NORMA FORAL 3/2003, de 18 de marzo,por la que se modifica la

NORMA FORAL 3/2003, de 18 de marzo, por la que se
modifica la normativa reguladora de los Impuestos
sobre la Renta de las Personas Físicas, sobre
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes, sobre el
Patrimonio, sobre Sucesiones y Donaciones y sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados.(BOG 24-03-2003).
NOTA INTRODUCTORIA
El presente texto es un documento de divulgación sin ningún carácter oficial, que
recoge el contenido de la Norma Foral en relación al régimen fiscal de los
compromisos por pensiones.
PREÁMBULO
En 1998, tras la modificación efectuada en el Concierto Económico que confirió
capacidad normativa plena a las Instituciones Forales en materia del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas, se aprobó por primera vez una Norma Foral propia
reguladora de dicho Impuesto.
El ejercicio de la competencia de capacidad normativa marcó las líneas estratégicas
de futuro de la regulación foral propia dejando, desde un inicio, claramente subrayadas
las diferencias conceptuales en relación con dicho Impuesto entre las instituciones
forales y las de territorio común.
Dichas diferencias iniciales se han remarcado aún si cabe más a lo largo de estos
últimos años por los distintos caminos que han discurrido los diversos ordenamientos.
Así, en el ordenamiento tributario foral guipuzcoano las reformas han profundizado las
líneas estratégicas inicialmente marcadas en 1998 que pueden concretarse en:
- Contención y disminución de la presión fiscal.
- Neutralidad del ahorro.
- Atenuación del peso de las rentas del trabajo.
- Atención especial a colectivos con especiales circunstancias personales.
De esta forma, y a diferencia de lo acontecido en otros ordenamientos tributarios de
nuestro entorno, por una parte, se ha procedido a introducir mecanismos de corrección
de inflación tanto en la tarifa como en las deducciones y, por otra parte, se ha
producido una cadena de reformas puntuales al objeto de crear o, en su caso,
incrementar determinadas reducciones o deducciones ya anteriormente existentes, en
función de las diferentes circunstancias personales. Dicha cadena de reformas ha
tenido su último eslabón en la elevación de las deducciones por descendientes,
reforma que se produjo en el marco del Plan Interinstitucional de la familia.
Por su parte, fieles al compromiso asumido de intentar aliviar el peso impositivo que
soportan las rentas del trabajo, en el ejercicio 2001 se efectuó un importante
incremento de la bonificación que concierne a las mismas, llegando dicho incremento
a ser en el peor de los casos de un 20% de la bonificación anteriormente existente.
Siguiendo esta misma línea por medio de esta Norma Foral se lleva a cabo una nueva
reforma, más profunda que las hasta ahora efectuadas, en la Norma Foral del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que tiene por objeto minorar aún
más la presión fiscal, con el límite que resulte de determinar la misma compatible con
la garantía de mantener el nivel de gasto social que caracteriza a una sociedad
concienciada y progresista en materia social.
Al mismo tiempo, se aprovecha dicha Norma Foral para introducir ciertas
modificaciones que se estiman oportunas en otros ámbitos del ordenamiento foral
fiscal, algunas de las cuales son consecuencia directa de la reforma operada en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, mientras que otras no tienen su
causa inmediata en la misma, pero que se incorporan en la presente Norma Foral al
objeto de evitar la dispersión normativa coadyuvando a una mayor seguridad jurídica.
En cuanto a la sistemática de la presente Norma Foral cabe indicar que la misma
consta de seis capítulos, cada uno de ellos destinados específicamente a los
Impuestos que se modifican, cuatro disposiciones adicionales, cuatro disposiciones
transitorias, una disposición final y una disposición derogatoria.
El Capítulo Primero se dedica al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, en
el que resulta necesario hacer una breve recensión sobre las modificaciones
introducidas.
En primer lugar, se ha hecho un esfuerzo por insertar la relación de ayudas, auxilios y
subvenciones que otorgan las diferentes instituciones públicas que se declaran
exentas.
A continuación se procede a una reordenación en la regulación de la institución
correspondiente a las entidades en régimen de atribución de rentas, que a partir de
ahora logra un mayor protagonismo. Dentro de dicha regulación cabe destacar el
establecimiento de una nueva obligación de información exigible a las citadas
entidades en relación con las rentas a atribuir a sus miembros o partícipes, con el
objeto de conseguir un mayor control sobre las mismas.
