,34
2,77
Irlanda
95.972
107.264
122.848
127.057
219.985
215.773
251.748
162,31
16,67
593.460
677.589
806.667
1.081.994
1.397.534
1.841.553
2.713.217
357,19
47,33
13.998
18.597
19.583
23.577
24.792
34.124
37.797
170,02
10,76
Estonia (1)
Italia
Letonia (1)
Lituania (1)
Luxem burgo (1)
Malta
11.500
12.718
14.678
16.437
19.923
30.136
31.208
171,37
3,56
2.970.423
2.845.418
3.606.998
3.412.713
3.483.497
3.896.870
3.742.915
26,01
-3,95
30.850
27.290
27.800
25.434
21.712
38.372
22.716
-26,37
-40,80
Holanda
10.970.000
10.811.000
10.682.228
10.261.644
9.568.772
9.016.855
8.698.394
-20,71
-3,53
Austria
396.000
422.900
467.332
510.165
521.032
573.619
622.328
57,15
8,49
Polonia (1)
828.000
496.000
464.350
330.160
5.272.299
4.079.626
3.546.413
328,31
-13,07
Portugal
391.470
358.480
477.496
386.755
504.289
854.174
1.882.580
380,90
120,40
658
558
3.228
Rum ania
26.479
478,49
Eslovaquia
13.000
26.000
63.415
10.771
31.884
36.131
42.708
228,52
18,20
Eslovenia
16.040
19.120
21.861
24.333
31.760
42.284
64.428
301,67
52,37
Finlandia (1)
883.000
796.000
764.930
757.640
937.842
537.077
1.028.693
16,50
91,54
Suecia (1)
966.000
800.000
672.000
250.000
300.000
315.000
295.000
-69,46
-6,35
3.189.000
3.454.000
3.644.000
4.154.000
5.076.000
5.653.000
5.850.000
83,44
3,48
57.373.272
57.371.272
54.956.206
61.682.511
61.674.211
59.649.676
67.246.125
67.206.724
63.818.149
65.743.039
65.717.179
62.585.177
78.266.820
78.214.954
69.409.381
82.932.502
82.648.518
73.076.487
85.933.608
85.751.822
76.104.425
49,78
49,47
38,48
3,62
3,75
4,14
Reino Unido
UE (27)
UE (25)
UE (15)
Unidad: kilogramos
(1) Se incluyen otras labores del tabaco. En la Rep. Checa a partir de julio de 2005 y en Polonia a paritr del año 2009.
Fuente: Comisión de la Comunidad Europea
5.74
% VARIACIÓN
2011/2005
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
recargo de equivalencia. Por ello, al igual que se ha hecho con el resto de los productos objeto de los
impuestos especiales, en el cuadro número 5.9.3, se ha estimado a partir de los consumos y
precios medios deducidos de las declaraciones del Modelo 580, el rendimiento fiscal global resultado
tanto de la recaudación consolidada de los impuestos especiales como de la derivada de la
aplicación del IVA y del recargo de equivalencia.
Esta estimación parte del valor, a precio de mercado, impuestos incluidos, de los productos
consumidos en el año 2011, por lo que la cuota tributaria total obtenida corresponde a la
devengada en dicho año que, lógicamente, debe reflejar ciertas diferencias con la recaudación
consolidada obtenida con el criterio de caja derivada de los consumos del período anual móvil que
ha finalizado en el mes de noviembre. En efecto, la cuota tributaria por el Impuesto Especial
asciende a 7.760,17 millones de euros, un 1,1% inferior a la recaudación consolidada, aunque
similar al que se aprecia al confrontar las cifras de la recaudación del Estado del cuadro nº 5.4.6 y
las devengadas del cuadro nº 5.4.8. La cuota tributaria devengada en 2011 por IVA más el
Recargo de Equivalencia aplicado a dichas labores alcanza los 2.249,14 millones de euros, con lo
que la cuota tributaria global se sitúa en 10.009,3 millones de euros, lo que representa una
fiscalidad total en 2011 sobre el valor de mercado del conjunto de las labores del tabaco del 80,4%
y, en concreto, del 82,3 por 100 respecto del consumo de cigarrillos.
5.75
Impuestos Especiales. Estudio relativo al año 2011.
Capítulo 5.
ESTIMACIÓN CUOTA TRIBUTARIA DEVENGADA POR IMPUESTOS ESPECIALES E IVA DE LABORES DEL TABACO EN EL AÑO 2011
Cuadro nº 5.9.3
Producto
P.V.P.
Consum o
Euros/Caj.
(Miles de Cajet.) Euros/Cigarro (*)
I.E.
Valor Mercado
Miles Euros
Euros/kg
Cigarrillos
Euros/Caj.
IVA + R.E
CUOTA TRIBUTARIA TOTAL
RATIOS (%)
Euros/Caj.
Miles Euros
Cuota I.E./ Fiscalidad
Euros/Cigarro (*) Euros/Cigarro (*)
Euros/kg
Euros/kg
I.E.
IVA + R.E.
TOTAL
Valor Merc.
Total
3.026.088
3,76
11.368.921
2,41
0,68
7.306.443
2.054.506
9.360.949
64,27
82,34
Cigarros y Cigarritos (Miles de kg)
2.809
130,93
367.768
20,69
23,66
58.107
66.460
124.568
15,80
33,87
Picadura para liar (Miles kg)
5.048
128,72
649.697
75,03
23,26
378.693
117.408
496.102
58,29
76,36
Picadura para pipa (Miles kg)
1.312
45,42
59.588
12,90
8,21
16.923
10.768
27.691
28,40
46,47
7.760.167
2.249.143
10.009.310
62,35
80,42
Otros:
Total
12.445.974
Las cuotas tributarias totales corresponden a los consumos del año 2009 con pago del Impuesto (criterio de devengo), por lo que existen ligeras diferencias con los datos de recaudación
consolidada en cada uno de los impuestos que responden al criterio de caja.
(*) El precio medio del cigarro s/datos de CMT(05)/ALTADIS de ventas e ingresos ha sido de 22,97 Cts.Euro/cigarro, frente a 27,85 en 2010, 35,0 de 2009, 38,13 de 2008, 40,25 en 2007 y 40,82 en 2006.
La cuota por Impuesto Especial en 2011 resulta ser de 3,62 Cts Euro/cigarro y la cuota por IVA+R.E de 3,47 Cts.Euro/cigarro.
5.76