UNIDAD 1 FUNDAMENTOS DEL COSTO 1.1 Conceptos Generales

UNIDAD 1
FUNDAMENTOS DEL COSTO
1.1
Conceptos Generales
Definición de Costos
El costo, en las empresas manufactureras y en las de prestación de
servicios, se define como las erogaciones y causaciones, efectuadas en el área de
producción, necesarias para producir un artículo o prestar un servicio.
En las empresas de compraventa, el costo se define como la erogación o
desembolso de dinero, o la obligación de incurrir en ellos, para adquirir
mercancías objeto de la venta.
De acuerdo con lo anterior, en las empresas manufactureras o en las de
prestación de un servicio, las erogaciones y causaciones efectuadas en cada una
de las divisiones se denominan así.
En producción, se denominan costos; en administración, se le denominan gastos y
en ventas, se le denominan gastos.
La contabilidad de costos es un sistema de información para predeterminar,
registrar, acumular, distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar de los
costos de producción, distribución, administración y financiamiento.
Se relaciona con la acumulación, análisis e interpretación de los costos de
adquisición, producción, distribución, administración y financiamiento, para el uso
interno de los directivos de la empresa para el desarrollo de las funciones de
planeación, control y toma de decisiones.
1.1.1 Diferencia Entre Costo Y Gasto
Definición de Costos
“Es el valor monetario de los recursos que se entregan o prometen
entregar, a cambio de bienes o servicios que se adquieren.”
GARCÍA COLÍN, Contabilidad de costos
Definición de Gasto
“Comprende todos los costos expirados que pueden deducirse de los
ingresos. En un sentido más limitado, la palabra gasto se refiere a gastos
de operación, de ventas o administrativos, a intereses y a impuestos.”
JAMES A. CASHIN, Contabilidad de costos
Diferencias entre costos y gastos
- Costos
Costo del producto o costos inventariables
El valor monetario de los recursos inherentes a la función de producción; es
decir, materia prima directa, mano de obra directa y los cargos indirectos.
Estos costos se incorporan a los inventarios de materias primas, producción
en proceso y artículos terminados, y se reflejan dentro del Balance General.
Los costos totales del producto se llevan al Estado de Resultados cuando y
a medida que los productos elaborados se venden, afectando el renglón de
costo de los artículos vendidos.
- Gastos
Gastos del periodo o gastos no inventariables
Son los que se identifican con intervalos de tiempo y no con los productos
elaborados.
Se relacionan con las funciones de distribución, administración y
financiamiento de la empresa.
Estos costos no se incorporan a los inventarios y se llevan al Estado de
Resultados a través del renglón de gastos de ventas, gastos de administración
y gastos financieros, en el periodo en el cual se incurren.
1.2 RELACION ENTRE CONTABILIDAD DE COSTOS, FINANACIERA Y
ADMINISTRATIVA
Contabilidad de costos frente a la contabilidad administrativa
La contabilidad administrativa es el sistema de información cuyo objetivo es
el de suministrar datos confiables a la administración para facilitar las funciones de
dirección, organización, planeación, evaluación y control, y así servir de base para
la toma de decisiones. Esta información es de carácter interno. En Colombia, la
contabilidad administrativa no está regulada.
La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad administrativa porque
forma parte de ella. Maneja cierta información que sólo le interesa a la
administración, cual es la de conocer el valor de los productos que fabrica.
Contabilidad de costos frente a la contabilidad financiera
La contabilidad financiera es el sistema de información cuya finalidad es la
de suministrar información a terceras personas que tengan necesidad de conocer
la situación financiera y económica de la empresa, y los oriente en la toma de sus
decisiones.
La contabilidad financiera, además de ser una herramienta de control, sirve para
determinar la utilidad que generaría una empresa en un período determinado
La contabilidad de costos tiene relación con la contabilidad financiera en la forma
como se integra con ella, así:
En el balance general, los costos van a formar parte del activo corriente por
medio de la cuenta inventario de productos terminados.
En el estado de resultados, el costo de los productos terminados vendidos
se presenta restando a los ingresos operacionales, y de esta manera hallar la
utilidad bruta en ventas.
1.3 OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y
asignación de costos. Se clasifican los costos de acuerdo a patrones de
comportamiento, actividades y procesos. Los costos pueden acumularse por
cuentas, trabajos, procesos, productos o segmentos del negocio.
En general, los costos que se reúnen en las cuentas sirven para tres propósitos
generales:
1. Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el
inventario (estado de resultados y balance general).
2. Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y
actividades de la empresa (informes de control).
3. Proporcionar información para fundamentar la planeación y la toma de
decisiones (análisis y estudios especiales).
Control constituye la gestión para el cumplimiento de las metas propuestas,
mientras que reducción de costos se refiere al esfuerzo orientado a lograr una
disminución en los niveles o magnitud de los costos. El costo de la calidad de un
producto representa el trabajo que requiere la identificación y administración de las
erogaciones necesarias para mantener un adecuado grado de calidad, es decir, la
fiscalización del cumplimiento de las normas de su diseño y sus especificaciones.
Costo: esfuerzo destinado a lograr un objetivo determinado.
La expresión objetivo determinado abarca todas las circunstancias o funciones
que generan costos. Ejemplo: de producción, de administración, económico, etc.
Los fines de la contabilidad de costos son:
Determinar el costo de producir un articulo con el fin de determinar su
verdadero precio de venta.
Determinar el costo de los inventarios de productos terminados, para una
correcta elaboración del Balance General.
Determinar el costo de los productos o servicios vendidos, con el fin de
poder calcular la utilidad o pérdida en el periodo y poder preparar el Estado de
Resultados.
Dotar de una herramienta útil a la administración para la planeación y
control sistemático de los costos de producción.
Servir de fuente de información de costos para estudios económicos y toma
de decisiones.
1.4 CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Clasificación primaria del costo.
Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el
período en el cual se producen (gastos que no son de fábrica: mercadotecnia,
venta, distribución, gastos administrativos.
Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos
diferidos u otros activos, y después depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales
cargos son:
1. "Gastados" en el período incurrido si no se relacionan con la producción.
2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la
producción, o más bien, con funciones que no son de fabricación
(depreciaciones).
Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de
productos que, cuando sean vendidos, se convertirán en el renglón de costos
de artículos vendidos en el estado de resultados.
CLASIFICACIÓN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS
De acuerdo con la función en que se incurren:
De producción: son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales
integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la
transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en
la transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa).
De distribución o venta: son los que se incurren en el área que se
encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor.
De administración: se originan en el área administrativa.
Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
Variables: mantienen una relación directa con las cantidades producidas,
son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía).
Semivariables: en determinados tramos de la producción operan como
fijos, mientras que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar
de un supervisor a dos supervisores); o que están integrados por una parte fija
y una variable (servicios públicos).
Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son
constantes, independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica,
cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categorías:
1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados
(sueldos, alquileres).
2.- Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los
llamados costos sumergidos (depreciación de la maquinaria)
Según su identificación con alguna unidad de costeo:
Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen
de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y
económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos
(materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado).
Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en
particular, sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han
utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.).
Un costo que es directo para una sección puede ser indirecto para otra.
Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o
aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La
asignación de los costos indirectos implica el uso de una base o índice que refleje
la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas.
Puesto que la selección de una determinada base para asignar los costos a
menudo es cuestión de criterio, cuanto mayor sea la proporción de costos totales
que puedan clasificarse como directos, tanto más precisos serán los costos.
Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos
e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificación con alguna unidad
de costeo.
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados.
Históricos: se incurrieron en un determinado período.
Predeterminados: son los que se estiman con bases estadísticas y se
utilizan para elaborar los presupuestos.
