CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN CONCEPTO JURÍDICO No. 153672 DE 2011

CONTADURÍA GENERAL DE LA NACIÓN
CONCEPTO JURÍDICO No. 153672 DE 2011
(junio 10)
TITULO
1.
CATÁLOGO GENERAL DE CUENTAS
TEMA
1.1.
4815-Ajuste de ejercicios anteriores
1.2
2910-Ingresos recibidos por anticipado
SUBTEMA
Tratamiento contable del ajuste de recursos que no
correspondían a ingresos de vigencias anteriores.
ANTECEDENTES
Me refiero a su comunicación radicada con el expediente 20114-153672, en la cual nos informa que el
Consejo Nacional de Ingeniería-COPNIA en el año 2002, recibió consignaciones que fueron reconocidas
como ingresos corrientes de la vigencia, las cuales correspondían a ingresos recibidos por anticipado, dado
que los depositantes no habían efectuado el respectivo trámite ante el COPNIA para obtener su matrícula
profesional. Estas consignaciones finalmente fueron utilizadas por los depositantes para adelantar el trámite
de la obtención de la matrícula profesional, convirtiéndose en soporte de ingresos para el año 2009, razón
por la cual se realizó un ajuste contable en el año 2009 para corregir el mayor valor causado por concepto
de ingresos en el
año 2002 afectando la cuenta 4815-AJUSTE DE EJERCICICIOS ANTERIORES y
proceder con la contabilización de los ingresos. No obstante lo anterior, el órgano de control fiscal objetó el
ajuste realizado argumentado que el uso de la cuenta 4815-AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES,
subestimó la cuenta de ingresos. Por lo anterior, solicita que se le indique si el ajuste realizado por COPNIA
fue el correcto y si se encuentra ajustado a las normas de contabilidad pública vigentes, o en caso contrario
se le indique cuál es el procedimiento a seguir en este tipo de casos.
Es de anotar que mediante conversación telefónica, el Doctor Francisco Valencia Carvajal Contador del
COPNIA, nos informa que el trámite de la matrícula profesional finaliza con la expedición por parte del
COPNIA de la tarjeta profesional para el solicitante.
Al respecto me permito manifestarle lo siguiente:
CONSIDERACIONES
Los párrafos 117, 120, 238, 264 y 267 contenidos en el Plan General de Contabilidad Pública del Régimen
de Contabilidad Pública establecen: “8. Principios de Contabilidad Pública 117. Devengo o Causación. Los
hechos financieros, económicos, sociales y ambientales deben reconocerse en el momento en que
sucedan, con independencia del instante en que se produzca la corriente de efectivo o del equivalente que
se deriva de estos. El reconocimiento se efectuará cuando surjan los derechos y obligaciones, o cuando la
transacción u operación originada por el hecho incida en los resultados del período. (…)
120. Prudencia. En relación con los ingresos, deben contabilizarse únicamente los realizados durante el
período contable y no los potenciales o sometidos a condición alguna. (…)
(…)
9.1.2.7 Otros pasivos
238. Los pasivos diferidos se amortizarán durante los períodos en los cuales se espera que se produzca la
contraprestación de bienes y servicios y cuando se reviertan las diferencias temporales que los originaron.
(…)
(…)
9.1.4.1 Ingresos
264. Noción. Los ingresos son los flujos de entrada de recursos generados por la entidad contable pública,
susceptibles de incrementar el patrimonio público durante el periodo contable, bien sea por aumento de
activos o por disminución de pasivos, expresados en forma cuantitativa y que reflejan el desarrollo de la
actividad ordinaria y los ingresos de carácter extraordinario.
