UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
CURSO: CONTABILIDAD IV
TEMA: CONTABILIZACION DE SUCURSALES EN MONEDA LOCAL
EJERCICIO 1 (CUANDO LA MERCADERIA ES ENVIADA AL COSTO DE CASA CENTRA A LA
SUCURSAL)
La compañía La Esperanza con oficinas centrales y sala de ventas en Avenida Roosevelt zona 11, abre una
sucursal en la Terminal zona 4. Las operaciones relativas a la sucursal en el año 2006 (primer periodo de
operaciones), son las siguientes:
• Efectivo enviado a la Sucursal Q 50,000.00
• Mercaderías remitidas a la sucr5usal Q 500,000.00
• Mercaderías adquiridas por la Sucursal en otras entidades Q 100,000.00 al crédito.
• Ventas de la Sucursal a) Al Contador Q 200,000.00, b) al Crédito Q 500,000.00.
• Cobros de Cuentas por Cobrar Q 420,000.00
• Pagos de Cuentas por Pagar Q 75,000.00
• Gastos pagados Q 120,000.00
• Efectivo remitido a la Casa Central Q 400,000.00
• El inventario de mercaderías en poder de la sucursal al 31 de diciembre de 2004, es de Q 150,000.00
Las cuentas en los libros de la Casa Central al 31 de diciembre 2006 muestran los siguientes saldos.
Expresados en Quetzales.
Ventas
Inventario inicia de mercaderías
Compras
Mercaderías enviadas a la Sucursal
Gastos de Operación
Ganancias No Distribuidas
Bancos
Cuentas por Cobrar
Sucursal Cuenta Corriente
Cuentas por Pagar
Capital
Totales
1,800,000.00
300,000.00
1,900,000.00
500,000.00
270,000.00
40,000.00
320,000.00
290,000.00
150,000.00
3,230,000.00
140,000.00
750,000.00
3,230,000.00
El Inventario de mercaderías en poder de la Casa Central al 31 de diciembre de 2006 es de Q.500, 000.00.
INSTRUCCIONES:
• Efectué las partidas de diario respectivas en libros de casa central y sucursal y elabore el Balance de
Comprobación de la Sucursal Terminal zona 4
1
• Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos.
• Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situación General y Estado de Resultados)
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TEMA: CONTABILIZACION DE SUCURSALES EN MONEDA LOCAL
EJERCICIO 1.1 (CUANDO LA MERCADERIA ES ENVIADA CON RECARGO DE CASA
CENTRAL A SUCURSAL.)
La información es la misma del ejercicio 1 anterior, salvo en los datos siguientes.
SUCURSAL: Mercaderías remitidas a la Sucursal Q 550,000.00 (Q500,000.00 de costo y Q50,000.00 de
recargo sobre el costo). La Casa Central aplica un 10% sobre el costo, en la mercadería que le envía a la
Sucursal.
El inventario de mercaderías en poder de la Sucursal al 31 de diciembre de 2006, reportado por la propia
sucursal, es de Q165,000.00. Este inventario tiene incorporado el recargo correspondiente a las mercaderías
recibidas de la Casa Central.
CASA CENTRAL: En el Balance de la Casa Central, la cuenta Sucursal Cuenta Corriente, tiene un saldo
deudor de Q200,000.00 y no de Q150,000.00 como en el caso anterior.
En el Balance de la Casa Central aparece ahora la cuenta Mercaderías Remitidas a la Sucursal−Recargo, cuyo
saldo es de Q50,000.00
INSTRUCCIONES:
• Efectué las partidas de diario respectivas en libros en casa central y sucursal y elabore el Balance de
Comprobación de la Sucursal Terminal zona 4.
• Prepare hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros Conjuntos.
• Presente los Estados Financieros Conjuntos (Balance de Situación y Estado de Resultados.
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TEMA: SUCURSALES Y AGENCIAS MONEDA LOCAL
EJERCICIO 2
La Empresa Costarricense EL ZAPOTE, S.A. tiene una sucursal en Punta Arenas y solicita sus servicios
profesionales para que le presente la hoja de trabajo para la elaboración de los Estados Financieros
Combinados al 31 de diciembre 2006. Para los efectos le proporciona los siguientes datos.
CASA CENTRAL
SUCURSAR
2
EN COLONES
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
Casa Central Cuenta Corriente
Documentos por Pagar
Mercadería Recibida de la Casa Central
Documentos por Cobrar Descontados
Cuentas por Cobrar
Documentos por Cobrar
Cuentas por Pagar
Mercadería enviada a la sucursal Recargo
Utilidades Retenidas
Gastos
Caja y Bancos
Sucursal Cuenta Corriente
Inventario Inicial
Inventario Final
Capital
Mercadería Enviada a la Sucursal
Ventas
Compras
1,650.00
1,950.00
2.700.00
4,125.00
6.000.00
9,900.00
11,025.00
15,000.00
17,250.00
18,750.00
20,625.00
30,000.00
60,000.00
90,000.00
135,000.00
EN COLONES
17.250.00
14,850.00
66.000.00
570.00
2,700.00
1,020.00
14,925.00
12,000.00
3,375.00
52,500.00
112,500.00
75,000.00
INFORMACION ADICIONAL:
• En la cuenta de Documentos por Cobrar Descontados de los libros de la Casa Central hay operación
C.750.00 que corresponde a la sucursal.
• En el Inventario Final de la Sucursal, el 40% corresponde a Mercaderías de la Cesa Central.
• En las Cuentas por Cobrar Central, se incluyen C 450.00 de la Sucursal.
SE PIDE:
• Estados Financieros Combinados conforme NIC
• Partidas de Cierre de Casa Central y Sucursal.
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TEMA: SUCURSALES Y AGENCIAS MONEDA LOCAL
EJERCICIO No. 3
La Empresa la Ranita, S.A. tiene una sucursal en Escuintla y lo contrata a usted para que le presente:
♦ Partidas de cierre de las dos empresas,
♦ Hoja de Trabajo para la elaboración de Estados Financieros Conjuntos
♦ Estado de Resultados y Balance General Conjunto al 31 diciembre 2006
♦ Para los efectos cuenta con la información siguiente.
3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
CAJA Y BANCOS
CAPITAL
CASA CENTRAL CUENTA CORRIENTE
COMPRAS
CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR PAGAR
DOCUMENTOS POR COBRAR
DOCUMENTOS POR PAGAR
GASTOS
INVENTARIO FINAL 31/12/2006
INVENTARIO INICIAL 01/01/2006
MERCAD ENVIADA A LA SUCURSAL
MERCAD ENVIADA A LA SUCURSAL RECARGO
SUCUERSAL CUENTA CORRIENTE
UTILIDADES RETENIDAS
VENTAS
MERCAD RECIBIDA DE LA CASA CENTRAL
QUETZALES
9.000.00
18,990.00
81,000.00
1,170.00
2,475.00
1,620.00
6,615.00
12.375.00
11,250.00
36,000.00
3,600.00
10,350.00
5,940.00
54.000.00
QUETZALES
2,025.00
10,350.00
45,000.00
1,620.00
8,955.00
612.00
9,252.00
7,200.00
31,500.00
67,500.00
39,600.00
INFORMACION ADICIONAL:
• En la cuenta de Documentos por Cobrar, de los libros de la Casa Central, hay operados Q400.00 que
corresponden a la sucursal.
• En el Inventario Final de la Sucursal, el 70% corresponde a Mercadería de la Casa Central
• En las cuentas por Cobrar de la Casa Central, se incluyen Q600.00 de la sucursal.
• La política de la Casa Central es aplicar un 10% de recargo en las mercaderías enviadas a la Sucursal.
Agencias y Sucursales
CAPITULO V I I
AGENCIAS Y SUCURSALES
7.1. DEFINICIONES
Con el propósito de aumentar el volumen de ventas en un área geográfica determinada y mantener un
contacto más estrecho con los clientes, muchas empresas operan por medio de Agencias o Sucursales;
las cuales no son más que tiendas o extensiones de la empresa ubicadas en lugares estratégicos de
venta.
Agencia
Es un vendedor local cuya acción es de intermediario entre empresa y e l público colocando pedidos y
remitiéndolos a la casa central, sin tener autonomía.
Sucursal
4
Es una tienda independiente con cierta autonomía que maneja sus propios inventarios, coloca y cobra
sus propios pedidos.
Casa Central
Es la empresa dueña de otra u otras empresas, es la dueña de la Agencia o la Sucursal. Es la empresa
que, por necesitar expandir sus operaciones, abre una Agencia o una Sucursal en determinado
territorio.
Cuentas Recíprocas
Son todas aquellas cuentas en las que se agrupan o registran las operaciones entre empresas, en este
caso entre la Sucursal y la Casa Central o entre diferentes Sucursales, por ejemplo:
En Casa Central En Sucursal
Mercaderías Enviadas a Sucursal Mercaderías Recibidas de Casa Central
Remesas Enviadas a Sucursal Remesas Recibidas de Casa Central
Remesas Recibidas de Sucursal Remesas Enviadas a Casa Central
Sucursal Cuenta Corriente Casa central Cuenta Corriente
Los saldos de estas cuentas deben ser iguales en ambas empresas.
Combinación de Estados Financieros
Combinar estados financieros significa presentar la información contable de dos empresas en
conjunto; en este caso, es unir el Estado de Resultados y el Balance General de la Casa Central con el
de la Sucursal y presentar un solo estado financiero para las dos empresas.
