Titulo: Nociones de Costos desde otras perspectivas

Hoy me preocupo por
cosas que mañana
serán triviales
LEPM
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría
Económica
Por: Luís Enrique Perdomo Mejía
Universidad del Valle
Abstract
Los costos en la contabilidad permiten la representación de los hechos
económicos en el proceso productivo, esto lo realiza mediante métodos y
mecanismos desarrollados en la práctica. Contablemente se encuentran
deficiencias
de fundamentos teóricos consistentes para este campo, algunos
conceptos de la contabilidad son tomados de otras disciplinas, la teoría económica
por ejemplo aporta un gran fundamento Teórico, conceptual y estructural, que al
relacionarlo con la contabilidad de costos puede proporcionar bases, que
conlleven a realizar aproximaciones Teóricas de la Contabilidad de Costos.
Palabras Claves:
 Costo
 Valor
 Costo Fijo
 Costo Variable
 Costos Indirectos
 Costo Oportunidad
 Utilidad Marginal
 Valor de Uso
Valor de CambioLa contabilidad general mediante la contabilidad de costos brinda
a la gestión administrativa herramientas para una adecuada toma de decisiones,
se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de los costos y
estos a su vez tienen tres propósitos generales: Proporcionar informes relativos a
Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
costos para ponderar la utilidad y evaluar el inventario; ofrecer información para el
control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa (informes de
control) y proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones.
Tradicionalmente se ha inculcado la noción de costos como cuentas en la
asignación de materiales, intervención del personal en el proceso productivo, los
elementos no identificables, los equipos y planta física. Esta noción no toma en
cuenta partidas relacionadas con los elementos involucrados en el proceso
productivo, solo realiza una asignación, relación y acumulación de valores para
después calcular un costo, desde esta perspectiva contable, se desconocen otros
arreglos conceptuales como el de la teoría económica, bajo estas consideraciones
nace la inquietud ¿Es posible determinar las características del costo desde una
visión económica que le aporte elementos conceptúales y teóricos a los conceptos
contables ?
Según Mallo1 citado por Osorio “ La contabilidad de dirección o de gestión plantea
su campo en asignación eficiente de los recursos, analizando tanto las funciones
de producción como la de los costes y el comportamiento de los mercados. Su
objetivo consiste en la maximización del beneficio”.
La contabilidad de costos es un subsistema que se desarrolla en la contabilidad de
gestión,
Yardin2”
define la “Contabilidad de Costos
como una técnica de
registración de los hechos económicos vinculados con los costos, que tiene como
objetivo servir de base para definir una magnitud que será empleada por la
1
Osorio Oscar M. La Teoría General del Costo y la Teoría Contable. Revista
Contaduría # 29. Universidad de Antioquia. Medellín 1996.
YARDÍN, Amaro: Una revisión a la Teoría General del Costo, Anales del XXIII
Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos, Rosario, Santa Fe, 2000.
2
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
contabilidad para expresar el valor de los bienes producidos por la empresa, cuyo
destino es la negociación en el mercado”.
Los Costos desde la perspectiva de los manuales de contabilidad, corresponde a
aquellos incurridos en forma directa o indirecta por la adquisición de un bien o en
su producción. Así mismo el gasto es definido como el costo que se relaciona con
las ventas, la administración y la financiación de ese bien o su producción.
Puede decirse también que los costos son egresos necesarios para adquirir o
producir bienes, y los gastos son egresos necesarios para financiar las actividades
de apoyo3.
Contablemente se realiza una distinción de los costos según su componente de
asignación, se pude clasificar en fijos y variables; los Costos Fijos son los que
permanecen constantes durante cualquier proceso de fabricación, bien sea que el
volumen de producción o de ventas varíe favorable o desfavorablemente 4. (Un
ejemplo de estos costos fijos
puede ser el alquiler de un edificio en donde
funcione una fábrica, o el impuesto predial). De otra parte los costos variables son
aquellos que cambia en forma proporcional a la producción o a las ventas, un
ejemplo de estos son los materiales directos, la mano de obra directa.
