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FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ CATEDRATICO DE ECONOMIA
FINANCIERA YCONTABILIDAD.
ACTUARIO DE SEGUROS.
AUDITOR DECUENTAS Y
ARQUITECTO TÉCNICO 1
FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ
2008
INMOVILIZADO TECNICO
Ph.D. FRANCISCO JAVIER QUESADA SÁNCHEZ
Catedrático de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Castilla la Mancha
www.uclm.es/area/aef_TO/
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FRANCISCO JAVIER QUESADA SANCHEZ
2008
INMOVILIZADO TECNICO
1. CONCEPTO Y CLASES DE INMOVILIZADO
El inmovilizado es el conjunto de bienes de naturaleza real o financiera cuya permanencia
en el seno de la empresa va más allá de los límites del ejercicio económico, constituyendo
las inversiones permanentes.
Clases de inmovilizado:
1.- Inmovilizado Técnico: comprende los elementos patrimoniales que constituyen las
inversiones permanentes de la empresa de carácter real.
1-1 Inmovilizado Técnico Material: está constituido por elementos patrimoniales
tangibles, muebles e inmuebles.
1-2 Inmovilizado Técnico Inmaterial o intangible: está integrado por elementos
patrimoniales intangibles, constituidos por derechos susceptibles de valoración
económica.
2.- Inmovilizado Financiero: comprende los elementos patrimoniales que constituyen las
inversiones permanentes en la cartera de control y de renta de la empresa de naturaleza
financiera.
Todo el inmovilizado pertenece al grupo 2 del PGC y son cuentas de activo. El criterio
contable utilizado es el procedimiento administrativo, las diferencias que se ocasionen por
las enajenaciones se llevará a Pérdidas o Beneficios procedentes del inmovilizado.
El inmovilizado técnico puede depreciarse con el tiempo y constituye el objeto de
amortización cuya cadencia es variable, según la naturaleza del bien inmovilizado y se
adapta al ritmo real de su depreciación. Los terrenos no son amortizados, su valor tiende,
más bien, a aumentar que a disminuir, salvo que constituyan terrenos de explotación que
proporcionen materias primas, como minas, canteras, etc.
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El inmovilizado financiero no se encuentra sujeto a depreciación; al recoger las inversiones
permanentes estará sujeto a correcciones valorativas. En el caso que existiera una
disminución de valor de la cartera debe corregirse su valor, basándonos en el principio de
prudencia valorativa.
Los inmovilizados en curso reflejan el valor de los bienes de activo fijo no terminados en
dicho momento. Estos inmovilizados no se amortizan.
Los elementos integrantes del inmovilizado se valoran atendiendo al principio de valor
razonable.
La financiación de los inmovilizados puede efectuarse en su totalidad o en parte, mediante
recursos propios de la empresa, autofinanciación, mediante recursos ajenos a largo plazo.
2. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Elementos patrimoniales intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración
económica, así como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos
inmovilizados. Las cuentas de este subgrupo figurarán en el activo no corriente del
balance,
2-1 CLASIFICACIÓN
200 Investigación:
Investigación es la indagación y planificación original que persigue descubrir nuevos
conocimientos y mayor comprensión de conocimientos técnicos o científicos.
201 Desarrollo:
Desarrollo es la aplicación concreta de los logros obtenidos en la investigación de
prototipos, nuevos servicios, nuevos métodos de producción, hasta que se inicie la
producción comercial.
202 Concesiones administrativas: aquellos gastos efectuados para la obtención de
derechos de investigación o de explotación otorgados por el Estado u otras
Administraciones Públicas, o el precio de adquisición de aquellas concesiones susceptibles
de transmisión.
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203 Propiedad industrial: recoge los importes satisfechos por la pro-piedad o por el
derecho al uso; también los gastos de Investigación y Desarrollo de proyectos positivos e
inscritos en el Registro. Se incluyen los costes de registro y formalización de la propiedad
industrial.
204 Fondo de comercio: en la fecha de adquisición recoge el exceso del valor razonable
de la contraprestación entregada en una combinación de negocios, sobre el correspondiente
valor de los activos identificables adquiridos menos el de los pasivos asumidos. Se admite,
únicamente, cuando haya sido adquirido a título oneroso.
205 Derechos de traspaso: importe satisfecho por la adquisición de los derechos de
arrendamientos de locales.
