PlandeCuentas - Superintendencia General de Valores

ACUERDO SUGEF 33-07
PLAN DE CUENTAS PARA ENTIDADES, GRUPOS Y
CONGLOMERADOS FINANCIEROS
-HOMOLOGADOAprobado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, mediante
Artículos 8 y 12, de las Actas de las Sesiones 639-2007 y 640-2007, respectivamente.
Celebradas el 9 de abril del 2007. Rige a partir del 1 de enero del 2008.
CONTENIDO
VER CAPITULO I, II Y III
VER CATÁLOGO DE CUENTAS HOMOLOGADO
(Archivo adjunto)
Catálogooficial2014v0
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Catálogo
cuentas_SUGEVAL.xlsx
VER MANUAL DE CUENTAS HOMOLOGADO
(Archivo adjunto)
Plan de cuentas zip
v12.zip
VER (GUÍA)MODELOS DE CONTABILIZACIÓN PARA LAS OPERACIONES
CON INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN
MERCADO OTC
VER (GUÍA)MODELOS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES
FINANCIERAS
VER HISTORIAL DE MODIFICACIONES
Versión documento Fecha de actualización
12
3 octubre 2014
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CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artículo 1. Alcance1
El plan de cuentas es la base para la preparación de los estados financieros individuales y
consolidados y la información complementaria. Es de aplicación obligatoria para las
entidades individuales y las empresas controladoras de los conglomerados y grupos
financieros supervisados por la Superintendencia General de Entidades Financieras
(SUGEF), Superintendencia General de Valores (SUGEVAL) y Superintendencia de
Pensiones (SUPEN), por tanto, lo establecido en él constituye norma vinculante para
todas las entidades supervisadas por estas Superintendencias desde el registro original de
las transacciones. Este plan no aplica a las bolsas de valores, bolsas de comercio,
sociedades calificadoras de riesgo, proveedores de precios y emisores no financieros de
valores de oferta pública.
El tratamiento contable aplicable a este plan de cuentas se define en la “Normativa
contable aplicable a las entidades supervisadas por la superintendencia general de
entidades financieras, superintendencia general de valores y la superintendencia de
pensiones y a los emisores no financieros”, aprobada por el Consejo Nacional de
Supervisión del Sistema Financiero.
Asimismo, para el registro de las transacciones económicas debe observarse el “Marco
Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros”, definido en las
Normas Internacionales de Información Financiera.
Artículo 2. Registro de operaciones por tipo de entidad
Por su naturaleza, este plan de cuentas es aplicable a diversos tipos de entidades. Puesto
que algunas de ellas realizan operaciones muy particulares, se han previsto cuentas para
el registro de diversas operaciones. Sin embargo, esto no implica una autorización tácita
para efectuar dichas operaciones, por lo que su realización por parte de las entidades
supervisadas se limita únicamente a aquellas operaciones permitidas por ley u otras
normas.
Las entidades deben utilizar únicamente las cuentas que sean necesarias para el registro
de sus operaciones particulares, las cuales se identifican explícitamente para cada una de
las Superintendencias en el catálogo de cuentas. Es responsabilidad de cada entidad
contar con los registros auxiliares necesarios para efectos tributarios, de acuerdo a la
naturaleza de sus actividades, por lo que este plan de cuentas no establece detalles
particulares sobre este tema.
En el plan de cuentas también se han previsto operaciones que podrían darse en el futuro,
aunque no se encuentren desarrolladas en el mercado financiero costarricense, ni se
hayan emitido normas específicas que faculten o regulen su realización.
1
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero mediante artículo 11 del acta
de la sesión 850-2010, celebrada el 7 de mayo del 2010.
CAPÍTULO II
ESTRUCTURA Y CODIFICACION
Artículo 3. Catálogo y manual de cuentas2
El plan de cuentas consta de:
a. Catálogo de cuentas: Define la estructura contable. Es un inventario de las clases,
grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analíticas previstas en este plan de cuentas. En
dicho documento se distinguen con una “x” en la columna que corresponde a los
supervisados por cada Superintendencia, los grupos, cuentas, subcuentas y cuentas
analíticas que deben utilizar. Las sociedades controladoras de los grupos y
conglomerados financieros deben utilizar todo el plan de cuentas en la consolidación de
su información financiera. El catálogo de cuentas se muestra en el anexo 1.
Mediante resolución, el superintendente podrá habilitar en el catálogo de cuentas vigente,
el uso de determinados grupos, cuentas, subcuentas y cuentas analíticas para sus
supervisados, y podrá habilitar el tipo de moneda para registro en dichas cuentas, según
lo establecen estas Disposiciones Generales.
b. Manual de Cuentas: Define los conceptos y la operación contable de las cuentas
indicadas en el catálogo. El manual de cuentas se muestra en el anexo 2.
c. Guías de aplicación: Los Superintendentes conjuntamente pueden emitir guías que
consideren necesarias para la adecuada aplicación del plan de cuentas por las entidades
supervisadas. Salvo cuando la guía de aplicación sea específica a los supervisados de
alguna superintendencia, será emitida por la respectiva superintendencia, mediante
resolución razonada y previa consulta y coordinación con las otras superintendencias
Artículo 4. Codificación de cuentas
El catálogo ha sido estructurado sobre la base de un sistema de codificación numérico de
cuentas que contempla distintos niveles de agregación, como se muestra a continuación.
a. Niveles de agregación:
i. Clase: Se identifica con el primer dígito.
ii. Grupo: Se identifica con los dos primeros dígitos.
iii. Cuenta: Se identifica con los tres primeros dígitos.
iv. Subcuenta: Se identifica con los cinco primeros dígitos.
v. Moneda: Se identifica con el sexto dígito.
vi. Cuenta analítica: Se identifica con los ocho primeros dígitos.
b. Clases de cuentas:
i. Clase: 100 Activo
ii. Clase: 200 Pasivo
iii. Clase: 300 Patrimonio
iv. Clase: 400 Gastos
2
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero mediante artículo 11 del acta
de la sesión 850-2010, celebrada el 7 de mayo del 2010.
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, mediante artículos 8 y 5 de las
actas de las sesiones 1034-2013 y 1035-2013, celebradas el 2 de abril del 2013 respectivamente. Rige a
partir del 1°de enero del 2014. Publicado en el diario oficial “La Gaceta” N° 76 del 22 de abril del 2013.
v. Clase: 500 Ingresos
vi. Clase: 600 Cuentas de orden para contingencias
vii. Clase: 700 Cuentas de orden para fideicomisos
viii. Clase: 800 Otras cuentas de orden
c. Moneda:
El sexto dígito (M) distingue los saldos por tipo de moneda o unidad de cuenta en el caso
de las Unidades de Desarrollo correspondientes a las operaciones de la entidad. El sexto
dígito (M) puede asumir los siguientes valores:
M: 1 Se utiliza para las operaciones en colones costarricenses
M: 2 Se utiliza para las operaciones en otras monedas extranjeras
M: 3 Se utiliza para las operaciones en Unidades de Desarrollo (UD).
El registro original de toda transacción debe considerar al menos los seis primeros dígitos
del manual. Por lo tanto, en los casos en que el dígito sexto no se encuentre indicado en el
manual, se entiende que las correspondientes subcuentas presentan la distinción por
moneda, según las indicaciones de este inciso.
En el anexo 3 se muestra un diagrama de la codificación del catálogo de cuentas.
Artículo 5. Modificación al plan de cuentas
Las entidades supervisadas pueden abrir sub-cuentas analíticas a partir del noveno dígito,
siempre que su naturaleza sea consistente con el de la cuenta analítica.