Los manuales contables clasifican también los costos según la relación que
tengan con el producto o servicio, esta se clasifica en: directos e indirectos. Los
costos indirectos corresponden a todos aquellos costos que se presentan en una
empresa necesarios para la buena marcha de la producción pero que de ninguna
manera se identifica con el producto que se esta elaborando5. Un ejemplo de
estos costos son: los combustibles, los lubricantes, las herramientas de poco valor
y los suministros de fábrica como tornillos y pegamento. Mientras que los directos
3
Oscar Gómez Bravo, Contabilidad de Costos 2003, Editorial: Mc Graw- Hill
Interamericana, Bogota DC Colombia Pág.8.
4
Ídem3 Pág.85
5
Ídem3 Pág.462
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se identifican claramente con el producto en cuestión. De esta clasificación nacen
los denominados costos primos los cuales representan la suma del material
directo y la mano de obra directa.
Se debe destacar que tanto los costos Fijos como los costos variables desde esta
perspectiva, están muy ligados a la producción; pero los costos fijos pueden ser
directos e indirectos.
Los costos indirectos desde la metodología tradicional, se caracterizan por la difícil
identificación con el producto que se está elaborando, su asignación es subjetiva
y depende del “criterio” personal de cada contador para realizar la clasificación y
correspondiente asociación; Las formas de calculo para la determinación de los
mismos, corresponde a formulas matemáticas (Véase los métodos empleados
para presupuestar los costos indirectos estos procedimientos como son el método
del promedio, o el de los aumentos, también método del análisis gráfico, el método
del punto alto y punto bajo y el método de regresión), estos dejan abierta su
estimación y cada criterio cambia según el método empleado.
El decreto reglamentario 2649 de 1993 estipula que los costos representan
erogaciones y cargos asociados clara y directamente con la adquisición o la
producción de los bienes o la prestación de los servicios, de los cuales un ente
económico obtuvo sus ingresos. Los gastos representan flujos de salida de
recursos, en forma de disminuciones del activo o incrementos del pasivo o una
combinación de ambos, que generan disminuciones del patrimonio, incurridos en
las actividades de administración, comercialización, investigación y financiación,
realizadas durante un período, que no provienen de los retiros de capital o de
utilidades o excedentes.
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
El decreto 2649, hace una diferencia con respecto al costo y al gasto, no lo
relaciona con el producto por el contrario representa salida de los recursos.
Contablemente, desde el enfoque tradicional, se establece una diferencia entre
costos y gastos, “se cree que el gasto no es recuperable” a diferencia del costo y
además se asigna los costos al área de producción y los gastos a las áreas de
administración y ventas.
La economía en varios de sus estudios ha influenciado a la noción de costos,
Smith por ejemplo establece la relación entre valor y costo de producción, “cuando
una mercancía es observada debe considerarse no solo la cantidad de trabajo
suficiente para producirla, sino además debe tener en cuenta la otra porción
adicional que servirá para producir el beneficio, es decir el valor que el obrero
agrega a los materiales se descompone en dos partes: una que paga su salario (el
costo de producción) , y la otra que cubre el beneficio del empresario sobre la
totalidad del capital que adelanto en salario y materiales6”
Ricardo considera que la función del trabajo es lo que determina el valor de las
mercancías y permite compararlas cuantitativamente, lo que puede pagarse como
salarios, es la máxima importancia en cuestión de los beneficios, las proporciones
en que se intercambian las mercancías dependen del valor respectivo de cada
mercancía y a su vez depende de la cantidad de trabajo presente y pasado que
costo producirlas7, en otras palabras depende del trabajo necesario para obtener
un bien en términos de unidades de tiempo de igual calidad.
Zamora Francisco;“Tratado de teoría económica” 1977, Editorial : Fondo de Cultura
Económica, Pág. ,166 México
7
Ídem 6 171
6
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Los marginalistas (W.S. Jevons, C. Menger, L. Walras y Alfred Marshall:) lo
determinaron en función de la escasez relativa de los bienes y su utilidad, junto
con las preferencias individuales8.
Para los economistas objetivitas: el costo real de una mercancía, esta determinado
por cantidad de trabajo que se gasta en producirlo.