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los
ingresos:
Del período: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los
productos o servicios.
Del producto: se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a
crédito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en
un período determinado, quedarán como inventariados.
Según el grado de control:
Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de
un responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir,
una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no.
No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un
nivel de responsabilidad determinado (costo laboral).
La contabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor
nivel jerárquico existe un mayor grado de variables bajo su control.
Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos.
Estos costos son los fundamentos para diseñar contabilidades por áreas de
responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo.
Según su cómputo:
Costo contable: sólo asigna las erogaciones que demanda la producción
de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación.
Costo económico – técnico: computa todos los factores utilizados. Agrega
otras partidas que si bien no tienen erogación, sí son insumos o esfuerzos que
tienen un valor económico por su intervención en el proceso: el valor locativo
del inmueble propio, la retribución del empresario y el interés del capital propio.
No significan egresos periódicos, sí son ingresos medidos en términos de costo
de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del
propio titular de dichos factores.
El costo es unidad de medición de esfuerzo de los factores de la producción
destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la
empresa.
La teoría general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la
actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicación en cualquier
sistema político: capitalista, socialista, etc.
De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones:
Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opción que se
adopte, también se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando
se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En
este caso, la depreciación del edificio permanece constante, por lo que es un
elemento relevante para tomar la decisión.
Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el
curso de acción elegido.
De acuerdo con el tipo de costo incurrido:
Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden
registrarse en la información generada por la contabilidad.
De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisión, la cual
provoca la renuncia a otro tipo de opción. El costo de oportunidad representa
utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una
decisión, por lo que nunca aparecerán registradas en los libros de contabilidad.
De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminución en
la actividad:
Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o
el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variación en la
operación de la empresa:
1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por
disminuciones o reducciones en el volumen de operación.
2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son
ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la
empresa
Sumergidos: independientemente del curso de acción que se elija, no se
verán alterados.
De acuerdo con su relación a una disminución de actividades:
Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o
departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos
costos se suprimen.
Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o
producto sea eliminado de la empresa.
1.5 IMPORTANCIA DE LOS COSTOS EN LA TOMA DE DECISIONES
Uno de los aspectos más importantes dentro del sector laboral, es la toma
de decisiones. No obstante, este proceso lo llevamos a cabo frecuentemente, aun
cuando no lo notemos. Por ejemplo, si vamos a comprar algún determinado
producto y existen dos lugares en donde éste se encuentra a la venta, debemos
decidir en dónde comprarlo o incluso, si realmente nos conviene hacerlo.
Aunque posiblemente el ejemplo anterior pueda parecer intrascendente, en
él está teniendo lugar una elección y para estar seguros de que ésta fue la
correcta, o al menos la más acertada, es necesario que conozcamos, al menos, lo
que es el proceso de toma de decisiones, así como cuáles son los puntos que se
deben tener en cuenta antes de disponernos a realizar tal o cual acción.
Este tema es indispensable sobre todo en las empresas o negocios (sean
de la magnitud que sean), pues una resolución mal tomada, puede llevarlos a un
mal término. Por tal razón, las personas encargadas de la toma de decisiones,
deben estar capacitadas y saber ampliamente todas las características y pasos de
este proceso.
Otro factor importante dentro de cualquier tipo de organización (lucrativa o
no), es contar con un buen control de costos. Esto se realiza como un esfuerzo
para tratar de obtener una producción o servicio de calidad, gastando la menor
cantidad de dinero que sea posible. Lo anterior conducirá a la empresa a ofrecer a
sus clientes precios razonables y quizá mejores que los de la competencia.
Sin embargo, para que tal cosa se convierta en una realidad, primeramente
es necesario saber qué son los costos, al igual que la manera en que estos se
clasifican. Teniendo estos conocimientos, nos será mucho más sencillo realizar las
tareas antes descritas.
Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se
enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan directamente
el funcionamiento de la empresa, la información que obtengan acerca de los
costos y los gastos en que incurre la organización para realizar su actividad y
que rige su comportamiento, son de vital importancia para la toma de decisiones
de una manera rápida y eficaz, esto hace que en la actualidad la "La
contabilidad de costos" tome gran relevancia frente a las necesidades de los
usuarios de la información.
La información requerida por la empresa se puede encontrar en el conjunto de
operaciones diarias, expresada de una forma clara en la contabilidad de costos ,
de la cual se desprende la evaluación de la gestión administrativa y gerencial
convirtiéndose en una herramienta fundamental para la consolidación de las
entidades. Para suministrar información comprensible, útil y comparable, esta
debe basarse en los ingresos y costos pasados necesarios para el costeo de
productos, así como en los ingresos y los costos proyectados para la toma de
decisiones.
UNIDAD 2
ELEMENTOS DEL COSTO
2.1 MATERIALES DIRECTOS
2.2.1 CLASIFICACION
2.2.2 REGISTRO
2.3 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Son todos los costos que no están clasificados como mano de obra directa
ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de
administración también se consideran frecuentemente como costos indirectos, no
forman parte de los costos indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:
Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia,
el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la producción, y disminuye
cuando ésta se incrementa.
A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de
los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fácilmente con
departamentos o productos específicos.
Es el más complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos
indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no
pueden asignarse directamente a la producción.
Se diferencia por:
La cantidad de rubros que lo integran.
La heterogeneidad de cuentas que incluye.
El disímil comportamiento con relación al volumen de actividad.
La falta o no conveniencia de su identificación en el producto.
La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.
Conceptos integrantes.
Algunos autores lo caracterizan por exclusión: todos los insumos que requiere la
elaboración de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa.
Es decir, incluyen:
Materiales indirectos.
Mano de obra indirecta.
Otros costos de producción indirectos: energía, calefacción, alquileres,
servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes
de uso.
Evolución.
Su evolución histórica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los
otros dos elementos, por el elevado componente tecnológico de los procesos que
economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa.
Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificación por
áreas de responsabilidad, y una adecuada distinción entre los controlables y los no
controlables.
Estos costos indirectos de fabricación son los principales responsables de que no
se pueda clasificar con precisión el costo exacto por la imposibilidad de su
asignación directa al producto.
Naturaleza y clasificación de los CIF.
Se denomina objeto de gasto al artículo u objeto en el cual se ha gastado o se van
a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse según el objeto del gasto en tres
categorías: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos
generales de fabricación.
Costos generales directos e indirectos de fabricación.
Un costo directo es aquel que puede asignarse específicamente a un segmento
del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no
puede identificarse de manera específica con tales segmentos y debe asignarse
sobre alguna base elegida para tal propósito.
Comúnmente, la expresión de que un costo es "directo" significa que es directo
con respecto al producto.
Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos
con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son
indirectos con respecto a los productos que se están fabricando. Sin embargo,
ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos
(capataz de un determinado departamento, materiales indirectos).
Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa
que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales circunstancias,
técnicamente esta porción de los CIF es directa con respecto al producto.
Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fábrica. Sin embargo,
algunos de éstos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos
individuales dentro de la planta (depreciación de la planta, sueldo del gerente).
La relación directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto más
importante para propósitos de costeo de productos. Los costos directos de los
productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los
productos deben asignarse a los productos sobre alguna base.
La mayoría de los costos directos de departamentos son controlables por el
supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento
generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona
que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior.
La distinción entre costos directos e indirectos es especialmente importante para
propósitos de costeo de productos siempre que se fabrique más de un producto y
para propósitos de control siempre que se utilice más de un departamento en la
fabricación de los productos.
Costos indirectos de fabricación de planta y departamento.
Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los
departamentos de servicios, o con los departamentos de producción.
Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la
fábrica en su integridad, sin distinción de sus departamentos componentes.