En caso de que se considere necesaria la creación o eliminación de grupos, cuentas,
subcuentas y cuentas analíticas, el interesado debe presentar la correspondiente solicitud
de modificación, debidamente fundamentada, ante la Superintendencia correspondiente.
La solicitud será analizada por un comité con representación de SUGEF, SUGEVAL y
SUPEN, quien elevarán al Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero la
propuesta del cambio.
CAPÍTULO III
DISPOSICIONES FINALES
Artículo 6. Cierre del periodo anual
Para todas las entidades financieras sujetas a la supervisión de las Superintendencias, el
cierre del período contable es el 31 de diciembre de cada año.
Artículo 7. Vigencia
Las normas establecidas en este Reglamento entran a regir a partir del 1ero de enero del
2008.
Transitorio I.
Los bancos que efectúen la actividad de custodia, deben registrar esta actividad en los
grupos de cuentas 850 a 880, dos meses después de la entrada en vigencia de este
Reglamento. La remisión de información de estas cuentas a la Superintendencia General
de Entidades Financieras es obligatoria a partir del 1ero de enero del 2008.
Transitorio II. 3
A partir de la vigencia del presente reglamento, las entidades supervisadas por la SUGEF,
la SUGEVAL y la SUPEN, deben remitir la información que éstas le requieran
ajustándose al Plan de Cuentas aprobado en el presente reglamento. Las entidades
supervisadas por la SUGEF que enfrenten inconvenientes para ajustar sus sistema de
registro y procesamiento al nuevo Plan de Cuentas desde el origen de las transacciones,
podrán preparar la información que deben remitir a las superintendencias por medio de
un sistema convertidor, desarrollado por ellos mismos y bajo su responsabilidad, por un
plazo máximo de seis meses a partir de la vigencia del presente reglamento, momento a
partir del cual, el Plan de Cuentas debe aplicarse desde el registro original de las
transacciones.
Las entidades que opten por el convertidor, así deberán informarlo a la SUGEF, a más
tardar durante el mes de enero del 2008.
A partir del 1° de enero del 2008, la consolidación de estados financieros con empresas
integrantes del grupo o conglomerado financiero debe realizarse ajustándose al Plan de
Cuentas aprobado en el presente reglamento.
Transitorio IV.4
El registro contable de las estimaciones contra cíclicas se aplicará a partir de la entrada en
vigencia del marco regulatorio que establece el tratamiento para el cálculo de las
estimaciones contra cíclicas.
3
Adicionado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero mediante artículo 15 del acta
de la sesión 684-2007, celebrada el 5 noviembre del 2007. Publicado en el diario La Gaceta N° 221 del
viernes 16 de noviembre del 2007.
4
Modificado por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, mediante artículo 7 del acta
de la sesión 1058-2013, celebrada el 19 de agosto del 2013. Publicado en La Gaceta Digital N° 166 del 30
agosto del 2013. Comunicado mediante oficio CNS-1058/7 del 21 de agosto del 2013.
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MODELO DE CONTABILIZACIÓN
SUGEF-R-009-2010.
Despacho de la Superintendencia General de Entidades Financieras. San José, a las
quince horas y cero minutos del tres de setiembre del dos mil diez.
CONSIDERANDO QUE:
1.
De conformidad con el Artículo 131, inciso b) de la Ley Orgánica del Banco Central
de Costa Rica, Ley 7558, corresponde al Superintendente tomar las medidas
necesarias para ejecutar los acuerdos del Consejo Nacional de Supervisión.
2.
El Acuerdo SUGEF 9-08 “Reglamento para la Autorización y Ejecución de
Operaciones con Derivados Cambiarios”, permiten a las entidades supervisadas por
SUGEF realizar operaciones con instrumentos financieros derivados cambiarios,
bajo la modalidad de forward cambiario, permuta cambiaria o FX Swap y permuta de
monedas o Currency Swap, para coberturas propias y, siempre y cuando hayan sido
autorizadas para ello, como intermediarios del mercado de derivados cambiarios
OTC (Over The Counter).
3.
Para coadyuvar en la comprensión de los productos derivados que comprende el
Acuerdo SUGEF 9-08, es conveniente emitir modelos de contabilización que
muestren la forma en que se deben registrar las operaciones con derivados
cambiarios.
DISPONE:
Aprobar los “MODELOS DE CONTABILIZACIÓN PARA LAS OPERACIONES CON
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN MERCADO
OTC”, de conformidad con el texto siguiente:
Rige a partir de su comunicación.
Francisco Lay Solano
Superintendente General
TABLA DE CONTENIDO
OBJETIVO GENERAL: .................................................................................................. 8
MODELO DE APLICACIÓN N° 1 ................................................................................ 9
CONTRATO A PLAZO O FORWARD......................................................................... 9
MODLEO DE APLICACIÓN N° 2 ............................................................................. 12
CONTRATO DE PERMUTA CAMBIARIA O FX SWAP ........................................ 12
MODELO DE APLICACIÓN N° 3 ............................................................................. 14
CONTRATO DE PERMUTA DE MONEDAS O CURRENCY SWAP ................... 14
MODELOS DE CONTABILIZACIÓN PARA LAS OPERACIONES CON INSTRUMENTOS
FINANCIEROS DERIVADOS CAMBIARIOS EN UN MERCADO OTC
OBJETIVO GENERAL:
Establecer modelos para el registro contable de instrumentos derivados del mercado cambiario,
definidos en el artículo 2 del “Reglamento para Operaciones con Derivados Cambiarios” aprobado
por la Junta Directiva del Banco Central de Costa Rica.
Los presentes modelos ejemplifican el tratamiento contable general de los siguientes instrumentos
derivados del mercado cambiario:
1. Contrato a plazo o Forward
2. Contrato de permuta cambiaria o FX Swap
3. Contrato de permuta de monedas o Currency Swap
MODELO DE APLICACIÓN N° 1
CONTRATO A PLAZO O FORWARD
Mediante el contrato a plazo o Forward las partes negocian una determinada cantidad de divisas
cuya liquidación se hará en una fecha futura y con un tipo de cambio acordado al inicio del contrato.
El ejemplo que se presenta ilustra la perspectiva de una entidad supervisada que actúa como cliente,
mediante una operación de cobertura para la venta de divisas a plazo. La perspectiva de la entidad
supervisada que actúa como intermediario del mercado cambiario, es reciproca a esta, y consiste en
una operación de compra de divisas a plazo. En este caso, las cuentas a utilizar por el intermediario
están designadas en el Plan de Cuentas como “operaciones diferentes de cobertura”.
El cliente tiene una cuenta por cobrar por US$ 1.000 que vence en dos meses. Existe incertidumbre
sobre el tipo de cambio que prevalecerá en el mercado dentro de dos meses, cuando reciba el pago
de la cuenta por cobrar, por lo que suscribe con un intermediario autorizado un contrato forward
para la venta de US$1.000 a dos meses plazo.
Al momento de la negociación inicial el tipo de cambio de contado es de ¢540 por dólar, las tasas de
interés anuales en colones y dólares son respectivamente 13,5% y 7,2%, ambas para el plazo de dos
meses. Dadas estas condiciones, se acuerda un tipo de cambio forward de ¢545,60 a dos meses plazo
(¢540 x [(1 + 0,135 x 2/12) / (1 + 0,072 x 2/12)]).
Además, recordar que un cliente supervisado aplicará la contabilidad de cobertura cuando cumpla
con lo que dispone los literales (a) al (e) del párrafo 88 de la Norma Internacional de Contabilidad
39 (NIC 39) “Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición”.