En lo relativo a los instrumentos de previsión social, se ha dado entrada a los
novedosos Planes de Previsión Asegurados, aprovechando la ocasión para clarificar la
regulación de la misma modificando para ello su sistemática.
En relación con los rendimientos irregulares, debe destacarse la mejora de su
tratamiento minorando en 10 puntos porcentuales la cuantía del porcentaje de
integración de los mismos en la base imponible general del impuesto.
En lo que a los rendimientos por actividades económicas se refiere, se incrementa el
límite del volumen de operaciones cuya superación impide optar por la modalidad de la
estimación directa simplificada pasando a ser el mismo de un millón de euros en el
año inmediato anterior. También en relación con dichos rendimientos debe indicarse la
inclusión de la consideración como gasto deducible de las primas de seguro de
enfermedad hasta el límite de 500 euros.
Por lo que a las ganancias y pérdidas patrimoniales se refiere, se rebaja el tipo
impositivo aplicable a la base liquidable especial y se dejan de computar las ganancias
o pérdidas patrimoniales derivadas de reembolsos o transmisiones de participaciones
o de acciones en instituciones de inversión colectiva cuando el importe obtenido se
reinvierta en otras acciones o participaciones en instituciones de inversión colectiva.
En el ámbito de las deducciones aplicables en la cuota íntegra, destacan
modificaciones tales como:
La inclusión de una nueva deducción por edad.
La elevación de la deducción por alquiler de vivienda habitual, aplicable con
independencia del importe de la base imponible del contribuyente, especialmente por
lo que afecta a los titulares de familias numerosas.
La ampliación de 5 a 6 años del plazo en el que las cantidades depositadas en
cuentas vivienda deben destinarse a la adquisición o rehabilitación de la vivienda
habitual.
La creación de una deducción adicional por adquisición de vivienda habitual para
familias numerosas.
Por lo demás, dentro de los pagos a cuenta, con el objeto de atender a la movilidad
internacional de los trabajadores, se regula un nuevo sistema aplicable a aquellos
trabajadores que no siendo contribuyentes por este Impuesto prevean que lo van a ser
como consecuencia de su desplazamiento a territorio español, complementándose el
mismo con una previsión paralela en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes.
El Capítulo Segundo se dedica al Impuesto sobre Sociedades centrándose la reforma
en relación con el mismo en la supresión del régimen fiscal de la transparencia fiscal y
en la regulación del nuevo régimen de sociedades patrimoniales aplicable a las
conocidas como entidades de cartera o de mera tenencia de bienes. En líneas
generales dicho nuevo régimen supone que dichas sociedades tributan en el Impuesto
sobre Sociedades, cuantificando la base imponible, que se divide en general y
especial, según lo previsto en la normativa del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, gravándose la primera al tipo del 40 por 100 y la segunda al tipo del
15 por 100, sin realizar ninguna imputación a sus socios. Destacar la obligación
impuesta a dichas entidades de mantener o convertir en nominativos los valores o
participaciones representativas de la participación en su capital con el objeto de
facilitar su control.
La supresión del régimen de transparencia fiscal determina asimismo la necesidad de
adaptar a la misma el resto de la normativa del Impuesto destacando en este ámbito la
nueva regulación que se efectúa en relación con las agrupaciones de interés
económico españolas y europeas y las uniones temporales de empresas.
Se incluye, por lo demás, una nueva deducción aplicable en la cuota líquida del
Impuesto por las inversiones y gastos en locales para prestar el servicio de educación
infantil a los hijos de trabajadores.
Se efectúan también ciertas modificaciones en el ámbito del régimen especial de
investigación y explotación de hidrocarburos.
El Capítulo Tercero se dedica al Impuesto sobre la Renta de no Residentes
incluyéndose como principales novedades las siguientes.
Se establece un nuevo supuesto de responsabilidad solidaria exigible a los
representantes de establecimientos permanentes y de entidades en régimen de
atribución de rentas.
Se fija el plazo en el que los contribuyentes de este Impuesto deben nombrar, en los
casos en que estén obligados a ello, un representante ante la Administración tributaria.
