SECCIÓN 552

SECCIÓN 552
INFORMES SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS
Introducción
01. Esta Sección proporciona una guía respecto de la posición que debe adoptar el auditor frente a la
emisión, por parte del cliente, de estados financieros resumidos, derivados de estados financieros
auditados, y el tipo de informe que debe emitir en este caso.
02. Sin que la enunciación sea excluyente, los estados financieros resumidos deben contemplar como
mínimo lo siguiente:
- Debe incluirse el resumen de cada uno de los estados financieros básicos y cualquier otro
exigido por una entidad reguladora.
- Indicar en una nota destacada que los estados financieros resumidos se han derivado de
estados financieros auditados, los que se encuentran a disposición de los usuarios que lo
requieran.
INFORME
03. Los estados financieros resumidos están presentados con un nivel de detalle considerablemente
menor que los estados financieros auditados, de los cuales derivan, los que tienen por objetivo
presentar la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados. Por esta razón, ellos deben ser leídos en
conjunto con los estados financieros auditados, de los cuales derivan, los que incluyen todas las
revelaciones requeridas por los principios de contabilidad generalmente aceptados.
04. Un auditor puede ser requerido para informar sobre estados financieros resumidos que se han
derivado de estados financieros auditados. En estos casos el auditor no debe presentar un informe
sobre estados financieros resumidos en la misma forma en que informó sobre los estados financieros
de los cuales se derivan, debido a que los estados financieros resumidos no presentan adecuadamente
la situación financiera, los resultados de las operaciones y el flujo de efectivo, de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados. Si se presentare de esa forma, los usuarios de los
estados financieros asumirían incorrectamente que los estados financieros resumidos incluyen todas
las revelaciones que requieren los estados financieros completos. Por esta misma razón, es
recomendable que en los estados financieros resumidos se destaque esta situación.
05. Cuando el auditor informa sobre estados financieros resumidos que se derivan de estados
financieros que él ha auditado, debe indicar: a) que ha auditado y expresado una opinión sobre los
estados financieros completos; b) la fecha de la opinión sobre los estados financieros completos
; c)
el tipo de opinión emitida; y d) si en su opinión, la información incluida en los estados financieros
resumidos está razonablemente de acuerdo, en todos los aspectos significativos, en relación con los
estados financieros completos de los cuales
.
06. Un ejemplo de la redacción que el auditor puede emplear al emitir un informe sobre estados
financieros resumidos, que se han derivado de etados financieros auditados y sobre los cuales ha
expresado una opinión sin salvedades, es la siguiente:
"Hemos auditado, de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, el balance general de
la Compañía XYZ al 31 de diciembre de XXXX y sus correspondientes estados de resultados y de flujo
de efectivo por el ejercicio terminado en esa fecha (no incluidos en este informe). En nuestro informe
de fecha 15 de febrero de XXX1, expresamos una opinión sin salvedades sobre dichos estados
financieros.
En nuestra opinión, la información contenida en los estados financieros resumidos que se acompañan
es razonablemente concordante, en todos los aspectos significativos, con los estados financieros de los
cuales éstos se han derivado. Sin embargo, por presentar los estados financieros resumidos
información incompleta, estos deben ser leídos en conjunto con los citados estados financieros
auditados.
07. Un cliente podría mencionar en un documento preparado por él, el nombre de sus auditores y
además indicar que estos estados financieros resumidos, se derivan de estados financieros auditados.
En este caso no se requiere que el auditor prepare un informe sobre los estados financieros resumidos,
siempre y cuando se incluyan también, dentro del documento, los estados financieros auditados.
Ahora bien, si dicha mención se hace en un documento que no incluye los estados financieros
auditados, el auditor debe solicitar al cliente:
a) que no incluya el nombre del auditor en el documento, o
b) que incluya el informe sobre los estados financieros resumidos, según se describe en el
párrafo 05.
Si el cliente no acepta ninguna de las dos opciones, el auditor debe informarle que no permite el uso
de su nombre o que se haga referencia a él, y debe considerar qué otras acciones pudieran ser
apropiadas.
08. Si como consecuencia de instrucciones específicas de un organismo regulador se requiere preparar
estados financieros "simplificados", tal como el requerido por la Superintendencia de Valores y
Seguros en su Circular N° 573, se mantendrá la opinión emitida sobre los estados financieros
completos, incorporando a su informe un último párrafo con el siguiente texto:
"Las notas explicativas que se adjuntan a los estados financieros del presente informe, corresponden a
una versión simplificada de aquellas incluidas en los estados financieros completos de la Sociedad,
sobre los cuales hemos emitido nuestra opinión con esta misma fecha, y que incluyen información
adicional requerida por un organismo regulador, que no resulta imprescindible para una adecuada
interpretación de los mismos".
Adicionalmente a lo anterior, deberá requerirse a lo menos, la inclusión de la siguiente información en
las notas a los estados financieros.
Encabezado: "Notas simplificadas a los estados financieros".
Introducción a las notas, después del encabezado y antes de la Nota 1:
" A juicio de la Administración, estas notas presentan información suficiente pero menos
detallada que la contenida en los estados financieros que fueron remitidos al organismo
regulador las cuales se encuentran a disposición de los interesados".
09. El auditor debe informar a su cliente que no puede hacer referencia a su nombre en cualquier
publicación de estados financieros resumidos o simplificados sin contar previamente con su
consentimiento. La razonabilidad de la información que se divulgue, los errores que ésta pueda
contener, su validez y veracidad, son razón suficiente para que el auditor se involucre en todas
aquellas publicaciones en las que se haga referencia a su nombre o haya participado en su elaboración.