La función de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para
los departamentos de producción y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de
planta deben asignarse a estos departamentos.
Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden
atribuirse a la operación de los departamentos de servicio, costos tales como
ingeniería industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras.
Puesto que la función de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a
los departamentos de producción, los costos de estos departamentos de servicios
deben cargarse a los departamentos de producción sobre alguna base
determinada. Después de haber asignado estos costos a los departamentos de
servicios para propósitos de costeo de productos, se les describe como "costos
asignados a los departamentos de servicio".
Después de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de
servicio, los costos indirectos de un departamento de producción constan de los
siguientes rubros:
1. Gastos generales directos de departamento:
Materiales indirectos utilizados por el departamento.
Mano de obra indirecta utilizada por el departamento.
Costos indirectos generales directamente relacionados con el departamento
(depreciación maquinaria del departamento).
2.
Gastos generales indirectos de departamento:
Costos indirectos de planta asignados (depreciación del segmento de
planta utilizado por el departamento).
Costos asignados a los departamentos de servicios.
2.3.1 COSTEO REAL CONTRA COSTEO NORMAL
2.3.2 COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN ESTIMADOS
Costos indirectos de fabricación estimados
Una vez que se determina el nivel de producción estimado, una compañía debe
desarrollar algunos procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los
costos indirectos de fabricación. Por lo general se prepara un presupuesto de los
costos indirectos de fabricación estimado para el periodo siguiente.
2.3.3 ANALISIS DE LOS COSTOS
SUBAPLICADOS Y SOBRE APLICADOS
INDIRECTOS
DE
FABRICACIÓN
2.3.4 CONTABILIZACION DE LA DIFERENCIA ENTRE LOS COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS Y REALES
2.3.5 ASIGNACION DE LOS COSTOS PRESUPUESTADOS
DEPARTAMENTOS DE SERVICIO A LOS DE PRODUCCIÓN
DE
LOS
2.4 ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTAS
UNIDAD 3
SISTEMA DE COSTOS HISTORICOS
3.1 ORDENES DE PRODUCCIÓN
3.1.1 COSTEO POR ORDENES DE PRODUCCIÓN
Compra
de
Materiales
Consumo
de
Materiales
Inventario
Materiales
Cuentas por
Pagar
Efectivo
Inventario
Producto en
Proceso
Las materias primas y suministros, se solicitan a
través del Departamento de Compras (La Solicitud de
Materiales da origen a la Orden de Compra).
D
C
C
D
D
Dichos Materiales, se guardan en una Bodega (Se
les hace un Informe de Recepción o Informe de
Entrada) y se entrega sólo a través de una
Requisición.
El consumo de materiales se hace a través de una
requisición de materiales.
La cuenta de producto en proceso, se controlaría
CIF
Inventario de
Materiales
Empaques CIF
y
envolturas Gastos de
Ventas
C
Van a los CIF, en el caso de que el empaque o la
envoltura, haga parte del producto terminado, como
es el caso del vaso para el yogur, el plástico para el
quesito o bocadillo, la botella en el vino.
D
D
C
Inventario
Material de
Empaques
Fletes
y CIF
Acarreos
Efectivo
Cuentas por
Pagar
Pago de la Nómina por
Nómina
Pagar
D
C
A cada trabajador se le entrega su colilla de pago
respectiva.
D
Cuentas por
Pagar
(Retenciones
de Nómina o
Deducciones)
C
Gastos
Administració
n y Ventas
Nómina por
Pagar
En la MANO DE OBRA, se realizan tres
actividades:
El control del Tiempo
El cálculo de la Nómina
La Asignación o Distribución de costos de la
Nómina.
Se utilizan las tarjetas de tiempos (control de
entrada y salida) y la boleta de trabajo (elaborada
por cada empleado, o supervisor, indicando en la
orden en que laboró y por cuanto tiempo).
Efectivo
CIF
Van a los Gastos de Ventas y distribución, cuando
el empaque no hace parte del producto terminado,
como es el caso de una caja de zapatos, la caja de un
lapicero, el empaque de unas pilas.
En el caso de que el gasto de transporte sea
ocasional y no haga parte de un mayor valor de la
mercancía o de la materia prima.
C
C
Distribució Inventario
n de la Producto en
Nómina
Proceso
por cada orden de producción y los CIF, por centro de
costo.
D
D
D
C
El Departamento de Nómina, calcula la nómina y
envía los datos al Departamento de Costo, quienes se
encargan de asignar el costo de la nómina y preparar
los informes de costos.
Controlar el Inventario en Proceso por orden de
trabajo y los CIF, por centro de costo.
Provisión
de
Prestacion
es
Sociales
(Inventario
Producto en
Proceso)
D
CIF
D
D
Gastos de
Administració
n y Ventas
(Prestaciones
Sociales)
Provisión
para
Prestaciones
Sociales
Pago
de Provisión
Prestacion para
es
Prestaciones
Sociales
Sociales
Provisión para prestaciones sociales son las
cesantías, sus intereses, prima de servicios, vestido de
labor. Otras provisiones como las vacaciones.
Según Oscar Gómez Bravo, las prestaciones
sociales de la mano de obra directa, deben registrarse
como un mayor valor del Inventario de Producto en
Proceso. Polimeni, los carga a CIF.
C
D
D
C
Gasto
Prestaciones
Sociales
Efectivo
Contabiliza
ción de los
CIF Reales CIF
Depreciacione
s
Al finalizar el período contable, se traslada a la
cuenta de Pasivos Laborales.
Los costos del período (CIF Reales), se van
contabilizando normalmente.
D
CCC
C
Servicios
Públicos
Cuentas por
Pagar
Efectivo
Las provisiones se cierran al finalizar el período
contable (31 de Diciembre) o cuando se efectué el
pago de ellas al trabajador, en todo caso, del ajuste,
el mayor será un gasto prestaciones más y el menor
valor se cierra contra un Ingreso por ajuste.
Cada departamento debe llevar su hoja de CIF, lo
que indica que se controla por centro de costos.
En los CIF, se registra todo lo que haya en dicha
hoja, excepto los materiales indirectos y la mano de
obra indirecta, ya que estos, debieron registrarse en
los asientos anteriores.
En los CIF, se registran los fletes cuando no hagan
parte de un mayor valor de la materia prima o del
producto, y los empaques, cuando hacen parte del
producto terminado.
Los CIF en mano de obra lo conforman:
El trabajo suplementario (Horas Extras), diferente
al laborado en una orden de producción o el laborado
por negligencia o ineficiencia del trabajador.
El tiempo ocioso justificable.
La diferencia de lo producido por el trabajador y
el salario mínimo garantizado, cuando no cubre la
producción mínima, de manera que obtenga el salario
mínimo (es un costo que cubre la empresa).
Las Prestaciones Sociales (Cesantías, Intereses a
las cesantías, prima, vestido de labor)
Los Auxilios de transporte
Las vacaciones
Pago
de Gastos
Parafiscale Parafiscales
s
Cuentas por
Pagar
Efectivo
Tasa
de Inventario
Aplicación Producto en
predetermi Proceso
nada
CIF Aplicados
Los parafiscales (caja de compensación familiar,
SENA e ICBF) y la seguridad social (Riesgos
profesionales, Aportes a las EPS y aportes por
pensión), a cargo del empleador, se contabilizan
como CIF vs Cuentas por Pagar.
En Gastos Parafiscales, iría los aportes patronales
por este concepto, de parte del personal de
administración y de ventas.
D
D
C
D
C
Como los Departamentos de Servicios, benefician
a los de producción, sus costos deben contabilizarse
como CIF.
