Contabilidad Tema 0: Introducción Conceptos Definición y objetivos de la Empresa
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Contabilidad Tema 0: Introducción • Conceptos • Definición y objetivos de la Empresa • Estructura • Concepto de Contabilidad y Objetivos • Clasificación • Conceptos • La Empresa COMPRA MercaderÃ−as (debe): • Es posible que pague al CONTADO. • O cabe la posibilidad de que NO pague al CONTADO: es entonces cuando se genera una OBLIGACIà N o Deuda. • Proveedores: concepto de Obligación; suministran mercaderÃ−as a la Empresa, y ésta tiene la "obligación" de pagarlas. • Una vez generada la Obligación, al cabo de x tiempo, puede ser que la empresa salde su deuda, y se extinga la obligación. • Y también es posible que el proveedor emita una LETRA DE CAMBIO, que es también una obligación de pago con relación a la Empresa, y que se denomina efecto comercial a pagar. • Después del tiempo acordado con el Proveedor, la empresa paga la letra de cambio y se extingue la obligación. • La Empresa VENDE MercaderÃ−as (haber): • Es posible que la Empresa Cobre al CONTADO. • O cabe la posibilidad de que NO cobre al CONTADO: es entonces cuando se genera un DERECHODE COBRO, en relación con el Cliente. • Cliente: concepto de Derecho; la Empresa suministra mercaderÃ−as a sus clientes, y tiene el "Derecho" de cobrarlas. • Una vez generado el Derecho, al cabo de x tiempo, puede ser que la empresa cobre esta deuda, y por lo tanto, se extinga su derecho de cobro. • Y también es posible que la Empresa emita una LETRA DE CAMBIO, que es también un derecho de cobro, y que en este caso se denomina efecto comercial a cobrar. • Después del tiempo acordado con el cliente, éste paga la legra de cambio y se extingue el Derecho. • Diferentes tipos de Obligaciones: • Proveedores: Personas a las que la Empresa compra mercaderÃ−as (se considera una compra habitual). • Proveedores de inmovilizado: (inmuebles, tecnologÃ−a, etc..) a corto / largo plazo. Se trata de una 1 compra de "material de infraestructuras" no pagadas al contado. (No se considera una compra habitual). • Acreedores: Personas a las que la Empresa debe, en concepto de servicios o suministros (alquileres, luz, agua, reparaciones). • Empleados: Remuneraciones Pendientes de pago. • Bancos: Préstamos no liquidados. • Estado: Impuestos a Hacienda Pública Acreedora por conceptos fiscales. • Seguridad Social Acreedora • Efecto Comercial a Pagar. • Diferentes tipos de Derechos: • Clientes: personas a las que la Empresa vende MercaderÃ−as • Deudores: Personas que deben a la Empresa en concepto de servicios. • Efecto Comercial a Cobrar. • Definición y objetivos de la Empresa La Empresa es una organización cuyo fin es la venta de mercaderÃ−as o prestación de servicios, y cuyos objetivos pueden ser de tipo económico o social (ver: Organización Empresarial, Tema 3: La Empresa como Realidad). • Estructura de la Empresa • Estructura Económica: ACTIVO • Estructura Financiera: PASIVO • Estructura Económica: Está compuesta por bienes (propiedades) y derechos que posee la empresa. Dinero en Efectivo (caja) Bienes Inmuebles (mobiliario) BIENES Maquinaria (tecnologÃ−a) MercaderÃ−as (género, materias primas...) Efectos comerciales a cobrar Clientes DERECHOS Deudores Bancos (cuentas corrientes o de ahorro) Préstamos • Estructura Financiera: Es el origen de los recursos de la empresa (+ Financiación). Hay 2 tipos de recursos: • Los Recursos Propios: Son los recursos generados por la propia empresa, como pueden ser: 2 Capital: fondos aportados por el propietario. Beneficios Reinvertidos en la propia empresa. Reserva Legal de Capital Este tipo de recursos corresponden al PASIVO NO EXIGI BLE. • Los Recursos Ajenos: son los recursos obtenidos mediante obligaciones. Estos pueden ser: Préstamos Efectos comerciales a pagar Proveedores Acreedores Hacienda Pública Acreedora Este tipo de recursos constituyen lo que se denomina PASIVO EXIGIBLE. • Concepto y Objetivos de la Contabilidad. • Concepto: La Contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que, mediante la aplicación de un método especÃ−fico, tiene como objetivo mostrar la realidad patrimonial, económica y financiera. • Objetivos Generales: • Consiste en conocer la situación patrimonial de la empresa. Es decir: el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. Ello se consigue mediante un Balance de Situación. • Conocer los resultados de la Empresa, es decir: los ingresos y los gastos. Ello se consigue con la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. • Clasificación: División de la Contabilidad • Contabilidad Externa, Financiera o General: Analiza y registra las operaciones que se originan entre la empresa y el exterior. • Contabilidad Interna, AnalÃ−tica, de Costes o de Explotación: analiza las operaciones relacionadas con el proceso de transformación (fases del proceso productivo). Contabilidad Tema 1: El Patrimonio • Concepto de Patrimonio • Patrimonio Neto • Balance de Situación • Criterios de Ordenación del Balance de Situación • Las masas patrimoniales 3 • Hechos económicos o modificaciones patrimoniales • Concepto de Patrimonio: El patrimonio está formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones. • Patrimonio Neto (Pasivo no Exigible): Está configurado por el Activo (bienes + derechos) menos las Obligaciones (Pasivo Exigible). • Balance de Situación Es un documento contable en el que se relacionan los bienes y derechos de la empresa (activo), el pasivo exigible y el pasivo no exigible. También recibe la denominación de Inventario. • Criterios de ordenación del Balance de Situación: • El activo debe ordenarse de menor a mayor liquidez. Liquidez: capacidad de un bien de convertirse en dinero • El pasivo debe ordenarse de menor a mayor Exigibilidad. Exigibilidad: hace referencia al plazo temporal. • Masas Patrimoniales Las masas patrimoniales están formadas por conjuntos de elementos que poseen caracterÃ−sticas comunes. Masas Patrimoniales de Activo: Activo Fijo: Esta masa patrimonial (cuenta) está compuesta por aquéllos bienes o derechos, pudiendo ser los bienes de carácter tangible o intangible, que van a permanecer en la empresa durante un plazo superior a un año. • Activo Ficticio: está constituido por los gastos de constitución y de primer establecimiento de la empresa. Se trata de la primera inversión que realiza la empresa. • Inmovilizado: Inmovilizado Inmaterial: está formado por bienes o derechos de carácter intangible (por ejemplo: patentes, inversiones, fondo de comercio: cantidad adicional que una empresa paga al empresario al absorber a otra, y que supera el patrimonio neto de la empresa absorbida, en calidad de cartera de clientes, prestigio de mercado, etc.). Inmovilizado Material: bienes o derechos de carácter tangible para la empresa (por ejemplo: maquinaria, mobiliario, terreno, infraestructuras, etc.). Inmovilizado Financiero: TÃ−tulos y valores cuya permanencia en la empresa es superior a un año; acciones y similares adquiridos con el fin de "controlar y dirigir" la empresa que emite estos tÃ−tulos, a largo plazo. Activo Circulante: elementos que permanecen en la empresa por un plazo inferior a un año, y las cantidades de estas masas patrimoniales (cuentas) están en contÃ−nuo movimiento. 4 • Existencias de MercaderÃ−as: partida de género acumulada en el almacén; en el Balance de situación, ésta es la cuenta de Activo menos lÃ−quida. • Deudores o Realizable: derechos de cobro cuyo perÃ−odo será inferior a un año: clientes, efectos a cobrar, deudores, anticipo de proveedores... • Inversiones Financieras a Corto Plazo: plusvalÃ−a de acciones, plazo de posesión inferior a un año. Especulación. • Disponible o TesorerÃ−a: caja o Cuenta Corriente; en el Balance de Situación, ésta es la cuenta de Activo más lÃ−quida. Masas patrimoniales de Pasivo (en sentido amplio): Patrimonio Neto: Capital aportado por el empresario Pasivo No Exigible: Está compuesto por: Capital, Reserva, Beneficios... Pasivo Exigible a Largo Plazo: está constituido por obligaciones a largo plazo (préstamos, hipotecas, proveedores de inmovilizado a largo plazo...). Pasivo Exigible a Corto Plazo: está constituido por obligaciones a corto plazo (proveedores, acreedores, Hacienda Pública, Seguridad Social...). Reserva: Beneficios no distribuidos, que permanecen en la empresa por diversos motivos. • Reserva Legal: garantÃ−a ante posibles pérdidas o insolvencia de la empresa. • Reserva Voluntaria: Beneficios no repartidos que quedan en la empresa de forma voluntaria. • Capital: aportado por el empresario. • Hechos económicos o modificaciones patrimoniales Operaciones que realiza la empresa a lo largo de su ejercicio económico. Hasta ahora, se ha elaborado el aspecto estático de la empresa, pero a diario son necesarios y se producen en la empresa una serie de operaciones que reciben la denominación de hechos económicos, y que configuran el aspecto dinámico de la empresa. Contabilidad Tema 2: Las Cuentas y Los Libros Contables • Definición de Cuenta • Estructura de las Cuentas • Clasificación de las Cuentas • Convenio de Funcionamiento de las Cuentas • Principio de partida doble • Tecnicismos de las Cuentas • Libros de Contabilidad ♦ Libro Diario ♦ Libro Mayor ♦ Balance de Comprobación • Definición de Cuenta: 5 Una cuenta es un instrumento de representación y medida que analiza la evolución de un elemento patrimonial A cada elemento patrimonial le corresponde una cuenta, que le es propia, y única. • Estructura de las cuentas Debe Haber Entradas Salidas Î ï ¾ • Clasificación de las cuentas ♦ Cuentas de Activo: Reflejan los bienes y derechos que posee la empresa. ♦ Cuentas de Neto: Pasivo No Exigible ♦ Cuentas de Pasivo: (en sentido estricto). Pasivo Exigible ♦ Cuentas de Gestión: o Diferencias, o de Pérdidas y Ganancias (ver Tema 3). • Convenio de funcionamiento de las cuentas ♦ Activo: ♦ Las