tema 10. deducciones de la cuota

TEMA 10. DEDUCCIONES DE LA CUOTA
1. ESQUEMA DE LAS DEDUCCIONES DE LA CUOTA ÍNTEGRA
Las deducciones a realizar sobre la cuota íntegra se pueden agrupar en tres categorías:
1º Deducciones por doble imposición
2º Bonificaciones
3º Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades
La restricción común a todas ellas es que por su aplicación la cuota no se puede
transformar en negativa. Además las del tercer grupo tienen un límite conjunto. Si por
cualquiera de las dos razones anteriores una deducción no pudiese ser aplicada en el ejercicio
en que se generó son trasladables las de doble imposición y las destinadas a incentivar
determinadas actividades. Puesto que el TRLIS no establece la obligación de seguir un orden
en la aplicación de las deducciones interesa comenzar aplicando las bonificaciones.
2. DEDUCCIONES POR DOBLE IMPOSICIÓN
Mediante ellas se trata de paliar el fenómeno de la doble imposición que se produce
cuando entre los resultados sometidos a tributación se incluyen rentas que ya han sido
gravadas.
Así se produce una doble imposición interna, nacional o económica cuando una
misma renta es gravada en dos sujetos pasivos diferentes, ambos residentes en España. Los
beneficios tributan en la sede de la sociedad que los obtiene por el IS y al ser distribuidos, o
percibidos por los socios por cualquier otro motivo, vuelven a ser gravados en su impuesto
sobre la renta personal (IS o IRPF).
La deducción por doble imposición internacional trata de evitar tanto la doble
imposición legal o jurídica como la económica. La legal o jurídica se manifiesta cuando una
renta de un sujeto pasivo se grava en dos Estados diferentes. La económica aparece cuando
una misma renta se grava en dos sujetos pasivos diferentes por dos Estados distintos.
2.1. Deducción para evitar la doble imposición interna: Dividendos y plusvalías de
fuente interna (art 30 TRLIS)
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Procede esta deducción cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen
dividendos o participaciones en beneficios de otras sociedades residentes en España. Su
cuantía es el 50 % de la cuota íntegra que corresponde a los dividendos íntegros.
D = 0,5 t/g DI
siendo t/g el tipo de gravamen aplicable a la sociedad perceptora.
El porcentaje de deducción sube al 100 % cuando los mencionados dividendos procedan:
-
De entidades participadas, directa o indirectamente, en, al menos, un 5 % y se haya
poseído ininterrumpidamente durante el año anterior al día en que sea exigible el
beneficio que se distribuya, o en su defecto, que se mantenga durante el tiempo
necesario para completar un año.
-
De mutuas de seguros generales, entidades de previsión social, sociedades de garantía
recíproca y asociaciones.
Pero el beneficio no sólo se distribuye vía dividendos, a través de otras fórmulas se
pueden estar distribuyendo beneficios que la sociedad llevó a reservas en su momento,
pudiendo el socio practicar la deducción por dicha renta en la parte en que esta corresponda a
beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital.
Las deducciones no aplicadas por insuficiencia de cuota podrán realizarse en las
cuotas de los períodos impositivos que concluyan en los 7 años siguientes.
2.2. Deducción para evitar la doble imposición internacional por impuestos soportados
por el sujeto pasivo (art.31 TRLIS) (Método de integración optativo al de exención)
Las entidades residentes en España cuando integren en su base imponible rentas obtenidas
y gravadas en el extranjero podrán deducir la menor de las dos cantidades siguientes:
-
El importe efectivo satisfecho en el extranjero por un gravamen de naturaleza análoga
al IS español pagado por la sociedad residente.
-
El importe de la cuota íntegra que en España correspondería pagar por dicha renta.
Cuando se hubiesen obtenido varias rentas en el extranjero se agruparan por países,
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salvo que procedan de distintos establecimientos permanentes, en cuyo caso las
computaremos individualmente para cada uno de ellos.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podrán deducirse en los períodos
cerrados en los 10 años siguientes.
2.3. Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y
participaciones en beneficios (art. 32 TRLIS) (Método de integración optativo al de
exención)
Esta deducción trata de corregir la doble imposición económica internacional que se
manifiesta cuando una sociedad matriz residente en España percibe dividendos de sus filiales
extranjeras, puesto que el beneficio del cual procede el dividendo tributó en la filial y el
dividendo se grava en la matriz cuando lo recibe.
El importe de la deducción es el denominado impuesto subyacente, es decir, el impuesto
satisfecho por la sociedad no residente por los beneficios con cargo a los que se satisfacen
los dividendos, en la cuantía que corresponda a los mismos.
La deducción es compatible con la del impuesto soportado en el extranjero (art. 31) si
la matriz (sociedad residente) ha satisfecho un impuesto extranjero por el dividendo
percibido. Las dos deducciones no pueden exceder de lo que correspondería pagar en España
por dicha renta. El exceso no será deducible.
La deducción no aplicada por insuficiencia de cuota podrá deducirse de las cuotas
íntegras de los períodos impositivos que concluyan en los 10 años inmediatos sucesivos.
3. BONIFICACIONES (ARTS. 33 Y 34 TRLIS)
Las bonificaciones existen por razones de política económica o social que aconsejan
reducir la tributación de determinados sujetos pasivo o de cierto tipo de rendimientos.
La cuantía de la bonificación se calcula aplicando el porcentaje de bonificación que
corresponda, p, sobre la cuota íntegra de la renta objeto de bonificación
B = p t/g renta bonificada
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4. DEDUCCIONES PARA INCENTIVAR DETERMINADAS ACTIVIDADES (ARTS.
35 A 44 TRLIS y 33 a 40 RIS)
Este grupo de deducciones, con la excepción de la deducción por creación de empleo
minusválido y la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios, están llamadas a
desaparecer en distintos plazos temporales como consecuencia de modificaciones
introducidas en el TRLIS por la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF, y de
modificación parcial del IS, IRNR e IP. Son las siguientes:
- Actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica (art.35).
- Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación
(art.36) para empresas de reducida dimensión.
- Actividades de exportación (art.37).
- Inversiones en bienes de interés cultural (art.38.1).
- Inversiones en producciones cinematográficas (art.38.2).
- Inversiones en la edición de libros (art.38.3).
- Inversiones en sistemas de navegación y localización de vehículos (art.38.4).
- Inversiones en adaptación de vehículos para discapacitados (art.38.5)
- Guarderías para hijos de trabajadores (art.38.6).
- Deducciones por inversiones medio ambientales (art.39).
- Formación profesional (art.40).
- Creación de empleo para trabajadores minusválidos (art.41).
- Por reinversión de beneficios extraordinarios (art.42).
- Por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de
previsión social que actúen como instrumento de previsión social empresarial o por
aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad (art.43).
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5. CUOTA DIFERENCIAL
Una vez realizadas todas las deducciones sobre la cuota íntegra se obtiene la cuota líquida
que no podrá ser negativa y que refleja lo que se paga por el IS. De dicha cuota se restarían
todos los pagos a cuenta que han sido realizados por la propia sociedad o por terceros, es
decir tendríamos que restar: retenciones e ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.
Obteniéndose así la cuota diferencial, que puede tener cualquier signo, y que incrementada,
en su caso, en la cuota íntegra de los beneficios fiscales indebidamente disfrutados y sus
correspondientes intereses de demora nos daría el líquido a ingresar o, en su caso, a devolver.
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