Debe asignarse el total de CIF presupuestados en
los Departamentos de Servicios, a los Departamentos
de Producción, y luego, calcularse una tasa de
aplicación de CIF, para cada departamento de
producción.
Los CIF se aplican a medida que la producción
avanza, cargándose a Inventario de Producto en
Proceso.
Dicha tasa se cálcula de dividir unos CIF
ESTIMADOS o presupuestados, para el período
siguiente, calculado con bases técnicas, sobre LA
BASE de un nivel de producción estimado, que se
calcula según la capacidad productiva, de
conformidad con la proyección de ventas. Dicha base
puede ser en costo de los materiales directos, en
horas máquina, en horas hombre, en metros
cuadrados, en costo primo, o en otras.
Para un buen presupuesto de CIF, es necesario
determinar a quellos conceptos que son variables,
fijos o mixtos.
Cierre de CIF Aplicados
los
CIF
Aplicados CIF Reales
Variación
Cierre de Costo
la
Mercancía
Variación Vendida
CIF
Variación CIF
(El
valor
No
es
Significant
e)
Cierre de Inventario
la
Producto en
Variación Proceso
CIF
Inventario
(El valor es Producto
Represent Terminado
ativo)
Costo
Mercancía
Vendida
Variación CIF
Terminada Inventario
la orden de Producto
trabajo
Terminado
Inventario
Producto en
En cuanto a los CIF FIJOS, es bueno darles un
tratamiento fijo, esto se logra a través de la
asignación de valores FIJOS (por ejemplo valores
porcentuales).
La variación responde a una Subaplicación de CIF
si es Débito.
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
D
C
La variación responde a una Sobreaplicación de
CIF si es Crédito.
Si la variación es SIGNIFICATIVA, se prorratea en
base al costo, entre el Inventario Producto en Proceso,
el Inventario Producto Terminado y El Costo de la
Mercancía Vendida.
El objetivo consiste en asignar los CIF
subaplicados o sobreaplicados a aquellas cuentas que
se encontraban distorsionadas por el uso de una tasa
de aplicación que resultó incorrecta, y de este modo,
ajustar los saldos finales para aproximar lo que debió
ser, si se hubiera empleado la tasa de aplicación
correcta.
Esta asignación, se realiza en proporción al saldo
de CIF no ajustados, en cada una de estas cuentas.
D
C
Se contabiliza en el caso de que sea enviada al
Almacén de Productos Terminados o estando en
bodega, para efectos del inventario.
Proceso
Despacho Cuentas por
y entrega Cobrar del
Cliente
producto
Costo
Mercancía
Vendida
Genera una remisión de mercancías y una factura
de venta o un documento de cobro.
D
D
CC
Inventario
Producto
Terminado
Unidades
Dañadas
Normales
(Método 1:
A todas las
órdenes)
Ventas
Inventario
Unidades
Dañadas
D
CIF
Inventario
Producto en
Proceso
Inventario
Unidades
Dañadas
C
D
Unidades Inventario
Dañadas
Unidades
anormales Dañadas
D
Inventario
Producto en
Proceso
Sólo se deducen a valor residual del Inventario de
Producto en Proceso
El Inventario de Producto en Proceso se controla
por centro de costos.
Unidades
Dañadas
Normales
(Método 2:
A
una Inventario
orden)
Producto en
Proceso
Pérdida por
Deterioro
Anormal
Este método recae sobre todas las órdenes de
producción.
D
Este método recae sobre una orden de producción
específica.
C
Sólo se deducen a valor residual del Inventario de
Producto en Proceso
El Inventario Producto en Proceso se controla por
centro de costos.
El Inventario de unidades dañadas se contabiliza
por el valor residual.
D
C
El Inventario Producto en Proceso se contabiliza
por el costo y se controla por centro de costo.
La Pérdida por deterioro anormal, sería la
diferencia de los anteriores.
Unidades
Defectuosa
s Normales
(Método 1:
A todas las
órdenes)
CIF
Inventario
Materia Prima
C
C
Nómina por
Pagar
CIF Aplicados
Unidades Inventario
Defectuosa Producto en
s Normales Proceso
CIF Aplicados
Pérdida por
Unidades
Defectuosas
Anormales
Existe una dualidad en los CIF reales y los CIF
aplicados, que al cerrarse el efecto es neutro.
C
El Inventario de Producto en Proceso, se controla
por centro de costo.
D
C
(Método 2: Inventario
A
una Materia Prima
orden)
Nómina por
Pagar
Unidades
Defectuosa
s
anormales
Se elabora un estimativo del proceso de
reelaboración.
D
C
C
D
C
La palabra ANORMALES, hace relación a que no
estaba presupuestado el hecho de que sucediera tal
situación, es decir, se salió de las manos y de los
controles productivos.
C
Inventario de
Materia Prima
C
Nómina por
Pagar
CIF Aplicados
Venta
de Efectivo
Material de
Desecho
CIF
(Método 1:
A todas las
órdenes)
Venta
de Efectivo
Material de
Desecho
Inventario
Producto en
(Método 2: Proceso
A
una
orden)
C
Se consideró en la Tasa de Aplicación de los CIF.
D
C
No se consideró en la Tasa de Aplicación de los
D
CIF.
C
Material de CIF
Desperdici
o
Cuentas por
Pagar
(Método 1:
A todas las
órdenes)
Material de Inventario
Desperdici Producto en
o
Proceso
Se convierte en un costo, el tener que pagar, para
deshacerse de ellos.
D
C
El Inventario Producto en Proceso, se controla por
centro de costo.
D
C
(Método 2: Cuentas por
A
una Pagar
orden)
3.1.2 UNIDADES DAÑADAS, EFECTUOSAS, MATERIAL DE DESECHO Y
DESPERDICIO
Las Unidades Dañadas son aquellas que no cumplen los estándares de la
producción y que se venden por su valor residual o que se descartan y no se
efectúa trabajo adicional en ellas.
Las Unidades Defectuosas son aquellas que no cumplen los estándares
de la producción y que se deben REELABORAR con el fin de poder venderlas
como unidades buenas o como mercancía defectuosa.
El Material de Desecho, son las materias primas que sobran del proceso
de producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo
propósito, pero que pueden utilizarse para un proceso de producción diferente
o venderse a terceras personas por un valor nominal.
3.2 PROCESOS
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la
naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compañía manufacturera.
Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las
empresas productoras de papel, acero, productos químicos y textiles.
Costeo por procesos.
El costeo por procesos es un sistema de acumulación de costos de producción por
departamento o centro de costo.
¿Qué es un departamento?
Un departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se
ejecutan procesos de manufactura.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en un departamento, puede ser
conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos.
Cada proceso se conforma como un centro de costos, los costos se acumulan por
centros de costos en vez de por departamentos.
3.2.1 CARACTERISTICAS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro
mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el
departamento.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso
en términos de las unidades terminadas al fin de un período.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada período.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al
siguiente departamento o artículos terminados. En el momento que las
unidades dejan el último departamento del proceso, los costos totales del
periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo
unitario de los artículos terminados.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
3.2.2 INFORME
DEPARTAMENTO
DEL
COSTO
DE
PRODUCCIÓN
DEL
PRIMER
Un sistema de costos por procesos determina como serán asignados los costos de
manufactura incurridos durante cada período.
La asignación de costos en un departamento es sólo un paso intermedio, el
objetivo último es determinar el costo unitario total para poder determinar el
ingreso.
Durante un cierto período algunas unidades serán empezadas, pero no todas
serán terminadas al final de él. En consecuencia , cada departamento determina
qué parte de ñps costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las
unidades en proceso y qué parte a las terminadas.