Cantidades Iniciales siempre se sitúan en la parte del Debe. ♦ Los Incrementos de Patrimonio se apuntan en la cuenta del Debe. ♦ Las Disminuciones Patrimoniales se sitúan en el Haber de la cuenta. ♦ Pasivo (en Sentido Estricto): ♦ Cantidades Iniciales: HABER ♦ Incrementos: HABER ♦ Disminuciones: DEBE ♦ Neto: ♦ Cantidades Iniciales: HABER ♦ Incrementos: HABER ♦ Disminuciones: DEBE ♦ Gestión ♦ DEBE: sólo se apuntan los gastos ♦ HABER: Sólo se apuntan los ingresos • Principio de partida doble En todo hecho económico, siempre aparecen dos o más cuentas, de forma que las cantidades anotadas en el Debe de una cuenta, deberán ser exactamente igual a las cantidades anotadas en el Haber de esa misma cuenta. • Tecnicismos de las cuentas ♦ Abrir una cuenta: dar el nombre a una cuenta ♦ Cargar una cuenta: Realizar una anotación en el DEBE de la cuenta, es decir, en la parte izquierda de la cuenta. ♦ Las cuentas de ACTIVO se cargan cuando una operación representa un incremento de valor para la empresa (por ejemplo, adquisición de maquinaria). ♦ Las cuentas de PASIVO (en sentido estricto) se cargan cuando la operación representa una disminución de las deudas de la empresa (por ejemplo: pagamos una deuda y la cuenta de proveedores se carga). ♦ Las cuentas de NETO se cargan cuando la operación representa una disminución del netro patrimonial (una disminución del capital de la empresa). ♦ Las cuentas de GASTO sólo se cargan (compras). 6 ♦ Abonar una cuenta: realizar una anotación en el HABER o parte derecha de la cuenta ♦ Las cuentas de ACTIVO se abonan cuando la operación representa una disminución para la empresa (por ejemplo: salida de maquinaria). ♦ Las cuentas de PASIVO (obligaciones) se abonan cuando la operación representa un aumento de las deudas (por ejemplo: una operación no pagada, y aparece la cuenta de proveedores). ♦ Las cuentas de NETO se abonan cuando la operación representa un aumento del Neto Patrimonial, o incremento del capital de la empresa. ♦ Saldo: diferencia entre la suma del debe de una cuenta y el haber de la misma cuenta. ♦ Saldo deudor: la suma del debe es MAYOR que la suma del haber. Las cuentas de activo y gasto siempre tienen saldo DEUDOR. ♦ Saldo acreedor: la suma del debe es INFERIOR a la suma del haber. Las cuentas de pasivo en sentido estricto, neto e ingreso, siempre tienen saldo ACREEDOR. ♦ Saldar una cuenta: consiste en anotar el saldo en la parte de la cuenta donde sume menos, para equilibrarla. Sólo se salda cuando se cierra la contabilidad, al final del ejercicio contable. • Libros de Contabilidad Estructura del Libro Diario: tiene por objeto registrar los hechos económicos que tienen lugar en la empresa. Representa el aspecto dinámico de la empresa, en contraposición al Balance de Situación, que representa el aspecto estático de ésta. Contabilidad Tema 3: Análisis de Cuentas Diferenciales, Resultado, Gestión o Pérdidas y Ganancias • Concepto • Funcionamiento • Tipos de cuentas de Gastos e Ingresos • El Resultado de la Empresa • Diferentes niveles de resultados • Cálculo del Resultado y cálculo de TesorerÃ−a • Contabilización de: ♦ Nómina ♦ Variación de Existencias ♦ Amortización • Concepto Las cuentas de gestión o de resultados están destinadas a recoger los gastos e ingresos que se producen en la empresa. ♦ GASTO: relacionado con la adquisición de los medios necesarios para realizar la actividad. ♦ INGRESO: relacionado con la venta y/o prestación de servicios. • Funcionamiento de las cuentas de Gastos e Ingresos Las cuentas de GASTOS siempre se cargan, es decir, se anotan en el DEBE. Las cuentas de INGRESOS siempre se abonan, es decir, se anotan en el HABER. • Tipos de cuentas de Gastos e Ingresos 7 GASTOS ♦ Servicios Exteriores: servicios de naturaleza variada, adquiridos por la empresa y que no forman parte del precio de adquisición del inmovilizado o de las inversiones financieras temporales ni de la actividad propia de la empresa. ♦ Gastos de Investigación y Desarrollo: Gastos de investigación y desarrollo por servicios encargados a otras empresas y que no tienen proyección futura. ♦ Arrendamientos: los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles en uso o a disposición de la empresa. ♦ Reparaciones y Conservación: los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el inmovilizado. ♦ Servicios de Profesionales independientes: Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la empresa. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., asÃ− como las comisiones de agentes mediadores independientes. ♦ Transportes: transportes a cargo de la empresa, realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisición del inmovilizado o de otros bienes. En esta cuenta se registrarán, entre otros, los transportes de ventas. ♦ Primas de Seguros: cantidades satisfechas en concepto de primas de seguro, excepto las que se refieren al personal de la empresa. ♦ Servicios Bancarios y Similares: cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideración de gastos financieros. Compre los gastos de compra, venta y custodia de tÃ−tulos; comisiones y gastos relativos a la emisión de empréstitos y a la formalización de préstamos; comisiones sobre efectos: alquiler de cajas de seguridad, comisiones por el servicio de pagos de dividendos, intereses y otros de las mismas caracterÃ−sticas. ♦ Publicidad, Propaganda y Relaciones Públicas: importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominación de la cuenta. ♦ Suministros: (agua, gas, etc.). Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviera la cualidad de almacenable. ♦ Otros servicios: los no comprendidos en las cuentas anteriores. Se contabilizarán, entre otros, los gastos de viaje del personal de la empresa, los de transporte, los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas, etc. ♦ Tributos: cantidades que el Estado exige coactivamente de las entidades jurÃ−dicas y de las personas jurÃ−dicas para hacer frente a los gastos públicos. Impuestos. ♦ Impuesto sobre beneficios: Importe del Impuesto sobre beneficios divengados en el ejercicio. ♦ Otros Tributos: importe de los tributos de los que la empresa es contribuyente y no tengan asiento especÃ−fico en otras cuentas. ♦ Gastos de Personal: retribuciones al personal, cualquiera que sea el concepto por el que se satisfacen, cueotas de la Seguridad Social a cargo de la empresa y los demás gastos de carácter social. ♦ Sueldos y Salarios: Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa. ♦ Indemnizaciones: cantidades que se entregan al personal de la empresa para resarcirle de un daño o perjuicio. Se incluyen especÃ−ficamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas. ♦ Seguridad social a cargo de la Empresa: cuotas de la empresa a favor de los Organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que éstos realizan. ♦ Otros Gastos Sociales: gastos de naturaleza social, realizados en cumplimiento de una disposición legal o voluntariamente por la empresa. Se citan, a tÃ−tulo indicativo, las subvenciones a economatos y comediores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formación profesional; becas para estudios, primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermdad, etc. Excepto las cuotas de la seguridad social. 8 ♦ Gastos Financieros: Intereses. Cantidades a pagar como precio de los préstamos y créditos obtenidos. ♦ Intereses de Obligaciones y Bonos: Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondiente a la financiación ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estén instrumentados. ♦ Intereses de Deudas a Largo Plazo: Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas a largo plazo pendientes de amortizar. ♦ Intereses de Deudas a Corto Plazo: Importe de los intereses de los préstamos recibidos y otras deudas a corto plazo pendientes de amortizar. ♦ Intereses por Descuento de Efectos: Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos. ♦ Descuento sobre ventas por Pronto Pago: descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, estén o no incluidos en la factura. ♦ Pérdidas en valores negociables: Pérdidas producidas por la enajenación de valores de renta fija o variable. ♦ Pérdidas de créditos: pérdidas producidas por insolvencias firmes de créditos. ♦ Diferencias negativas de Cambio: pérdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, créditos, deudas y efectivo, en moneda extrajera. ♦ Otros gastos Financieros: Gastos de naturaleza financiera, no recogidos en otras cuentas, incluyendo la cuota anual que corresponda imputar al ejercicio de los gastos de formalización de deudas, asó como las pequeñas diferencias de caja. ♦ Pérdidas procedentes de inmovilizado y otros gastos excepcionales: pérdidas obtenidas por los conceptos especÃ−ficos que se indican. ♦ Pérdidas procedentes de inmovilizado material / inmaterial: estas dos cuentas recogen las pérdidas producidas en la enajenación de inmovilizado material / inmaterial, o por la baja de inventario total o parcial, como consecuencia de depreciaciones irreversibles de dichos activos. ♦ Gastos Extraordinarios: Pérdidas y gastos de una cuantÃ−a significativa, que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. INGRESOS Prestaciones de servicios que son objeto del tráfico de la empresa; comprende también los demás ingresos del ejercicio. ♦ Ventas de Servicios: Ingresos por Prestación de Servicios que constituyen la actividad normal de la empresa. ♦ Prestaciones de Servicios: Transacciones, con salida o entrega de bienes o servicios de tráfico de la empresa, mediante precio. Empresas de Prestación de Servicios = Actividad Principal de la empresa. ♦ Otros Ingresos de Gestión: Ingresos no comprendidos en otros subconjuntos, siempre que no tengan carácter excepcional. ♦ Ingresos por arrendamientos: los devengados por el alquiler de bienes muebles o inmuebles, cedidos para el uso o la disposición de terceros, de