REF: Vigencia Ley N° 90/90 – Exportaciones. Asunción, 14 de Setiembre de 2006.SEÑORES PRESENTE: De nuestra consideración: Cumplimos en trascribirle el Informe C.C./N° 223 del Consejo Consultivo y providencia de esta Subsecretaría de Estado de Tributación obrante en el expediente Nro. XXXXX, que copiado textualmente dice: “ASUNCIÓN, 14 DE SETIEMBRE DE 2006.- SEÑOR VICEMINISTRO: Con relación al expediente N° XXXX, la firma XXXXXXX expone cuanto sigue: “…La XXXXXXXXXXXX, del XXXXXXXXXX, solicita mediante esta nota vinculante el parecer del Viceministerio en relación al alcance y modificaciones de los beneficios otorgados por la Ley 90/90 “QUE ESTABLECE UN REGIMEN DE PROMOCION DE EXPORTACION DE PRODUCTOS NO TRADICIONALES Y DE PRODUCTOS MANUFACTURADOS” en virtud de la LEY N° 125/91 “QUE ESTABLECE EL NUEVO REGIMEN TRIBUTARIO”, así como la Ley 2421 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal” y sus leyes reglamentarias y modificatorias. La Ley 90/90 tiene como objeto, entre otros, “a) Estimular las exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados que incorporen valor agregado a materias primas nacionales o importadas, utilizando mano de obra, servicios, insumos y recursos energéticos nacionales; b) Promover la formación de Consorcios de Exportación y Sociedades de Comercialización Internacional a efectos de ampliar y diversificar los mercados e incrementar la eficiencia productiva mediante el intercambio de tecnología; y, c) Establecer las bases de una política permanente y establece de promoción de exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados, que contribuya al desarrollo económico y social de la nación.” Siendo por lo tanto, una herramienta útil para fines de promoción y atracción de inversiones en el Paraguay. Asimismo, la Ley 90/90 los siguientes beneficios: A. “a) la liberación a las exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados de toda restricción de tipo administrativo, cambiarlo o de cualquier otra naturaleza que pudiera afectar estas operaciones. b) la exoneración a las exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados del pago de los siguientes impuestos: (i) Ley N° 1.003/64 de Impuesto en Papel Sellado y Estampillado y sus modificaciones (La exoneración se aplicara asimismo a la adquisición de materias primas e insumos nacionales o importados bajo el régimen de Admisión Temporarias, así como sobre las garantías que deban presentarse para importar dicho régimen.); (ii) Los Contratos que se suscriban entre los exportadores de productos no tradicionales y de productos manufacturados y terceros proveedores de artículos terminados, insumos o servicios, tales como fletes, operaciones de cargas y descargas, transbordos que serán exportados y las facturas o recibos emergentes de los mismos, quedan exonerados del pago de la Ley de Impuestos en Papel Sellado y Estampillas (Ley 1003/04) y del Impuesto a los Servicios (Ley N° 1.035/83); (iii) Los Convenios o documentos constitutivos de Consorcios de Exportación de Productos Manufacturados, accidentales o permanentes y la Constitución de Sociedades de Comercialización Internacional, estarán exonerados del pago del Impuesto establecido por la Ley N° 1003/64; (iv) En los casos en que la exportación sea realizada sobre la base de precios CIF (Costos, Seguros y Flete) las Pólizas de Seguros respectivos quedan exoneradas de la Tributación de los siguientes Impuestos: Ley N° 1.003/04; Ley N° 1.171/66; Decreto Ley N° 364/64; Ley N° 904/81 y Decreto Ley N° 25/89.” B. “No aplicación a las exportaciones de productos no tradicionales y de productos manufacturados, el régimen de retención en la fuente para el pago de anticipos del Impuesto a la Renta establecido por el Decreto Ley N° 9.240/49; por el Art. 1° de la Ley N° 1.171/66 que corresponde al Art. 7° de la Ley N° 367/72, y que fueran reglamentadas por los Arts. 4°, 5°, 6° y 7° del Decreto N° 7.811/85; debiendo las firmas exportadoras pagar los anticipos del Impuesto a la renta de acuerdo a lo establecido en el Decreto Ley N° 9.240/49 y Artículos 1°, 2° y 3° del Decreto N° 7.811/85.” C. La Contratación de fletes internacionales para el transporte de los productos amparados por esta Ley no estará sujeta a las restricciones de la Ley N° 295/71 y su Decreto reglamentario N° 27.371/81. en conclusión teniendo en cuenta lo expuesto en relación a la ley 90/90 y considerando que la Ley 2.421 no menciona expresamente una suspensión o cancelación de los beneficios otorgados por la anteriormente mencionada ley, solicitamos confirme si los beneficios otorgados por la Ley 90/90 siguen vigentes.”; este Consejo Consultivo ha procedido al análisis y consideración del cual surge cuanto sigue: RESPUESTA Al respecto cabe señalar que la Ley N° 90/90 se hallaba ya derogada por la Ley N° 125/91, conforme lo establece el artículo 254° que dice: (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) “Artículo 254.