ENTIDAD SUPERVISADA COMO CLIENTE (VENTA DE DIVISAS A PLAZO)
01/01/20X1. La entidad suscribe contrato para la venta de $U.S. 1.000 a 2 meses plazo, con
vencimiento el 29 de febrero, a un tipo de cambio forward de ¢ 545,60 por dólar. Al
momento de la negociación, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio
contractual son iguales, por lo que el contrato tiene un valor igual a cero.
 Por el registro en cuentas de orden
Código
631.02
631.02.1.02
641.02
641.02.2.02
Nombre de la cuenta
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Deudores por ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro – forwards
Registro del contrato: $1.000 * ¢545,60 = ¢545.600
Débitos
Créditos
545.600
545.600
Los saldos de la cuenta 641.02 son utilizados para el cálculo de la posición neta en derivados
cambiarios, según el Artículo 32 del Acuerdo SUGEF 9-08.
31/01/20X1. El contrato debe valorarse en forma diaria. Como ejemplo, se supone que el tipo de
cambio de contado es ¢550 por dólar y las tasas de interés anuales en colones y dólares
son respectivamente 12,5% y 5,93%, ambas para el plazo de un mes. Dadas estas
condiciones, de negociarse el contrato en esta fecha con vencimiento dentro de un mes,
el nuevo tipo de cambio forward sería de ¢553 por dólar a un meses plazo (¢550 x [(1
+ 0,125 x 1/12) / (1 + 0,0593 x 1/12)]). El valor del contrato se determina como $1.000
x (¢545,60 – 553) x (1/(1+0,125 x 1/12) = 7.323,71
 Ajuste por valoración del contrato Forward
Código
417.02
417.02.1.02
241.02
241.02.1.02
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de divisas (operación de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ajuste por valoración
Débitos
Créditos
7.323,71
7.323,71
La entidad acordó vender los dólares por ¢545,60, sin embargo a esta fecha la venta de dólares con
vencimiento el 29 de febrero se está cotizando a ¢553, lo cual representa en términos de valor
presente una pérdida por valoración de ¢7.323,71.
 Ajuste por diferencial cambiario
Código
147.99
147.99.2
518
Nombre de la cuenta
Otras cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Ganancias por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio cuentas y comisiones por cobrar
Débitos
Créditos
10.000
518.17
10.000
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 1.000 * (¢540-550) = ¢10.000
29/02/20X1. Al vencimiento del contrato, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio
de contado a esa fecha son de ¢535 por dólar.
 Por valoración del contrato Forward
Código
126.02
126.02.1.02
241.02
241.02.1.02
517.02
517.02.1.02
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de divisas (Operación de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de divisas (operación de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Ajuste por valoración: $1.000 * (535–545,60) = - ¢10.600 - 7.323,71 = 17.923,71
Débitos
Créditos
10.600
7.323,71
17.923,71
La entidad acordó vender los dólares por ¢545,60, sin embargo al vencimiento la venta de dólares se
está cotizando a ¢535, lo cual representa una pérdida por valoración.
 Ajuste por diferencial cambiario
Código
418
418.17
147.99
147.99.2
Nombre de la cuenta
Perdidas por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio cuentas y comisiones por cobrar
Débitos
Créditos
15.000
Otras cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 1.000 * (¢535-550) = ¢15.000
15.000
 Cobro de la cuenta por cobrar
Código
113
113.01.2.01
147.99
147.99.2
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Otras cuentas por cobrar
Otras cuentas por cobrar
Recuperación de la cuenta por cobrar: US $ 1.000 * 535 = ¢535.000
Débitos
Créditos
535.000
535.000
 Si en el contrato se estableció que la liquidación es por cumplimiento efectivo
(Delivery)
Código
113
113.01.1.01
126.02
126.02.1.02
113
113.01.2.01
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ventas a futuro de divisas (Operación de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Liquidación del forward
Débitos
Créditos
545.600
10.600
535.000
 Si en el contrato se estableció que la liquidación es por cumplimiento financiero (Non
Delivery)
Código
113
113.01.1.01
126.02
126.02.1.02
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ventas a futuro de divisas (Operación de cobertura)
Ventas a futuro - forwards
Liquidación del forward
Débitos
Créditos
10.600
10.600
 Por la reversión de la cuenta de orden
Código
641.02
641.02.2.02
631.02
631.02.1.02
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro - forwards
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Deudores por ventas a futuro - forwards
Liquidación del forward: en la cuenta de orden
Débitos
Créditos
545.600
545.600
MODELO DE APLICACIÓN N° 2
CONTRATO DE PERMUTA CAMBIARIA O FX SWAP
Mediante el contrato básico FX SWAP se realiza un intercambio al inicio y un intercambio al final,
sobre la base del principal del contrato. Por ejemplo, el intermediario compra una determinada
cantidad de divisas a un tipo de cambio de contado, y a la vez se compromete a vender, en un plazo
determinado, la misma cantidad de divisas a un tipo de cambio forward fijado al inicio. Durante la
vida del contrato no se realizan otros intercambios monetarios entre las partes.
FX SWAP
Buy/Sell Dollar Swap
Inicio
Final
Intermediario
Intermediario
¢=$xc
$
$
¢=$xf
Cliente
Cliente
c = Tipo de cambio de contado
f = tipo de cambio forward
REGISTROS DEL INTERMEDIARIO
01/01/20X1. El intermediario de derivados entra en un FX Swap por un nocional de US $ 10.000, en
el cual acuerda recibir (comprar) dólares al tipo de cambio de contado de ¢ 547 por
dólar y entregar (vender) dólares el 01 de enero de 20X2 a un tipo de cambio de ¢ 551
por dólar.
Al inicio del contrato, el cliente deposita US $ 10.000 en el intermediario, quien
entrega ¢ 5.470.000 ($10.000 x ¢547 por dólar).
 Registro del intercambio inicial de divisas
Código
113
113.01.2.02
113
113.01.1.01
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Por la entrega del equivalente en colones a US $ 10.000 a un tipo de cambio ¢
547/$.
Débitos
5.470.000
5.470.000
 Registro de la operación de venta a plazo
Código
631.02
Nombre de la cuenta
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Débitos
Créditos
Créditos
631.02.1.01
641.02
641.02.2.01
Deudores por ventas a futuro - swaps
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro - swaps
Registro del contrato: US $ 10.000 * 551 = ¢ 551.000
5.510.000
5.510.000
Los saldos de la cuenta 641.02 son utilizados para el cálculo de la posición neta en derivados
cambiarios, según el Artículo 32 del Acuerdo SUGEF 9-08.
01/01/20X2: El contrato debe valorarse en forma diaria. La determinación del tipo de cambio
forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en el modelo N.1. Al
vencimiento del contrato, tanto el tipo de cambio forward como el tipo de cambio de
contado son ¢ 553 por dólar. Al vencimiento el cliente devuelve ¢ 5.510.000 al
intermediario y el intermediario le entrega US $ 10.000.
 Ajuste por diferencial cambiario
Código
113
113.01.2.02
518
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ganancias por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio por disponibilidades
Débitos
Créditos
60.000
518.11
60.000
Ajuste por diferencial cambiario: US $ 10.000 * (¢553 -¢ 547) = ¢60.000
 Ajuste por valoración del FX Swap a plazo.