forma ocasional. No consitituyen la actividad principal de la empresa. ♦ Ingresos de Propiedad Industrial cedida en explotación: Patente. Cantidades fijas y eventuales que se perciben por la cesión en explotación, del derecho al uso o a la concesión del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial. ♦ Ingresos por comisiones: cantidades fijas o variables percibidas como contraprestación a servicios de mediación realizados de manera accidental. ♦ Ingresos por Servicios al Personal: Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la empresa a su personal. ♦ Ingresos por Servicios Diversos: los originados por la prestación eventual de ciertos 9 servicios a otras empresas o particulares. Se citan, a modo de ejemplo: los de transporte, reparaciones, asesorÃ−as, informes, etc. ♦ Ingresos Financieros: cantidades a cobrar comp precio de préstamos y créditos concedidos. ♦ Ingresos de particpaciones en capital: rentas a favor de la empresa deventadas en el ejercicio de participaciones en capital. ♦ Ingresos de valores de Renta Fija: intereses de valores negociables de renta fija a favor de la empresa, devengados en el ejercicio. ♦ Ingresos de créditos a Largo / Corto plazo: Importe de los intereses de préstamos y otros créditos devengados en el ejercicio. ♦ Descuentos sobre compras por Pronto Pago: Descuentos y asimilados que les concedan a la empresa sus proveedores, por pronto pago, estén o no incluidos en factura. ♦ Beneficios en valores negociables: Beneficios producidos en la enajenación de valores de renta fija o variable. ♦ Diferencias positivas de cambio: Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en valores de renta fija, créditos, deudas y efectivo, en moneda extrajera. ♦ Otros ingresos Financieros: ingresos de naturaleza financiera, no recogidos en otras cuentas. ♦ Beneficios procedentes del inmovilizado e ingresos excepcionales: beneficios obtenidos por los conceptos especÃ−ficos que se indican. ♦ Beneficios procedentes del inmovilizado material / inmaterial: estas dos cuentas recogen los beneficios producidos en la enajenación de inmovilizado material o inmaterial. ♦ Ingresos Extraordinarios: los beneficios e ingresos de cuantÃ−a significativa, que no deban considerarse periódicos al evaluar los resultados futuros de la empresa. ♦ Pérdidas y Ganancias: diferencia entre los ingresos y los gastos. Reúne los diferentes tipos de resultados que se señalan a continuación: ♦ Resultado de explotación: Ingresos de la explotación, menos gastos de la explotación. ♦ Resultado Financiero: Ingresos financieros menos gastos financieros. ♦ Resultado ordinario del ejercicio: Resultado de explotación más resultado financiero. ♦ Resultados extraordinarios: Beneficios e ingresos extraordinarios menos pérdidas y gastos extraordinarios. ♦ Pérdidas y Ganancias: Resultado ordinario del ejercicio, más resultados extraordinarios. • El Resultado de la Empresa • Por motivos legales, etc. Es necesario calcular el resultado de la empresa por perÃ−odos (1 años), pero hay que tener en cuenta que hay empresas que, por su carácter estacional, lo calculan por perÃ−odos inferiores. • El reflejo contable del cálculo del resultado se realizará 31/12/xx, mediante un asiento en el libro diario. Se trasladarán la totalidad de los gastos y de los ingresos a la cuenta (129) Pérdidas y Ganancias. Esta cuenta es de NETO. A las operaciones necesarias para el cálculo del resultado del ejercicio se le denomina regularización contable. Después de estos traslados, todas las cuentas de ingresos y gastos quedarán saldadas y la cuenta de pérdidas y ganancias recogerá el total de los ingresos y gastos del perÃ−odo. • Diferentes niveles de resultados ♦ Resultado de Explotación: Analiza el beneficio de la empresa en la realización de su actividad principal. Se calcula por diferencia entre INGRESOS DE EXPLOTACIà N GASTOS DE EXPLOTACIà N. ♦ Resultado Financiero: Analiza el beneficio de la empresa en su ámbito financiero. Se calcula por diferencia entre INGRESOS FINANCIEROS - GASTOS FINANCIEROS. RESULTADO de las Actividades ORDINARIAS = RESULTADO DE EXPLOTACIà N + RESULTADO FINANCIERO. 10 ♦ Resultado Extraordinario: analiza el beneficio de las actividades atÃ−picas de la empresa ♦ Resultado antes de tasas: resultado de las actividades ordinarias + Resultado Extraordinario. • Cálculo del Resultado y Cálculo de TesorerÃ−a. ♦ COBRO no es lo mismo que INGRESO ♦ PAGO no es lo mismo que GASTO ♦ RESULTADO = INGRESOS - GASTOS ♦ TESORERà A = COBROS - PAGOS Los Ingresos y los Gastos afectan a la cuenta de pérdidas y ganancias y con ellos se calcula el Resultado. • Contabilización de: Nómina: el trabajador percibe el neto, debido a que le son descontadas las retenciones practicadas con Hacienda Pública en concepto de I.R.P.F. y también las rentenciones con la Seguridad Social Cuentas que Intervienen: 475 Hacienda Pública Acreedora por conceptos Fiscales (I.R.P.F.) 642 Seguridad Social a cargo de la Empresa 476 Organismos de la Seguridad Social Acreedores 465 Remuneraciones Pendientes de Pago 460 Anticipo de remuneraciones 544 Créditos a corto plazo al personal Variación de Existencias: cuenta destinada a registrar, al cierre del dejercicio, las variaciones entre las existencias finales del ejercicio y las existencias iniciales. Este asiento se practica en la fase de regularización contable. Amortización: Pérdida de valor que sufren los bienes de inmovilizado por diferentes motivos. Desde el punto de vista financiero, se pretende recuperar el valor de la inversión. Este asiento se realizará a 31/12/xx junto con las operaciones de regularización. ACTIVO Terrenos ..................................... 