Veamos un ejemplo al respecto:
Supongamos que durante el mes de abril, 2000 unidades fueron puestas en
proceso en el Departamento A. Los costos incurridos durante el mes fueron los
siguientes:
Materiales
$2000
Mano de obra
$1000
Indirectos de Fabricación
$500
Al fin de mes se terminaron 1000 unidades y se las transfirió al Departamento B.
El objetivo de un sistema de costos por procesos es determinar qué parte de los
$2000 de materiales, $1000 de la mano de obra y $500 de costos indirectos de
fabricación se aplica a las 1000 unidades terminadas y transferidas y qué parte se
aplica a las otras 1000 unidades en proceso. Cada departamento preparará un
informe del costo de producción.
3.2.3 INFORME
POSTERIORES
DEL
COSTO
DE
PRODUCCIÓN
DEPARTAMENTOS
El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a través de varias
operaciones o departamentos, sumándosele más costos adicionales en la medida
en que avanzan.
Los costos unitarios de cada departamento se bsan en relación entre los costos
incurridos en un período de tiempo y las unidades terminadas en el mismo
período.
Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes características:
1.
Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de
costos.
2.
Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en
el libro mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos
en el departamento.
3.
Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en
proceso en términos de las unidades terminadas al fin de un período.
4.
Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada
período.
5.
Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se
transfieren al siguiente departamento o artículos terminados. En el
momento que las unidades dejan el último departamento del proceso, los
costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para
determinar el costo unitario de los artículos terminados.
6.
Los costos total y unitario de cada departamento son agregados
periódicamente, analizados y calculados a través del uso de informes de
producción.
Producción por departamentos.
En un sistema de costos por procesos se pone énfasis en los departamentos o en
los centros de costos.
En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o
funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el
Departamento B. Un producto generalmente fluye a través de dos o más
departamentos o centros d costo antes de que llegue al almacén de artículos
terminados.
Los costos materiales , mano de obra e indirectos de fabricación producidos en
cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso.
Cuando las unidades se terminan en un departamento, son transferidas al
siguiente departamento del proceso acompañadas de sus costos
correspondientes.
La unidad terminada en un departamento se convierte en materia prima del
siguiente hasta que se conviertan en artículos terminados.
El costo unitario generalmente aumenta cuando los artículos fluyen a través de los
departamentos.
El manejo departamental de los costos de producción se ilustra en el siguiente
ejemplo:
Datos:
La Compañía “X” produce el producto Z, el cual requiere ser procesado en los
departamentos A y B. Durante febrero, 4500 unidades fueron puestas en
producción y terminadas durante el mes.
Los costos fueron los siguientes:
Materiales $9000
Mano de obra $7875
Costos indirectos: $5625.
Trabajo en proceso departamento A.
Costo Total
Materiales puestos
en producción.
Mano de obra
Indirectos
de
fabricación
Total
Costo Unitario
$9000
$2.00
Computo del costo
unitario.
($9000/4500)
$7875
$5625
$1.75
$1.25
($7875/4500)
($5625/4500)
$22500
$5.00
El costo unitario se determina :
COSTO UNITARIO = COSTO TOTAL / UNIDADES TERMINADAS
Cuando las 4500 unidades iniciales son terminadas, se les transfiere al
Departamento B. En este ejemplo no hubo unidades en proceso al principio o al fin
del periodo, hubieran sido necesarias evaluaciones adicionales y cálculo para
poder asignar los Costos a las unidades en proceso y a las transferidas al
siguiente departamento.
Al fin del período se prepara un informe del costo de producción en cada
departamento. El informe (el que se explica más adelante) se usa en el cálculo de
los costos total y unitario.
Flujo físico.
En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos.
La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en
Unidades
transferidas
proceso
afuera
+ Unidades que empiezan =
+ Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas
aún no transferidas
de otros departamentos.
+ Unidades finales en
proceso
Esta ecuación muestra cómo las unidades recibidas o iniciadas deben ser
contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los
componentes de la ecuación. Si todas las unidades terminadas son transferidas no
habrá unidades “aún a la mano”. Si todos los componentes menos uno son
conocidos , puede calcularse el componente desconocido. El siguiente ejemplo
ilustra el flujo de las unidades dentro de un departamento.
La compañía Vinjoan tenía en el Departamento A 2000 unidades en proceso en
proceso al principio del mes, inició la elaboración con 6000 unidades durante el
mes y tenía 3000 unidades en proceso al fin del mes. TODAS las unidades fueron
transferidas al departamento B. Reemplazando todas las cifras conocidas en la
ecuación, puede encontrarse el componente desconocido(unidades transferidas
afuera).
La siguiente ecuación resume el flujo físico de las unidades en el departamento.
Unidades iniciales en
Unidades
transferidas
proceso 2000
afuera
?
+ Unidades que empiezan =
+ Unidades terminadas y
el proceso o son recibidas
aún no transferidas
de otros departamentos.
3000
6000
+ Unidades finales en
proceso
?
8000
3000
8000-3000
=
?
5000
=
?
La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del
departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de producción
(materiales, mano de obra, indirectos de fabricación) y costos transferidas al
departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en
proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Un producto puede influir a través de la fábrica por diferentes vías o rutas hasta su
terminación. Los flujos de productos más conocidos son el secuencial, el paralelo
y el selectivo.
El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del
producto.
En un FLUJO SECUENCIAL del producto, las materias primas iniciales se ubican
en el primer departamento del proceso y fluyen a través de cada departamento de
la fábrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros
departamentos. Todos los artículos producidos van a los mismos procesos, en la
misma secuencia.
3.2.4 AUMENTO DE UNIDADES DE PRODUCCIÓN
3.3 COSTOS CONJUNTOS Y SUBCONJUNTOS
3.3.1 PRODUCTOS CONJUNTOS
En muchas industrias, existe un solo proceso productivo que generan varios
productos en forma simultánea; los productos resultantes reciben el nombre de
productos conjuntos o también estos se pueden dividir en productos principales y
subproductos.
Los costos conjuntos son indivisibles; no específicamente identificables con
alguno de los productos que se produce en forma simultánea.
3
1
2
Bodega
4
Tratamiento Común
Diferentes Productos
En este ejemplo en los departamentos 1 y 2 se incurre en costos conjuntos,
posteriormente se obtienen dos productos a los cuales se les aplican costos
separables en los departamentos 3 y 4, una vez terminados ambos productos son
enviados al Almacén o Bodega.
3.3.2 COSTOS CONJUNTOS Y PUNTOS DE SEPARACIÓN
3.3.3 METODOS PARA ASIGNAR LOS COSTOS CONJUNTOS A LOS
PRODUCTOS CONJUNTOS
En general se utilizan 3 métodos para la asignación de los costos conjuntos, estos
son:
Costo Medio
La base para distribuir los costos conjuntos es la cantidad de producción
(unidades físicas, toneladas, kilos, galones, etc.), se expresa todo en base a un
denominador común
Ejemplo: Costos conjuntos de $1800 y se obtienen 40 unidades del producto A y
20 unidades del producto B, por lo tanto
Costo Medio =
Costos Conjuntos
=
Total de Productos Conjuntos
$1800 =
$30
60
Entonces asignamos $30 por cada galón que se produce de costos conjuntos.
Problema: Este método sería muy adecuado sólo si los precios de venta finales
de los productos fueran similares.
Valor de Venta de Los Productos que se generen
Aquí asignamos como costo el Precio de Venta existente en el mercado (costo de
oportunidad) en el punto de separación (donde se pueden diferenciar los
productos).
Supongamos que se posee costos conjuntos de $50.000 y se generan 20 galones
del producto A y 10 galones del producto B, además se tienen los siguientes
precios de venta en el punto de separación: Pa=$3.000 y Pb=$4.000.