Código
417.12
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones diferentes de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
417.12.1.01
241.11
Débitos
Créditos
20.000
Ventas a futuro de divisas (operación diferente de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
241.11.1.01
20.000
Ajuste por valoración: US $ 10.000 * (553 – 551) = ¢ 20.000
 Liquidación del contrato swap
Código
113
113.01.1.01
241.11
241.02.2.02
113
113.01.2.01
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ventas a futuro de divisas (operación diferente de cobertura)
Ventas a futuro – forwards
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Liquidación del swap
Débitos
Créditos
5.510.000
20.000
5.530.000
 Por la reversión de la cuenta de orden
Código
641.02
641.02.2.01
631.02
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro - swaps
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Débitos
Créditos
5.510.000
5.510.000
631.02.1.01
Deudores por ventas a futuro - swaps
Liquidación del swap en la cuenta de orden
MODELO DE APLICACIÓN N° 3
CONTRATO DE PERMUTA DE MONEDAS O CURRENCY SWAP
Mediante el contrato básico CURRENCY SWAP se realiza un intercambio al inicio y un
intercambio al final, sobre la base del principal del contrato. Este contrato generalmente involucra el
intercambio de dos divisas diferentes, sin embargo, para ejemplificar su tratamiento contable, se
efectuará un intercambio colones vs dólares. Ambos intercambios se realizan al mismo tipo de
cambio inicial. Por ejemplo, el intermediario compra una determinada cantidad de divisas a un tipo
de cambio de contado, y a la vez se compromete a vender, en un plazo determinado, la misma
cantidad de divisas al mismo tipo de cambio de contado. Durante la vida del contrato las partes
intercambian pagos periódicos de intereses fijos.
CURRENCY SWAP
Inicio
Flujos intermedios y final
¢ x i¢
Intermediario
¢=$xc
Final
Intermediario
Intermediario
$
¢=$xc
$ x i$
Cliente
Cliente
c = Tipo de cambio de contado al inicio
i$ = tasa de interés fija sobre dólares
i¢ = tasa de interés fija sobre colones
$
Cliente
c = tipo de cambio de contado al inicio
REGISTROS DEL INTERMEDIARIO
03/02/20X0: Suponga que determinado cliente adquiere una deuda por US$ 1.000 dólares, pactada con una tasa de
interés fija de 8%, pagos anuales de intereses y pago único de principal al vencimiento dentro de dos
años. El cliente no es generador de divisas y desea cubrirse de una devaluación del colón respecto al
dólar durante la vigencia del préstamo. El tipo de cambio de contado a la fecha es ¢550 por dólar.
En esa misma fecha el cliente acuerda con el intermediario un CURRENCY SWAP en los siguientes
términos:
a)
b)
c)
Intercambio inicial de los montos de principal al tipo de cambio de ¢550 por dólar. El cliente
entrega US$1.000 dólares y recibe del intermediario el equivalente de ¢550.000 colones.
Intercambio de pagos anuales de interés fijo, durante el plazo de dos años. El intermediario
pagará anualmente al cliente una tasa de interés de 8% sobre los US$1.000 dólares ($1.000 x
8% = $80). El cliente pagará anualmente al intermediario una tasa de 13% sobre los ¢550.000
colones (¢550.000 x 13% = ¢71.500).
Intercambio final de los montos de principal al tipo de cambio de ¢550 por dólar. El cliente
entrega ¢550.000 colones y recibe del intermediario US$ 1.000 dólares.

Registro del intercambio inicial de divisas
Código
113
113.01.2.02
113
113.01.1.01

Nombre de la cuenta
Débitos
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
550.000
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Por la entrega del equivalente en dólares a $1.000 a un tipo de cambio ¢550 por
dólar.
Créditos
550.000
Registro de venta a plazo de divisas
Código
631.02
631.02.1.01
641.02
641.02.2.01
Nombre de la cuenta
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Deudores por ventas a futuro - swaps
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro - swaps
Registro de transacción a plazo: $1.000 * 550 = 550.000
Débitos
Créditos
550.000
550.000
03/02/20X1: El intermediario paga al cliente una tasa de interés de 8% sobre los US$1.000 dólares ($1.000 x 8% = $80)
y el cliente pagará al intermediario una tasa de 13% sobre los ¢550.000 colones (¢550.000 x 13% =
¢71.500). A la fecha del pago el tipo de cambio de contado es de ¢560 por dólar.

Pago de intereses
Código
411
411.08
113
113.01.2.01

Débitos
Créditos
44.800
44.800
Ingreso de intereses
Código
113
113.01.1.01
512.01
512.01.1.99

Nombre de la cuenta
Gastos financieros por obligaciones con el público
Gastos por otras obligaciones a plazo con el público
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Por la liquidación de intereses $80 x ¢560 = ¢44.800
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Productos por Inversiones en Instrumentos Financieros para Negociar
Productos por otros activos financieros para negociar
Por la liquidación de intereses.
Débitos
Créditos
71.500
71.500
Registro del ajuste por diferencial cambiario
Código
113
113.01.2.01
518
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ganancias por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio por disponibilidades
Débitos
Créditos
10.000
10.000
518.11
Por la ganancia de los $1.000 x (560-550) = 10.000

Ajuste por valoración del Currency Swap. El contrato debe valorarse en forma diaria. La
determinación del tipo de cambio forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en
el modelo N.1. Para simplificar se supone que el tipo de cambio forward coincide con el tipo de
cambio de contado a esta fecha por ¢560 por dólar.
Código
417.12
417.12.1.01
241.11
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones diferentes de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
Débitos
Créditos
10.000
Ventas a futuro de divisas (operación diferente de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
241.11.1.01
10.000
Ajuste por valoración: US $ 1,000 * (550-560) = ¢ 10.000
03/02/20X2: El intermediario paga al cliente una tasa de interés de 8% sobre los US$1.000 dólares
($1.000 x 8% = $80) y el cliente pagará al intermediario una tasa de 13% sobre los
¢550.000 colones (¢550.000 x 13% = ¢71.500). A la fecha del pago el tipo de cambio
de contado es de ¢565 por dólar.

Pago de intereses
Código
411
411.03
113
113.01.2.01

Débitos
Créditos
45.200
45.200
Ingreso de intereses
Código
113
113.01.1.01
513
513.99

Nombre de la cuenta
Gastos financieros por obligaciones con el público
Gastos por captaciones a plazo
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Por la liquidación de intereses $80 x ¢565 = ¢45.200
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Productos por cartera de crédito vigente
Productos por otros créditos
Por la liquidación de intereses (¢550.000 x 13% = ¢71.500).
Débitos
Créditos
71.500
71.500
Registro del ajuste por diferencial cambiario
Código
113
113.01.2.01
518
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ganancias por diferencial cambiario y unidades de desarrollo (UD)
Diferencias de cambio por disponibilidades
518.11
Débitos
Créditos
5.000
5.000
Por la ganancia de los $1.000 x (565-560) = 5.000

Ajuste por valoración del Currency Swap. El contrato debe valorarse en forma diaria. La
determinación del tipo de cambio forward se hace de manera similar al ejemplo desarrollado en
el modelo N.1. Para simplificar se supone que el tipo de cambio forward coincide con el tipo de
cambio de contado a esta fecha por ¢565 por dólar.
Código
417.12
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera (Operaciones diferentes de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
417.12.1.01
241.11
241.11.1.01

Créditos
5.000
Ventas a futuro de divisas (operación diferente de cobertura)
Ventas a futuro – swaps
Ajuste por valoración: US $ 1.000 * (565-560) = ¢ 5.000
5.000
Registro de la ejecución del intercambio a plazo
Código
113
113.01.1.01
241.11
241.11.2.01
113
113.01.2.01

Débitos
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Cuentas corrientes
Ventas a futuro de divisas (operación diferente de cobertura)
Ventas a futuro - swaps
Depósitos a la vista en entidades financieras del país
Depósitos a la vista en entidades financieras del exterior
Registro de la ejecución del intercambio a plazo
Débitos
Créditos
550.000
15.000
565.000
Por la reversión de la cuenta de orden
Código
641.02
641.02.2.01
631.02
631.02.2.01
Nombre de la cuenta
Ventas a futuro de moneda extranjera
Ventas a futuro - swaps
Deudores por ventas a futuro de moneda extranjera
Deudores por ventas a futuro - swaps
Registro de la reversión del contrato currency swap
Débitos
Créditos
550.000
550.000
REGRESAR AL INICIO
REGRESAR AL INICIO
MODELOS DE CONTABILIDAD PARA OPERACIONES FINANCIERAS
RESOLUCION SUGEF-R-004-2013.