Para efectuar la combinación de ambos estados financieros, debe previamente prepararse una hoja de
trabajo en la cual deben eliminarse las cuentas recíprocas entre ambas. Esto con el objetivo de
presentar la información real y no estados financieros de conjunto engañoso o fuera de la realidad.
7.2. DIFERENCIAS
Aunque el objetivo de las agencias y sucursales es el mismo, incrementar las ventas, existen diferencias
entre ellas: Por lo general, la agencia actúa simplemente como vendedor local en determinado
territorio obteniendo pedidos y enviándolos a la casa matriz; la casa matriz autoriza el crédito y se
encarga de la cobranza.
La sucursal, disfruta de mayor autonomía administrativa recibiendo la mayor parte de sus existencias
de la casa matriz y efectuando sus propias ventas. Así la sucursal es un establecimiento independiente,
sujeto a la dirección de sus planes por la casa matriz y a las instrucciones de la misma.
A continuación se incluye un cuadro de las diferencias entre agencia y sucursal
AGENCIA SUCURSAL
Función de intermediaria entre la Es una tienda independiente con cierta
empresa y el público. autonomía (Empresa en pequeño)
Tiene muestras y no maneja inven− Tiene sus propios inventarios.
tarios.
No despacha productos. Despacha productos
No lleva su contabilidad únicamen− Lleva su contabilidad.
te maneja fondo fijo.
5
No autoriza créditos ni realiza co− Autoriza sus propios créditos.
branza.
No tiene cuentas propias para cu− Tiene cuentas bancarias propias para
brir sus gastos. cubrir sus gastos.
7.3. CONTABILIZACION
La contabilización de las operaciones con las agencias dependerá de sí se quiere o no determinar los
resultados de la misma, por parte de la Casa Matriz.
Ejemplo
Cuando se quiere determinar la ganancia de la Agencia:
La Empresa Exito tiene una agencia en Escuintla y las operaciones con la misma durante el mes de
enero de 1998 son:
a) La casa central envía muestras a la agencia con un costo de Q5,000.00
b) La casa central envía a la agencia un cheque por valor de Q3,000.00 para establecer un fondo fijo.
c) La agencia notifica a la casa central que recibió un pedido por Q15,000.00.
d) La casa central autoriza el pedido y envía la mercadería al crédito.
e) El costo de la venta para la casa central es de Q12,000.00.
f) La agencia envía a la casa central un reporte de gastos adjuntando los comprobantes
correspondientes por Q2,000.00. La casa central después de verificar la liquidación de los gastos envía
un cheque a la agencia para reponer el fondo fijo.
g) La casa central efectúa gastos a cuenta de la agencia por Q600.00
Jornalización
Pda1____________________________Enero 1998______________________________
Muestras Agencia Escuintla Q 5,000.00
Inventarios Q 5,000.00
Pda2____________________________Enero1998______________________________
Fondo Fijo Agencia Escuintla Q 3,000.00
Bancos Q 3,000.00
Pda3____________________________Enero1998______________________________
Cuentas por Cobrar Q 15,000.00
Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00
Pda4____________________________Enero1998______________________________
Costo. Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00
Inventarios Q 12,000.00
Pda5____________________________Enero1998______________________________
6
Gastos Agencia Escuintla Q 2,000.00
Bancos Q 2,000.00
Pda6____________________________Enero1998______________________________
Gastos Agencia Escuintla Q 600.00
Bancos Q 600.00
Asiento contable para cerrar las cuentas de la agencia y determinar su resultado.
Pda7____________________________Enero1998______________________________
Ventas Agencia Escuintla Q 15,000.00
Costo Ventas Agencia Escuintla Q 12,000.00
Gastos Agencia Escuintla 2,600.00
Pérdidas y Ganancias Agencia Escuintla 400.00
Cuando no se desea saber el resultado de la agencia, no se corre la partida del costo ni la última 4 y 7.
Cuando son varias agencias y desea saber el resultado deberá identificarse cada cuenta con la agencia a
la que corresponde.
Contabilización de la Sucursal
La sucursal debe llevar un juego completo de libros; en la contabilidad de la sucursal existe una cuenta
que se llama Casa Central Cuenta Corriente, a esta cuenta se acredita todo lo que se recibe de la casa
central y se debita todo lo que se envía a la misma; esta cuenta es entonces una cuenta de Capital que
representa la inversión de la casa central en la sucursal.
Cuando la sucursal cierra sus libros traspasa la utilidad neta de la cuenta Pérdidas y Ganancias a la
cuenta Casa Central Cuenta Corriente.
En los libros de la casa central, los registros dependerán de la forma en que se facturen las mercancías
a la sucursal, estas formas pueden ser:
a) Al costo o Sin Recargo
Esta es la forma más sencilla.
b) A un precio intermedio entre el costo y el precio de venta.
c) Al precio de venta.
Ejemplo: (Sin Recargo)
Suponiendo que han ocurrido las siguientes operaciones.
a) Efectivo enviado a la Sucursal Q1,000.00
b) Mercaderías enviadas a la Sucursal Q10,000.00
c) Mercadería compradas por la Sucursal a otros Proveedores Q5,000.00
d) Ventas de la Sucursal
Contado Q5,000.00
Crédito 4,000.00
e) Cobros efectuados por la Sucursal Q3,000.00 a Clientes
f) Pagos a Proveedores Q2,000.00
g) Efectivo enviado a la Casa Central Q3,000.00
Libros de la Sucursal
7
Pda1__________________________________X________________________________
Caja Q 1,000.00
Casa Central Cuenta Corriente Q 1,000.00
Pda2__________________________________X_______________________________
Mercadería Recibidas Casa Central Q 10,000.00
Casa Central Cuenta Corriente Q 10,000.00
Pda3__________________________________X________________________________
Compras Q 5,000.00
Proveedores Q 5,000.00
Pda4__________________________________X________________________________
Caja Q 5,000.00
Clientes 4,000.00
Ventas Q 9,000.00
Pda5__________________________________X________________________________
Caja Q 3,000.00
Clientes Q 3,000.00
Pda6__________________________________X________________________________
Proveedores Q 2,000.00
Caja Q 2,000.00
Pda7__________________________________X________________________________
Casa Central Cuenta Corriente Q 3,000.00
Caja Q 3,000.00
Libros de la Casa Central
Pda1__________________________________X________________________________
Caja Q 1,000.00
Clientes Q 1,000.00
Pda2__________________________________X__________________________________
Sucursal Cuenta Corriente Q 10,000.00
Mercadería Enviada a Sucursal Q 10,000.00
Pda3__________________________________X__________________________________
Caja Q 3,000.00
Sucursal Cuenta Corriente Q 3,000.00
En ambas, la cuenta corriente tiene un saldo de Q8,000.00 acreedor en la Sucursal y deudor en la Casa
Central.
Ejemplo: (Con Recargo)
Para este caso vamos a suponer que la Casa Central factura, a la Sucursal los envíos de mercadería,
con un 10% de recargo sobre el costo.
De las partidas corridas en el ejemplo anterior únicamente cambian las siguientes:
Sucursal
Pda2__________________________________X__________________________________
8
Mercadería Recibidas Casa Central Q 11,000.00
Casa Central Cuenta Corriente Q 11,000.00
Casa Central
Pda2__________________________________X__________________________________
Sucursal Cuenta Corriente Q 11,000.00
Mercadería Enviada a Sucursal Q 10,000.00
Mercadería Enviada a Sucursal Recargo Q 1,000.00
La cuenta que surge es Mercadería Enviada a la Sucursal recargo la cual veremos en el siguiente
ejemplo como se elimina para elaborar estados financieros combinados y como afecta la utilidad
reportada.
7.4. CASOS PRACTICOS
Ejercicio 1
Al efectuar la Auditoría anual de la empresa Triunfo, S. A., que posee 2 sucursales, una en
Quetzaltenango y otra en Zacapa, usted como Auditor debe conciliar las Cuentas Recíprocas, cuyos
saldos se indican a continuación:
Usted determina los siguientes hechos:
Las mercancías se envían a las Sucursales con un recargo del 10% sobre el costo por parte de la Casa
Central
Estaba en tránsito un cheque bancario por Q 4,600.00 remitido por la Sucursal Quetzaltenango a la
Casa Central.
La Casa Central ha cargado Gastos de Propaganda a las Sucursales como sigue: Quetzaltenango Q
4,300.00, Zacapa Q 3,200.00; ninguna de las Sucursales anotó esos cargos.
Estaban en tránsito mercancías remitidas por la Casa Central a la Sucursal de Zacapa con un valor de
costo de Q 5,000.00
De acuerdo con instrucciones de la Casa Central, la Sucursal de Zacapa había enviado mercancías a la
Sucursal Quetzaltenango por Q 4,600.00. La cantidad incluía los fletes de la Casa Central a Zacapa.
Después que la Sucursal de Quetzaltenango había pagado el flete desde zacapa, la mercancía costaba Q
100.00 más de lo que hubiera costado si se hubiera despachado desde la Casa Central. La Sucursal
Quetzaltenango cargó estos Q 100.00 a la Sucursal de Zacapa, pero ésta no ha querido reconocer la
reclamación. La Casa Central dió instrucciones a la Sucursal Zacapa, para que acepte el cargo y lo
cargue a la Casa Central, la cual cargará los Q100.00 a una cuenta de gastos.