Para A:
Para B:
20*$3.000=$60.000
10*$4.000=$40.000
Por lo tanto, de lo anterior podemos obtener las proporciones para cada producto
sobre la base del valor de venta total y sobre la base de esto asignamos el total
de costos conjuntos, por lo tanto para este ejemplo obtendríamos que:
Asignamos al producto A:
$50.000*60%=$30.000
Asignamos al producto B:
$50.000*40%=$20.000
Valor Realizable Neto (VRN)
Para obtener el Valor Realizable Neto, valoramos la producción total al precio de
venta final y restamos a cada producto sus costos adicionales después del punto
de separación. En base a las proporciones que se obtienen para cada producto
(de sus VRN) se aplican los costos conjuntos.
Supongamos que se posee costos conjuntos de $60.000 que se produce 20
galones de A y 10 galones de B, cuyos precios de venta finales son de $3.000 y
$4.000 respectivamente, además los costos adicionales para A ascienden a
$10.000 y para B corresponden a $15.000.
Por lo tanto podemos elaborar la siguiente tabla:
Prod.
A
B
P. Vta.
$ 3.000
$ 4.000
Producción
20
10
Val. De Merc. C. Adic.
VRN
$ 60.000$
$10.000
$ 50.000
$ 40.000
$ 15.000
$ 25.000
3.3.4 METODOS PARA LA CONTABILIZACION DE LOS SUBPRODUCTOS
Método del Reconocimiento de los subproductos al Momento de la Venta
Aquí se considera a los ingresos de los subproductos como ingresos
extraordinarios, el esquema del Estado de Resultados es el siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
Ingresos del Subproducto Neto
XXX
XXX
XXX
COSTO DE VENTA DEL PRODUCTO PRINCIPAL
(XXX)
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
XXX
Reconocimiento de los subproductos al Momento de La Producción
En este caso se desglosan tanto los ingresos como los costos del o los productos
principales y los subproductos, el esquema en el Estado de Resultados sería el
siguiente:
TOTAL DE INGRESOS
Ingresos del Producto Principal
XXX
XXX
Aplicac.
$ 40.000
$ 20.000
Ingresos del Subproducto
XXX
TOTAL DE COSTOS
Costos del Producto Principal
Costos del Subproducto
RESULTADO ANTES DE IMPUESTO
(XXX)
(XXX)
(XXX)
XXX
UNIDAD 4
4.1 COSTOS ESTIMADOS
4.1.1 OBJETIVOS Y ANTECEDENTES
Los costos estimados son una técnica que se basa en la experiencia habida, el
costo estimado indica lo que puede costar algo, motivo por el cual al final del
periodo se ajusta a los costos reales.
El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un
producto o la operación de un proceso durante cierto período.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera
coincidan lo más estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de
períodos anteriores ajustados para reflejar los cambios de condiciones
económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. También puede
basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que
se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes
especiales y que se caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el
cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo considerable.
Los costos estimados representan únicamente una tentativa en la anticipación
de los costos reales y están sujetos a rectificaciones a medida que se comparan
con los mismos.
Este sistema consiste en:
Predeterminar los costos unitarios de la producción estimando el valor
de la materia prima directa, la mano de obra directa y los cargos indirectos
que se consideran se deben obtener en el futuro,
Comparando posteriormente los costos estimados con los reales y
ajustando las variaciones correspondientes.
Constituyen un sistema de costos predeterminados tomando en
consideración la experiencia de ejercicios anteriores.
Indica lo que puede costar producir un artículo, motivo por el cual dicho costo se
ajustará al costo histórico o real.
De la comparación resulta discrepancias entre lo estimado y lo real conocidas con
el nombre de variaciones, mismas que serán una llamada de atención que obliga a
estudiar el porque de la diferencia.
El cálculo probable del costo de una unidad a producir:
Técnico.- señala los consumos necesarios para obtener un producto y sirve
de base a la estimación contable.
Contable.- valuación y registro adecuado de los consumos determinados
en las estimaciones técnicas.
CARACTERÍSTICAS
ESTIMADOS.
FUNDAMENTALES
DEL
SISTEMA
DE
COSTOS
Los costos estimados se obtienen ANTES de iniciar la fabricación y
DURANTE su transformación.
Se basan en cálculos predeterminados sobre estadísticas anteriores y en
un conocimiento amplio de la industria en cuestión.
Para su obtención es fundamental considerar cierto volumen de producción
y determinar el costo unitario.
Al hacer la comparación de los reales con los estimados siempre deberán
ajustarse a lo real, ajustándose en este momento a las variaciones.
El costo estimado indica lo que “PUEDE” costar un artículo.
Los costos estimados tienen como objetivo:
a.
b.
c.
d.
e.
Contribuir a fijar precios de venta con anticipación.
Servir de instrumento de control preventivo e interno.
Ayuda a la toma de decisiones gerenciales.
Determinar cotizaciones.
Evaluar la costeabilidad de producir un artículo.
VENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS ESTIMADOS.
Se conocen separadamente los costos de los materiales y de las
operaciones, conociéndose así las alteraciones que ocurran.
Facilita contar con estimaciones seguras cuando se cambia el diseño de un
producto o el método de fabricación.
Su estudio conduce a los costos eficientes.
Su obtención con anterioridad a la producción conduce a la adopción de
normas correctas en las funciones de compra, producción y distribución.
Se utilizan como escalón transitorio para llegar al desarrollo de un sistema
más completo de costos. Es decir, para llegar así a la elaboración de la hoja de
costos estimados.
4.1.2 HOJA DE COSTOS ESTIMADOS
Para la implantación de un sistema de costos estimados deberán seguirse las
etapas siguientes:
Obtención de la hoja de costos estimados unitaria.
La valuación de la producción terminada a costo estimado.
La valuación de la producción vendida a costo estimado.
La valuación del inventario final de producción en proceso a costo
estimado.
La determinación de las variaciones existentes, su estudio y su
eliminación.
La corrección a la hoja de costos estimados unitaria.
En la hoja de costos estimados según las experiencias pasadas se deberá
calcular:
a)
La cantidad y el valor de los materiales necesarios para el volumen de
producción.
b) El tiempo fijado para el volumen de producción.
c)
En relación al volumen de producción y al tiempo fijado se predetermina el
importe de los sueldos y salarios fabriles.
d)
En relación de los puntos anteriores se calculan los cargos indirectos de
producción.
Para la elaboración dela hoja de los costos estimados hay que considerar una
serie de aspectos:
1. Estudios previos y análisis del proyecto del artículo.
1.1. Tiempo para desarrollarlo.
1.2. Datos para realizarlo tales como:
1.2.1. Separación de operaciones.
1.2.2. Separación de elementos del costo.
1.2.3. Separación de partes.
1.2.4. Costos por clase, tamaño, peso, etc.
1.3. Especificaciones completas del artículo, planos, dibujos, etc.
2. Factores en la Estimación de los costos de producción.
Ø
Volumen aproximado de la producción que se pretende.
Ø
Capacidad de producción de la empresa.
Ø
Estudios, investigaciones y estrategias de mercado.
Ø
Fuentes de financiamiento.
2.1. Elementos auxiliares.
2.2. Predeterminación de los materiales directos incluidos en cada producto.
Ø
En cantidad:
Ø
Tipo de material.
Ø
Calidad y rendimiento.
Ø
Maximizar desperdicios.
Ø
Minimizar desperdicios.
Ø
o
o
En precio.
Estudio de mercado.
Adquisiciones adecuadas para reducir costos.