206 Aplicaciones informáticas: importe satisfecho por la propiedad, o por el derecho al
uso de programas informáticos; se incluirán los elaborados por la propia empresa.
209 Anticipo para inmovilizaciones intangibles: recoge los importes satisfechos a
proveedores de elementos de inmovilizado inmaterial, a cuenta de suministros futuros.
2- 2 CRITEROS DE VALORACIÖN
2-2-1 NORMAS GENERALES
Para que sea reconocido un inmovilizado intangible de be ser contemplado como activo y
cumpla el criterio de identificabilidad.
Puede ocurrir que un inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no sufra
depreciación, si bien debe contemplarse, este hecho, al menos una vez al año.
2-2-2 NORMAS PARTICULARES
2-2-2-1 Investigación y desarrollo: son considerados como gastos del ejercicio, salvo que
se tenga certeza de que el proyecto es individualizado y tiene éxito técnico. En estos casos
pueden ser activados con un periodo razonable de depreciación de cinco (5) años. En caso
de se tengan dudas razonables de su futuro éxito, se deben cargar a resultados de ejercicio.
2-2-2-2 Propiedad industrial: recogen los valores de los gastos de investigación y
desarrollo capitalizados más todos los gastos de registro patentes etc., que ocasionen. Está
sujeto al proceso de amortización.
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2-2-2-3 Fondo de comercio: sólo se pondrá de manifiesto en el activo, cuando su valor se
ponga de manifiesto en virtud de adquisición onerosa. Su valor se determina en la norma
de valoración de negocios y deberá asignarse desde la fecha de adquisición entre cada una
de las unidades generadoras de efectivo de la empresa, sobre las que se esperen generen
beneficios de las sinergias de las combinaciones de negocios.
El fondo de comercio no se amortiza, en su lugar las unidades generadoras de efectivo, se
someterán, al menos anualmente, a la comprobación del deterioro de valor, procediéndose
a su corrección valorativa. Estas correcciones valorativas no serán objeto de reversión en
los ejercicios siguientes.
2-2-2-4 Derechos de traspaso: sólo podrán figurar en el activo del balance cuando su valor
se ponga de manifiesto en virtud de una transacción onerosa. Son objeto de amortización y
corrección valorativa, como se señala en las normas generales.
2-2-2-5 Aplicaciones informáticas: son tratados de forma análoga a los gastos de
desarrollo.
2-2-2-6 Derechos sobre activos arrendados: se contabilizan las inversiones realizadas por
la empresa arrendataria sobre activos arrendados o cedidos en uso. La amortización de
estos arrendamientos que no sean financieros se realizarán en función de la vida útil o de la
duración del contrato de arrendamiento.
2- 3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
2-3-1 INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO
La empresa realizará un conjunto de gastos relacionados con investigación o proyectos que
estarán incluidos dentro de los gastos generales de la empresa. Durante el ejercicio la
sociedad incurre en unos gastos que posteriormente podrá activar.
Sueldos y salarios (640)
Servicios exteriores (62)
a
Caja (570)
--- x ---
En el caso de que la empresa le encargue el proyecto a otra empresa el asiento es el
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siguiente:
Pérdidas procedentes del inmovilizado intangible (670)
a Caja (570)
--- x ---
Por la activación de los gastos ocasionados en el proyecto de investigación:
Investigación (200)
O Desarrollo (201)
a Trabajos realizados para el Inmovilizado
intangible (730)
--- x ---
Cuando el proyecto o investigación no reúna las condiciones anteriores, se debe dar de
baja en inventario.
Pérdidas procedente del I. intangible (670)
a Investigación (200)
o Desarrollo (201)
--- x ---
Por el contrario cuando la investigación o proyecto realizado por la empresa ofrece un
resultado positivo:
Propiedad industrial (203)
O
Aplicaciones informáticas (206)
a Investigació (200)
o Desarrollo (201)
--- x ---
Cuando no sean inscritos se amortizarán periódicamente:
Amortización del I. intangible (680)
a Amort. acumulada del I. intangible (280)
--- x ---
En caso de que existan dudas sobre el éxito técnico y comercial, los Gastos de I+D se
llevarán a pérdidas.
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Amort. acumulada del I. intangible (280)
Pérdidas procedentes del I. intangible (670)
a Investigación (200)
o Desarrollo (201)
--- x ---
2-3-2 CONCESIONES ADMINISTRATIVAS
Por los gastos ocasionados por la obtención de la concesión o por su precio de compra, si
se adquiere a un tercero.