Los Economistas clásicos fundamentan el concepto de costo como la suma de los
esfuerzos y sacrificios representados por el trabajo a que se debe someter una
persona para satisfacer sus necesidades.
Para los economistas subjetivistas (William Stanley Jevons, Carl Menger y Léon
Walras), el valor de cambio se determinaba en función de la demanda.
Para John Stuart Mill, tanto el valor como los precios del mercado, se determinan
por la utilidad combinada con la necesidad y la dificultad económica para lograrlo,
lo que se traduce en oferta (basada en costos de producción) y demanda (basada
en la utilidad), es decir las cosas en promedio se intercambian recíprocamente en
relación con la proporción de sus costos de producción9 y definiendo el costo de
producción como salarios más el beneficio que corresponda a la cantidad de
capital empleada. En otras palabras los medios de producción, no satisfacen
necesidades directamente y no son objeto de valoraciones inmediatas. Si el valor
emerge de las relaciones que se establece entre el sujeto y el bien, gracias a la
capacidad que tiene el bien de llenar necesidades del sujeto, los factores de
producción, que solo se relacionan con el bienestar humano mediante los medios
de consumo, únicamente pueden recibir su valor de estos.
8
http://www.virtual.unal.edu.co/cursos/sedes/manizales/4010043/lecciones/4sistprecymerc2.htm
Dobb Maurice Teoria del Valor y de la distribución desde Adam Smith. Siglo XXI Editores, Buenos
1973; Aires Argentina.
9
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Marx menciono que los Costos de producción o capital total invertido, hacen parte
del valor total de la producción (W), a su vez este ultimo esta compuesto por el
valor de los medios de producción o capital constante consumido (C)
y los
salarios o capital variable (V) y la plusvalía (P)
La ecuación del valor total de producción es W = C + V + P, Donde C + V
representan los Costos de producción o capital total invertido, El capital constante
corresponde al valor de los medios de producción consumidos más el trabajo
agregado a los medios de producción, el capital variable esta compuesto por los
salarios y la plusvalía esta compuesta por el excedente disponible para los
capitalistas10.
Así mismo Marx concluyó que la suma de los precios del costo de todas las
industrias y de la economía en su conjunto permanece sin modificación alguna
durante la transformación. Reconociendo que este supuesto no corresponde a la
realidad y advierte que existe siempre la posibilidad de un error si el precio del
costo de una mercancía en cualquier esfera particular equivale al valor de los
medios de producción consumidos por ella.
Marx estableció la diferencia de magnitud y concepto entre el valor y el precio
indicando que la magnitud de valor esta determinada por la cantidad de trabajo
socialmente necesario para producirla. En consecuencia involucra como un hecho
que las mercancías no pueden intercambiarse en proporción a la cantidad de
trabajo que cuesta producirlas11. Y en contraste si el precio del costo difiere de su
valor, debido a que el precio de producción es la suma del precio del costo y la
ganancia media, mientras que el valor es la suma del precio del costo más la
plusvalía.
10
Homero Cuevas, Valor y sistemas de precios (1986), Editorial
Antioquia Colombia 1986, Medellín Antioquia, Pág. 41
11
Ibídem 10, Pág. 41
Universidad de
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
Sin embargo si las dos partes de capital total y en este caso el capital constante se
subdivide en dos partes: una que consta de los instrumentos de trabajo (maquinas
y herramientas) y que transmite una fracción mínima de valor al producto, mientras
que la otra parte está constituida por las materias primas y auxiliares, son las que
transfieren por completo su valor a las mercancías producidas, y al mismo tiempo
se han transformado físicamente.
En otras palabras el capital constante consiste solo en la suma de lo que se
invierte en materias primas y auxiliares, más lo que se debe asignar como
amortización destinada a compensar la perdida de valor que experimentan las
maquinas y herramientas al funcionar12.
Para Marx la magnitud del valor de un artículo, es el monto de trabajo socialmente
necesario, o el tiempo de trabajo socialmente necesario para producirlo. “El valor
de una mercancía, es al valor de otra, como el tiempo de trabajo necesario para
producir una, es al tiempo de trabajo que se necesita para producir la otra.