2.3. La predeterminación de los sueldos y salarios directos (delinear las
operaciones a ejecutar).
Ø
En cantidad.
Ø
Proyecto de la producción.
Ø
Estudio de operaciones productivas.
Ø
Grado de calificación o especialización requerida.
Ø
Estudios de salarios.
Ø
Estudio de métodos dentro del estudio de salarios.
Ø
Medidas de salarios.
Ø
En cuota.
o
Tabuladores según de acuerdo con la zona económica.
o
Condiciones del contrato colectivo de trabajo.
o
Prestaciones a los trabajadores.
2.4. Predeterminación de los cargos indirectos. (Fijos, variables y semivariables).
Ø
Establecer cuotas atendiendo a la capacidad de la producción.
Ø
Presupuesto de cargos indirectos.
Ø
Volumen de producción.
Ø
Relaciones técnicas, gráficas, estadísticas, etc.
Ø
En cantidad.
·
·
·
·
Proyecto de la producción.
Estudio de operaciones productivas.
Grado de calificación o especialización requerida.
Estudio de salarios.
3. Elementos auxiliares.
3.1. Hojas de costos estimados anteriores.
3.2. Elementos repetitivos sujetos o modificaciones.
3.3. Registros anteriores, comparación y comprobación de costos finales.
CR=
FÓRMULA PARA EL COEFICIENTE RECTIFICADOR.
IMPORTE DE LA VARIACIÓN
PROD. TERMINADA A COSTO ESTIMADO + IFPP A COSTO ESTIMADO
Hoja de costos estimados:
Concepto
Materia prima
Material A
20 k.
Material B
10 k.
Mano de obra.
Concepto
Operación X 50 h.
Operación Y 4 h.
Operación Z 7 h.
61 h.
Costo
Unitario
A
A
$3
$18
$60
$150
210
A
A
A
$1
$30
$10
$50
$120
$70
$240
Cargos indirectos.
Concepto
Cuota
$305 / 61 h. =
$5
$305
($5 cuota de
aplicación)
$755
Costo
estimado
por unidad
4.1.3 LA MECÁNICA CONTABLE.
El inventario de producción en proceso.
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario final de 3. - Por el costo estimado.
producción del ejercicio anterior, a
costo estimado ajustado.
2. - El inventario final de producción en
proceso a costo estimado ajustado.
Materia prima en proceso
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario inicial a costo 1. - Por la producción estimada a
estimado.
costo estimado.
2. - Por los costos incurridos a costo 2. -Por el inventario final a costo
real.
estimado ajustado.
Saldo : va a ser la variación entre los costos estimados y los reales, si el saldo es
deudor es desfavorable, si es saldo es acreedor es favorable.
Mano de obra en proceso.
Se carga:
1. -Por el inventario inical del costo
estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.
Se abona:
3. - Por la producción terminada a
costo estimado.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es una variación entre los costos estimados y los reales.
Cargos indirectos en proceso
Se carga:
Se abona:
1. - Por el inventario incial del costo 3. - Por la producción terminada a
estimado.
costo estimado.
2. - Por el costo incurrido a costo real.
4. - Por el inventario final a costo
estimado ajustado.
El saldo es la variación entre los costos estimados y los reales.
Almacén de materias primas.
Se carga:
1. - Por mi costo real.
Se abona:
Por mi costo real.
Mano de obra.
Se carga:
1. - Por mi acumulación a costo real.
Se abona:
2. - al costo real.
Cargos indirectos.
Se carga:
1. - Por mi acumulación a costo real.
Se abona:
2. - Al costo real.
Almacén de artículos terminados.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la producción terminada a 1. - Por la producción vendida a costo
costo estimada.
estimado.
Costo de Ventas.
Se carga:
Se abona:
1. - Por la producción vendida a costo
estimado.
4.1. 4 DETERMINACION Y CANCELACIÓN DE LAS VARIACIONES
Las principales formas de contabilizar las variaciones son:
A través del costo de ventas.
Por medio de una cuenta de resultados llamadas variaciones de costos
estimados.
Llevarla contra deudores diversos.
Llevarla a la cuenta de inventario de producción en proceso.
Aplicar las variaciones por afectación al almacén de productos
terminados y al costo de ventas sin incluir la producción en proceso.
Distribuirlas por medio de un coeficiente rectificador a fin de corregir la
hoja de costos estimados y poder ajustar a él
a. Costo de ventas.
b. El almacén de artículos terminados.
c. La producción en proceso.
Caso Práctico #2:
La Cía. Confecciones Imperial S.A. de C.V. trabaja trajes finos para hombre y
utilizó costos estimados para fijar precios de venta con actividad a la producción.
Antes de iniciar el período la empresa calcula los siguientes costos, para calcular
un traje teniendo en cuenta las experiencias obtenidas en períodos anteriores.
A) Hoja de costos estimados.
Elemento
Materia Prima
Mano de obra
Cargos indirectos
B)
400
500
300
1200
Para el período que inica la Cía cuenta con los siguientes registros
contables y son:
Al 01/01/01
Materia prima
Compra de M.P.
Al 31/01/01
Inventario M.P.
Gastos por MOD
Gastos por CI
C)
120,000
1,580,000
60, 000
1,651,000
1,190,000
Del informe de producción que se obtiene al final del mes se extraen los
siguientes datos:
UNIDADES
4,000
EMPEZADAS
DE
LAS
CUALES:
UNIDADES
3,000
TERMINADAS
UNIDADES EN 1,000
PROCESO
CON
EL
SIGUIENTE
GRADO
DE
AVANCE:
M.P.
M.O.
C.I.
D)
100%
50%
50%
De las unidades terminadas en el período se vendieron 2, 500 con un
precio de venta del doble del costo estimado por cada traje.
INVENTARIO
DE 120,000
MATERIALES
+ COMPRAS DE 1,580,000
MATERIALES
MATERIALES
1,700,000
DISPONIBLES
- INVENTARIO FINAL
60,000
DE MAT.
= MAT. USADOS
1,640,000
4.2 COSTOS ESTANDAR
Los costos estándar representan el costo planeado de un producto y por lo
general se establecen mucho antes de que se inicie la producción, proporcionando
así una meta que debe alcanzarse. Ahora analizaremos mas a fondo este tipo de
costos.
4.2.1 TIPOS DECOSTOS ESTANDAR
Tipos de estándares.
NOMBRE
Costos Estándar básicos o fijos.
REPRESENTA
Conocidos
como
estándar
media,
representan medidas fijas que solo sirven
como índice de comparación.
Están basados en el mejor rendimiento
posible. Es una combinación de cantidades y
calidades a un costo fijo.
Costos estándares
circulantes
ideales
o También llamados normales a lograr,
actuales o estándar tipo. Estos costos
representan metas a alcanzar en condiciones
normales de la producción sobre bases de
eficiencia.
Sirven como punto de referencia para medir
los cambios en los costos estándar actuales,
así como en los costos reales.
Se modifican cuando el carácter de las
actividades implicadas sufren algún cambio
significativo.
Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la
práctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales
es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que
cambiarlas o adecuarlas.
Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un
promedio de una actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos
promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a
las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar
gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuación más
significativo.
Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras
probabilidades de costos bajo condiciones económicas y operaciones
normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados
para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no
requieren ajustes frecuentes.
Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para
evaluar la actuación, por lo cual su uso está muy difundido. Incluyen un margen
para
ciertas
deficiencias de operación
que se consideran
inevitables. Es posible
alcanzar
o
sobrepasar estas normas
mediante
una
actuación efectiva.
4.2.2 DETERMINACION DE LOS ESTANDARES
Para elaborar los costos estándar se requiere la participación de la mayoría de las
áreas de producción de la empresa tales como:
Ingeniería.
