Efectos económico-financieros de los temas ambientales en la

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EFECTOS ECONÓMICO-FINANCIEROS DE LOS TEMAS AMBIENTALES EN LA
ADMINISTRACIÓN PÚBLICA
Autor Dr. Jaime I. Wolinsky
Contador Público (UBA)
Auditor Ambiental Certificado
INTRODUCCION
El entendimiento de los temas ambientales ha crecido en los últimos tiempos.
En ese orden también la necesidad de incluir el tema en la gestión pública.
Para ello basta comprender el concepto de la Auditoría Integral en el Estado cuales
son las funciones de los Organismos de Control (SIGEN-AGN- Tribunales de
.Cuentas)
Eso nos lleva a entender también que las Unidades de Auditoría Interna, áreas de
control y hoy en día los Comités de Auditoría deben involucrarse en la temática.
En consecuencia los temas ambiéntales deben formar parte del planeamiento,
coordinación y ejecución de las misiones y funciones para el cumplimiento de los
objetivos en cada organismo.
En ello no solo va el cumplimiento sino la necesidad de lograr reducir los impactos
negativos al medio ambiente, generar un desarrollo sostenible y principalmente la
economía, eficiencia y eficacia en el uso de los recursos públicos
A partir de ello como impacta en los estados financieros y/ o presupuesto los
aspectos económicos- financieros derivados de los temas ambientales.
Para ello es necesario evaluar la gestión ambiental en la Administración Publica y
analizar como será el tratamiento contable de activos, pasivos, contingencias
ambientales.
Como juega aquí la responsabilidad del funcionario público frente a frente a las
normas y a la sociedad
Para poder entender debemos mencionar:
a. legislación nacional vigente relacionada con la Ley de Administración Financiera y
Control del Estado.
b. normas de los organismos reguladores y de control (SIGEN, AGN, Tribunales de
Cuentas)
c.
Lineamientos
para
el
Planeamiento
de
las
Unidades de Auditoría Interna-SIGEN 2006
d. Directivas y normas de OLEACEFS; INTOSAI (por ej. Guía que con directrices y
metodologías para la realización de auditorías medioambientales.), INCOSAI
e. Política de Medio Ambiente y Cumplimiento de Salvaguardias del BID
f. Declaración Internacional de Práctica de Auditoría- NIA 1010” La Consideración de
los temas Ambientales en la Auditoría de los Estados Contables”.IFAC
g.
Informe
sobre
Contabilidad
Ambiental
e
Informes
Financieros
Preparado para la Conferencia sobre Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas
(UNCTAD)
1
h. Compras Públicas Sustentables - Convenio de cooperación y asistencia técnica
para fomentar las compras sustentables en la Administración Pública Nacional. La
entre la Secretaria de Ambiente y Desarrollo Sustentable y el Subsecretario de la
Función Pública 15-03-07
LEY 24156
DISPOSICIONES GENERALES RELACIONADAS CON EL TEMA AMBIENTAL
Art. 4°......
ii) Un eficiente y eficaz sistema de control interno normativo, financiero, económico y
de gestión sobre sus propias operaciones, comprendiendo la práctica del control
previo y posterior y de la auditoria interna;
iii) Procedimientos adecuados que aseguren la conducción económica y eficiente de
las actividades institucionales y la evaluación de los resultados de los programas,
proyectos y operaciones de los que es responsable la jurisdicción o entidad.
Control Interno- Integral e Integrado
Art. 103. — El modelo de control que aplique y coordine la sindicatura deberá ser
integral e integrado, abarcar los aspectos presupuestarios, económicos, financieros,
patrimoniales, normativos y de gestión, la evaluación de programas, proyectos y
operaciones y estar fundado en criterios de economía, eficiencia y eficacia.
AUDITORIA GENERAL DE LA NACION
c) Auditar, por sí o mediante profesionales independientes de auditoría, a unidades
ejecutoras de programas y proyectos financiados por los organismos internacionales
de crédito conforme con los acuerdos que, a estos efectos, se llegue entre la Nación
Argentina y dichos organismos;
SINDICATURA GENENERAL DE LA NACION
Evaluar la gestión ambiental desde el Estado hacia la sociedad y en el seno del
propio Estado, a partir de la toma de conciencia en los ámbitos decisorios internos.