La magnitud de valor de una mercancía varia en razón directa de la cantidad e
inversa de la productividad de trabajo materializado en ella.”13
Se puede observar que se realiza una equivalencia de valores de una mercancía
y otra, lo que proporciona un patrón (abstracto “trabajo”) para el intercambio de
las mercancías.
Cuando las mercancías se compran como valores de uso y este entendido como
el Valor que posee una mercancía por ser susceptible de satisfacer una
necesidad, lo que importan es la calidad de la fuerza de trabajo que las produjo,
en contraste cuando se enfrentan como valores de cambio considerado como el
12
13
Ibídem 6 ; Pág. 176
Ibídem10; Pág. 155
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poder que posee un bien de proporcionar utilidad para que pueda desearse y de
esta manera intercambiarse o comprarse. El valor de cambio expresa la cantidad de
trabajo cristalizado que posee una mercancía y que puede intercambiarse por otra
o por determinada suma de dinero.
De otro lado, el valor de uso de acuerdo con Marx14 no tiene valor sino por el uso y
se realiza cuando cause consumación, el mismo valor de uso puede ser utilizado
de diferentes maneras, pero la suma de sus empleos posibles limita las cualidades
del objeto. Los valores de uso tienen todos un mismo contenido con relación a la
forma original, así mismo estos no expresan una relación de producción social. .
El valor de cambio se presenta como una relación cuantitativa, donde se cambian
valores de uso, formando magnitudes de cambio iguales.
Cuando las mercancías se sustituyen en el cambio, obran como equivalentes y
tienen una unidad común, el trabajo realizado, que es equivalente a la
materialización del trabajo social, todas las mercancías se cristalizan en esta
unidad.
Si se tienen varias mercancías con valores de cambio iguales, su calidad de
equivalencia ha borrado
la diferencia cualitativa de su valor de uso, siendo
equivalente a un mismo volumen de trabajo, El trabajo que produce el valor de
cambio es abstractamente general.
Si varias mercancías son valores de cambio iguales o equivalentes y se produce
una desproporción de los mismos arrojando valores de cambio completamente
diferentes,
esta diferencia cuantitativa representa la diferencia en cantidades
mayores o menores de trabajo, equivalente al tiempo de trabajo, todos los valores
14
Marx Carlos. Critica de la Economía Política, Editorial Futuro , Buenos 1945 Aires
Argentina
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de uso son equivalentes en la medida en que contienen el mismo tiempo de
trabajo aplicado o realizado.
Todas las mercancías, consideradas como valores de cambio, están medidas en
el tiempo de trabajo determinado, cabe resaltar que Marx especificó que estas
cantidades de trabajo15, debe ser referidos a un trabajo sencillo16 y homogéneo.
Lo anterior es una abstracción que se realiza en el proceso productivo.
Para determinar el valor de cambio por el tiempo de trabajo, se debe suponer que
en una mercancía determinada, una misma cantidad de trabajo realizada, se pudo
haber realizado para producir el mismo valor de uso determinado en calidad y en
cantidad, es decir el tiempo de trabajo exigido por uno para producir una
mercancía dada es también el tiempo de trabajo necesario que emplearía para
producir la misma mercancía. El trabajo del individuo, para llegar a un valor de
cambio debe terminar en un equivalente general
El valor de cambio es una relación entre las personas, es pues una relación oculta,
de esta manera dos valores de uso que contienen el mismo tiempo de trabajo
expresan el mismo valor de cambio; Es la relación común de los trabajos
individuales considerados como iguales y generales y es únicamente la expresión
real de la forma específica de la sociedad.
El valor de uso se plantea como la utilidad especial, corresponde al objeto
determinado del trabajo gastado.
El valor de cambio de una mercancía cambia con la cantidad de tiempo de trabajo
contenido en ella, su valor de cambio es realizado o expresado en valores de uso
de otras mercancías, las cuales dependen de las variaciones en el tiempo de
15
Marx definió el Trabajo humano como el equivalente a un gasto productivo determinado por los
músculos, los nervios y el celebro del hombre
16
Se especifico que el trabajo sencillo es el realizado por cada individuo medio y puede ser realizado
mediante una forma u otra.