Ambas Sucursales han acreditado su utilidad neta a la Casa Central, con los datos de sus libros, como
sigue: Quetzaltenango Q 6,800.00 y Zacapa Q 5,200.00. Los importes anteriores no han sido anotados
por la Casa Central.
Mercancías enviadas por Q 6,580.00 están en tránsito de la Sucursal Quetzaltenango a la Sucursal
Zacapa, de acuerdo con instrucciones de la Casa Central.
Había en tránsito una remesa de efectivo de la Sucursal de Zacapa a la Casa Central por Q 1,400.00.
9
Se Pide
a) Partidas de ajuste que considere necesarias.
b) Conciliaciones de todas las cuentas corrientes de la Casa Central y ambas Sucursales.
AGENCIAS Y SUCURSALES
• Son medios para proyectar la organización de ventas en territorios situados a alguna distancia de la
oficina central.
• Son lugares de negocios sin personalidad jurídica en los que la empresa efectúa toda, o parte de su
actividad, procedimiento típico de expansión.
AGENCIA
Una agencia o un agente es un vendedor independiente, que ejerce sus actividades con independencia
económica y administrativa de la casa matriz, o sea es responsable de sus obligaciones fiscales.
Su función: Consiste en distribuir los productos de un intermediario, al cual se conoce como casa matriz.
Las agencias no están obligadas a llevar un registro contable igual al que lleva la casa central o casa matriz,
esta ultima si debe llevar un control de cada una de las agencias, abriendo tantas cuentas como número de
agencias posea.
Para llevar un buen control de las agencias es necesario abrir las siguientes cuentas: Fondo de trabajo de la
agencia, clientes de la agencia, ventas de la agencia, costo de venta de la agencia y gastos de venta de la
agencia.
Para lograr mejor y mayor revelación, se hace necesario crear también la llamada cuenta cliente de la agencia.
Es importante recordar que las cuentas anteriormente descritas pertenecen a la casa matriz y que tan solo a
efectos de control se les agregara la palabra agencia o agente, esto no quiere decir que las mismas pertenezcan
a la contabilidad de la agencia.
La cuenta Fondo de Trabajo de la Agencia es una cuenta de origen deudor, que representa el valor nominal
del fondo entregado a la agencia al iniciar el ejercicio y durante el ejercicio se acredita por el valor de los
gastos pagados por la agencia.
Su presentación en el balance general es dentro del grupo de los activos circulante, ya que forma parte del
efectivo y por tratarse de un fondo con restricciones formales en cuanto a recurso o fin, debe mostrarse por
separado.
CARACTERÍSTICAS DE UNA AGENCIA O DE UN AGENTE
• Tiene personalidad jurídica propia.
• Normalmente distribuyen productos de diferentes marcas y fabricantes.
• Cobran comisión por las mercancías vendidas.
• No mantienen inventarios. Colocan pedidos, además de efectuar cobranzas y remitir el efectivo a la
casa matriz.
10
CONTABILIDAD DE LA CASA MATRIZ
La casa matriz debe matriz debe llevar un control contable de las ventas, costos y, en su caso, de los gastos de
cada agente, con el fin de calcular las comisiones, información estadística de carácter administrativo así como
otros datos de relevancia.
Este control puede ser realizado mediante las cuentas denominadas costo de ventas de agencias o agentes,
gastos de ventas de agencias o agentes y ventas de agencias o agentes. Cada una de estas cuentas debe tener
una sub−cuenta por cada agencia o agentes. Para el control de los inventarios se puede utilizar el
procedimiento de inventarios perpetuos.
Cuando la casa matriz decide enviar mercancía al agente, debe efectuarse un control especial de la mercancía
en consignación, ya que la propiedad de ésta es conservada por la casa matriz.
Si la mercancía que se envía a la agencias o agentes ya ha sido previamente vendida por éste, el importe de los
fletes, seguros y demás gastos acarreados por el envío deben razonarse como gastos de ventas.
Si la mercancía es enviada en consignación, los gastos relacionados con la remisión deben ser considerados
parte del costo de la mercancía. Es conveniente llevar un control de esos gastos debido a que la distancia de la
casa matriz al domicilio del agente determina una mayor o menor utilidad neta sobre las ventas.
Los asientos a realizar por la casa matriz dependerán de si la gerencia desea determinar las utilidades netas.
SUCURSALES
El establecimiento de sucursales consiste en crear extensiones de la misma compañía en diferentes lugares en
los que se efectúen operaciones para los clientes, fundamentalmente en las zonas retiradas de la sede de la
casa matriz..
La casa matriz necesita conocer la información financiera, los resultados de operación y los cambios en la
posición de cada una de las sucursales que integran su empresa, ya que constituyen un elemento de juicio,
imprescindible cuando existe la necesidad de abrir o cerrar sucursales, así como para evaluar la administración
de cada una de ellas.
Las sucursales están autorizadas a conceder créditos y realizar la cobranza respectiva con la cual cubre sus
gastos.
Características para la apertura de una sucursal:
• Jurídicamente son una extensión de la casa matriz.
• Fiscalmente se considera que el contribuyente ha abierto un nuevo local, por lo que es necesario
presentar el correspondiente aviso al Registro Federal de Contribuyentes.
• Efectúa su propia facturación.
• Por su naturaleza, tienen un local propio, por lo general tienen inventarios y, de acuerdo con sus
características, pueden o no llevar una contabilidad propia, que debe ser integrada cada cierto tiempo
a la de la casa matriz. El local y las inversiones necesarias para su constitución son aportados por la
casa matriz.
ASPECTOS FINANCIEROS
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Es importante dejar sentado que la contabilidad de las transacciones de ventas realizadas por las sucursales, no
conlleva al desarrollo de nuevos principios contables, ya que este tipo de operaciones tan solo aplican los
principios contables a los problemas específicos relativos al control de las transacciones efectuadas por
intermediarios de la sucursal y a la información respectiva a la casa matriz de dichas operaciones y los
resultados obtenidos.
En virtud de no existir igualdad en la aplicación de los procedimientos de registros de las sucursales, los
contadores tienen que tener especial cuidado en adaptar los sistemas de estas, para que sean coherentes con las
exigencias de la matriz y con las características operativas particulares de la sucursal.
El objetivo principal de la adaptación del sistema contable de una sucursal es poder determinar su utilidad o
pérdida. Por lo tanto, las políticas contables, los libros, catálogos de cuentas, etcétera, asiduamente consiste en
un conjunto completo de contabilidad. Conviene resaltar que en la contabilidad de la sucursal no aparece un
renglón de capital, sino una cuenta denominada Casa Matriz, cuenta corriente, que muestra el importe de las
inversiones efectuadas por la matriz en la sucursal.
En la cuenta de la matriz, se debe abrir la cuenta, sucursal, cuenta corriente.
La cuenta Casa matriz, cuenta corriente es de origen deudor y representa el importe de la inversión que la
matriz efectuó en la sucursal, sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la
sucursal.
Se presenta en el balance general dentro del grupo de los activos.
En la contabilidad de la sucursal, se debe abrir la cuenta, casa matriz, cuenta corriente.
Esta cuenta su saldo es acreedor y representa el importe de la inversión que la matriz efectuó en la sucursal,
sumando (disminuido) de la utilidad (perdida) neta del ejercicio, obtenida por la sucursal.
Esta cuenta representa la inversión hecha por la casa matriz hacia la sucursal, la cual incluye efectivo,
mercancías, muebles, equipos, etcétera, es decir, la inversión neta en la sucursal y se presenta en el balance
general en la sección capital contable.
Las sucursales pueden ser:
ð Locales
ð Extranjeras
Sucursales Locales:
Son las que se ubican en la misma ciudad que la casa matriz. El establecimiento de este tipo de sucursales
obedece a que en ocasiones es difícil para el cliente acudir a las instalaciones de la casa matriz debido a la
lejanía o dificultad para llegar a ella. Para proporcionar un mejor servicio y, evitar que el cliente acuda con los
competidores, se fundan sucursales en diversas partes de la misma ciudad.
Una de las ventajas contables de esta estrategia es que por su cercanía, es posible centralizar diariamente en la
casa matriz la información generada por cada una de ellas así como los cortes de caja. Simplifica las
reposiciones de mercancías vendidas, gracias a lo cual la sucursal no necesita hacer compras directas a los
proveedores ni manejar cuentas de cheques.
Desde el punto de vista financiero, esto es sano debido a que evita saldos muy elevados en los bancos y en
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inventarios, además, permite un manejo más eficiente de los recursos financieros de la empresa.
Sucursales Extranjeras:
Las sucursales extranjeras se utilizan cuando se desea abarcar mercados ubicados fuera de la localidad en la
que se encuentra la casa matriz. Aquí las sucursales funcionan de manera similar a las locales, aunque la
distancia que la separa de la oficina principal les permite y a veces hace indispensable una mayor
independencia.
DIFERENCIAS ENTRE AGENCIA Y SUCURSAL
Agencias
ð Tienen un surtido de muestras para que las vean los clientes, pero no mantienen existencias para hacer las
entregas a los clientes. Los pedidos se envían a la casa central y ésta la que los sirve.
ð Los créditos son concedidos por la casa matriz, las cuentas por cobrar se lleven en los libros de la casa
matriz, ésta efectúa los cobros.
ð El fondo fijo para los gastos de la agencia lo provee la casa matriz, la cual lo repone a medida que se agota.
La agencia no maneja ningún otro efectivo.