Lineamientos para el Planeamiento 2006 de las Unidades de Auditoría Interna SIGEN
Organismos comprendidos
Ministerio de Salud y Ambiente
Secretaría de Ambiente y Recursos Naturales
Secretaría de Recursos Hídricos
Secretaría de Transporte
Secretaría de Energía
Secretaría de Agricultura, Ganadería, Pesca y Alimentación
INIDEP
CONEA
Autoridad Regulatoria Nuclear
Administración de Parques Nacionales
Secretaría de Turismo
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Ministerio de Defensa - Armada Argentina
Prefectura Naval Argentina
Gendarmería Nacional
Consejo Federal del Medioambiente
Dirección Nacional de Vialidad
OCCOVI
Dirección Nacional de Vialidad
LEYES AMBIENTALES NACIONALES
“Art.41. Todos los habitantes gozan del Derecho de un ambiente sano, equilibrado,
apto para el desarrollo humano y para que las actividades productivas satisfagan las
necesidades presentes sin comprometer las de las generaciones
Futuras, y tienen el deber de preservarlo
El daño ambiental genera prioritariamente la obligación de recomponer según lo
establezca la ley.
Las autoridades proveerán a la protección de este derecho, a la utilización racional
de los recursos naturales, a la preservación del patrimonio natural y cultural y de la
diversidad biológica, y a la información y educación ambientales....”
25.831 Régimen de libre acceso a la información pública ambiental.
25.841 Acuerdo Marco sobre Medio Ambiente del MERCOSUR.
25.670 Presupuestos mínimos para la gestión y eliminación de PCBs.
25.612 Gestión integral de residuos industriales y de actividades de servicios.
Ley 24.051- Residuos Peligrosos
Ley 22.421 - Protección Fauna Silvestre
Ley 22.428 - Fomento Conservación de .suelos
Ley 22.344 -CITES –Comercialización de .Fauna
Ley 20.284 -Protección Aire
Ley 13.577 - (Dec. 674/89 y 776/92-Contaminación .Hídrica
Ley 24.354- Sistema Nacional de Inversiones Públicas
Ley 24.449- Ley de Tránsito - Dec. 646/95
Ley 23.922- Convenio Basilea – Movimientos Transfronterizos de Desechos
Ley 24.040- Protocolo Montreal - Capa Ozono
POLITICA AMBIENTAL NACIONAL
Ley 25.675
Presupuestos mínimos para el logro de una gestión sustentable y adecuada del
ambiente, la preservación y protección de la diversidad biológica y la implementación
del desarrollo sustentable.
Principios de la política ambiental.
Presupuesto mínimo. Competencia judicial. Instrumentos de política y gestión.
Ordenamiento ambiental. Evaluación de impacto ambiental. Educación e
información. Participación ciudadana. Seguro ambiental y fondo de restauración.
Sistema Federal Ambiental. Ratificación de acuerdos federales. Autogestión. Daño
ambiental. Fondo de Compensación Ambiental.
Sancionada: Noviembre 6 de 2002
Promulgada parcialmente: Noviembre 27 de 2002
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No solamente tenemos que considerar las disposiciones de la Leyes Ambientales
sino que esta ligado a la Ley 19.587 de Higiene y Seguridad en el Trabajo y
complementarias,| como así las que rigen las A.R.T.
Las condiciones del ambiente (síndrome del edificio enfermo)
Problemas de aireación, el hábito de fumar, el consumo de energía.
Los aparatos de aire acondicionado
El uso de equipos de computación y la posición del usuario.
Los papeles, suministros, pinturas, desinfectantes.
El aspirado de alfombras.
Consecuencias del no cumplimiento
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enfermedades laborales
ausencias prolongadas
deformación física, problemas de columna.
perdida de visión.
perdida de rendimiento
costos para el estado
mayores impuestos o menos recursos en la administración pública
disminución de la productividad.
disminuye calidad del servicio público.