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
trabajo necesario. El valor de cambio de una mercancía es equivalente a su
expresión de valor de uso de otra mercancía,
El valor de las mercancía esta determinado por la proporción con que puedan ser
producidas en el mismo tiempo de trabajo.
La mercancía es un valor de cambio en la medida en que cierta cantidad de
tiempo de trabajo se ha incorporado a ella y en la que ella es tiempo de trabajo
realizado.
Las mercancías tienen entre si una doble existencia, una real como valor de uso
y otra ideal como valor de cambio, el trabajo real y especial existe en valor de uso
mientras que el tiempo de trabajo general y abstracto obtienen una existencia de
representación en el precio. La mercancía asigna un valor de cambio e incorpora
un precio
La contabilidad
al momento de realizar “la representación de los hechos
económicos” para colocarlos en un lenguaje económico, no tiene en cuenta la
noción de trabajo fundamental para establecer la relación que existe entre valores
de uso y valores de cambio, solo aplica prorrateos y costos totales que luego son
estandarizados, cabe resaltar que lo empleado por la contabilidad actualmente es
la apropiación del concepto de servicio (Outsourciong, maquila ó contratos
temporales), no obstante se le denominan servicios pero se carece de la definición
rigurosa17, desde la economía se ha definido servicio económico 18 como el
correspondiente a la cantidad de trabajo de un tipo específico, la descripción es la
Sinisterra Gonzalo; Polanco Luis Enrique; Henao Harvey: Contabilidad Sistemas de
Información para las organizaciones, 3ª Edición Mc Graw Hill Editores; Santa fe de Bogotá
Colombia.
Se carece de la definición de servicio por el contrario solo estipula que es una
empresa de servicios como aquella que se dedica a vender un producto no tangible.
18
Debreu, Gerard; Teoría del valor (1973) Editorial Hispanoamericana; capitulo
Precios España 1974.
17
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
tarea realizada y se expresa por el tiempo transcurrido en su prestación, mediante
un número real y el tiempo trabajado.
Al momento de establecer la relación anterior en la praxis no se considera las
nociones de valor de uso y valor de cambio, ni siquiera tienen en cuenta la
cantidad de trabajo cristalizado en el servicio o el producto, solo se establecen un
comparativo de utilidad versus beneficio y se carga lo correspondiente a una
cuenta por pagar.
De otra parte Marx también determino que el capital invertido en los medios de
producción se divide en dos componentes: capital constante y capital variable. El
capital constante, es el valor a lo largo del proceso productivo, que permanece sin
cambio alguno, mientras que el capital variable es el que se invierte en la fuerza
de trabajo, debido a que este tiene la capacidad no solo de operar sino que
genera una cantidad de valor adicional la “Plusvalía”.
No obstante, los dos componentes del capital total y en este caso el capital
constante se subdivide en dos partes: una que consta de los instrumentos de
trabajo (maquinas y herramientas) que transmite una fracción mínima de valor al
producto, mientras que la otra parte la constituida por las materias primas y
auxiliares, son las que transfieren por completo su valor a las mercancías
producidas, y al mismo tiempo se han transformado físicamente. Es decir el capital
constante consiste solo en la suma de lo que se invierte en materias primas y
auxiliares, más lo que se debe asignar como amortización destinada a compensar
la perdida de valor que experimentan las maquinas y herramientas al funcionar19.
Marx estableció la relación valor- trabajo, el costo de producción y el beneficio de
esta, se expreso en el análisis de trabajo social. La magnitud del valor de toda
mercancía es la cantidad de trabajo socialmente necesaria para su producción”.
19
Ibídem 6 , Pág. ,176
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
De otra parte Senior definió costo de producción como la suma de trabajo y
abstinencia necesaria para la producción20. Alfred Marshall encuentra un enfoque
de los costos desde el punto de vista de la empresa privada. Al estudiar la
producción, plantea la manera en que repercute el factor tiempo en la formación
de la estructura de costos, entiende que en el corto plazo priman los factores fijos
que son variables: las materias primas, los salarios y ciertos elementos auxiliares
de la producción, en tanto que en el largo plazo toda la escala de costos es
variable en virtud de poder adaptar toda la producción al capital usado, desde
esta percepción surge el costo real de producción, y las sumas de dinero que han
de ser pagados por todos esos esfuerzos y sacrificios se denominan el costo
monetario de producción o el gasto de producción21”.