1.DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO............................................................ 22
2.VENTA DE BIENES A PLAZO ................................................................................. 27
3.ARRENDAMIENTO FINANCIERO ........................................................................ 30
3.1. I. Cuando la entidad es la arrendadora ............................................................... 30
3.2.
II. Cuando la entidad es la arrendataria .............................................................. 32
4.CARTAS DE CREDITO ............................................................................................. 33
4.1. CARTAS DE CRÉDITO CON PAGO A LA VISTA. ...................................... 33
4.2.
BANCO EMISOR DE LA CARTA DE CRÉDITO DE IMPORTACIÓN ....... 33
4.3.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR. ............................................... 35
4.4.
CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO ....................... 37
4.5.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR. ............................................... 37
5.MÉTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRÉDITO .................................. 40
1.
GUÍA DE APLICACIÓN N° 1
DOCUMENTOS DE COBRO INMEDIATO
Objetivo: Ejemplificar el movimiento que produce en las cuentas de activo y pasivo el recibo de
cheques de clientes y su presentación al cobro, sea mediante el SINPE o de manera directa por
medio depósito en cuenta o por cobro directo al exterior. No se ha incluido el registro contable de
las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.
I. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del país, presentados al cobro en el
Sistema Nacional de Pagos Electrónicos (SINPE)
A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:
Código
115.01.M.01
212.01
Nombre de la cuenta
Débitos
Documentos para Sistema Integrado de Pago XXX
Electrónico por cobrar
Acreedores por documentos de cobro
inmediato
Créditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro en la Cámara de Compensación:
Código
115.01.M.02
115.01.M.01
Código
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
Documentos para Sistema Integrado de Pago
Electrónico presentados al cobro
Débitos
XXX
Documentos para Sistema Integrado de Pago
Electrónico por cobrar
Nombre de la cuenta
Acreedores por documentos de
inmediato
Operaciones por liquidar
cobro
Créditos
XXX
Débitos
XXX
Créditos
XXX
C) Cuando la entidad pagadora rechaza los documentos presentados al cobro
Código
253.02
115.01.M.02
Nombre de la cuenta
Operaciones por liquidar
Documentos para Sistema Integrado de Pago
Electrónico presentados al cobro
Débitos
XXX
Créditos
XXX
D) Cuando la entidad pagadora efectúa el pago correspondiente por medio de SINPE:
Código
112.01
115.01.M.02
Nombre de la cuenta
Cuenta corriente en el B.C.C.R.
Documentos para Sistema Integrado de Pago
Electrónico presentados al cobro
Débitos
XXX
Créditos
XXX
Código
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
253.02
Operaciones por liquidar
XXX
210
Obligaciones con el público (1) (o)
XXX
(1)
130
Cartera de Crédito
XXX
(1)
Se debe utilizar la cuenta 210, la cuenta 130 u otra según el destino de los fondos.
II. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del país, presentados al cobro de
manera directa mediante depósito en cuenta:
A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:
Código
115.02
212.01
Nombre de la cuenta
Documentos al cobro directo en el país
Acreedores por documentos de cobro
inmediato
Débitos
XXX
Créditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro mediante depósito en cuenta en otra entidad:
Código
113
115.02
Código
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras
del país
Documentos al cobro directo en el país
Débitos
XXX
Nombre de la cuenta
Acreedores por documentos de
inmediato
Operaciones por liquidar
Débitos
XXX
cobro
Créditos
XXX
Créditos
XXX
C) Cuando se confirma la existencia de fondos.
Código
253.02
113
Nombre de la cuenta
Operaciones por liquidar
Depósitos a la vista en entidades financieras
del país
Débitos
XXX
Créditos
XXX
D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro.
Código
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
253.02
Operaciones por liquidar
XXX
210
Obligaciones con el público (1) (o)
XXX
(1)
130
Cartera de crédito
XXX
(1)
Se debe utilizar la cuenta 210 ó la cuenta 130, según el destino de los fondos.
III. Cheques de clientes girados contra cuentas en bancos del exterior:
A) Cuando se reciben los cheques de los clientes:
Código
115.03
Nombre de la cuenta
Documentos al cobro en el exterior
212.01
Acreedores
inmediato
por
documentos
Débitos
XXX
de
cobro
Créditos
XXX
B) Cuando se presentan al cobro mediante depósito en cuenta en otra entidad:
Código
114
115.03
Código
212.01
253.02
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades financieras
del exterior
Documentos al cobro en el exterior
Débitos
XXX
Nombre de la cuenta
Acreedores por documentos de
inmediato
Operaciones por liquidar
Débitos
XXX
cobro
Créditos
XXX
Créditos
XXX
C) Cuando se confirma la existencia de fondos.
Código
253.02
114
Nombre de la cuenta
Operaciones por liquidar
Depósitos a la vista en entidades financieras
del exterior
Débitos
XXX
Créditos
XXX
D) Cuando son rechazados los documentos presentados al cobro
Código
253.02
210
Nombre de la cuenta
Operaciones por liquidar
Obligaciones con el público (1) (o)
130
Cartera de crédito (1)
(1)
Débitos
XXX
Créditos
Se debe utilizar el grupo 210 o el grupo 130, según el destino de los fondos.
XXX
XXX
GUÍA DE APLICACIÓN Nº 2
2. VENTA DE BIENES A PLAZO
Objetivo: Establecer el procedimiento contable para la venta a plazo de bienes realizables, recibidos
en dación de pago por la entidad, como: inmuebles mobiliario y equipo en uso y otros activos, en
cuya transacción la entidad supervisada concede un plazo para su cancelación.
Datos: - El día 01.07.20XX la institución vende en ¢ 1.000.000 un bien recibido en dación de pago,
el 50% se cobra a los 30 días y el saldo se cobra a los 60 días.
La tasa de interés pactada es del 24% anual sobre saldos.
El valor en libros de dicho bien es de ¢ 700.000.
A) Cuando se efectúa la venta:
Código
131.12
151
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
Ventas de bienes a plazo vigentes
1.000.000
Bienes y valores adquiridos en
700.000
recuperación de créditos (1)
251.02
Ganancias diferidas por ventas de bienes
300.000
(1)
Se deben utilizar las cuentas 151.01 Instrumentos financieros adquiridos en recuperación de
créditos; 151.02 Bienes inmuebles adquiridos en recuperación de créditos ó 151.03 Otros bienes
adquiridos en recuperación de créditos, con sus respectivas cuentas analíticas.