Uso de productos no biodegradables
Filtraciones y emanaciones de estaciones de servicio, estacionamientos
Residuos depositados en la calle que se filtran por el piso
Combustible sin aireación
Residuos que se tiran desde las oficinas
Falta de membranas de filtrado en pisos de playas, depósitos
Uso de plaguicidas y pesticidas( jardines, parques)
NORMAS DEL GOBIERNO DE LA CIUDAD DE BUENOS AIRES
Sistema de Control Integral e Integrado
(art. N°132 Constitución de la Ciudad de Buenos Aires)
La Ciudad cuenta con un modelo de control integral e integrado, conforme los
principios de "Economía", "Eficacia" y "Eficiencia" que comprende el control externo
e interno del sector público.
Aspectos Ambientales Art. 26 a 28
 Ministerio de Medio Ambiente del Gobierno de la Ciudad de Bs.As.
 Sindicatura General de la Ciudad de Buenos Aires:
Órgano rector de las normas de control interno, supervisor de las de procedimiento
en materia de su competencia, y ejerce la fiscalización del cumplimiento y aplicación
de las mismas. (Constitución de la Ciudad, art. 133)
 Defensoría del Pueblo de la Ciudad de Buenos Aires:
 Procuración General de la Ciudad de Buenos Aires:
 Auditoría General de la Ciudad de BsAs.
Ejerce el control externo del sector público en sus aspectos económicos, financieros,
patrimoniales, de gestión y de legalidad. Dictamina sobre los estados contables
financieros de la administración pública, centralizada y descentralizada cualquiera
fuera su modalidad de organización, de empresas, de sociedades o entes en los que
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la Ciudad tenga participación, y asimismo sobre la cuenta de inversión. (Constitución
de la Ciudad, art. 135)
 Ente Único Regulador de los Servicios Públicos de la Ciudad de Buenos Aires
Ejerce el control, seguimiento y resguardo de la calidad de los servicios públicos
cuya prestación o fiscalización se realice por la administración central y
descentralizada o por terceros para la defensa y protección de los derechos de sus
usuarios y consumidores, de la competencia y del medio ambiente, velando por la
observancia de las leyes que se dicten al respecto. (Constitución de la Ciudad, art.
138)
Dec. 1593/96 OCRABA
ORGANO DE CONTROL DE LAS CONCESIONES DE LA RED DE ACCESOS A LA
CIUDAD DE BUENOS AIRES
OBJETIVOS
Ejercer la supervisión, inspección, auditoría y seguimiento del cumplimiento de los
Contratos de Concesión de la Red de Accesos a la Ciudad de Buenos Aires, de
acuerdo a la normativa vigente, a fin de asegurar la calidad y adecuada prestación
de los servicios y la protección de los usuarios y los bienes del Estado.
Velar por la preservación y mejoramiento del medio ambiente, en ocasión de la
construcción, mantenimiento y explotación de los accesos bajo su control.
Marco Legal – Auditoría Ambiental OCRABA
Ley N° 17.520. Concesión de Obra Pública.
Ley N° 20.284. Salud Pública. Normas para la Preservación de los Recursos
del Aire. Regula
todas las fuentes capaces de producir contaminación
atmosférica ubicadas en jurisdicción federal y en jurisdicción de las provincias
adheridas. Define técnicamente el concepto de “
contaminación atmosférica”. En
su Anexo II se fijan las normas de calidad del aire.
Marco Regulatorio
Ley N° 24.449. Ley de Tránsito. Decreto reglamentario 779/95. Regula el uso
de la vía pública, la circulación, el transporte, los vehículos, las concesiones viales,
la estructura vial y el medio ambiente; asimismo determina valores límites de
contaminantes y ruidos.
Ley N° 23.696. Reforma del Estado. Decreto reglamentario 1105/89. Estipula
que las
Concesiones de Obra podrán otorgarse para explotación, administración,
reparación, ampliación, conservación o mantenimiento de obras ya existentes.
NORMAS DE LA PROVINCIA DE BUENOS AIRES
Tribunal de cuentas de la Provincia de Buenos Aires ( art 128 Constitución)
ARTICULO 1º.- El Tribunal de Cuentas es un órgano de control administrativo con
funciones jurisdiccionales y posee las atribuciones que le confiere la Constitución de
la Provincia y las que le otorga esta ley. Su sede central será la Capital de la
Provincia.
 Secretaría de Política Ambiental
 Sistema de Control
Ley 11.720 RESIDUOS ESPECIALES- Registro G.O.