Este economista mide el costo en términos reales y en términos monetarios. En
términos reales esta dado por los esfuerzos y sacrificios otorgados por el trabajo y
por la abstinencia a consumir representada por el capital empleado; en términos
monetarios los costos se expresan en el monto de las sumas gastadas en la
producción.
De otro lado los economistas de la escuela de Cambridge (Alfred Marshall, Arthur
Pigou, Hicks, Arrow, Sraffa, Chamberlin y Robinson ) hacen referencias a los
costos. Distinguen y desarrollan la curva de los costos totales, de los costos fijos y
de los costos variables, demostrando cómo varía el perfil de la curva de éstos a
medida que aumenta el volumen de producción y al compararlas con la curva de
los ingresos determina las zonas de pérdida y de ganancia.
20
Ibídem 6 Pág.406
21
Costos monetarios: corresponde a la cantidad de dinero que debe darse a fin de
conseguir los medios productivos necesarios para crearla , sustrayéndolos de cualquier otro
empleo.
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
Friedrich Von Weieser, economista austriaco, desarrolló el concepto del costo
alternativo o de oportunidad22, en el sentido de que el costo es igual a las
utilidades abandonadas porque la utilización de una suma de dinero para adquirir
un bien excluye la posibilidad de destinarla a la compra de otro bien, estando
representado el costo de la alternativa elegida por la utilidad de la otra alternativa
desechada.
H. Davenport toma y desarrolla el concepto de costo de oportunidad, sustentando
que el empresario calcula sus costos con el objeto de llegar a una decisión
respecto del producto que más le convendrá elaborar.
Menger y Weieser, Profundizaron en la teoría de la utilidad marginal donde se
discutió la importancia que se le da al valor de la unidad de un bien, y la cantidad
de otro bien que con esta se hubiera producido.
Conceptos desde la visión económica
Desde la Teoría económica, en la sociedad capitalista todos los valores tienen un
común denominador, que es la moneda. En dinero el productor calcula el valor de
los medios productivos, y el costo será para el, la cantidad de moneda que ha de
pagar con el fin de conseguir los bienes pre-satisfacientes que necesita23, y que de
otro modo se aplicarían a la producción de una mercancía distinta de la que se
propone crear.
22
Costo de oportunidad: entendido como una unidad de mercancía es el valor de los
medios o factores productivos empleados en hacerla, medido por el del producto que con
ellos se hubiera creado, o sea, por el uso inmediatamente inferior a que se les habría dedicado,
si esa particular unidad de mercancía no se hubiese producido.
23
Ídem 6 Pág.374
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
Económicamente los costos se dividen en dos clases: costos fijos y costos
variables. Los costos fijos son aquellos que permanecen constantes, cualquiera
que sea el monto de producción, mientras no aumente de manera considerable;
también se denomina como costos indirectos o suplementarios, o gastos
generales. Un ejemplo de ello son los salarios, mientras que los costos variables
son aquellos que se modifican como totales apenas varia el número de unidades
producidas, se les conoce también como costos primos, costos directos o
especiales, o gastos de funcionamiento o corrientes. Un ejemplo son los gastos de
materia prima.
Desde la perspectiva económica los costos fijos están relacionados con lo que no
se involucra directamente con la producción, por esta razón los denomina costos
indirectos o supletorios, o gastos generales. En contraste, los costos variables si
se pueden asignar directamente a la producción, por ello se les denominan costos
directos o especiales o gastos de funcionamiento corriente, haciendo claridad que
los costos de producción priman sobre los otros gastos.
La similitud de los costos desde la perspectiva contable y la teoría económica se
origina en la disyuntiva que el concepto de costo es más restringido refiriéndose a
la suma de valores cuantificables en dinero que representen consumos de factores
de producción realmente incurridos o efectivamente desembolsados para producir
algo.