Sucursales:
ð Mantiene existencias de mercancías, la mayor parte de las cuales son obtenidas en la casa central, pero parte
de las cuales puede haber comprado en otras entidades. Las entregas se hacen de las existencias de la sucursal.
ð Los créditos son concedidos por la sucursal; las cuentas a cobrar se llevan a en los libros de la sucursal; ésta
efectúa los cobros.
ð Los cobros efectuados por la sucursal son depositados en un banco local para que los acredite a la misma; el
gerente de la sucursal extiende los cheques para pagar los gastos.
Una agencia ejerce las mismas funciones, pero más o menos, que un viajante, en tanto la sucursal desempeña
la mayor parte de sus funciones de una empresa independiente, sujeta solamente a la inspección y el control
de la casa matriz.
Si bien existen agencias y sucursales, existen otros establecimientos que tienen algunas de las características
de ambas. Agencias que ejercen algunas de las funciones de las sucursales , y sucursales sujetas a algunas
restricciones que se aplican a las sucursales.
Si una agencia desempeña alguna de las funciones de una sucursal o si una sucursal se halla sujeta a alguna de
las restricciones que generalmente se aplican a las agencias, se modifican necesariamente sus sistemas de
contabilidad para adatarse a la situación.
CUENTAS DE LAS SUCURSALES
Esta es más complicada que la de las agencias. Lleva un juego completo de libros en el cual anota las
mercancías recibidas de la casa matriz y las adquiridas de otras entidades, las ventas, las cuentas a cobra, las
cuentas a pagar y los gastos. El mayor contiene una cuenta denominada Casa Central, a la cuál se acredita
todo aquello que se recibe de la casa matriz y debita de lo que se envía a la misma, es pues una cuenta de
capital donde se indica la inversión hecha por la casa matriz a la sucursal. Cuando esta ultima cierra sus libros
13
se traspasa la utilidad neta de la cuenta Ganancias y Perdida a la de Casa Central, cuenta corriente, como
aumento de su responsabilidad ante la casa central, mientras que si existiera una perdida neta, esta se cerraría
contra la cuenta Casa Central, cuenta corriente.
METODOS DE CONTABILIZACION CASA MATRIZ
Los métodos para facturar las mercancías a las agencias y sucursales van a depender hasta cierto punto del
precio.
Actualmente existen tres métodos, a saber:
ð Al Costo: Es el más usual y más sencillo.
ð A precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta: Este método se utiliza con el fin de
que el gerente de la sucursal no se de cuenta del costo de la mercancía vendida y por lo tanto, de las utilidades.
ð A precio de venta: Este método facilita un inventario continuo de mercancías de la sucursal al precio de
venta y proporciona así una comprobación automática de las mercancías, que impedirá o descubrirá los
descuidos y posibles fraudes.
BIBLIOGRAFIA
Internet
www.rincondelvago.com
Libros Consultados
Contabilidad Superior. Harry A. Finney, C.P.A. y Herbert E. Miller, C.P.A. . Páginas 300−318.
Contabilidad Superior. Álvaro Romero Javier. Capitulo 6. Páginas 502−532.
INTRODUCCION
Como una manera de cumplir con nuestras obligaciones estudiantiles, nos proponemos desarrollar un trabajo
de investigación en el cual tenemos como objetivo principal reforzar nuestros conocimientos intelectuales, con
lo cual estaremos en mejor capacidad de ser unos buenos profesionales en el futuro, además pensamos que
puede ser de gran ayuda y de mucho provecho en nuestra formación como futuros contadores.
Esperamos que esta investigación al igual que a nosotros, sea de su gusto y agrado.
CONCLUSION
Con este trabajo de investigación que le estamos presentando esperamos contribuir en la actualización de un
tema tan importante para todo contador como son, las agencias y sucursales y su contabilización de cada una
de estas y su casa central.
El tema que hemos desarrollado basado en las agencias y sucursales nos ha sido de gran ayuda para entender
cuan amplio e importante son todos estos temas.
Ha sido para nosotros un placer inmenso haber podido indagar sobre tan importantes temas.
14
Agradecemos a nuestro facilitador, RAFAEL SALAZAR, por asignarnos tan importante investigación
• Caso practico: remesa de fondos
Si la sucursal G transfirió fondos S/. 52,400 a la sucursal H a efecto de que pueda cumplir con sus
obligaciones, ¿qué asientos deben efectuarse con el propósito de registrar la operación?
Solución:
Sucursal G
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cuenta Corriente
• CAJA Y BANCOS 52,400
104 Cuentas Corrientes
x/x Por la transferencia de fondos a la sucursal H, según comprobante adjunto.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Sucursal H
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
10 CAJA Y BANCOS 52,400
• Cuentas Corrientes
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 52,400
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cuenta Corriente
X/x Por los fondos recibidos de la sucursal G.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Casa Central
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal H − Cuenta Corriente
• CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 52,400
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal G − Cuenta Corriente
15
X/x Por la reclasificación de la inversión de la empresa a la nueva sucursal H mediante el traslado de fondos
de la sucursal G a la H.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
6. Caso practico: remesa de bienes
Supongamos ahora que la empresa llamada Smallworld S.A. constituida en Chincha tiene dos
sucursales, una en Arequipa y otra recién inaugurada en Tacna. ¿Qué asientos deberá efectuar por el
traslado de 200 items a un costo unitario de S/. 200 de la sucursal de Arequipa a Tacna con un
desembolso adicional de S/. 4,000 más IGV por concepto de fletes?
Solución:
Sucursal Arequipa
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 40,000
x/x Por la transferencia de existencias a la sucursal Tacna.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Sucursal Tacna
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
20 MERCADERIAS 40,000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 40,000
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cuenta Corriente
X/x Por los 200 items recibidos de la sucursal Arequipa.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
60 COMPRAS 4,000
• Gastos vinculados con las compras
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 720
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cuenta Corriente
16
42 PROVEEDORES 4,720
421 Facturas por pagar
x/x Por el flete del traslado de las 200 existencias.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
20 MERCADERIAS 4,000
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 4,000
611 Mercaderías
x/x Por la transferencia del flete al costo de las existencias.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Casa Central
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal Tacna − Cta. Cte.
• CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 4,000
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal Arequipa − Cta.Cte.
X/x Por la transferencia de 200 items de la sucursal Arequipa a la sucursal Tacna.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• Metodo de control de la casa central
En primer lugar, las transacciones entre la Oficina Central y la sucursal se registran tanto en los libros de una,
como en los de la otra, así para la Oficina o Casa Central se abrirá una cuenta Inversión en la sucursal para
cada sucursal establecida, que se debatirá por los fondos, mercaderías o activosfijos entregados, así como por
los beneficios netos que cada sucursal obtenga; mientras que se acreditará por las transferencias de activos de
la sucursal o las pérdidas netas de la misma. De esta forma resulta que la cuenta Casa Central refleja la
inversión efectuada por la Casa Central a la sucursal y los registros de la Oficina Central constituyen el
sistema del registro.
De acuerdo a nuestro Plan Contable General Revisado, las cuenta más apropiada para contener esta relación
es la cuenta 16, Cuentas por cobrar diversas, en alguna subdivisionaria no creada como las siguientes: 165,
166, 167; ó en la subdivisionaria 168, Otras cuentas por cobrar diversas. No obstante lo anterior, otros podrían
considerar otra cuenta para registrar estas operaciones con sucursales, tales como las cuentas 13, 15, 17 y 18
que no se encuentran normadas por nuestro actual Plan Contable General. (9)
168.3 SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE
• CONTENIDO
17
Esta subdivisionaria es una cuenta de control que tiene una cuenta reciproca en los libros de cada una de las
sucursales que hubiera establecido una empresa. En este sentido, se trata de una cuenta que es manejada
exclusivamente por una empresa, casa matriz o central que acumula la inversión efectuada por esta en cada
una de las sucursales de tal forma que sus movimientos corresponden las operaciones que se realizan entre la
oficina o casa central y la sucursal, en caso de que la contabilidad sea descentralizada.
II. DINAMICA
ES DEBITADA POR:
ES ACREDITADA POR:
• Efectivo, mercadería, muebles y enseres y
demás activos que la matriz remite a la
sucursal.
• Pagos a terceros efectuados por la Oficina
Matriz por cuenta de la sucursal.
• Efectivo, mercaderías y otros que una
sucursal envía a otra.
• Es débito fiscal de las operaciones de venta o
prestación de servicios efectuados por la
subsidiaria.
• Transferencia de la utilidad neta de la
sucursal a la Casa Central.
• Ajuste por pagos o gastos efectuados por la
Casa Central que deba asignarse a la
sucursal.
• SALDO
ð Efectivo, mercaderías que envía la sucursal a la
Oficina Matriz u a otra sucursal. En el primer supuesto
se carga a la cuenta respectiva del bien que se recibe,
mientras que en segundo caso se debita la
subdivisionaria de la cuenta corriente de la sucursal
que la recibe.
ð La transferencia del crédito fiscal de las
adquisiciones de bienes y servicios de la sucursal.
ð La transferencia de la perdida neta de la sucursal a la
Oficina Matriz al fin del periodo.
La naturaleza del saldo de esta subdivisionaria es generalmente DEUDORA, por lo que representa la
inversión efectuada por la Principal o Casa Central de una sucursal.