(…)
267. (…) los ingresos por prestación de servicios se reconocen cuando surja el derecho de cobro como
consecuencia de la prestación del servicio, imputándose al período contable respectivo”. (Subrayados fuera
de texto)
Por su parte, el Catálogo General de Cuentas contenido en el Manual de Procedimientos del Régimen de
Contabilidad Pública, describe las siguientes cuentas así:
2910-INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO: “Representa el valor de los ingresos recibidos de
manera anticipada por la entidad contable pública en desarrollo de sus funciones de cometido estatal, los
cuales afectan los períodos en los que se produzca la contraprestación en bienes o servicios. La
contrapartida corresponde a las subcuentas de las cuentas 1105-Caja y 1110- Depósitos en Instituciones
Financieras”. Así mismo, indica que se debita con: “1-El valor de los ingresos causados en cada ejercicio”, y
se acredita con: “El valor de los ingresos recibidos anticipadamente por los diferentes conceptos”.
4815-AJUSTE DE EJERCICIOS ANTERIORES: “Representa el valor a registrar como ajuste a los ingresos
de la vigencia, por hechos relacionados y no reconocidos en vigencias anteriores, por la corrección de
valores originados en errores aritméticos en el registro de ingresos en vigencias anteriores y en la aplicación
de principios, normas técnicas y procedimientos.
La contrapartida corresponde a las subcuentas que registren el tipo de transacción, objeto de corrección”.
Del mismo modo, indica que se debita con: “1- El valor de los ajustes por mayores valores causados”.
(Subrayado fuera de texto)
CONCLUSIÓN
De acuerdo con lo expuesto se concluye que los recursos recibidos por el COPNIA para efectuar el trámite
de expedición de la tarjeta profesional, corresponden a un pasivo que es objeto de reconocimiento en la
subcuenta 291090-Otros ingresos recibidos por anticipado, de la cuenta 2910-INGRESOS RECIBIDOS
POR ANTICIPADO hasta tanto COPNIA preste el servicio, dado que de conformidad con lo establecido en la
norma técnica, los ingresos por prestación de servicios se deben reconocer cuando dicho servicio se haya
prestado. Por tanto, teniendo en cuenta que COPNIA reconoció como ingresos de la vigencia 2002, algunos
recursos recibidos para efectuar el trámite de expedición de la tarjeta profesional sin que en dicha vigencia
se haya prestado dicho servicio, es pertinente que la entidad efectúe el respectivo ajuste contable mediante
un débito en la subcuenta 481556-Venta de servicios, de la cuenta 4815-AJUSTE DE EJERCICIOS
ANTERIORES y como contrapartida un crédito en la subcuenta 291090-Otros ingresos recibidos por
anticipado, de la cuenta 2910-INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO. Con los documentos soporte
definidos por el COPNIA donde conste la prestación del servicio, este último debe proceder a reconocer el
ingreso mediante un débito en la subcuenta 291090-Otros ingresos recibidos por anticipado, de la cuenta
2910- OTROS INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO y como contrapartida un crédito en la subcuenta
436008-Tarjetas profesionales, de la cuenta 4360-SERVICIOS DE DOCUMENTACIÓN E IDENTIFICACIÓN.
Es de anotar que, en caso de que la subcuentas otros superen el 5% del total de la cuenta de la cual forman
parte, la entidad debe revelar en notas a los estados contables la información adicional que sea necesaria
para una mejor comprensión de los mismos.
Relacionado con la respuesta de la Contaduría General de la Nación, a las consultas que le presentan los
usuarios, la Corte Constitucional expresó a través de la sentencia C-487 de 1997 que “Las decisiones que
en materia contable adopte la Contaduría de conformidad con la ley, son obligatorias para las entidades del
Estado, y lo son porque ellas hacen parte de un complejo proceso en el que el ejercicio individual de cada
una de ellas irradia en el ejercicio general, afectando de manera sustancial los “productos finales”, entre
ellos el balance general, los cuales son definitivos para el manejo de las finanzas del Estado) Es decir, que
por mandato directo del Constituyente le corresponde al Contador General de la Nación, máxima autoridad
contable de la administración, determinar las normas contables que deben regir en el país, lo que se traduce
en diseñar y expedir directrices y procedimientos dotados de fuerza vinculante, que como tales deberán ser
acogidos por las entidades públicas, los cuales servirán de base para el sistema contable de cada entidad
(…)” (Subrayado fuera de texto)
Cordialmente,
Subcontadora General y de Investigación