Diseño.
Ventas.
Producción.
Compras.
Departamento de Costos o Contabilidad.
El departamento de Costos o Contabilidad es el que se encarga de coordinar la
información que envían las diferentes áreas involucradas y se responsabiliza de
calcular los costos estándar por cada uno de los procesos de todos los productos
que se fabriquen para esto debe elaborar una hoja maestra de costos estándar,
por cada producto.
Materia Prima directa para determinar el costo estándar de materia prima se
deberá tomar en cuenta:
El Estándar de cantidad.
El Estándar de precio y en su caso el estándar de calidad.
El Estándar de Cantidad.
Para fijar este dato debemos tomar en cuenta todas y cada una de las materias
primas que se utilizan para la elaboración de nuestro producto, así como la calidad
y rendimiento considerando mermas y desperdicios normales de la fabricación.
Para determinar este estándar podemos aprovechar las experiencias anteriores y
los datos estadísticos propios de la planta o en su caso realizar pruebas de
tiempos y movimientos para determinar la fijación de consumos, desperdicios,
rendimientos y tiempos de producción estándar para cada unidad.
El Estándar de Precio.
Los estándares de precio se fijan en lo posible mediante contratos o convenios
para la adquisición a futuro generalmente de 1 año de cada una de las materias
primas que se utilizan en nuestra producción.
Los estándares son determinados por el departamento de compras con base en la
cantidad, calidad deseada y entregas planeadas de los materiales requeridos.
En caso de materias primas de importación se deben considerar los cambios en la
paridad de la moneda, así como los gastos necesarios como pueden ser fletes,
seguros, transporte, impuestos, etc. Que pueden generar una variación en
nuestros costos.
Mano de Obra Directa.
En la mano de obra directa también debemos considerar los estándares en
cantidad y precio.
Estándar en precio.
Los estándares de precio se determinan sobre la base de las horas nombre que se
utilizan durante un período productivo.
El departamento de personal determinará sobre la base de los tabuladores de
sueldos y salarios la cuota correspondiente al costo por hora de cada trabajador,
esta determinación debe tomar en cuenta:
Prestaciones que marca la ley Federal del Trabajo.
Prestaciones y obligaciones del contrato colectivo de trabajo.
La antigüedad del personal.
Días laborables del período.
Tabuladores de sueldos.
Prestaciones sociales.
Gastos de previsión.
Días y horas efectivas de trabajo dentro del período.
Uniformes y equipo.
Todas aquellas erogaciones que se le entreguen al trabajador como
consecuencia de la relación laboral.
Estándar en cantidad.
El estándar en mano de obra se determina por la cantidad de horas - hombre que
se emplean en cada uno de los procesos de nuestra producción.
Una de las herramientas que podemos utilizar para medir el grado de esfuerzo,
dedicación y aplicación de los trabajadores es el estudio de tiempos y
movimientos.
El departamento de Ingeniería Industrial es el encargado de aplicar este estudio,
para analizar las operaciones fabriles, tomando muestras de la aplicación de los
trabajadores bajo las mismas condiciones de trabajo, además deberá tomar en
cuenta los volúmenes de producción, así como el estudio analítico de los sistemas
y procesos productivos.
Métodos del Costo Estándar.
Método A:
La Cuenta productiva se cargará a COSTO REAL y se acreditará a COSTO
ESTÁNDAR.
El saldo final representará las desviaciones entre un costo y el otro.
Este método también es conocido como Método Parcial.
Método B:
La cuenta productiva se maneja tanto en sus cargos como en sus créditos a
COSTO ESTÁNDAR.
En consecuencia las desviaciones se obtienen en el momento de la adquisición y
suministro de insumos a la producción.
Método conocido como Método Integral.
Método C:
La cuenta productiva se manejará en sus cargos y créditos tanto a COSTOS
REALES como a COSTOS ESTÁNDAR
.
Método conocido como Método Duplex.
Se emplean en combinación con algún método de valuación de los inventarios de
materias primas que son : Costo promedio, PEPS, UEPS, eligiendo el más
adecuado.
PASOS PARA LA DETERMINACIÓN DEL COSTO ESTÁNDAR
Al igual que los costos Estimados, también es necesario formular una hoja de
costos para cada producto, considerando los Elementos del Costo, mismos que se
pueden precisar como sigue;
a. Determinación de los Materiales Directos: Se determinan técnicas sobre
la calidad, cantidad y rendimientos de los materiales directos, así como las
mermas y desperdicios acudiendo a datos estadísticos que pueda
proporcionar la experiencia y los registros contables tanto en cantidad como
en precio por unidad.
EN CANTIDAD: La determinan los ingenieros de la empresa, considerando:
tipo de material, calidad, rendimiento, y un proyecto de producción para el
calculo de mermas y desperdicios. Se recomiendan revisiones semestrales.
EN PRECIO: Lo determina el departamento de compras, considerando: una
estimación del precio que prevalecerá en el periodo, que se adquiera en las
cantidades fijadas a precio estándar, contratos con los proveedores. Se
modifican solo por causas justificadas, se recomienda constante revisión.
b. Determinación del costo de trabajo directo: Se realiza un estudio para
determinar las cantidades de tiempo necesarias para obtener cierto
volumen de producción, logrando mayor rendimiento con el mínimo de
esfuerzo y costo.
Para determinar el estudio del trabajo o estudio de métodos es necesario:
I.
II.
Seleccionar el trabajo a estudiar.
Registrar el método actual.
Luego se examina para determinar las posibles fallas, considerando:
El propósito que se persigue.
El lugar en donde esta, y en el que debe estar.
La sucesión en las operaciones.
Las personas que laboran.
Los medios con que se cuenta.
Hecho esto se procede a desarrollar un mejor método incluyendo un estudio de
tiempos.
a. Determinación de los gastos indirectos de producción: Se presupuesta
el volumen de producción de acuerdo a los estudios sobre la capacidad
productiva de la empresa, tomando en cuenta el presupuesto de Ventas se
determinan los gastos indirectos, utilizando las estadísticas de periodos
anteriores.
Habiendo determinado los elementos del costo estándar de la producción es
posible elaborar la hoja de costos.
Ejemplo:
HOJA DE COSTO ESTÁNDAR
Producto "X"
Concepto
Cantidad
Costo p. und
Parcial
MP
10 us.
$12.00
$120.00
A
20 us.
$10.00
$200.00
MO
23hr.
$2.00
$46.00
A
9hr.
$8.00
$72.00
MP
23hr.
$6.00
$138.00
A
9hr..
$20.00
$180.00
Total
$320.00
B
$118.00
B
$318.00
B
Costo estándar por unidad
756.00
4.2.3 ANALISIS DE LAS DESVIACIONES
Debido a que los costos estándar son los costos que debe tener un producto
determinado al final del periodo es necesario realizar un análisis para determinar
las causas por las cuales se ha tenido esa desviación en los costos y estos
análisis se realizan tomando en cuenta cada elemento del costo.
Las desviaciones de materia prima y mano de obra se realizan de la misma forma
tomando en cuenta el precio y la cantidad tanto estándar como reales.
Comparando los signos que se muestran a continuación de acuerdo a los datos
que se tengan.
Ejemplo: MP o MO
Precio
- Estándar
+ Real
Cantidad
- Estándar
+ Real
En el caso de los gastos de fabricación el análisis se elabora de forma diferente;
tomando en consideración el presupuesto, la capacidad y la eficiencia.
Presupuesto
- Estándar
+ G. Real
Capacidad
+ Presup.
- Real
Eficiencia
- C. Estándar
+ C. Real
Esquema descriptivo general de las desviaciones