4.000 Construcción ............................... 5.000 Mobiliario ................................... 6.000 Equipos Proc. Información ............ 4.500 Fondo de Comercio ...................... 6.000 Propiedad Industrial ..................... 7.000 11 Caja ........................................... 9.000 Banco ......................................... 5.000 ----------46.500 PASIVO Capital ...................................... 23.250 Proveedor .................................. 23.250 -----------46.500 Amortizar: Inmovilizado Material: 10% Inmovilizado Inmaterial: 5% Contabilidad Tema 4: Proceso Contable Básico Este tema hace referencia a las operaciones que deberán realizarse en una empresa, ya sea comercial o se dedique a la prestación de servicios. Estas operaciones las realizarán las empresas en los respectivos libros contables (Libro Diario, Libro Mayor, Balance de Comprobación). Empezarán el 1 de enero y se cerrará la contabilidad el 31 de diciembre. El orden de las operaciones puede verse alterado en algunas situaciones especiales. • Asiento De Apertura en el Libro Diario (1/1/xx): Consiste en cargar el activo de la empresa y abonar el pasivo. A tener en cuenta que en algunos casos, el supuesto puede hacer cuadrar el asiento mediante el cálculo de Patrimonio neto. En otros casos, el balance de situación estará cuadrado. • Asientos contables en el diario hasta el 31/12/xx: estas operaciones se refieren a las tÃ−picas de compras, ventas, etc. Es decir, operaciones que realiza la empresa frecuentemente. • Regularización contable en el Libro Diario a 31/12/xx: Operaciones necesarias para el cálculo del resultado del ejercicio. Saldar todas las cuentas de Ingresos y de Gastos. La cuenta de Pérdidas y Ganancias recogerá el total de los Ingresos y los Gastos del perÃ−odo. • Adecuar los saldos de las cuentas de Existencias: conociendo el funcionamiento de la cuenta Variación de Existencias (610) • Amortización • Periodificación: tiene por objeto delimitar los ingresos y gastos de un perÃ−odo cuyo resultado se quiere calcular. Se basa en un principio contable. Esta fase se estudia en profundidad en la segunda parte. • Balance de Comprobación de sumas y saldos 12 • Determinación del Resultado del ejercicio: en el tema anterior quedó delimitada esta fase. Sobre todo recordar que después del libro diario se debe pasar siempre al Libro Mayor. Saldar cuentas de gastos y de ingresos, abrir cuenta de pérdidas y ganancias. • Contabilizar el impuesto de sociedades: en la 2ª parte se explica en qué se basa este impuesto; de momento, simplemente comentar que será del 30% o del 35%, y este porcentaje vendrá dado en el ejercicio. • Cierre de la Contabilidad: una vez cerradas las cuentas de ingresos y gastos, quedarán abiertas las cuentas de Activo y Pasivo. Estas cuentas quedarán cerradas mediante el asiento de cierre. Recordar que en el punto 3.6. se han abierto nuevas cuentas. Las cuentas anuales son: Balance de situación, cuenta de Pérdidas y Ganancias y la Memoria. Contabilidad Tema 5: Empresas Comerciales y Resultados de la Empresa • Las Empresas Comerciales • La Cuenta de MercaderÃ−as y su funcionamiento • Procedimiento contable, con desdoblamiento de la cuenta de mercaderÃ−as • Cuentas que intervienen en el proceso • Las Empresas Comerciales Las empresas comerciales llevan a cabo la actividad de venta de bienes no incluidos en el inmovilizado, sin someterlos previamente a transformación. Es decir: se dedican a la compra-venta de mercaderÃ−as. • La cuenta de MercaderÃ−as y su Funcionamiento Existen distintos procedimientos contables para el registro de las operaciones relacionadas con las mercaderÃ−as. • MercaderÃ−as como cuenta única administrativa (NO corresponde al Plan General Contable). • Procedimiento contable, con desdoblamiento de la Cuenta de MercaderÃ−as. • Procedimiento contable, con desdoblamiento de la cuenta de MercaderÃ−as Este procedimiento significa que la cuenta de mercaderÃ−as se subdivide en varias cuentas para realizar cada una de las operaciones que debe realizar la empresa. • Las cuentas que intervienen son las siguientes: 300 MercaderÃ−as 610 Variación de Existencias 600 Compra de MercaderÃ−as 608 Devolución de MercaderÃ−as 609 Rappels sobre Compras 13 765 Descuento sobre Compras por Pronto Pago 700 Venta de MercaderÃ−as 665 Descuento sobre Ventas por Pronto Pago 709 Rappels sobre ventas 708 Devoluciones sobre Ventas MercaderÃ−as: cuenta de activo. Esta cuenta sólo se utiliza al final del ejercicio para ajustar el valor de las existencias finales. Variación de Existencias: saldo deudor o acreedor. Cuenta destinada a registrar la diferencia entre las existencias iniciales y las finales al cierre del ejercicio en el proceso de regularización de existencias. Ejemplo: Dado el siguiente Balance de Situación a 1/1/2001 MercaderÃ−as ......... 