Ahora bien, en la practica resulta que la Casa Central puede constituir varios establecimientos como
sucursales, todas declaradas como establecimientos anexos ante la Administración Tributaria, motivando con
ello que debe establecer en la cuenta reciproca creada, tantas subdivisiones como sea necesaria para llevar un
control de las sucursales. Finney y Miller, señalan que existen tres métodos que emplea la Casa Central para
controlar a las sucursales, las cuales dependen hasta cierto punto del valor asignado a las mercaderías
enviadas a la sucursal, las cuales son:
• Mercaderías entregadas al costo
Método usual y más sencillo. En este caso el asiento para registrar el envío de las existencias se efectúa al
precio de compra de los mismos, aumentando la responsabilidad contable de la sucursal ante la Oficina
Central.
Cuando se emplea el sistema de inventario perpetuo, las existencias entregadas por la Oficina Central a la
sucursal se registran en la cuenta reciproca sucursal disminuyendo la cuenta de Existencias.
Este método tiene limitaciones para su uso interno, puesto que no se reconoce exactamente el costo incurrido
por la Casa Central para la adquisición de mercaderías u otros servicios proporcionados por la Oficina Central
en nombre de la sucursal.
• Mercaderías entregadas aun precio arbitrario o intermedio entre el costo y el precio de venta
Empleado con el fin que el Gerente de la sucursal desconozca las utilidades de la sucursal, este enfoque
18
permite cargar a la sucursal por los servicios efectuados por la Oficina Central, y permite medir mas
adecuadamente el rendimiento de la sucursal.
• Mercaderías entregadas al precio de venta.
Método empleado para que el saldo neto de las mercaderías en los libros de la sucursal represente l precio de
las mercaderías en existencias. Facilita inventario continuo de la mercadería de la sucursal al precio de venta y
proporciona una comprobación automática de las mercaderías.
Haried e Indieke, al respecto nos precisan que el valor trasladado puede ser el precio normal a terceros o el
precio al por menor.
Este procedimiento funciona bien siempre que no varíen a menudo los precios de venta; si estos fluctúan
deberán efectuarse ajustes que implican un mayor trabajo.
• Notas :
• Se entiende por establecimiento permanente al lugar donde una sociedad establece un centro de operaciones
relacionados a su objeto social de carácter permanente. En la composición del establecimiento entran bienes
de las mas variada índole según la clase y las exigencias de la empresa que el establecimiento sirve. No
existe en efecto un patrón común. Pero, sin perjuicio de la inexcusable diversidad entre uno y otros
establecimientos, en general suelen agrupar y coordinar bienes, muebles e inmuebles, corporales e
incorporales, consumibles y no consumibles, derechos reales y de crédito, de propiedad industrial y
comercial, etc.; y los servicios del personal que prestan su trabajo en ellos a las órdenes del empresario o de
sus representantes, servicios que también tienen un valor patrimonial.
• El domicilio social de una empresa es una circunscripción territorial determinada, ejemplo la provincia del
Callao, el departamento de Lima, etc. En materia de sociedades debe distinguirse el domicilio social de la
sede: el domicilio corresponde a la jurisdicción en la cual se constituye y cuya autoridad judicial
competente autoriza a inscribirla en el registro publico de comercio; y la sede es el lugar preciso de
determinada ciudad o población en donde funciona la administración y gobierno de la sociedad.
• Son muchos los nombres que se le dan a la empresa que crea la sucursal, recibiendo también los apelativos
de Principal, Casa Central, Sede Central y Matriz, en el presente informe utilizaremos indistintamente tales
términos para referirnos a la entidad con personería jurídica que los constituye.
• Según el Dr. Enrique Díaz Larosa la sucursal tiene nivel secundario porque mantiene un nivel de
subordinación administrativa respecto de la Principal, en la cual existen instancias de decisión
administrativa que detentan una jerarquía superior a la de la sucursal.
• Debe advertirse que para efectos tributarios relacionados con el IGV, la sucursal no podría llevar ni registro
de compras ni registro de ventas debiendo facilitar los documentos originales (facturas, boletas de ventas y
otros) como base para el registro de la Oficina Central, que deberá llevarlos, consolidando la información
en un solo registro, de compras y ventas, a efectos de liquidar el impuesto en el domicilio fiscal del
contribuyente que no es otro que la Casa Matriz.
• Para Haried, Imdieke y Smith las cuentas reciprocas registran la misma partida pero en juegos de libros
distintos. Las cuentas tendrán saldos iguales pero opuestos una vez completada la contabilidad, en una
tendrá saldo deudor y en el otro juego tendrá saldo acreedor.
• Cabe advertir que para algunos como Joaquín Moreno, cuando las operaciones entre la casa matriz y la
sucursal son considerables pueden subdividirse esta cuenta corriente en cuentas de efectivo, mercaderías y
varias.
• La Norma Internacional de Contabilidad numera 2, Inventarios, establece que el costo de las existencias en
una empresa comercial se encuentra conformado por el precio de compra, así como por los costos de
transporte, manipuleo y otros directamente atribuidos a la adquisición; incurridos que sean necesarios para
poner las existencias en su ubicación y condición actuales.
19
• La Resolución CONASEV Nº 006−84−EFC/94.10 que aprueba el Plan Contable General Revisado,
establece que la estructuración de las cuentas nacionales requiere diferenciar dentro de la estructura de cada
empresa los distintos establecimientos que la integra. En este orden de ideas, uno de los criterios básicos
que se emplea es la unidad de tipo de establecimiento. Este criterio establece que el establecimiento es la
unidad económica que, bajo un solo propietario o control, se dedica a una clase de actividad económica en
una sola ubicación física o en dos o más lugares cercanos.
Adicionalmente a lo antes expuesto, al numeral 1.6 de las disposiciones generales le faculta establecer un
grado mayor de análisis y pueden hacer uso de los códigos libre en tanto estos no sean destinados
oficialmente.
Caso practico
Supongamos que la empresa comercializadora de juguetes Rockets S.A.C. tiene una sucursal en Piura, a la
cual le envía periódicamente productos según Guías de Remisión. ¿Cuáles serían los asientos que deberá
efectuar la Casa Principal?, sabiendo que:
• Los productos los entrega al precio de costo de S/. 180 cada uno. Ha entregado 1,000 juguetes en el mes.
• Los productos los entrega al valor de venta al por mayor de S/. 216 cada uno, habiendo entregado 1,000
juguetes en el mes.
• Alternativa de Mercaderías al Costo
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 180,000
168 Otras cuentas por cobrar
168.3 Sucursal Piura − Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 180,00
201 Juguetes
x/x por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al costo de dichos bienes.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• Alternativa de Mercaderías al Precio de Venta
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 216,000
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal Piura − Cuenta Corriente
20 MERCADERIAS 180,000
20
201 Juguetes
• GANANCIAS DIFERIDAS 36,000
• Beneficios por envíos a la sucursal
• Sucursal Piura
X/x Por la transferencia de 1,000 juguetes a la sucursal de Piura al valor de mercado de los mismos.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Supongamos que la sucursal de piura al término del mes sólo ha vendido 600 juguetes, entonces ¿Cuál es el
importe de Beneficios por envío a la sucursal por devengar al término del período?:
Saldo Inicial S/. 0
Aumentos del período 36,000
Saldo antes del ajuste S/. 36,000
Ajuste 21,600
Saldo Final S/. 14,400
La cuenta Beneficios no realizados por envíos a la sucursal debe ajustarse para registrar la parte que se realizó
durante el período, de la siguiente forma:
• En primer término, debe determinarse el saldo final de mercaderías de la sucursal, que en caso
plateado es de S/. 86,400 (400 juguetes x S/. 216).
• En segundo lugar se deberá eliminar el sobreprecio correspondiente en este caso al 20% por encima
del costo por el que entrega las mercaderías, la Principal, para lo cual se efectuará el siguiente cálculo:
S/. 86,400 / 12 = S/. 72,000 (Costo real de las existencias)
Finalmente por diferencia, se tendrá que al final del período deberá quedar como beneficio diferido el importe
de S/. 14,400 (S/. 86,400 − S/. 72,000) y en consecuencia el ajuste de esta cuenta por parte de la sucursal de
Piura será de S/. 21,600 (S/. 36,000 − S/. 14,400).
• Asientos de cierre a ser efectuado por la principal:
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• GANANCIAS DIFERIDAS 21,600
• Beneficios por envíos a la sucursal
494.1 Sucursal Piura
70 VENTAS 21,600
701 Mercaderías
21
701.2 Sucursal Piura
x/x Por el devengamiento del beneficio no realizado por envíos a la sucursal de Piura correspondiente a 600
juguetes vendidos por la sucursal de Piura, al cierre del período.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Debe advertirse que si bien una sucursal puede adquirir todas sus existencias de la Casa Central, también
puede adquirir una parte de sus existencias de terceros, si se encuentra autorizada para ello; registrando tal
compra la sucursal en sus libros con un asiento normal de compra.
En opinión de Raúl Niño Alvarez, las medidas administrativas que tome la Cassa Principal respecto a la
sucursal tienen por objeto:
• Conocer si es costeable o no la sucursal establecida.
• Que las utilidades que se obtengan sean adecuadas en proporción a lo invertido.
• Obtener un coeficiente de rotación razonable de los inventarios.
• Experiencia adquirida para crear sucursales en nuevos mercados o distritos.
Las cuentas Sucursal − Cuenta Corriente en los libros de la Principal y Casa Central − Cuenta Corriente en los
libros de la sucursal, que se supone que son cuentas recíprocas, presentan muchas veces pequeñas diferencias
como consecuencia que remesas de dinero y mercaderías en tránsito no son registrados en los libros de la
sucursal sino algún tiempo después, cuando se recibe el dinero y los bienes (partidas en tránsito).