- Derogaciones expresas – Con la puesta en vigencia de la presente ley, en los términos del artículo anterior quedarán derogados los tributos previstos en las siguientes disposiciones legales: (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) … Quedarán también derogadas todas las disposiciones legales que se opongan a la presente Ley. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) Facultase al Poder Ejecutivo a dejar en suspenso la derogación de todas o algunas de las disposiciones mencionadas durante el año 1992.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) En ese sentido el Decreto N° 12.300/92 en su artículo 8° establecía: “Art. 8°.- Déjase en suspenso hasta el 30 de junio del corriente año la derogación de las siguientes leyes tributarias: (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) … 13- Ley N° 90 del 3 de diciembre de 1990 de promoción a la exportación de Productos no Tradicionales y Manufacturados, en lo referente a las exoneraciones tributarias…”(Subrayado y negrita de impuestospy.com ) Por otro lado cabe señalar lo establecido en la Ley N° 125/91 en su artículo 84° el cual dispone: (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) “Artículo 84.- Exportaciones - Las exportaciones están exoneradas del tributo (IVA). Estas comprenden a los bienes y al servicio del flete internacional para el transporte de los mismos al exterior del país. A estos efectos se debe conservar la copia de la documentación correspondiente debidamente contabilizada. La Administración establecerá las condiciones y formalidades que deberá reunir la mencionada documentación, sin perjuicio de exigir otros instrumentos que demuestren el arribo de la mercadería al destino previsto en el extranjero. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) Ante la falta de la referida documentación se presumirá de derecho que los bienes fueron enajenados y los servicios prestados en el mercado interno, debiéndose abonar el impuesto correspondiente.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) Asimismo el artículo 28° del Decreto N° 13.424/92 reglamentario del Impuesto al Valor Agregado, disponía: (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) “Art. 28°.- DOCUMENTACION DE EXPORTACION - En el caso de operaciones de exportación las mismas se deberán justificar exhibiendo la documentación aduanera nacional, entre la que se deberá contar con el despacho de exportación y el conocimiento de embarque. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) La Administración podrá exigir documentación análoga de desembarque en el destino previsto en el exterior, la cual deberá tener visación consular, en los casos que exista dicha representación.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) El citado artículo 84° de la Ley N° 125/91 no ha sufrido modificación alguna por la Ley N° 2421/04 “De Reordenamiento Administrativo y de Adecuación Fiscal”, por lo que en ese sentido el Decreto N° 6806/05 en su artículo 18° dispone: “Art. 18.- Documentación de Exportación. En el caso de operaciones de exportación las mismas se deberán justificar exhibiendo la documentación aduanera nacional, entre la que se deberá contar con el despacho de exportación y el conocimiento de embarque. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) La Administración podrá exigir documentación análoga de desembarque en el destino previsto en el exterior, y cualquier otra documentación que le permita ejercitar sus facultades de verificación y control.” (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) De lo expuesto precedentemente se colige que la Ley N° 90/90 se halla ya derogada desde el 1° de Julio del año 1992, conforme lo establecido en el Decreto antes citado. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) En ese sentido la Ley N° 125/91 ha previsto un tratamiento especial a las exportaciones y un mecanismo de control por parte de la Administración Tributaria, la Ley N° 2421/04 ha seguido los mismos delineamientos de la Ley N° 125/91, por tanto, respecto a las exportaciones se deberá tener en cuenta lo establecido en las normas citadas. (Subrayado y negrita de impuestospy.com ) NOTIFÍQUESE POR SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO DE LA S.S.E.T. ES NUESTRO INFORME. FDO. MARIA GLORIA PÁEZ GUEYRAUD, Directora de Apoyo, ENRIQUE DANIEL RAMÍREZ MARTÍNEZ, Director General de Grandes Contribuyentes, JUAN FRANCISCO OLMEDO FLORENTIN, Director General de Recaudación, ERNESTO FELICIANGELI DOMANICZKY, Director General de Fiscalización Tributaria, PABLINO SILVA CÁCERES Coordinador General del Consejo Consultivo”. “ASUNCIÓN, 14 DE SETIEMBRE DE 2006.- A LA SECRETARIA DEL CONSEJO CONSULTIVO EL INFORME QUE ANTECEDE, CON EL CUAL COMPARTE ESTA SUBSECRETARIA, A FIN DE NOTIFICAR AL RECURRENTE. FDO. ANDREAS NEUFELD TOEWS, VICEMINISTRO DE TRIBUTACIÓN”. Abog. María E. Galván Del Puerto Secretaria del Consejo Consultivo