Concesiones administrativas (202)
a Caja (570)
--- x ---
Por su dotación al término de cada período:
Amortización del I. intangible (680)
a
Amortización acumulada del inmovilizado intangible (280)
--- x ---
Amort. acumulada del I. I. (281)
a Concesiones administrativas (202)
Pérdidas procedentes del I. Intangible (670) o Beneficio proced. del I. Intangible (770)
Caja (570)
--- x ---
2-3-3 PROPIEDAD INDUSTRIAL
La problemática contable ha sido tratada con las “Investigación”.
2-3-4 FONDO DE COMERCIO
Se cargará por el importe de la transacción:
Fondo de comercio (204)
Activo real (S. absorbida)
a Pasivo exigible (S. absorbida)
Caja (570)
o
Capital social (100)
--- x ---
El Fondo de comercio no se amortiza. Cuando se dude de la correlación de este activo con
ingresos a generar en el futuro:
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Pérdidas procedentes del I. Intangible (670) a Fondo de comercio (positivo) (204)
--- x ---
2-3-5 DERECHOS DE TRASPASO
La problemática contable es análoga a lo tratado para el “Fondo de comercio”.
2-3-6 APLICACIONES INFORMÁTICAS
La problemática contable ha sido tratada con las “Gastos de investigación y desarrollo”.
2-3-7 ANTICIPOS PARA INMOVILIZACIONES INTANGIBLES
Por las entregas en efectivo a los proveedores:
Anticipo para inmovilizaciones inmateriales (209)
a Caja (570)
--- x ---
Por los suministros recibidos de los proveedores, a su conformidad:
Proveedores de I. a corto plazo (523)
a Anticipo para inmov. inmateriales (209)
--- x ---
2-4 EJEMPLOS
6-1 La Sociedad pretende acometer dos proyectos de investigación; uno es elaborado
por la propia empresa, para ello satisface por caja unos gastos de personal de 40.000
euros y gastos generales de 20.000 euros, este proyecto resulta positivo y viable para su
desarrollo, procediendo la empresa a su registro, cuyos gastos asciende a 2.000 euros.
Se adquiere una patente, satisfaciendo 100.000 euros.
Una vez puesto en funcionamiento los dos proyectos, se considera que el valor, en el
mercado de cada uno de ellos es de 80.000 euros al concluir el primer año.
Para los años consecutivos se pretende amortizar en cinco años ambas patentes.
Se pide: contabilice las operaciones reseñadas y la amortización del año siguiente a la
confección del proyecto.
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SOLUCION 6-1
6-2 La Sociedad obtiene una concesión administrativa por importe de 1.000.000 de euros.
La depreciación experimentada en cada ejercicio es de 50.000 euros. Se vende al final del
quinto año la mitad de la concesión, por importe de 700.000 euros.
Al final del octavo año se piensa que el valor de la concesión es de 200.000 euros.
El valor al décimo año de la concesión es de 200.000 euros
Se pide: contabilice las operaciones señaladas.
SOLUCION 6-2
3. INMOVILIZACIONES MATERIALES
Elementos patrimoniales tangibles representados por bienes muebles e inmuebles.
3- 1 CLASIFICACIÓN
210 Terrenos y bienes naturales: solares de naturaleza urbana, rústica, otros terrenos no
urbanos como minas y canteras
211 Construcciones: edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la
actividad productiva de la empresa.
212 Instalaciones técnicas: unidades complejas de uso especializado en el proceso
productivo.
213 Maquinaria: mediante estos equipos facilitan la producción y transformación
214 Utillaje: conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autónomamente.
215 Otras instalaciones:
216 Mobiliario: equipos de oficina.
217 Equipos para el proceso de información: ordenadores.
218 Elementos de transporte: vehículos de toda clase utilizados para el transporte
terrestre, marítimo o aéreo.
219 Otro inmovilizado material: cualquier otro inmovilizado no incluido en otra cuenta
específica.
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3- 2 CRITEROS DE VALORACIÖN
El inmovilizado material de valora inicialmente por el precio de adquisición o de
producción.
Se entiende por precio de adquisición, el importe facturado por el proveedor más todos los
gastos necesarios hasta su puesta en funcionamiento del bien. Se incluyen también los
gastos financieros motivados por la adquisición del bien hasta su puesta en
funcionamiento.