300 Proveedores .............. 100 Clientes ............... 200 Capital ...................... 400 -------- -------500 500 A 31 de Diciembre, las existencias Finales ascienden a 200 ____________________________ 31/12 __________________________ 300 Variación Existencias a MercaderÃ−as : 300 ____________________________ 31/12 ___________________________ 200 MercaderÃ−as a Variación Existencias: 200 Compra de MercaderÃ−as / Compra de Otros Aprovisionamientos (material de oficina): en esta cuenta se recoje el aprovisionamiento de mercaderÃ−as. REGLAS: • Los gastos ocasionados por la compra, incluidos los transpostes, se cargarán en la cuenta "Compra de MercaderÃ−as", excepto el I.V.A. Ejemplo: compramos mercaderÃ−as por 100, gastos de transporte a cargo de la empresa 24, seguro 14 10 ____________________________ 24/05 __________________________ 134 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 134 • Los descuentos y rebajas incluÃ−dos en factura, suponen un menor importe de la compra, excepto si se trata de un descuento Financiero (descuendo sobre compra por pronto pago), que deberá figurar en el asiento. Ejemplo: Compramos MercaderÃ−as por 100; en factura se incluye un descuento comercial del 5%. ____________________________ 24/05 __________________________ 85 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 95 Ejemplo: compramos mercaderÃ−as por 100; en factura hay un descuento de 5 unidades monetarias, por pronto pago. ____________________________ 24/05 __________________________ 100 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 95 Descuento por P/Pago 5 Ejemplo: Se adquieren 100 unidades de mercaderÃ−as a 5 unidades monetarias la unidad. Se aplica un descuento del 2% incluido en factura. Se pagan en efectivo con cheque por 8 unidades monetarias por el transporte de las mercancÃ−as que son a cargo del proveedor, debiéndose descontar de su cuenta. ____________________________ 24/05 __________________________ 588 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 588 ____________________________ 24/05 __________________________ 8 Proveedores a Banco: 8 Ejemplo: se compran mercaderÃ−as por 240; descuento 5%; transporte y seguro 10. ____________________________ 24/05 __________________________ 15 238 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 238 Devoluciones de compras: remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. Atención! Si la cuenta de proveedores no figura en el pasivo de la empresa, el asiento se debe hacer con la cuenta "Anticipo de Proveedores". Ejemplo: se devuelve una partida de género por importe de 200. ____________________________ 24/05 __________________________ 200 Proveedores a Devoluciones de Compra: 200 Rappels por compras: descuentos que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedido. Ejemplo: nos conceden un descuento de 100 por haber alcanzado un elevado volumen de compras al año. (Presuponemos que hay saldo en la cuenta de proveedores). ____________________________ 24/05 __________________________ 100 Proveedores a Rappels sobre compras: 100 Ejemplo: compramos mercaderÃ−as por valor de 100. En factura nos conceden un descuento por volumen de 10. ____________________________ 24/05 __________________________ 80 Compra MercaderÃ−as a Proveedores: 80 Descuento sobre compras por pronto pago: Ingreso financiero Ejemplo: nos conceden un descuento por pronto pago por importe de 10 ____________________________ 24/05 ________________________________ 10 Proveedores a Descuento s/compras P/pago: 10 Venta de mercaderÃ−as: NORMAS RELATIVAS A LAS VENTAS DE MERCADERà AS. • Las ventas se contabilizarán sin incluir los impuestos que gravan esas operaciones. Los gastos de 16 ventas, incluidos los transportes a cargo de la empresa, se contabilizarán en cuentas de gastos. Ejemplo: vendemos mercaderÃ−as por 100 a crédito. El importe de los transportes a nuestro cargo ascienden a 5, que pagamos en efectivo. ____________________________ 24/05 __________________________ 100 Clientes a Venta de MercaderÃ−as: 100 ____________________________ 24/05 __________________________ 5 Gastos de Transporte a Caja: 5 • Los diferentes ingresos, incluidos en las facturas de ventas, se registrarán en sus correspondientes cuentas de ingresos. Ejemplo: vendemos mercaderÃ−as por 500; transportamos las