B) A fin de mes (31.07.20XX) por los intereses devengados:
Código
138.02.M.01
513.12
Nombre de la cuenta
Productos por cobrar asociados a créditos
vigentes
Productos por ventas de bienes a plazo
Débitos
20.000
Créditos
20.000
C) El 31.07.20XX vence la primera cuota, se cobra y se amortiza la ganancia diferida (la parte
correspondiente al primer pago, bajo el método de cobro):
Código
111.01
251.02
131.12
138.02.M.01
532.01
Nombre de la cuenta
Dinero en cajas y bóvedas
Ganancias diferidas por ventas de bienes
Ventas de bienes a plazo vigentes
Productos por cobrar asociados a créditos
vigentes
Ganancia en venta de bienes recibidos en
dación de pago
Débitos
520.000
150.000
Créditos
500.000
20.000
150.000
D) El 30.08.20XX por los intereses devengados:
Código
138.02.M.01
513.12
Nombre de la cuenta
Productos por cobrar asociados a créditos
vigentes
Productos por ventas de bienes a plazo
Débitos
10.000
Créditos
10.000
E) Cuando el cliente paga la segunda cuota, se cancela el crédito y se reconoce el resto de la
ganancia diferida por la venta, al haber sido efectivamente cobrada:
Código
111.01
251.02
131.12
138.02.M.01
532.01
Nombre de la cuenta
Dinero en caja y bóvedas
Ganancias diferidas por ventas de bienes
Ventas de bienes a plazo vigentes
Productos por cobrar asociados a créditos
vigentes
Ganancia en venta de bienes recibidos en
dación de pago
Débitos
510.000
150.000
Créditos
500.000
10.000
150.000
F) Si el cliente no paga la segunda cuota, se reclasifica el saldo de capital de la venta a plazo y
los productos por cobrar a créditos vencidos:
Código
132.12
138.02.M.02
131.12
138.02.M.01
Nombre de la cuenta
Ventas de bienes a plazo vencidas
Productos por cobrar asociados a créditos
vencidos
Ventas de bienes a plazo vigentes
Productos por cobrar asociados a créditos
vigentes
Débitos
500.000
10.000
Créditos
500.000
10.000
G) La continuación de este procedimiento es similar al de cualquier crédito vencido.
3.
GUÍA DE APLICACIÓN Nº 3
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Objetivo. Establecer guía contable a utilizar por las entidades supervisadas cuando éstas actúan
como arrendadora o arrendataria financiera.
3.1.
I. Cuando la entidad es la arrendadora
A) Cuando se compra un bien para ser destinado a arrendamiento financiero, por el precio pagado en
la adquisición del bien, al amparo de las disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Código
152.01
110
B)
Nombre de la cuenta
Bienes Adquiridos para arrendamiento
financiero
Disponibilidades
Débitos
XXX
Créditos
XXX
Cuando se entrega el bien en arrendamiento financiero:
Código
131.06
152.01
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
(1)
Arrendamientos financieros vigentes
XXX
Bienes adquiridos para arrendamiento
XXX
financiero
(1) Por el valor contable del bien arrendado, que incluye el precio de adquisición y el costo indirecto
inicial como comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son incrementales y
directamente atribuibles a la negociación y contratación del arrendamiento (no incluye las
distribuciones de costos internos como los administrativos).
C) Durante el período de vigencia de la operación el registro es igual al de un préstamo pagadero en
cuotas. El ingreso financiero, que es la diferencia entre el valor nominal de las cuotas pactadas y
el valor contable del bien arrendado, se debe devengar durante el plazo de vigencia del contrato a
la tasa de interés implícita en la operación. La tasa de interés implícita es aquella a la cual el
Valor Actual Neto de los pagos futuros pactados iguala con el valor contable del bien arrendado.
Código
110
513.07
514.07
131.07
132.07
133.07
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
Productos
por
arrendamientos
financieros
Productos
por
arrendamientos
financieros
Arrendamientos financieros vigentes (o)
Arrendamientos financieros vencidos (o)
Arrendamientos financieros en cobro
judicial
Débitos
XXX
XXX
Créditos
XXX
XXX
XXX
XXX
D) Si el arrendatario no cumple con el pago de las cuotas obligatorias pactadas y la entidad rescinde
el contrato y toma posesión del bien arrendado, éste debe registrarse como un bien adjudicado en
recuperación de créditos (Cuenta 151, en las respectivas subcuentas y cuentas analíticas).
E) Al vencimiento del contrato.
i) Si se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.
Código
110
131.07
132.07
133.07
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
Arrendamientos financieros vigentes
Arrendamientos financieros vencidos (o)
Arrendamientos financieros en cobro
judicial
Débitos
XXX
Créditos
XXX
XXX
XXX
ii) Si no se hace uso de la opción de compra, por el monto del valor residual debe registrarse.
Código
Nombre de la cuenta
Débitos
(1)
150
Bienes realizables
XXX
131.07
Arrendamientos financieros vigentes
132.07
Arrendamientos financieros vencidos (o)
Arrendamientos financieros en cobro
133.07
judicial
(1) U otro grupo según el destino que se le dé al bien recibido.
3.2.
Créditos
XXX
XXX
XXX
II. Cuando la entidad es la arrendataria
A) Cuando se recibe un bien en arrendamiento financiero:
Código
176
232.12
Nombre de la cuenta
Bienes tomados en arrendamiento
financiero
Obligaciones por bienes tomados en
arrendamiento financiero
Débitos
XXX
Créditos
XXX
Por el valor presente de los pagos estipulados en el contrato, el cual es igual al valor actual del total
de las cuotas pactadas y el valor residual, descontado a la tasa de interés implícita en la operación.
B) El tratamiento contable de los bienes recibidos en arrendamiento financiero será el mismo que el
de los demás bienes de uso de propiedad de la entidad y el período de depreciación será igual a:
i) la vida útil que le corresponda según lo indicado en el Concepto del grupo inmuebles
mobiliario y equipo de uso, cuando exista certeza razonable que el activo pasará a propiedad
de la entidad al vencimiento del contrato, o
ii) el período de arrendamiento, en caso contrario.
C) El tratamiento contable del pago de la obligación será similar al de cualquier financiamiento
obtenido por la entidad y el costo financiero se reconocerá a medida que se va devengando. El
registro contable será el siguiente:
Código
413.02.M.12
232.12
110
Nombre de la cuenta
Gastos por bienes tomados en
arrendamiento financiero
Obligaciones por bienes tomados en
arrendamiento financiero
Disponibilidades
Débitos
XXX
Créditos
XXX
XXX
GUÍA DE APLICACIÓN N. 6
4. CARTAS DE CREDITO
Objetivo. Ejemplificar el movimiento contable cuando la entidad supervisada asume el papel de
entidad emisora y de entidad confirmadora de la carta de crédito. No se incluye el registro contable
de las comisiones y otros ingresos, ni tampoco los gastos generados por estas operaciones.
4.1.
CARTAS DE CRÉDITO CON PAGO A LA VISTA.
Las cartas de crédito con pago a la vista son aquellas pagaderas a sus beneficiarios con la
presentación de toda la documentación requerida en su texto.
4.2. BANCO EMISOR
IMPORTACIÓN
DE
LA
CARTA
DE
CRÉDITO
DE
La carta de crédito es por un monto de $100. El depósito previo es por un monto de $40.
I. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo, pasivo y
contingentes de la entidad supervisada, emisora de la carta de crédito, ante la solicitud de un
importador costarricense.
Diagrama.1
COSTA RICA
IMPORTADO
R
Banco Emisor
EXTERIOR
Banco
Confirmador /
Notificador
EXPORTADOR
(Beneficiario)
A) Cuando el banco emite la carta de crédito y solicita el depósito previo:
Código
612.01
612.02
622.01
622.02
Código
110
218.02.M.05
Nombre de la cuenta
Cartas de crédito a la vista valor depósito
previo
Cartas de crédito a la vista saldo sin
depósito previo
Obligaciones por cartas de crédito a la
vista valor depósito previo
Obligaciones por cartas de crédito a la
vista saldo sin depósito previo
Débitos
Nombre de la cuenta
Disponibilidades
Depósitos previos recibidos por cartas de
crédito emitidas no negociadas
Débitos
40
Créditos
40
60
40
60
Créditos
40
B) Cuando la carta de crédito es negociada por el banco corresponsal, el banco emisor registra lo
siguiente:
Código
132.09
Nombre de la cuenta
Cartas de crédito emitidas negociadas
vencidas
110
Disponibilidades (1)
(1) Importe al descubierto pagado al banco corresponsal
Débitos
60
Créditos
60
Se reversa el registro de la contingencia.