Los economistas amplían este concepto agregándole el costo de los recursos
propios, que se determina considerando lo que podría ganarse con los mismos
recursos si se empleara sobre una base establecida con terceros. A estas
ganancias alternativas se las llama costos implícitos o imputados.
De esta manera se puede señalar la existencia de dos grandes tipos de costos:
costos explícitos y costos implícitos. Los explícitos son los que realmente se han
incurrido o pactados con terceros. Los costos implícitos no surgen de una relación
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
contractual sino que se refieren a insumos que son propiedad de la misma firma o
de sus propietarios.
En materia económica John Due afirma que la definición satisfactoria del costo es
más amplia que el concepto usado en contabilidad, con el fin de determinar
beneficios, entendiéndose por tal las compensaciones que deben recibir los
propietarios de los factores y del capital usados por una firma que se desea que
continúe suministrando factores a la empresa24. Por compensaciones se puede
entender como un concepto mayor de amplitud, que el significado para
desembolso incluyendo además del pago de los trabajadores y los proveedores, a
la remuneración de los factores de producción propios del empresario.
Se puntualiza además el concepto de costo alternativo o de oportunidad,
entendido como el que determina la relación entre la firma y los proveedores,
debido a que las otras oportunidades de precio o remuneración y demás
condiciones de demanda que tengan estos el mercado serán
las que
determinarán la posibilidad de continuar vendiendo o prestando servicios a la
firma en cuestión. Debido a que la empresa deberá ofrecer el precio y las
condiciones similares para continuar recibiendo los factores.
El costo es entonces el resultado del desplazamiento de alternativas, el costo de
un producto estará dado por el costo de la alternativa u oportunidad abandonada,
económicamente no hay diferencias entre costo y gasto.
Se coincide con Osorio25 al definir el costo como “El sacrificio necesario de
factores productivos o bienes económicos, valuados de diferente manera, con el
24
25
http://22deabril.com.ar/costos.htm
Ibídem 1, Pág. 125.
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
objeto de obtener un resultado productivo, o generar un ingreso más o menos
diferido en el tiempo”.
Figueira26 manifiesta que el costo es un concepto económico , “es el empleo de
recursos productivos por parte de un agente económico en el desarrollo de su
actividad, con el fin de incorporar nuevos recursos que racionalmente le
proporcionaran beneficio”, (..) “cuando un agente económico decide realizar una
inversión, ya sea para producir bienes o servicios, como así también de carácter
comercial o financiera, emplea sus recursos en procura de un lucro, y se modifica
su patrimonio saliendo del mismo una determinada cantidad de recursos, entrando
a cambio aquéllos otros nuevos que tenía como objetivo racionalmente incorporar.
Es el costo el concepto que materializa los recursos empleados a efectos de su
conocimiento en particular y en general para informar sobre la evolución de la
riqueza”. (..) “que no importa la calidad del sujeto que decide el acto económico
para distinguir un costo de un gasto, o una inversión de un consumo,
respectivamente, sino en determinar el objeto de dicho acto. Cuando el empleo de
recursos tiene por objeto satisfacer necesidades propias del agente económico se
dice que se enfrenta a un gasto, en cambio será un costo si el fin es incorporar
nuevos recursos que racionalmente le proporcionarán beneficio”.
Es interesante mencionar que el mismo autor (Figueira 27)en otros de sus escritos
hace una diferencia entre costo y costos argumentando cada noción desde la
perspectiva económica y contable:
Costos es una especialidad contable relacionada con la gestión de los entes
que tiene como razón de ser al costo.
Figueira Marcelino: “Costeo, Incorreción idiomática encubridora de inexactitudes
conceptuales, Anales del XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios de Costos,
Rosario, Santa Fe Argentina, 2000.
27
Figueira Marcelino: “Estudio del Fenómeno Económico “Costo””, Anales del VIII
Congreso Internacional de Costos, Santa Fe Argentina, 1999. Pág 3,
26
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Una aproximación a la Noción de Costo desde la perspectiva de la Teoría Económica
Costo es un fenómeno económico relacionado con la evolución del
patrimonio de un agente. Su plural es Costos y en España se lo conoce
como Coste” .