Dec.806/97 Resol.578/97 Resol.215/98
RESOL.228- CONSIDERA COMO INSUMO RES.ESPEC
Ley 11.723 LEY AMBIENTAL
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Ley 11.459 RADICACION INDUST. Dec.1741/96
EIA (Estudios de Impacto Ambiental)
Dec.1712/97- Resol60.63 223,224/96
Resol.231/96 APARATOS SOMETIDOS A PRESION
DEC.3395/96 EFLUENTES GASEOSOS Y FUENTES AGUA-Resol.279/96
Dec.403/97 RESIDUOS PATOGENICOS(Ley11347)
OLEACEFS
X ASAMBLEA GENERAL ORDINARIA
DE LA ORGANIZACIÓN LATINOAMERICANA Y DEL CARIBE
DE ENTIDADES FISCALIZADORAS SUPERIORES
- BRASILIA 2000 –
Auditoría Ambiental –
a) El Control de los Programas de Protección del Medio Ambiente como un Desafío
Ineludible de las EFS.
b) La Auditoría de Gestión a las Entidades Encargadas de la Preservación del Medio
Ambiente.
Información del INTOSAI
SIMPOSIO DE IDI 2001 OSLO, NORUEGA JUNIO 3-9, 2001
La auditoría ambiental como instrumento para el desarrollo sustentable
Johanne Gélinas en colaboración con: Dan Rubenstein, Director Wayne Cluskey,
Director y Miembro del Equipo de Trabajo Ambiental de INTOSAI
¿QUÉ ES AUDITORÍA AMBIENTAL?
En el 15avo INCOSAI en el Cairo, INCOSAI adoptó una definición conceptual de
“auditoría ambiental” que refleja el consenso entre las EFS. Los principios básicos
subyacentes a esta definición son:
La auditoría ambiental no es significativamente diferente de la auditoría normal
practicada por las EFS;
La auditoría ambiental se puede incluir en las auditorías financieras, de cumplimiento
o de desempeño.
Las auditorías de desempeño cubren normalmente las tres “Es” de Economía,
Eficacia y Eficiencia.
La adopción de una cuarta E - El medio ambiente – depende mucho del
mandato de la EFS y de las políticas ambientales de su gobierno.
El concepto de desarrollo sustentable puede formar parte de la definición, siempre
que sea parte de las políticas gubernamentales y/o del programa a someter a
auditoría.
LAS ACTIVIDADES DE LAS ENTIDADES DISCALIZADORAS SUPERIORES(
EFS) Y LAS TAREAS DEL EQUIPO DE TRABAJO AMBIENTAL DE INTOSAI
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Guía que con directrices y metodologías para la realización de auditorías
medioambientales.
El objetivo de la presente guía es proporcionar a las EFS (Entidades Fiscalizadoras
Superiores) una base para comprender el carácter de la auditoría medioambiental,
tal como se ha desarrollado hasta ahora en el ámbito gubernamental. Esta base
aspira a ofrecer un punto de partida para que cada EFS pueda crear su propio
enfoque del desempeño satisfactorio de las responsabilidades de auditoría
medioambiental dentro del contexto de su propia jurisdicción y mandato. Por ello se
trata de una herramienta muy importante para el posterior desarrollo de la práctica
de la auditoría medioambiental por parte de las EFS.
110 Este postulado abarca a todas las entidades que causan impacto en el medio
ambiente.
Dichas
entidades
pueden
clasificarse
en
tres
grupos:
♦ Entidades cuyas actividades afectan directa o indirectamente al medio ambiente,
de manera positiva o negativa – como por rehabilitación o (a la inversa) por polución
o utilización.
♦ Entidades con poderes para producir formulación y regulación de la política
medioambiental, o para influir en ellas – ya sea en ámbito internacional, nacional o
local.
♦ Entidades con poder para controlar y fiscalizar acciones medioambientales
ejecutadas por terceros
120 Los asuntos de auditoría relacionados con puntos de estados contables
relacionados con asuntos medioambientales
particularmente pasivos, contingencias, compromisos, o previsiones de daño de
activo, son, por lo general, de trámite complejo.
Los costes medioambientales, pasivos (incluso contingentes de pasivo) y activos,
deberán ser reconocidos y valorados, y deberá informarse sobre ellos con arreglo a
las prácticas de contabilidad generalmente aceptadas.