Código
622.01
622.02
612.01
612.02
Nombre de la cuenta
Obligaciones por cartas de crédito a la
vista valor depósito previo
Obligaciones por cartas de crédito a la
vista saldo sin depósito previo
Cartas de crédito a la vista valor depósito
previo
Cartas de crédito a la vista saldo sin
depósito previo
Débitos
40
Créditos
60
40
60
C) El saldo registrado en la cuenta analítica correspondiente de la cuenta 132 Créditos vencidos
tiene el mismo tratamiento que cualquier operación de crédito vencida. Si el cliente se pone al día en
sus obligaciones se reclasifica a la subcuenta 131.09.
4.3.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.
II. Este apartado ejemplifica el movimiento que produce en las cuentas de activo y contingentes del
banco confirmador o notificador al exportador costarricense, respecto a cartas de crédito emitidas
por otras entidades del exterior.
Diagrama.2
EXTERIOR
IMPORTADO
R
Banco Emisor
COSTA RICA
Banco
Confirmador /
Notificador
EXPORTADOR
(Beneficiario)
A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crédito al beneficiario (exportador
costarricense).
Código
613.01
623.01
Nombre de la cuenta
Cartas de crédito confirmadas no
negociadas
Obligaciones por cartas de crédito
confirmadas no negociadas.
Débitos
100
Créditos
100
B) Cuando el banco confirmador negocia la carta de crédito con el beneficiario (exportador
costarricense) de la misma y se paga a éste el monto negociado.
Código
115.03
113
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
Documentos al cobro en el exterior (1)
100
Depósitos a la vista en entidades
100
financieras (2)
(1) Por el importe pagado por el banco confirmador, y que no ha sido reembolsado por parte del
banco emisor de la carta de crédito. El plazo de reembolso es según acuerdo con el banco
emisor. Para efectos prácticos el procedimiento es similar a un cobro directo en el exterior; y
(2) Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crédito.
C) Cuando el banco confirmador costarricense recibe del banco emisor de la carta de crédito, el
monto desembolsado al exportador costarricense.
Código
Nombre de la cuenta
Depósitos a la vista en entidades
financieras (1)
115.03
Documentos al cobro en el exterior (2)
(1) Por el importe recibido por el banco emisor
(2) Descargo de la cuenta a cobrar en el exterior al banco emisor
113
Débitos
100
Créditos
100
Se debe reversar la contingencia
Código
623.01
Nombre de la cuenta
Obligaciones por cartas de
confirmadas no negociadas.
crédito
Débitos
100
Créditos
613.01
Cartas de
negociadas
4.4.
crédito
confirmadas
no
100
CARTA DE CREDITO CON PAGO A PLAZO O DIFERIDO
La carta de crédito con pago a plazo o diferido son semejantes a las establecidas con aceptación sólo
que estos casos no existe la aceptación de la letra de cambio si no se asume el compromiso mediante
una carta en la que consta el monto a pagar y la fecha en que se efectuará el mismo.
4.5.
BANCO CONFIRMADOR O NOTIFICADOR.
A) Cuando el banco confirmador notifica la carta de crédito al exportador costarricense.
Código
613.01
623.01
Nombre de la cuenta
Cartas de crédito confirmadas no
negociadas
Obligaciones por cartas de crédito
confirmadas no negociadas.
Débitos
100
Créditos
100
B) Cuando el banco confirmador o notificador negocia la carta de crédito y se establece un plazo
para el pago del monto negociado con el beneficiario (exportador costarricense) de la misma.
Código
131.10
Nombre de la cuenta
Débitos
Cartas de crédito confirmadas negociadas
100
(1)
vigentes
214.01
Obligaciones por cartas de crédito
confirmadas (2)
(1) Crédito a cobrar al Banco Emisor
(2) Obligación asumida con el exportador a un plazo determinado.
Créditos
100
C) Cuando el banco notificador o confirmador paga al exportador costarricense el monto
correspondiente al vencimiento del plazo establecido para el pago.
Código
214.01
Nombre de la cuenta
Obligaciones por cartas de crédito
confirmadas
Depósitos a la vista en entidades
113
financieras (1)
(1) Por el monto pagado al beneficiario de la carta de crédito
Débitos
100
Créditos
100
D) Cuando el banco confirmador o notificador recibe el reembolso por parte de la entidad emisora
del pago realizado al exportador.
Código
114
Nombre de la cuenta
Débitos
Créditos
Depósitos a la vista en entidades
100
financieras (1)
131.10
Cartas de crédito confirmadas negociadas
100
vigentes
(1) Por el monto efectivamente recibido por el reembolso de la carta de crédito.
E) Cuando el banco emisor incumpla el reembolso al banco notificador o confirmador.
Código
132.10
131.10
Nombre de la cuenta
Cartas de crédito confirmadas negociadas
vencidas
Cartas de crédito confirmadas negociadas
vigentes
Débitos
100
Créditos
100
GUÍA DE APLICACIÓN N° 7
5. MÉTODO DE COSTO AMORTIZADO DE UN CRÉDITO
Objetivo: Establecer el tratamiento contable que debe seguir el supervisado para aplicar el método
de costo amortizado en un crédito, en el cual incurre en costos incrementales y cobra comisión para
la recuperación de dichos costos incurridos por la concesión del crédito.
Ejemplo: El 1 de enero de 2XX9, el Banco ABC S.A. concedió un crédito a la empresa del grupo
JKC S.A., bajo las siguientes condiciones:
• Capital: ¢ 90.000
• Comisión de apertura: ¢ 1.000
•Costos incrementales (honorarios de notario, peritos valuadores y otros gastos incrementales):¢
200
• Pagos: 5 pagos anuales.
• Tipo de interés nominal: 6%
• Tipo de interés efectivo: 6,41%.
• Crédito que se viene pagando al día.
• Crédito garantizado en un 100%.
A. CÁLCULOS:
1) Determinación de tasa efectiva:
Año
0
1
2
3
4
5
TIR
Préstamo
Préstamo
con
con costo
comisión incremental
-89,000.00
-90,500.00
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
6.41%
5.80%
Tasa de
interés
nominal
6.0%
2) Cuadro de plan de cobro del préstamo:
Fecha
01/01/2X09
31/12/2X09
31/12/2X10
31/12/2X11
31/12/2X12
31/12/2X13
Cobro
0.00
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
Amortización Intereses
Saldo
Capital
(6%)
Pendiente
0.00
0.00
90,000.00
15,965.68
5,400.00
74,034.32
16,923.62
4,442.06
57,110.71
17,939.03
3,426.64
39,171.67
19,015.38
2,350.30
20,156.30
20,156.30
1,209.38
0.00
3) Cuadro de amortización comisión con base en la tasa de interés efectiva.
Fecha
01/01/2X09
31/12/2X09
31/12/2X10
31/12/2X11
31/12/2X12
31/12/2X13
Cobro
0.00
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
Amortización
Capital
0.00
15,658.93
16,662.99
17,731.44
18,868.39
20,078.24
Intereses
Saldo
Amortización
(TIR:
Pendiente
comisión
6.41%)
0.00
89,000.00
0.00
5,706.74
73,341.07
306.74
4,702.68
56,678.07
260.62
3,634.24
38,946.63
207.60
2,497.29
20,078.24
146.99
1,287.43
0.00
78.05
17,828.38
1,000.00
4) Cuadro de amortización comisión con base en la tasa de interés efectiva.