Consecuencia de lo anterior, deben hacerse ajustes necesarios para poner de acuerdo las dos cuentas
recíprocas antes de preparar los borradores combinados.
4.1 Distribución de gastos incurridos por la oficina central
Haried e Imdieke nos señalan que algunas veces puede ser más eficaz y económico para la Casa Central
mantener un extenso número de personal altamente capacitado, centralizado en un solo lugar, para
desempeñar determinadas funciones en lugar de duplicar las funciones en cada sucursal. Ejemplo de los
anterior es el caso de la publicidad, seguros, un departamento de compras (que consiga bonificaciones por
grandes cantidades), o de departamentos de informática o tributación. En este sentido son servicios que
afectan la rentabilidad de la Casa Central, aunque el beneficiado resulta la organización en sí, que requieren
ser distribuidos; pudiendo la Casa Central efectuar los ajustes mediante dos formas: i) mediante ajustes en los
propios estados financieros de las sucursales, y ii) con notificaciones a cada sucursal para que refleje tales
cargos en sus estados financieros, procediendo a su descuento del gasto que no le corresponde con cargo a la
cuenta de inversión en la sucursal.
CASO PRACTICO
La empresa alimentaria Gordillo S.A.A. con sucursales en Trujillo y Arequipa, contrató en el mes de junio los
servicios de una empresa consultora para la supervisión de los procedimientos internos de la empresa,
aceptando la retribución por servicios de esta firma de S/. 8,000 más IGV.
Como el análisis efectuado por la empresa consultora bneficiará a toda la organización en su conjunto, decide
asignar el gasto a cada una de las unidades en función a su participación en los ingresos totales; que
corresponden al 60% para la Oficina Principal, 25% para la sucursal de Trujillo y 15% para la sucursal de
Arequipa.
Para ello cursa los correspondientes memorándums a cada una de las sucursales para que consideren tal gasto
22
en sus estados financieros, procediendo a efectuar los siguientes asientos:
• Asiento Oficina Principal
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X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 3,200
168 Otras cuentas por cobrar
168.1 Sucursal Trujillo 2,000
168.2 Sucursal Arequipa 1,200
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,800
639 Otros servicios
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,440
401.1 IGV e IPM
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 9,440
469 Otras cuentas por pagar diversas
x/x Por la supervisión de lo procedimientos internos efectuados según factura Nº .......
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• Asiento Sucursal Trujillo
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2,000
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 2,000
• Otras cuentas por pagar diversas
• Principal − Cta. Cte.
X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde según memo.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• Asiento Sucursal Arequipa
23
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,200
639 Otros servicios
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 1,200
469 Otras cuentas por pagar diversas
469.1 Principal − Cta. Cte.
X/x Por el monto asignado del gasto que le corresponde según memo.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
• Contabilización de las transferencias entre sucursales
En el caso de transferencias entre sucursales, la Casa Central debe cargar a la cuenta corriente de la sucursal
que recibe lo enviado o traspasado y acredita la cuenta de la sucursal que hizo el envío o traspaso.
Un modelo de asiento que deberá efectuar una Casa Central en cada oportunidad en que se efectúen
transferencias entre sucursales será:
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal X
• CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS XXX
• Otras cuentas por cobrar
• Sucursal Y
X/x Por la transferencia entre la sucursal X y la sucursal Y.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
X−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
En el caso de transferencias de mercaderías, si se hubiese entregado a un precio mayor a su costo, deberá
efectuarse la correspondiente re clasificación del beneficio no realizado a la sucursal que los recibe.
Definición: La agencia y la sucursal son medios para proyectar la organización de ventas en territorios
situados a alguna distancia de la oficina central o principal, son de carácter permanente y dependen
normalmente de una sociedad.
CARACTERISTICAS DE LAS AGENCIAS: Las agencias no originan o confeccionan estados financieros
y sus principales características son:
24
• No tienen personería jurídica
• Tienen mercancía para la exhibición
• Tramita pedidos de la casa central
• No lleva contabilidad
• Lleva un registro de fondo fijo de caja
• No maneja su propio fondo de caja, sino que éste proviene de la casa central
• No tiene capital propio
CARACTERISTICAS DE LAS SUCURSALES: Las sucursales originan estados financieros resúmenes
llamados Estados Combinados, o Borradores Combinados, que son borradores para efectos de mostrar la
situación conjunta de la sucursal y de la Casa Central. Dichos borradores son extra−libros.
Las principales características de las sucursales son:
• No tienen personería jurídica
• Tienen mercancías para la venta (de la Casa Central o de otras empresas)
• Venden directamente (concede crédito, y realiza sus propios cobros)
• Administra sus dineros (efectúa sus propios pagos)
• Lleva libros de contabilidad (tienen un sistema contable)
• No tiene capital social
DIFERENCIAS Y SEMEJANZAS ENTRE AGENCIAS Y SUCURSALES: Entre las semejanzas
podemos citar:
ð No tienen personería jurídica
ð No tienen capital propio.
Las principales diferencias serán el resto de las características citadas.
CONTABILIDAD PARA LAS AGENCIAS:
La casa central puede llevar la contabilidad referente a la agencia de dos formas:
ð Para determinar las utilidades que produce la agencia
ð Sin determinar las utilidades de la agencia, integrando así los gastos de la agencia a los de la casa central.
CUENTAS UTILIZADAS PARA EL CONTROL DE AGENCIAS:
• MUESTRAS DE LA AGENCIA: Esta cuenta pertenece al activo circulante y está constituida por
25
toda aquella mercancía en exhibición que tiene la agencia.
• EMBARQUES PARA LA AGENCIA: Es una cuenta de resultados. Se acredita por el valor de la
mercancía que se envía a la Agencia, cuando la casa central usa inventario físico. Se sustituye por la
cuenta Inventario, cuando se tiene el sistema de inventario permanente.
• FONDO FIJO DE LA AGENCIA: Es una cuenta de activo circulante. En ella se registra el dinero
en efectivo que la Agencia recibe de la casa central para su financiamiento.
• GASTOS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. En ella se registran todos los gastos en que se
incurre por parte de la agencia.
• VENTAS DE LA AGENCIA: Cuenta de Resultados. Se registran aquí todas las ventas realizadas
por la casa central a través de la agencia.
• PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA AGENCIA: Cuenta puente de Resultados. Se utiliza para
cerrar los Gastos e Ingresos de la agencia.
EJEMPLO: Registre las siguientes operaciones de una Agencia y su Casa Central:
ð Se envían muestras a la agencia por ¢10.000,0
ð Se establece un fondo de caja en la agencia por ¢5.000,00
ð La agencia notifica a la casa central, venta de mercancías por ¢100.000,00. La casa central entrega las
mercancías utilizando un porcentaje de utilidad del 35% del precio de venta.
ð La casa central solicita que se le repongan gastos por ¢2.800,00
ð La casa central paga ¢600,00 de gastos correspondientes a la agencia.
Se pide:
ð Hacer los asientos usando inventario físico, suponiendo:
ð Sin determinar la utilidad de la agencia
ð Determinando la utilidad de la agencia
DETERMINANDO UTILIDAD
SIN DETERMINAR UTILI
a−) MUESTRAS DE LA AGENCIA
10.000,00
MUESTRAS DE LA AGENC
EMBARQUES PARA LA AGENCIA
10.000,00 EMBARQUES PARA LA AG
Envío de muestras a la agencia
Envío de muestras a la agenci
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
b−) Fondo fijo de la agencia
5.000,00
Fondo Fijo de la Agencia
Bancos
5.000,00 Bancos
Establecimiento de un fondo de caja en la Agencia
Establecimiento de un fondo d
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−
c−) Cuentas por Cobrar o Bancos
100.000,00
Cuentas por cobrar o Bancos
Ventas de la Agencia
100.000,00 Ventas
26
−Registros de las ventas por cuenta de la Agencia.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Costo de Venta de la Agencia
65.000,00
Embarques para la Agencia
65.000,00
−Para rebajar el costo de las mercancías vendidas por la
agencia.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
d−) Gastos de la Agencia
2.800,00
Bancos
2.800,00
Reposición de gastos realizados por la Agencia
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
e−) Gastos de la Agencia
600,00
Bancos
600,00
Pago de gatos a cargo de Agencia
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−
f−) Ventas de la Agencia
100.000,00
Costo de ventas de la Agencia
65.000,00
Gastos de la Agencia
3.400,00
Pérdidas y Ganancias − Agencia
31.600,00
Para cerrar la cuentas de gastos, costos e ingresos de la
Agencia y determinar su utilidad.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Registro de ventas efectuadas
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
No se hace este asiento
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Gastos
Bancos
Pago de gastos realizados por
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Gastos de la Agencia
Bancos
Pago de gastos de la Agencia
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//
No se hace este asiento
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
CUENTAS UTILIZADAS EN LA CONTABILIDAD POR LA SUCURSAL:
ð EMBARQUES DE CASA CENTRAL: Funciona similar a la cuenta compras, cuando se utiliza inventario
físico.
ð CASA CENTRAL−CUENTA CORRIENTE: Funciona como cuenta de pasivo.