La existencia de un adecuado sistema de control interno minimiza el riesgo de
errores o irregularidades.
125 Durante una auditoría de estados contables, los asuntos medioambientales
deberán incluir lo siguiente:
♦ Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio ambiente
♦ La conservación tanto de los recursos sostenibles como la de los no sostenibles
♦ Las consecuencias de la violación de leyes y regulaciones medioambientales.
♦ Las consecuencias de responsabilidad de depósito de garantía impuesta por el
Estado.
126 La auditoría de conformidad relacionada a asuntos medioambientales
debe contribuir a proporcionar la garantía de que las actividades gubernamentales
se llevan a cabo en conformidad con relevantes leyes medioambientales, normas y
políticas, tanto en el ámbito nacional como (donde sea relevante) internacional.
127 La ejecución de la auditoría del rendimiento de actividades medioambientales
debe incluir:
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♦ La garantía de que los indicadores de rendimiento con respecto a asuntos
medioambientales (en caso de que se hallen presentes en informes públicos
contables) reflejen de manera justa el rendimiento de la entidad fiscalizada.
♦ La garantía de que los programas medioambientales se ejecutan de manera
económica, eficiente y efectiva.
El trabajo de las EFS estará dirigido al mejoramiento de las técnicas para la
fiscalización de la validez de las medidas de rendimiento.
AUDITORIA AMBIENTAL
Es un instrumento de gestión que evalúa el funcionamiento de instalaciones
existentes, con el fin de conocer el grado de cumplimiento de la legislación
ambiental vigente y medir la efectividad y el grado de de cumplimiento de las
medidas de mitigación y control incluidas en el Plan de Gestión Ambiental. Permite
identificar, evaluar, corregir y controlar los riesgos y deterioros ambientales.
Política
de
Medio
Ambiente
y
Cumplimiento
de
Salvaguardias
BID APRUEBA NUEVA POLÍTICA DE MEDIO AMBIENTE Y CUMPLIMIENTO DE
SALVAGUARDIAS
COSTOS AMBIENTALES
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Costos derivados de un Sistema de gestión Ambiental. (SGA)
Diagnósticos y estudios de impacto ambiental.
Análisis de riesgos.
Costos de capacitación del personal.
Costos de análisis, laboratorios y ensayos medio ambientales.
Costos en investigaciones y desarrollo medioambiental
Costo para el estudio de los planes de emergencia –contingencias- internos y
externos.
Primas de seguros.
Costos derivados de la obtención de información:
Compra de Normas Ambientales
Inscripción en Registros Ambientales Nacionales y privados
Suscripción a medios de información medio ambiental
Costos derivados del funcionamiento de la actividad
Inscripción y habilitación de actividades
Impuestos y tasas por vertido y / o uso.
Estudios de Impacto Ambiental
Evaluaciones de Impacto Ambiental
Certificación Normas ISO y/ o similares
Auditorías Ambientales
Estructura interna para atención de los temas medio ambientales ( recursos
humanos, materiales y técnicos)
Costo de las Inversiones
Costos derivados de las inversiones en instalaciones
Costos financieros por inversión de instalaciones.
Obras de depuración, sistemas de reciclado, de recuperación, de reutilización
de residuos, de olores y emisiones atmosféricas.
Costos de Mantenimiento, paros o accidentes
Conservación y mantenimiento
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•
•
•
•
•
Inspección, limpieza, lubricación, comprobación y reemplazo de piezas
Instalaciones de producción
Instalaciones de tratamiento de residuos, efluentes, emanaciones
Costos derivados de accidentes.
costos de accidentes propiamente dichos.
costos de atenuación de los efectos causados.
costos de compensación e indemnización de daños.