Se entiende por coste de producción al formado por la valoración de todos los costes
incluidos para disponer del bien en perfecto estado de funcionamiento.
En las operaciones de permuta de carácter comercial, el inmovilizado material recibido se
valorará por el valor razonable del activo entregado. En caso de producirse diferencias de
valoración tendrá como contrapartida la cuenta de pérdidas y ganancias.
Los bienes del inmovilizado recibidos en concepto de aportaciones no dinerarias de capital
serán valorados por su valor razonable en el momento de la operación.
La valoración de los terrenos y la construcción se realizará por separado
3- 3 PROBLEMÁTICA CONTABLE
Por la adquisición o coste de producción:
Inmovilizaciones materiales (21)
a Caja (570)
Inversiones inmobiliarias (22)
Inmovilizaciones materiales en curso (23)
Trabajos realizados para el I. material (731)
--- x ---
Por las enajenaciones:
Caja (57)
a
Inmovilizaciones materiales (21)
Inversiones inmobiliarias (22)
Pérdidas procedente del I. material (631)
Amortización acumulada del I. material (281)
--- x ---
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3- 4 EJEMPLOS
6-3 Se compra una maquinaria el 25 % al contado, 25% por medio de factura a 15 meses y
el resto documentado formalmente a 2 años, por un importe de 100.000 euros. La vida útil
estimada es de 5 años. Se vende al final del tercer año por 50.000 euros 50% al contado y
el resto a 1 año.
Se pide: contabilice las operaciones reseñadas
SOLUCION 6-3
4. INVERSIONES INMOBILIARIAS
Son inversiones inmobiliarias los inmuebles que se tienen para obtener rentas, plusvalías.
Estas cuentas son activos no corrientes.
Los criterios de valoración se han puesto de manifiesto en este mismo capítulo
anteriormente
El tratamiento contable es análogo a lo señalado para las inmovilizaciones materiales,
contemplando las cuentas 672 y 762 Pérdidas y Beneficios procedentes de inversiones
inmobiliarias, respectivamente
5. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.
Las inmovilizaciones en curso son aquellas que se encuentran en adaptación, construcción
o montaje, al cierre del ejercicio. Estas cuentas figuran en el activo del balance.
Las cuentas que utiliza el PGC son las siguientes:
230 Adaptación de terrenos y de bienes naturales.
231 Construcciones y edificios en curso.
232 Instalaciones técnicas en montaje.
233 Maquinarias en montaje.
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237 Equipos para procesos de información en montaje.
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales
Por la recepción de obras y trabajos:
Adaptación de terrenos y bienes naturales (230)
a Caja (570)
Trabajos real. I. material en curso (733)
--- x ---
A la terminación de las obras y superado el montaje y pruebas.
Inmovilizaciones materiales
a
Adaptación de terrenos y bienes naturales (230)
--- x ---
El resto de las cuentas no ofrecen dificultad se contabilizan de forma análoga.
6. AMORTIZACION ACUMULADA Y DETERIORO DE VALOR
DEL INMOVILIZADO TÉCNICO
La amortización es la expresión contable de la depreciación sufrida por los elementos
integrantes del inmovilizado técnico.
6-1 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO INTANGIBLE
Dotación del inmovilizado intangible:
Amortización del I. intangible (680)
a Amortizac. acumulada I. intangible (280)
--- x ---
6-2 AMORTIZACIÓN INMOVILIZADO MATERIAL
Dotación del inmovilizado material:
Amortización del I. material (681)
a Amortización acumulada I. material (281)
--- x ---
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6-4 Se va a instalar una maquinaria en unos terrenos propiedad de la empresa, cuyo precio
al contado es de 500.000€. En la operación se ha obtenido una bonificación de 1,5%,
teniendo unos gastos con la adquisición de transporte = 10.000€; Seguro = 2.500€ e
instalación de 12.000€.
Al término de su vida útil de10 años se prevé unos gastos de desmontaje de 10.000 €, con
un valor residual despreciable. El tipo de interés de la actualización de la provisión es del
5%.
Se pide: calcule y contabilice las operaciones reseñadas
SOLUCION 6-4
6-3 DETERIORO DE VALOR DEL INMOVILIZADO TÉCNICO
Expresión contable de las correcciones de valor motivadas por las pérdidas debidas a
deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.