Fecha
01/01/2X09
31/12/2X09
31/12/2X10
31/12/2X11
31/12/2X12
31/12/2X13
Amortización
Capital
Cobro
0.00
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
21,365.68
0.00
16,119.68
17,054.09
18,042.66
19,088.53
20,195.03
Intereses
(TIR:
5.80%)
0.00
5,245.99
4,311.59
3,323.02
2,277.14
1,170.64
16,328.38
Amortización
costo
incremental
Saldo
Pendiente
90,500.00
74,380.32
57,326.23
39,283.57
20,195.03
0.00
0.00
154.01
130.47
103.63
73.16
38.74
500.00
B. REGISTROS CONTABLES
01/01/2X09
Registro del crédito y estimación de deterioro
Código
131
Nombre de la Cuenta
139.01
Cartera de crédito vigente
Gastos por estimación específica para cartera de
créditos
(Estimación específica para cartera de créditos)
110
Disponibilidades
421.01
Debe
Registro del crédito concedido y la estimación de deterioro el 01/01/2X09.
Haber
90,000.00
450.00
450.00
90,000.00
Registro del diferimiento del costo incremental:
Supuesto: Se pagaron en efectivo los honorarios de notario y peritos valuadores y otros costos
incrementales.
Código
Nombre de la Cuenta
189.05
Costos directos diferidos asociados a créditos
110
Disponibilidades
Debe
Haber
500.00
500.00
Registro del costo incremental diferido el 01/01/2X09.
Registro del diferimiento de la comisión cobrada:
Código
110
251.01.M.03
Nombre de la Cuenta
Disponibilidades
Comisiones diferidas por cartera de crédito
Debe
Haber
1,000.00
1,000.00
Registro del diferimiento de la comisión cobrada el 01/01/2X09.
31/12/2X09
Registro contable del cobro primera cuota y amortización de comisión y costos incrementales.
Código
Nombre de la Cuenta
110
Disponibilidades
251
Ingresos diferidos
Amortización costos directos diferidos asociados a
créditos
Cartera Creditos
Productos por cartera de crédito vigente
Costos directos diferidos asociados a créditos
439.25
131
513
189.05
Debe
Haber
21,365.68
306.74
154.01
15,965.68
5,706.74
154.01
Registro del cobro de la primera cuota, amortización de comisión y costos directos al
21,826.43
21,826.43
31/12/2X10
Registro contable cobro segunda cuota y amortización de comisión y costos incrementales.
Código
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
110
251
Disponibilidades
21,365.68
Ingresos diferidos
260.62
Amortización costos directos diferidos asociados a
439.25
130.47
créditos
131
Cartera Creditos
16,923.62
513
Productos por cartera de crédito vigente
4,702.68
130.47
189.05
Costos directos diferidos asociados a créditos
Registro del cobro de la segunda cuota y amortización comisión y costo incremental al
31/12/2X10.
21,756.77 21,756.77
31/12/2X11
Registro contable cobro tercera cuota y amortización de comisión y costos incrementales.
Código
110
251
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Disponibilidades
21,365.68
Ingresos diferidos
207.60
Amortización costos directos diferidos asociados a
439.25
103.63
créditos
131
Cartera Creditos
17,939.03
513
Productos por cartera de crédito vigente
3,634.24
103.63
189.05
Costos directos diferidos asociados a créditos
Registro del cobro de la tercera cuota y amortización de comisión y costo incremental al
31/12/2X11.
21,676.90 21,676.90
31/12/2X12
Registro contable cobro cuarta cuota y amortización de comisión y costos incrementales.
Código
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
110
251
Disponibilidades
21,365.68
Ingresos diferidos
146.99
Amortización costos directos diferidos asociados a
439.25
73.16
créditos
131
Cartera Creditos
19,015.38
513
Productos por cartera de crédito vigente
2,497.29
73.16
189.05
Costos directos diferidos asociados a créditos
Registro del cobro de la cuarta cuota y amortizacion comisión y costo incremental al
31/12/2X12.
21,585.82 21,585.82
31/12/2X13
Registro contable cobro última cuota y amortización de comisión y costos incrementales.
Código
110
251
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Disponibilidades
21,365.68
Ingresos diferidos
78.05
Amortización costos directos diferidos asociados a
439.25
38.74
créditos
439.01
(Estimación específica para cartera de créditos)
450.00
131
Cartera Creditos
20,156.30
513
Productos por cartera de crédito vigente
1,287.43
522.01
Disminución de estimación de cartera de créditos
450.00
38.74
189.05
Costos directos diferidos asociados a créditos
Registro del cobro de la quinta cuota, amortización comisión y costo incremental y eliminación
estimación al 31/12/2X13.
21,932.47 21,932.47
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HISTORIAL DE MODIFICACIONES
Versión 1:
Texto del Plan de cuentas homologado aprobado.
Versión 2:
Inclusión del Transitorio II a las Disposiciones Generales
Versión 3:
Modificación concepto ctas 129, 139 y 149.Adición cuenta 819.50. Modificación
cuenta 815 y cambio de nombre de las cuentas 815.01, 815.02, 815.03, 815.04 y 521.
Rige a partir del 28 de agosto del 2009
Versión 4:
Modificación del manual y catálogo de cuentas aprobado artículo 11, Sesión 8502010.Rige a partir 1 de julio 2010. Publicado en el diario oficial “La Gaceta” N° 101
del 26 de mayo del 2010.
Versión 5.
Modificación cuenta 231.07, adición cuentas 439.20, 452.09, 242.13.M.09, adición
grupo 380, adición a disposiciones generales del transitorio III. Rige a partir de su
publicación en el Diario oficial “La Gaceta”. Publicado en La Gaceta N° 115 del 15 de
junio 2010.
Versión 6:
Publicación de los “Modelos de contabilización para las operaciones con instrumentos
financieros derivados cambiarios en un mercado OTC”.
Versión 7:
Nuevo formato. Sitio WEB.
Versión 8:
Modificación del concepto de la subcuenta 122.14 Operaciones Derivadas de LiquidezRecursos propios. Aprobado por el Consejo de Supervisión del Sistema Financiero,
mediante artículo 6 del acta de la sesión 910-2011, celebrada el 6 de mayo del 2011.
Rige a partir de su publicación en el diario oficial “La Gaceta”. Publicado en La Gaceta
N° 100, del miércoles 25 de mayo del 2011.
Versión 9:
Modificación del concepto de la subcuenta 122.14 Operaciones Derivadas de LiquidezRecursos propios. Aprobado por el Consejo de Supervisión del Sistema Financiero,
mediante artículos 8 y 5 de las actas de las sesiones 1034-2013 y 1035-2013,
celebradas el 2 de abril del 2013 respectivamente. Rige a partir de su publicación en el
diario oficial “La Gaceta”. Publicado en La Gaceta N° 76, del 22 de abril del 2013.
Versión 10: Modificación contable relacionada con la reforma normativa sobre crédito aprobada
por el Consejo Nacional de Supervisión del Sistema Financiero, mediante artículo 7 del
acta de la sesión 1058-2013, celebrada el 19 de agosto del 2013. Publicado en La
Gaceta Digital N° 166 del 30 de agosto del 2013. Comunicado mediante oficio CNS-
1058/7 del 21 de agosto del 2013. Rige a partir del 1 de enero del 2014. Inclusión de la
Resolución del Superintendente SUGEF-R-004-2013 del 4 de octubre del 2013.
Versión 11: Formato documentos del archivo comprimido del manual de cuentas.
Versión 12: Modificación a las cuentas 242, 360 y 450 con el objeto de revelar con mayor
precisión, la sustancia y esencia económica de la relación entre un banco y la
operadora de pensiones de capital público. Rige a partir del 1° de enero del 2015.
CNS
Referencia
CNS-1128/05
CNS-1129/13
Fecha
30 de setiembre del 2014
Archivo
modificacion plan
de cuentas supen.docx