TRATAMIENTO CONTABLE
ANÁLISIS DE ENTRADAS Y SALIDAS DE MATERIALES ,ENERGÍA, RECURSOS
NATURALES, PRODUCTOS,EMISIONES
I. Materiales:
materia prima cruda
materiales obtenidos
material empaquetado
material operacional
(+)
II.Energía más Ambiente
1.Energía transportada
gaseosa
líquida
sólida
eléctrica
2.Uso del suelo
(-)
III. Productos:
Mercadería
Producto Envasado
Productos derivados
=
IV. Emisiones:
1.Residuos sólidos
1.1.material reciclable
1.2.material comercializable
1.3.Residuos Peligrosos
2.Aguas residuales
3.contaminación del aire
4.contaminación sonora
5. Residuos radiactivos
I. Materiales:
(+)
II.Energía más Ambiente
(-)
III. Productos:
=
IV. Emisiones
Fuente: Análisis de Entradas y Salidas de materiales, energía, recursos naturales,
productos, emisiones (Cristine Jasch-CP-Austria)
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CONTABILIDAD DE GESTIÓN AMBIENTAL
Se enfoca hacia los costos internos de la empresa (no externos: comunidad
ambiente)
Poner mayor énfasis en el valor de las pérdidas originadas en insumos desechados
y los costos de administración de los mismos
Abarca además de la información sobre costos, la
información sobre cantidad, flujos y disposición de materiales y energía
La información es valorada en distintos tipos de actividades y es útil para el
gerenciamiento ambiental
La principal función de la información provista por la contabilidad de gestión
ambiental es la administración interna y la toma de decisiones, pero se está
incrementando su uso en los informes contables de uso externo y en los reportes
ambientales anuales.
El principal objetivo de la contabilidad de gestión ambiental no está puesto en
determinar la porción del total de costos ambientales, sino en enfocar el flujo
materiales para una evaluación total de los costos de producción.
Es una mejora a los enfoques contables existentes respecto a dos aspectos, el
económico y el ecológico:
CONTABILIDAD DE GESTIÓN Y ECOLOGÍA
La contabilidad de gestión ambiental enfoca los costos con el fin de reducir las
cantidades de material y energía usadas, y que las mismas generen efectos
ecológicos positivos (evitar los desechos, los afluentes y
las emisiones) y beneficios ambientales.
La contabilidad de gestión ambiental es un instrumento
importante en la implementación de un sistema integrado de gestión ambiental y
sirve para elevar la eficiencia ecológica.
NORMAS INTERNACIONALES Y NACIONALES
Declaración Internacional de Práctica de Auditoría- NIA 1010” La Consideración de
los temas Ambientales en la Auditoría de los Estados Contables”.
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) NIC 37: Provisiones,
Activos Contingentes y Pasivos
Contingentes.
NIC 38: Activos Intangibles. Otras Normas Internacionales aplicables
The Internacional Financial Reporting Interpretations Committe (IFRIC) en Mayo de
2003 emitió un documento The Emission Rights los derechos de emisión(gases
efecto invernadero) a partir 1 de marzo de 2005 los derechos de emisión son activos
intangibles. Estos activos intangibles (ya sean otorgados por el Gobierno o
adquiridos a otras empresas) deben ser contabilizados según lo previsto en la NIC
38. Los permisos de emisión otorgados por el Gobierno deben reconocerse
inicialmente a su valor de mercado. Asimismo dichos intangibles no están sujetos a
depreciación sistemática pero sí a revalorizaciones o desvalorizaciones
10
Contabilidad Ambiental e Informes Financieros Preparado para la Conferencia sobre
Comercio y Desarrollo de las Naciones Unidas (UNCTAD) por Roger Adams,Andres
Coulson,Kaspar Mueller, Andrea Sturm y Constantine Bartel Supervisado por
UNCTAC/ISAR,CICA(Canadá)y ACCA)Asoc.Cont.Certif. Reino Unido,Elllipson y
Banco Mundial
La contabilidad financiera ambiental se utiliza para contabilizar e informar sobre
transacciones y eventos ambientales que afecten o puedan afectar la posición
financiera de una empresa
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas de España Resol.6389- 25-3-2002publicada el 4-10-2002 BOE- reconocer las cuestiones ambientales en los EECC
La Comisión de las Comunidades Europeas, y del informe anual consolidado; Hecho
en Bruselas,el 30 de mayo de 2001.Dentro de los 12 meses que las empresas
abarcadas por la Cuarta y Séptima Directivas relativas al Derecho de sociedades
(Directivas 78/660/CEE y 83/349/CEE,respectivamente) expresar las cuestiones
ambientales en su EECC
NIA 1010 - LA CONSIDERACIÓN DE ASUNTOS AMBIENTALES EN LA
AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Esta declaración proporciona ayuda práctica a los auditores al describir: las
principales consideraciones del auditor en una auditoria de estados financieros con
relación a asuntos ambientales, ejemplos de posibles impactos de los asuntos
ambientales en los estados financieros y guía que el auditor puede considerar
cuando ejerza su juicio profesional.