En el ámbito de la determinación de las rentas obtenidas en territorio guipuzcoano, se
desarrollan algunos conceptos tales como los relativos a las pensiones y las
retribuciones de los miembros de los órganos de administración de las entidades.
Se incluye un nuevo supuesto de exención aplicable, en las condiciones que se fijan, a
las rentas derivadas de reembolsos de participaciones en fondos de inversión.
Se rebaja el tipo de gravamen aplicable a los rendimientos derivados de la
participación en fondos propios de entidades, a los obtenidos por la cesión a terceros
de capitales propios y a las rentas derivadas de instituciones de inversión colectiva así
como el relativo a la imposición complementaria, en su caso, exigible.
En el ámbito de las obligaciones de retención sobre los rendimientos del trabajo se
incluye la posibilidad de anticipar las consecuencias del cambio de residencia al
extranjero.
Por lo demás, se incluye un nuevo capítulo relativo a las entidades en régimen de
atribución de rentas que no tenían hasta la fecha un tratamiento específico en este
Impuesto. El régimen general de dichas entidades es el previsto en la normativa del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, previéndose en este capítulo
únicamente las especialidades que afectan a las constituidas en el extranjero así como
a los partícipes no residentes de la constituidas tanto en España como en el
extranjero.
Por último se efectúa una regulación mucho más exhaustiva del régimen opcional
aplicable a los residentes en Estados miembros de la Unión Europea recogiéndose
diversos aspectos que hasta ahora se preveían únicamente vía reglamentaria.
El Capítulo Cuarto se dedica al Impuesto sobre el Patrimonio. En relación con este
Impuesto se efectúa una deflactación del mínimo exento, de la escala de tipos de
gravamen y de los importes de la base imponible o del valor de los bienes o derechos
determinantes de la obligación de declarar. Por lo demás, se minora el porcentaje de
participación individual en el capital social necesario para gozar de exención por
participaciones en entidades, se rebaja igualmente el límite de la cuota íntegra
conjunta de dicho Impuesto y del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y
se eleva la bonificación en la cuota correspondiente a valores representativos del
capital social de entidades domiciliadas en Ceuta y Melilla.
El Capítulo Quinto se dedica al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. En relación
con este Impuesto se efectúa igualmente una deflactación del importe de las
reducciones aplicables en la base imponible así como de la tarifa. Se recogen
asimismo diversas modificaciones entre las que cabe citar la inclusión de una precisión
en el modo de computar el plazo de prescripción en el supuesto de escrituras
autorizadas por funcionarios extranjeros, así como de una modificación de carácter
técnico por lo que a la tributación del derecho de nuda propiedad se refiere.
Por último, el Capítulo Sexto está dedicado al Impuesto sobre Transmisiones
Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados. En relación con dicho Impuesto se
incluye un nuevo supuesto de responsabilidad subsidiaria afectante a los prestamistas,
se clarifican las normas relativas a la base imponible correspondiente a los derechos
reales de garantía y a los préstamos con garantía y en los supuestos de posposición y
mejora de las hipotecas en lo relativo a la cuota gradual de los documentos notariales,
se modifican determinadas exenciones del Impuesto, se incluye una precisión en el
modo de computar el plazo de prescripción en el supuesto de escrituras autorizadas
por funcionarios extranjeros y, finalmente, se establece la obligación de nombrar
representante por parte de los contribuyentes con domicilio fiscal fuera del Territorio
Histórico de Gipuzkoa en los supuestos de transmisiones de inmuebles, considerando
en otro caso como domicilio fiscal de dichos contribuyentes el inmueble objeto de la
transmisión.
Por lo que a las disposiciones adicionales se refiere, la disposición adicional primera
establece la no sujeción al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o al
Impuesto sobre Sociedades en determinados supuestos de la renta derivada de los
contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, la
disposición adicional segunda se ocupa de la necesidad de cambio de determinadas
referencias normativas como consecuencia de la desaparición del régimen de
transparencia fiscal y de la aprobación del nuevo texto refundido de la Ley de
Regulación de Planes y Fondos de Pensiones, la disposición adicional tercera alude al
tratamiento fiscal en el Impuesto sobre Sociedades de las subvenciones forestales y la
cuarta establece los coeficientes de corrección monetaria del Impuesto sobre
Sociedades para el ejercicio 2003.