Figueira28 así mismo manifiesta que “En teoría del costo se estudia el costo como
un fenómeno en sí mismo dentro del ámbito de la ciencia, la Economía; mientras
tanto, en teoría general de costos se establecen los procedimientos y normas
técnicas aplicables a la realidad económica, relacionadas con el costo, es decir la
Contabilidad como técnica científica y Costos como una especialidad dentro de
ésta última.
De otro lado se debe resaltar que tanto el Decreto Reglamentario 2649/93 como
los manuales de costos29 no tienen en cuenta la noción de valor, que representa
objeto elaborado y medido por la cantidad de trabajo, ni los costos de capital de
los socios ni de los proveedores, por el contrario estos quedan representados por
la cantidad de dinero (cargos o desembolsos) en que se incurre para producirlos,
adicionalmente se desconoce la diferencia y el vinculo que existe entre valor y
precio.
Se podría resumir que la Teoría del valor como costo de producción parte de la
creencia en que el valor de un objeto es decidido por los recursos consumidos
para hacerlo30.
Como se ha observado los costos contables sólo se encargan de asignar las
erogaciones que demanda la producción de un bien (materiales, mano de obra y
costos indirectos de fabricación); mientras que los costos económicos asignan
todos los factores utilizados para su producción. Tiene en cuenta otras partidas,
que no necesariamente tienen erogaciones, pero sí son insumos o esfuerzos que
tienen un valor económico por su intervención en el proceso: tales como el valor
28
. Ibídem 27, Pág. 4
29
Véase Los texto empleados para las clases de costos .
http://es.wikipedia.org/wiki/Teor%C3%ADa_del_valor_como_costo_de_producci%C3%B3n
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locativo del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital
propio. No significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de
costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho
del propio titular de dichos factores.
Cabe destacar que desde el plano de la contabilidad pública en Colombia la
contaduría general de la nación establece la noción de costo31 y así mismo
establece los Costos ambientales como la cuantificación económica del impacto
por el uso o deterioro de los recursos naturales y el ambiente y evaluación de la
forma como se cumple la gestión de protección, conservación, uso y explotación
de los mismos, así mismo determina los Costo de protección ambiental como los
valores en que incurre el ente público para preservación, tratamiento y
mantenimiento, entre otros del medio ambiente. Se desagregan en costos de
evitado (prevención) y por ultimo reconoce costo de restauración ambiental como
los Valores preventivos y compensatorios que asume el ente público para devolver
las condiciones al medio ambiente32.
Conclusión
La teoría de costos planteada por la contabilidad no cumple con los requisitos:
exhaustivos, de cobertura, de carácter Teóricos, Epistemológicos ya planteados
31
Costo. Erogaciones o causaciones de obligaciones ciertas, relacionadas directamente
con los procesos de producción de bienes o prestación de servicios, que se recuperan en
desarrollo de la actividad de enajenación. Para determinar el costo de producción y venta de
los bienes o servicios, deben implementarse métodos de costeo que se ajusten a los
respectivos procesos, con el fin de lograr una acumulación razonable de costos frente al
total de ingresos generados en el desarrollo de la actividad principal. Estos métodos puede
ser: costeo global, órdenes específicas, costos por procesos, costos estándar, costeo directo
o marginal, o cualquier otro de reconocido valor técnico, método que debe indicarse en las
notas a los estados contables.
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http://www.contaduria.gov.co/cgnsite/Publicaciones.htm
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desde la economía. Al contrarió los costos contables están limitados, carecen de
fundamentación y de representación optima. La noción de costo de la teoría
económica brinda la posibilidad de abordar
los problemas de representación
identificados en la aplicación del concepto de costos contables en la organización
y así mismo permite determinar las características y naturaleza de estos, desde
una visión económica y no instrumental aportando elementos conceptúales y
teóricos (Costos de oportunidad, valor de uso, valor de cambio), Seria adecuado
una reestructuración
teórico-practica de los costos que ha implementado la
contabilidad para así llegar a una representación más optima que se aproxime
mejor a la realidad.
BIBLIOGRAFÍA
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Artículos:
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conceptuales, Anales del XXIII Congreso Argentino de Profesores Universitarios
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