Las Principales consideraciones del auditor con respecto a temas ambientales
...permitirle al auditor expresar una opinión acerca de si los estados contables están
preparados, en todos los aspectos materiales de acuerdo con una es estructura
identificada de reporte contable (ISA 200, p.2)
.. La opinión del auditor se relaciona con los EECC tomados como un TODO y no
con algún aspecto especifico. Cuando planea y ejecuta procedimientos de auditoria
y evalúa e informa los resultados obtenidos, el auditor debe reconocer que el no
acatamiento de la entidad a alas leyes y regulaciones puede afectar materialmente
los EECC... (ISA 250, p2)
Las Principales consideraciones del auditor con respecto a temas ambientales
En todas las auditorias el auditor evalúa el Riesgo Inherente a nivel de estado
financiero (ISA 400, p.11)..., en ciertas circunstancias esos factores pueden incluir el
RIESGO DE INFORMACION ERRONEA de los EECC debido a TEMAS
AMBIENTALES.
Temas Ambientales
11
A. Iniciativas para prevenir, anular o remediar un daño al medio ambiente, o
referidas a la conservación de los recursos renovables y no renovables...
B. Consecuencias de la violación de leyes y regulaciones ambientales
C. Consecuencias de daños ambientales ocasionados a terceros a los recursos
naturales.
D. Consecuencias de inconvenientes indirectos... (Inconvenientes por daños
causados por propietarios anteriores
TEMAS AMBIENTALES QUE AFECTAN A LOS EECC
Leyes y regulalaciones ambientales. Que implican deterioro de activos y necesidad
de reducir su valor
Falta de cumplimiento en normas sobre disposición de deshechos que generen
intereses por resarcimiento, compensación o costos judiciales
Industrias de extracción (petróleo, gas o minería) químicas o administración de
residuos, pueden incurrir en obligaciones ambientales como subproducto directo de
su negocio principal
Iniciativas voluntarias por haber detectado contaminación en tierra y querer evitar
problemas con la comunidad
Necesidad de exponer el pasivo contingente cuando el gasto no puede ser estimado
razonablemente
El incumplimiento de regulaciones puede afectar el “negocio en marcha” y en
consecuencia puede afecta la exposición y la base de preparación de los EECC
Riesgo Ambiental componente del Riesgo Inherente
Riesgo de los costos de cumplimiento de leyes o requerimientos contractuales
Riesgo de incumplimiento de leyes y regulaciones.
Posibles efectos de los requerimientos de los clientes y sus reacciones hacia la
conducta de la entidad
ISA 400 p.11. Si el auditor considera que el riesgo ambiental es un componente
significativo en la evaluación del Riesgo Inherente, relaciona este ultimo con los
saldos contables importantes y las clases de transacciones a nivel de confirmación
cuando desarrolla el programa de auditoria
Riesgo ambiental a nivel de saldos contables o clases de transacciones
Por ej. La valuación de una provisión ambiental para la eliminación e tierra
contamina y la futura restauración del lugar
NIA 540 Auditoria de estimaciones contables
Si hay falta de información para fundamentar una estimación razonable, p.ej.
Complejas tecnologías de eliminación y restauración del lugar – el Riesgo Inherente
es ALTO
NIA 610 Consideración del trabajo de Auditoria Interna- 620 Utilizando el trabajo de
un experto
Impacto de los resultados de la Auditoría .Ambiental sobre los EECC
La competencia y habilidad del equipo de Auditoría .Ambienta y la objetividad de los
auditores
El alcance de la Auditoría Ambiental y las acciones de la gerencia con relaciones a
las recomendaciones que resultaron de la dicha auditoría.