CUENTAS UTILIZADAS POR LA CASA CENTRAL:
ð EMBARQUES PARA LA SUCURSAL: Funciona similar a la cuenta Ventas. Si la empresa vende a las
sucursales a un precio superior al costo, se deberá hacer una separación de la parte que representa el costo y la
parte que representa la utilidad adicional, en cuyo caso se usarán las siguientes cuentas:
ð Embarques a la sucursal−costo: Esta cuenta se presenta en el Estado de Pérdidas y Ganancias por ser una
reducción del disponible para la venta en el cálculo del costo de ventas.
ð Embarques a la sucursal−recargo: Se utiliza para registrar la utilidad adicional. Se presenta en el Balance
General como una contracuenta de la cuenta Sucursal−Cuenta Corriente.
ð SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE: Funciona como una cuenta de activo.
EJEMPLO:
Registrar las siguientes operaciones tanto en los libros de la Sucursal como de la Casa Central:
27
ð Efectivo enviado a la Sucursal ¢10.000,00
ð Mercancías enviadas a la Sucursal ¢ 50.000,00 al costo
ð Mercancías adquiridas por la sucursal de otra empresa: ¢10.000,00 a crédito.
ð Ventas de la sucursal al contado ¢2.000,00 y a crédito ¢5.000,00. Se usa una tasa de utilidad del 30% del
precio de venta.
ð Cobró de cuentas por cobrar de la sucursal ¢4.200,00
ð Pagó de cuentas por pagar de la sucursal ¢7.500,00
ð Gastos pagados por la sucursal ¢1.200,00
ð Efectivo remitido por la Sucursal a su casa central ¢4.000,00
Ambas empresas utilizan inventario físico. Se pide:
ð Asientos de diario en los libros de la Sucursal y en la Casa Central.
ð Estados Financieros de la Sucursal
ð Asientos de cierre de la Sucursal
ð Asientos para registrar en la casa central la utilidad de la Sucursal y el cierre normal.
REGISTROS CONTABLES DE LA SUCURSAL
1)
2)
3)
4−)
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
CAJA O BANCOS
10.000,00
CASA CENTRAL − CUENTA CORRIENTE
−Efectivo recibido de la Casa Central.−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
EMBARQUES DE LA CASA CENTRAL
50.000,00
CASA CENTRAL − CUENTA CORRIENTE
−Mercancías recibidas de la casa central.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
COMPRAS
10.000,00
CUENTAS POR PAGAR
−Compra a crédito efectuadas por la sucursal.−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
CAJA O BANCOS
2.000,00
CUENTAS POR COBRAR
5.000,00
VENTAS
Ventas efectuadas por la sucursal.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
HABER
10.000,00
50.000,00
10.000,00
7.000,00
28
CUENTAS Y DETALLE
DEBE
HABER
5−) CAJA O BANCOS
4.200,00
CUENTAS POR COBRAR
4.200,00
−Cobro efectuados a clientes en el periodo.−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
6−) CUENTAS POR PAGAR
7.500,00
CAJA O BANCOS
7.500,00
−Pago realizados a clientes−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
7−) GASTOS
1.200,00
CAJA O BANCOS
1.200,00
Pago De gastos varios de la agencia
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
8−) OFICINA CENTRAL − CUENTA CORRIENTE
4.000,00
CAJA O BANCOS
4.000,00
−Efectivo remitido a la Casa Central por la Sucursal
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
9−) INVENTARIO FINAL
55.100,00
COSTO DE VENTAS
4.900,00
EMBARQUES DE LA OFICINA CENTRAL
50.000,00
COMPRAS
10.000,00
−Ajuste para determinar el costo de la mercadería vendida.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas
Menos: Costo de la mercadería vendida:
Embarques de casa central
(+) Compras de mercancías
Mercadería disponible para la venta:
(−) Inventario Final
=Costo de la mercadería vendida
=Utilidad bruta sobre ventas
(−) Gastos
= Utilidad neta del periodo
¢7.000,00
¢50.000,00
10.000,00
¢60.000,00
55.100,00
4.900,00
¢2.100,00
1.200,00
¢900,00
BALANCE DE SITUACION O BALANCE GENERAL
ACTIVO:
Caja o Bancos
Cuentas por cobrar
¢3.500,00
800,00
29
Inventario de mercancías
TOTAL DE ACTIVO:
PASIVO Y PATRIMONIO
Cuentas por pagar
PATRIMONIO:
Casa Central
Total Pasivo y Patrimonio
55.100,00
¢59.400,00
¢59.400,00
¢2.500,00
56.900,00
¢56.900,00
¢59.400,00
ASIENTOS DE CIERRE:
VENTAS 7.000,00
PÉRDIDAS Y GANANCIAS 900,00
COSTO DE VENTAS 4.900,00
GASTOS 1.200,00
−Para cerrar los ingresos, costos y gastos y
Reflejar la utilidad.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−t−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
PERDIDAS Y GANANCIAS 900,00 OFICINA CENTRAL − CUENTA CORRIENTE 900,00
−Capitalización de las utilidades de la Sucursal.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
REGISTROS CONTABLES EN LOS LIBROS DE LA CASA CENTRAL:
CUENTAS Y DETALLE
1. SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE
CAJA
−Remesa enviada a la Sucursal−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
2. SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE
DEBE
HABER
10.000,00
10.000,00
50.000,00
30
EMBARQUES A LA SUCURSAL − COSTO
50.000,00
−Mercancías enviadas a la Sucursal.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
3. CAJA
4.000,00
SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE
4.000,00
Remesa recibida de la Sucursal
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
4. SUCURSAL − CUENTA CORRIENTE
900,00
PERDIDAS Y GANANCIAS DE LA SUCURSAL
900,00
−Para reflejar la pérdida o ganancia con motivo del cierre.
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
BORRADORES COMBINADOS: Como su nombre lo indica, es un borrador que muestra la situación
financiera combinada entre la Sucursal y su Casa Central. Se hace con el fin de resumir en un todo la empresa
(casa central o Sucursal).
Para realizar los borradores combinados se requiere de una hoja de trabajo de 8 columnas, y cuyo tamaño
dependerá del mismo número de Sucursales que tenga la Casa Central.
EJEMPLO:
A continuación se le dan los balances de comprobación al 30 de marzo de 1997 de la Sucursal y la Casa
Central, para que realicen un borrador que muestre la situación conjunta de la sucursal y la casa central, así
como los asientos de cierre:
CUENTAS:
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario Inicial
Sucursal− Cuenta Corriente
Cuentas por pagar
Casa Central − Cuenta corriente
Capital Social
Utilidades retenidas
Ventas
Embarques a la sucursal
Compras
Embarques de la casa central
Gastos
CASA CENTRAL
¢3.200,00
2.900,00
3.000,00
1.500,00
1.400,00
−−−−
7.500,00
400,00
18.000,00
5.000,00
19.000,00
−−−−−−−−−
2.700,00
SUCURSAL
¢750,00
800,00
−
−
250,00
1.500,00
−−−−−−−−−−−
−−−−−−−−−−
7.000,00
−−−−−−−−−−−
1.000,00
5.000,00
1.200,00
Información adicional:
31
Los inventarios finales fueron: Para la Casa Central ¢5.000,00 y para la Sucursal ¢1.500,00, todo adquirido de
otras empresas.
ASIENTOS DE CIERRE DE LA SUCURSAL:
Ventas 7.000,00
Inventario Final 1.500,00
Compras 1.000,00
Gastos 1.200,00
Embarques de Casa Central 5.000,00
Pérdidas y Ganancias 1.300,00
−Cierre de las cuentas de ingresos y gastos−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Pérdidas y Ganancias 1.300,00
Casa Central−Cuenta Corriente 1.300,00
−Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y traspaso
de la utilidad a la Casa Central−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
ASIENTOS DE CIERRE DE LA CASA CENTRAL:
Sucursal − Cuenta Corriente 1.300,00
Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00
−Registro de la ganancia reportada por Sucursal−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Ventas 18.000,00
Embarques para la sucursal 5.000,00
Inventario Final 5.000,00
Pérdidas y Ganancias de la Sucursal 1.300,00
Compras 19.000,00
Gastos 2.700,00
32
Inventario Inicial 3.000,00
Pérdidas y Ganancias 4.600,00
Cierre de las cuentas de ingresos y gastos en Casa Central−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Pérdidas y Ganancias 4.600,00
Utilidades Retenidas 4.600,00
−Cierre de la cuenta pérdidas y Ganancias y registro de la
ganancia generada por la Casa Central en conjunto−
−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−//−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
INFORMACION
GENERAL
ESTADO DE PERD.
GANANC.
Ventas
Embarques para la
Sucursal
Inventario Final
Total
Inventario Inicial
Compras
Embarques de Casa
Central
Gastos
Total
Utilidad neta del
periodo
ESTADO DE UTIL.