Pérdidas por deterioro del I. intangible (690)
Pérdidas por deterioro del I. material (691)
Pérdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias (692)
a Deterioro de valor del I. intangible (290)
Deterioro de valor del I. material (291)
Deterioro de valor de las inversiones
inmobiliarias (292)
--- x ---
Cuando desaparezcan las causas que lo motivaron:
Deterioro de valor del I. intangible (290)
Deterioro de valor del I. material (291)
Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias (292)
a
Reversión del deterioro del I. intangible (790)
Reversión del deterioro del I. material (791)
Reversión del deterioro de las inversiones inmobiliarias (792)
--- x ---
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Cuando se enajene el inmovilizado correspondiente, se procederá anular los deterioros.
6-5 Se vende inmovilizado intangible (propiedad industrial) por 100.000 €. mitad al
contado y el resto a crédito a corto plazo. El valor de la compra que figura en balance es
de 400.000 €. La amortización acumulada es de 300.000 €. Hace dos años se dotó por
deterioro 60.000 €., que permanece en balance.
SOLUCIÓN 6-5
6-6 La Sociedad anónima X, permuta productos de su fabricación por un equipo
informático de la entidad de Y, recibiendo de Y 350 €, en efectivo.
La Sociedad X permuta unas piezas de su maquinaria por otras más modernas a una
Sociedad Z a 1.000 €. La Sociedad X tiene registrado en balance las piezas por 120.000
€, con una amortización acumulada de 90.000 €
CONCEPTO
VALOR
CONTABLE
1.200
900
Existencias
Equipo informático
VALOR
RAZONABLE
1.250
900
SOLUCIÓN 6-6
6-7 La Sociedad anónima X vende a un cliente una maquinaria que tiene un valor
razonable al contado por 28.000 €. El pago se efectúa en tres pagos de 12, 24 y
36 meses de 10.000 €.
Se pide: Operaciones del ejercicio.
SOLUCIÓN 6-7
BIBLIOGRAFIA CONSULTADA
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Cañibano, L.: "Contabilidad. Análisis Contable de la Realidad Económica". Ed. Pirámide, varias
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de los contratos de construcción. Revisada en 1993
IASB: Norma Internacional de Contabilidad n1 16, de marzo de 1982 contabilidad del
inmovilizado material. Revisada en 1998.
IASB: IAS nº 17. Revisada en 1997. “Arrendamientos”.
IASB: IAS nº 36 “Deterioro del valor de los activos” 31 de diciembre de 2004.
IASB: IAS nº 38. “Activos intangibles”. 31 de diciembre de 2004.
IASB: IAS nº 40. “Inmuebles de inversión”. Aprobada en 2000.
IASB: SIC nº 6. “Costes de modificación de los programas informáticos existentes”. Párrafo 11
IAS nº 1.
IASB: SIC nº 14. “Inmovilizado material, indemnizaciones por deterioro del valor de las
partidas”. Párrafo 11 IAS nº1 e IAS nº 16.
IASA: SIC nº 15. “Arrendamientos operativos: incentivos”. Párrafo 11 IAS nº1 e IAS nº 17.
IASB: SIC nº 23. “Inmovilizado material: costes de revisiones o reparaciones”. Afectación
párrafo 11 IAS nº 1 e IAS nº 16.
IASB: SIC nº 32. “Activos inmateriales: costes de sitios web”. Afecta al párrafo 11 IAS nº1 e
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Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia
contable para su armonización internacional con base a la normativa de la Unión Europea.
Ley 19/1989, de 25 de julio, de reforma parcial y adaptación de la legislación mercantil a las
directivas de la Comunidad Económica Europea, en materia de sociedades.
Plan General de Contabilidad: Instituto de Contabilidad y Auditoría. RD 1514/2007, 16 de
noviembre. Madrid, 2.007..
Quesada, F.J.: "Fundamentos de Contabilidad". Imp. Tebar, S.A. Albacete, 1992.
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el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
Reglamento (CE) nº 1910/2005 de la Comisión de 8 de noviembre de 2005, por el que se modifica
el Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
Reglamento (CE) nº 108/2006 de la Comisión de 11 de enero de 2006, por el que se modifica el
Reglamento 1725/2003 por las que se adoptan determinadas Normas Internacionales de
Contabilidad
Resolución de 30 de julio de 1991, sobre normas de valoración del inmovilizado material
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