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El debido cuidado profesional ejercido por el equipo que trabajó en la misma
Apropiada dirección, supervisión y revisión de la Auditoría .Ambienta
OTROS ASPECTOS
Consideración la información sobre la industria disponible públicamente para
conocer la existencia de actuales o futuros temas ambientales
Informes de gestión ambiental
Analizar si en las compras de tierras, planta y equipo se han tomado en cuenta los
efectos de los temas ambientales para fijar el precio de compra, teniendo en cuenta
los posibles cargos por resarcimiento y obligaciones por restauración del sitio (ISO
14015)
Documentación que respalde el deterioro de un bien y discutir dicha información con
la gerencia
Declaraciones de la Gerencia
que ha considerado los efectos de los temas ambientales sobre los EECC
Que no esta al corriente de ninguna responsabilidad contingencia material que surja
de temas ambientales ( ilegales o posiblemente ilegales)
Que no conoce de daños ambientales que pueden originar un daño material de
bienes
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA( NIIF)
NIIF (2) Interpretaciones del Comité Permanente de Interpretación
SIC 1: Uniformidad. Diferentes Fórmulas de Cálculo del Costo de los Inventarios
(NIC 2).
SIC 14: Propiedades, Planta y Equipo Indemnizaciones por Deterioro del Valor de
las Partidas (NIC 16)
SIC 23: Propiedades, Planta y Equipo Costos de Inspecciones Mayores o
Reparaciones Generales (NIC 16).
NIC 35- Discontinuar operaciones
Si existe legislación medioambiental pertinente o si el organismo público tiene un
parámetro de conducta de protección ambiental establecido.
Tomar en cuenta cuando al momento de finalizar una explotación por vencimiento
de concesión, cierre, abandono, venta parcial o total determinar la responsabilidad
que le corresponde a la empresa titular de la concesión
La evaluación de cada situación podrá efectuarse desarrollando una Auditoría
Ambiental concebida como tal.
La Auditoría Ambiental es un instrumento de gestión que evalúa el funcionamiento
de instalaciones existentes, con el fin de conocer el grado de cumplimiento de la
legislación ambiental vigente y medir la efectividad y el grado de de cumplimiento de
las medidas de mitigación y control incluidas en el Plan de Gestión Ambiental.
Permite identificar, evaluar, corregir y controlar los riesgos y deterioros ambientales.
Con lo expuesto no queda ninguna duda que en el estado, se deben tomar en
cuenta los efectos económico-financieros de los temas ambientales.
13
AUTOR :DR. JAIME I.WOLINSKY
Es Contador Publico egresado de la Universidad de Buenos Aires, Auditor
Ambiental Certificado por EARA Londres y BEAC -USA.
Profesor Titular de las Cátedras de Auditoria Operativa, de Control Interno y de
Información Integrada de la Empresa en la Universidad Argentina de la Empresa.
Profesor Titular de las siguientes materias: Auditoria Integral, Evaluación del Control
Interno-Nuevos Enfoques, de Auditoria para la gestión de Negocios y Auditoria
Ambiental del Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la Capital Federal.
Investigador de Auditoria en la FACPCE. Profesor en las Maestrías de Auditoría
Gubernamental de la Universidad de San Martín, Maestría en Organiz. de empresas
-Universidad Tecnológica Nacional y en la Maestría en Auditoría Integral de la
Universidad Politécnica de Nicaragua . Capacitador en Herramientas Gerenciales
S.A. en SOX, Control Interno, Auditoría Avanzada, Fraude, Evaluación de Riesgos.
Cursos In Company ( Lockheed Aircraft- Córdoba, Transredes- Bolivia, Banco de
Santa Fe-Rosario, YPF- Repsol- Bs. Aires, Pepsico SA,entre otros). In Cºen AGN,
AFIP, Fuerza Aerea, Armada Nacional.
Integrante del Comité de Gestión Ambiental del IRAM -ISO. Autor del Manual de
Auditoria Integral y Ambiental, Manual de Auditoría para la Gestión de Negocios y
setenta trabajos mas. Actuó como Auditor Interno y Auditor Integral. En Municip.
Ciudad de Bs.As. (1983/90) y Secretaría de Recursos Naturales y Endosa –Auditor
Int.Titular (93/2000) Evaluador de Proyectos por Matriz de Marco Lógico.
Conferencista, Consultor y Capacitador, Nacional e Internacional.
[email protected]
www.wolinsky.com.ar
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