Las disposiciones transitorias se ocupan básicamente de las consecuencias derivadas
de la desaparición del régimen de transparencia fiscal, incluyéndose también en las
mismas, de un lado, el régimen transitorio derivado del nuevo artículo 26 bis de la Ley
46/1984, de 26 de diciembre y, de otro lado, la determinación de las cuentas viviendas
a las que va a resultar aplicable el nuevo plazo de disposición previsto en la Norma
Foral del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
Por último, la disposición final alude a la entrada en vigor de la Norma Foral y la
disposición derogatoria contiene una derogación normativa específica.
DISPONGO:
(...)
DISPOSICIONES ADICIONALES
Primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que
instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las
empresas en los términos previstos en la disposición adicional primera
del Texto Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de
Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
noviembre.
La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de
rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por
pensiones en los términos previstos en la disposición adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado
por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, no estará sujeta al
Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas del
titular de los recursos económicos que en cada caso corresponda, en los siguientes
supuestos:
a) Para la integración total o parcial de los compromisos instrumentados en la póliza
en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposición adicional
primera.
b) Para la integración en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que
correspondan al trabajador según el contrato de seguro original en el caso de cese de
la relación laboral.
Los supuestos establecidos en las letras a) y b) anteriores no alterarán la naturaleza
de las primas respecto de su imputación fiscal por parte de la empresa, ni el cómputo
de la antigüedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No
obstante, en el supuesto establecido en la letra b) anterior, si las primas no fueron
imputadas, la empresa podrá deducir las mismas con ocasión de esta movilización.
Tampoco quedará sujeta al Impuesto sobre Sociedades o al Impuesto sobre la Renta
de las Personas Físicas la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la
participación en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos
por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposición adicional primera del Texto
Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado
por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, cuando dicha participación
en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos
contratos.
(...)
Disposición adicional quinta. Régimen fiscal de acomodación de los
compromisos por pensiones.
1. El régimen fiscal previsto en las diposiciones transitorias quinta y sexta del Texto
Refundido de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones derivado del
cumplimiento de lo establecido en la disposición adicional primera y en las
disposiciones transitorias cuarta y quinta de dicha Ley o, en su caso, de lo dispuesto
en la disposición adicional decimoquinta de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de
Medidas de Reforma del Sistema Finaciero resultará de aplicación en Gipuzkoa.
2. El régimen previsto en el apartado anterior será asismismo de aplicación cuando la
acomodación a lo dispuesto en dichos preceptos se efectúe, en los mismos términos,
a través de Entidades de Previsión Social Voluntaria.
3 Las cantidades percibidas a partir de 1 de enero de 2001 por beneficiarios de
contratos de seguro concertados para dar cumplimiento a lo dispuesto en la
disposición transitoria cuarta del Texto Refundido de la Ley de Regulación de Planes y
Fondos de Pensiones y que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes
de regulación de empleo, que con anterioridad a la celebración del contrato se hicieran
efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicación los
porcentajes de integración previstos en el apartado 2 del artículo 16 de la Norma Foral
8/1998, de 24 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
mantendrán la aplicación de dichos porcentajes de integración, sin que, a estos
efectos, la celebración del contrato altere el cálculo del período de generación de tales
prestaciones.
DISPOSICION DEROGATORIA
Se derogan cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto
en la presente Norma Foral.
En particular, queda derogado el artículo 3 del Decreto Foral 15/1996, de 12 de marzo,
por el que se adapta la normativa fiscal del Territorio Histórico de Gipuzkoa a
determinadas disposiciones tributarias de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de
Ordenación y Supervisión de los Seguros Privados.
DISPOSICION FINAL
1. La presente Norma Foral entrará en vigor el día siguiente al de su publicación en el
Boletín Oficial de Gipuzkoa y surtirá efectos desde el día 1 de enero de 2003.
2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, en relacion con los sujetos pasivos
del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con
establecimiento permanente, lo dispuesto en la presente Norma Foral afectará a los
períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 2003.
3. Sin perjuicio de lo establecido en los dos apartados anteriores, lo dispuesto en los
artículos 4 y 87 de la presente Norma Foral surtirá efectos desde el 1 de enero de
2002.
4. Asimismo, lo dispuesto en el artículo 93 de la presente Norma Foral será de
aplicación para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2001.