mercancÃ−as hasta el almacén del cliente, por 5; cobramos comisiones por 10. ____________________________ 24/05 __________________________ 515 Clientes a Venta de MercaderÃ−as: 500 Ingresos por Transporte: 5 Ingresos por Comisiones: 10 • Los descuentos incluidos en factura que no sean por pronto pago se considerarán como menor importe de la venta. Ejemplo: vendemos mercaderÃ−as por 100; descuento incluido en factura 10. Operación realizada por banco. ____________________________ 24/05 __________________________ 90 Banco a Venta de MercaderÃ−as: 90 Ejemplo: Hacer lo mismo si el descuento es por pronto pago. ____________________________ 24/05 __________________________ 90 Banco a 10 Descuento s/Ventas P/Pago Venta de MercaderÃ−as: 100 17 Ejemplo: vendemos 2.000; de estas ventas, el 10% son al contado concediendo descuento por pronto pago del 5%. ____________________________ 24/05 __________________________ 200 Caja a 1.700 Clientes Venta de MercaderÃ−as: 2.000 100 Descuento s/ventas P/Pago Descuento sobre ventas por pronto pago Ejemplo: concedemos descuento por pronto pago por valor de 10. ____________________________ 24/05 __________________________ 10 Descuento s/Ventas P/Pago a Clientes: 10 Rappels sobre ventas: Ejemplo: concedemos descuento por valumen por un importe de 10 ____________________________ 24/05 __________________________ 10 Rappels s/ventas a Clientes: 10 Devoluciones sobre ventas Ejemplo: nos devuelven partida de género por 10. ____________________________ 24/05 __________________________ 10 Devoluciones s/ventas a Clientes: 10 Contabilidad Anexo I: Clasificación de Cuentas según el Plan General de Contabilidad ACTIVO ACTIVO FICTICIO: 18 300 Gastos de Constitución 301 Gastos de Primer Establecimiento 21 INMOVILIZADO INMATERIAL 212 Propiedad Industrial 213 Fondo de Comercio (Patente) 215 Aplicaciones Informáticas (Software) 22 INMOVILIZADO MATERIAL 220 Terrenos 221 Edificios y Construcciones 223 Maquinaria 226 Mobiliario 227 Equipos para procesos de Información 228 Elementos de Transporte 25 INVERSIONES PERMANENTES EN CAPITAL 250 Otras inversiones permanentes (accionistas) 251 Valores de renta fija (Obligaciones) 252 Créditos a Largo Plazo (préstamos) 253 Créditos a Largo plazo por enajenación de Inmovilizado (clientes inmovilizado) 30 EXISTENCIAS COMERCIALES 300 MercaderÃ−as 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRà FICO 43 Clientes 430 Clientes (Personas a quienes la empresa vende mercaderÃ−as y no pagan al momento) 431 Clientes, efectos a cobrar (Letra de Cambio) 435 Clientes de dudoso cobro 407 Anticipos a proveedores (cuando la empresa paga sin recibir mercaderÃ−as; esta cuenta constituye un derecho) 19 440 Deudores (personas a las que la empresa presta otro tipo de servicio, que no constituye la activividad principal de la empresa, y no pagan al momento). 441 Deudores, efectos comerciales a cobrar. 460 Anticipo Remuneraciones 465 Remuneraciones Pendietes de Pago 47 ADMINISTRACIONES Pà BLICAS 472 Hacienda Publica IVA soportado 54 OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS TEMPORALES 540 Inversiones Financieras Temporales 541 Valores de renta fija a corto plazo 542 Créditos a corto plazo 543 Créditos a corto plazo por enajenación de Inmovilizado 57 TESORERà A 570 Caja 572 Banco Pasivo (Obligaciones y cuentas de Neto) 10 CAPITAL 100 Capital Social 102 Capital 11 RESERVAS 112 Reserva Legal 116 Reserva Estaturaria 117 Reserva Voluntaria 129 Pérdidas y Ganancias (en caso de Beneficios) 17 DEUDAS A LARGO PLAZO 170 Deudas a Largo Plazo con entidades de crédito (préstamos solicitados) 171 Deudas a Largo Plazo 20 174 Efectos a pagar a Largo Plazo 173 Proveedores de Inmovilizado a Largo Plazo 4 ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES DE TRà FICO 400 Proveedores (personas o entidades a quienes la empresa compra mercaderÃ−as) 401 Efectos a Pagar 41 ACREEDORES VARIOS 410 Acredores por prestaciones de Servicios (personas a quienes la empresa adquiere otro tipo de servicios que no sean mercaderÃ−as). 411 Acreedores, efectos a pagar 437 Anticipos de clientes 47 ADMINISTRACIONES Pà BLICAS 473 Hacienda Pública. Retenciones. Pagos a Cuenta 475 Hacienda Pública Acreedora por IVA 476 Organismos de la Seguridad Social Acreedores 477 Hacienda IVA repercutido 52 DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRà STAMOS RECIBIDOS 520 Deudas a Corto Plazo con entidades de crédito 521 Deudas a Corto Plazo 523 Proveedores de Inmovilizado a corto plazo 524 Efectos a Pagar a corto plazo 23 CONTABILIDAD Tema 0: INTRODUCCIà N 23 23 CONTABILIDAD Tema 1: EL PATRIMONIO 21 CONTABILIDAD Tema 2: LAS CUENTAS Y LOS LIBROS CONTABLES CONTABILIDAD Tema 3: ANà LISIS DE CUENTAS DIFERENCIAS, RESULTADO, GESTIà N O Pà RDIDAS Y GANANCIAS CONTABILIDAD Tema 4: PROCESO CONTABLE Bà SICO CONTABILIDAD Tema 5: EMPRESAS COMERCIALES Y RESULTADOS DE LA EMPRESA CONTABILIDAD ANEXO I: Cuentas Clasificadas según el Plan General de Contabilidad 22