RETEN:
Utilidad de periodos
anteriores
Utilidad neta del
periodo
Utilidades Retenidas
BALANCE
GENERAL:
Bancos
Cuentas por cobrar
Inventario Final
CASA
CENTRAL
SUCURSAL
AJUSTES Y
ELIMINACIONES
DEBE
¢18.000,00
¢7.000,00
5.000,00
−−−−−−−
5.000,00
¢28.000,00
¢3.000,00
19.000,00
1.500,00
¢8.500,00
−−−−−−−−−−
1.000,00
1.200,00
¢7.200,00
¢3.300,00
¢1.300,00
HABER
¢25.000,00
b−) 5.000,00
−−−−−−−−−−−−−
6.500,00
¢31.500,00
¢3.000,00
20.000,00
−−−−−−−−−−− 5.000,00
2.700,00
¢24.700,00
ESTADO
COMBINADO
b−) 5.000,00 −−−−−−−−−
¢3.900,00
¢26.900,00
¢5.000,00
¢5.000,00
¢400,00
¢4.600,00
¢400,00
3.300,00
1.300,00
5.000,00
5.000,00
4.600,00
¢3.700,00
¢1.300,00
¢5.000,00
¢5.000,00
¢5.000,00
¢3.200,00
2.900,00
5.000,00
1.500,00
¢750,00
800,00
1.500,00
−−−−−−−−−−−
¢3.950,00
3.700,00
6.500,00
a−) 1.500,00 −−−−−−−−−
33
Sucursal Cuenta
Corriente
Total
Cuentas por pagar
Casa Central − Cuenta
Corriente
Capital Social
Utilidades Retenidas
Total
¢12.600,00
¢1.400,00
¢3.050,00
¢250,00
1.500,00
7.500,00
3.700,00
¢12.600,00
¢14.150,00
¢1.650,00
a−) 1.500,00
−−−−−−−−−−−
1.300,00
5.000,00
¢3.050,00
¢6.500,00
−−−−−−−−−−−
5.000,00
¢6.500,00
7.500,00
5.000,00
¢14.150,00
a−) Eliminación de cuentas corrientes recíprocas
b−) Eliminación de cuentas de embarque recíprocas
PRACTICAS
PRACTICA 1. A continuación se le dan las operaciones de la Sucursal El Monte que posee la Casa Central
El Montón, S.A. en Puntarenas (ambas utilizan inventario físico):
ð Se reciben embarques de la casa central por ¢44.000,00
ð Se vende al contado mercancías por ¢18.000,00 y al crédito por ¢29.500,00
ð Se pagan gastos por ¢2.500,00
ð Se reciben abonos de cuentas por cobrar por ¢27.750,00
ð Nos devuelven mercancías de la vendida al contado por ¢750,00
ð Se envía una remesa de efectivo al Montón, S.A. por ¢41.500,00
ð El Balance de Comprobación al 30 de marzo de 1997, después de incluirse las anteriores operaciones es el
siguiente:
Bancos ¢2.050,00
Cuentas por cobrar 4.750,00
Inventario Inicial 4.950,00
Ventas 47.500,00
Devoluciones sobre ventas 750,00
Embarques de Casa Central 44.000,00
Gastos 2.500,00
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Casa Central − Cuenta Corriente 11.500,00
El inventario final al 30−3−1997 es de ¢5.500,00 (100% provenientes de la casa central).
Las operaciones que realizó la CIA EL MONTON, S.A. que afectan a su sucursal son:
ð Se envió mercancías por valor de ¢41.000,00. La casa central factura la mercadería a la sucursal con un
recargo del 10% sobre el costo.
ð Se recibió una remesa de El Monte por ¢41.500,00
ð El Balance de Comprobación al 30−3−1997 después de incluirse las anteriores operaciones es el siguiente:
Bancos ¢8.900,00
Cuentas por cobrar 1.300,00
Inventario Inicial 12.500,00
Sucursal − Cuenta Corriente 12.600,00
Cuentas por pagar 2.750,00
Recargo en el Inventario de la Sucursal 450,00
Capital Social 20.000,00
Utilidades retenidas 4.350,00
Ventas 60.000,00
Devoluciones sobre ventas 1.100,00
Embarques a la Sucursal − Costo 41.000,00
Embarques a la Sucursal − Recargo 4.100,00
Gastos 6.250,00
Compras 90.000,00
Nota: El inventario final de mercancías en la casa central es de ¢13.750,00
Se pide:
ð Asientos de diario para la Sucursal y la Casa Central
ð Asientos de cierre para la Sucursal y la Casa Central
ð Borradores combinados
PRACTICA 2. La Compañía Alfa, S.A. abre una sucursal en Limón, la cual recibe ¢30.000,00 en efectivo y
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¢78.000,00 en mercancías, esto con fecha 4 de enero de 1997.
El 6−1−97 la sucursal compra Mobiliario y Equipo de Oficina para uso por ¢32.000,00, dando una prima de
¢10.000,00 y el resto a crédito.
El 12−1−97 compra mercadería de otras empresas al contado por ¢8.000,00 y al crédito por ¢24.000,00
El 15−1−97 vende al contado mercancía por ¢46.700,00
El 20−1−97 vende a crédito mercancía por ¢61.900,00
El 25−1−97 la sucursal recibe ¢12.000,00 de mercancía enviada por la casa central.
El 28−1−97 paga gastos de operación por ¢9.400,00
El 30−1−97 vende al contado mercancía por ¢18.700,00
Se sabe que la casa central factura con un recargo del 20% sobre el costo y que la sucursal vende ganándose
una utilidad del 30% del precio de venta.
La sucursal, con respecto a la mercancía que recibe de la casa central y de otras entidades, vende con la
siguiente proporción: 2/3 y 1/3 respectivamente de cada venta. (2/3 pertenece a la Casa Central y 1/3
comprado a otras compañías).
Ambas empresas utilizan inventario físico.
Se pide:
ð ð Asientos de diario para registrar las operaciones de la sucursal
ð Estados económicos−financieros y asientos de cierre
ð Asientos que afecten a la casa central.
ð Usando los mismos datos haga lo que se le pide en el punto A, pero suponiendo que ambas empresas
utilizan inventario perpetúo.
PRACTICA 3. La compañía Inversiones Oro, S.A., abre una sucursal en Golfito a la cual envía el 14 de
febrero de 1998 ¢20.000,00 en efectivo y ¢80.000,00 en mercancías.
El 10−2−98 realiza las siguientes operaciones:
ð Vende al contado ¢12.500,00
ð Vende a crédito ¢24.700,00
ð Paga gastos por ¢7.800,00
ð Compra mercancías a otras empresas por ¢29.150,00 a crédito.
El 15−2−98 recibe ¢10.000,00 de abonos de clientes y ¢14.650,00 de ventas al contado
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El 18−2−98 vende al contado ¢12.100,00 y a crédito ¢31.500,00
El 20−2−98 paga lo siguiente:
ð Abonos a proveedores ¢12.500,00
ð Envía a la casa central ¢20.000,00 en efectivo.
ð Compra de contado mercancías por ¢6.750,00
Notas:
ð De cada colón que la casa central factura a la Sucursal ¢0.30 son de utilidad.
ð De cada colón que vende la Sucursal ¢0,25 son de utilidad.
ð El porcentaje de compras a otras empresas en el inventario final de la sucursal es de un 30%.
Se pide:
ð Asientos para la Sucursal y Casa Central por inventario físico
ð Estados Financieros de la Sucursal
ð Asientos de cierre de la Sucursal
ð Asientos referentes a utilidades de la Sucursal en la Casa Central
PRACTICA 4. La compañía X abre dos Sucursales X1 y X2 y realiza las siguientes operaciones durante el
mes de abril de 1997:
ð Envía efectivo a la Sucursal X1 por ¢10.000,00 y a la Sucursal X2 por ¢12.000,00
ð La Sucursal X1 compra mobiliario y equipo por ¢20.000,00 a crédito.
ð Se envían mercancías a la Sucursal X1 facturados por ¢18.000,00 y a la Sucursal X2 en ¢14.400,00. La casa
central factura a las sucursales con un recargo del 20% sobre el costo.
ð La Sucursal X1 vende mercancías al contado por ¢50.000,00 y ¢30.000,00 a crédito; mientras que la
Sucursal X2 vende ¢30.000,00 al contado y ¢10.000,00 a crédito.
ð Sucursal X1 compra mercancías por ¢5.000,00 al contado y Sucursal X2 compra mercancías por ¢4.000,00
a crédito.
ð Sucursal X1 le traslada mercadería de la Casa Central a Sucursal X−2 por valor de ¢4.800,00, pagando un
flete de ¢50,00 que se carga a Gastos en la Casa Central.
ð Sucursal X2 envía dinero a la Casa Central por ¢6.000,00
ð El inventario final de la Sucursal X1 es de ¢4.000,00 del cual el 60% fue adquirido a la casa central.
ð El inventario final de la Sucursal X2 es de ¢2.250,00 del cual el 80% es de la casa central.
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ð Sucursal X1 incurrió en gastos por ¢8.000,00 y Sucursal X2 por ¢10.000,00 todos pagados en efectivo.
Se pide:
ð Prepare todos los asientos de diario para Sucursal X1 y X2
ð Todos los asientos que afecten a la casa central.
ð Borradores combinados, sabiendo que el inventario final de la casa central es de ¢10.000,00 y que tiene el
siguiente balance de comprobación:
Bancos
Cuentas por cobrar
Sucursal X1 Cuenta corriente
Sucursal X2 Cuenta corriente
Inventario
Activos Fijos
Compras
Fletes
Gastos
Embarques a Sucursal X1 − Costo
Embarques a Sucursal X2 − Costo
Embarques a Sucursal X1 − Recargo
Embarques a Sucursal X2 − Recargo
Capital Social
Utilidades Retenidas
Ventas
Sumas iguales
¢10.000,00
15.000,00
27.950,00
20.400,00
5.000,00
160.000,00
20.000,00
50.00
20.000,00
¢278.400,00
¢11.000,00
16.000,00
2.200,00
3.200,00
70.000,00
11.000,00
165.000,00
¢278.400,00
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