MARCO CONCEPTUAL - NIIF

MC
EL MARCO CONCEPTUAL NO HA SIDO
MODIFICADO PARA REFLEJAR LOS
CAMBIOS EFECTUADOS POR LA NIC 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
(Modificada en 2007)
contenido
M A R C O
C O N C E P T UA L
INTRODUCCIÓN
• Objetivos y valor normativo
• Alcance
• Los usuarios y sus necesidades de información
• Objetivo de los estados financieros
• Situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en la posición
financiera
• Notas e información complementaria
• Postulados o hipótesis fundamentales
• Devengado o base de acumulación
• Empresa en marcha
• Características cualitativas de los estados financieros
• Relevancia o aplicabilidad
• Importancia relativa o materialidad
• Fiabilidad o confiabilidad
• Representación fiel
• Neutralidad
• Prudencia
• Integridad
• Comparabilidad
• Restricciones a la información relevante y fiable
• Oportunidad
• Equilibrio entre costo y beneficio
• Equilibrio entre las características cualitativas
• Elementos de los estados financieros
• Situación financiera
• Activos
• Pasivos
• Provisiones diversas
• Patrimonio neto
• Desempeño o rendimiento
• Ingresos
• Gastos
• Ajustes por mantenimiento del capital
• Reconocimiento de los elementos de los estados financieros
• La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
• Fiabilidad de la medición o valoración
• Reconocimiento de activos
• Reconocimiento de pasivos
• Reconocimiento de ingresos
• Reconocimiento de gastos
• Medición o valoración de los elementos de los estados financieros
• Conceptos de mantenimiento del capital y la determinación del resultado
N ormas I nternacionales de Contabilidad
El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los cambios
efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros
(Modificada en 2007)
El Marco Conceptual para la Preparación y Presentación
de los Estados Financieros es un documento que fue
aprobado por el Ex International Accounting Standard
Committee (Comité del IASC) en el mes de abril de 1989,
para su publicación en julio del mismo año.
Actualmente el ente emisor de normas de contabilidad
es el International Accounting Standard Board (Consejo
o Junta del IASB), que en el año 2001 reemplazó al
IASC y en el mes de abril del 2001 adoptó el Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados Financieros.
El Marco Conceptual no ha sido modificado para reflejar los
cambios efectuados por la NIC 1 Presentación de Estados
Financieros (modificada en 2007).
A continuación encontraremos comentarios, explicaciones y ejemplos prácticos sobre las disposiciones que
señala el marco conceptual
INTRODUCCIÓN
¿Qué es el Marco Conceptual Conceptual?
Es un conjunto de teorías, conceptos y fundamentos
(principios) básicos y esenciales a partir del cual se han
desarrollado las Normas Internacionales de Contabilidad y se viene desarrollando las Normas Internacionales
de Información Financiera. Expresado en términos
“informáticos”, equivale a lo que en sistemas computarizados se denomina “lenguaje de programación”
¿Por qué existen diferencias entre los estados
financieros de distintos países?
En el mundo, las empresas por lo general, preparan y
presentan estados financieros para usuarios externos
Aunque tales estados financieros pudieran parecer
iguales o similares entre un país y otro, sin embargo
existen en ellos diferencias probablemente originadas
por:
a) una amplia variedad de circunstancias sociales,
económicas y legales; y
b) también porque en los diferentes países se toman
en cuenta principalmente las necesidades de los
distintos usuarios de los estados financieros al
establecer la normativa contable de cada país.
Como consecuencia de tales diferencias:
a) en muchos países ha originado el uso de
una amplia variedad de definiciones para los
elementos de los estados financieros, esto
es, existen distintas definiciones para activos,
pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos.
b) ha dado como resultado el uso de diferentes
criterios para el reconocimiento de partidas en
los estados financieros, así como en adoptar
A c tual idad E mpresar i al
preferencias sobre las diferentes bases de
medición.
c) el alcance de los estados financieros así como
las informaciones reveladas en ellos, han quedado también afectadas por esa conjunción
de variedad de circunstancias.
¿Quiénes gobiernan la contabilidad en el mundo?
WTO - World Trade Organization
IOSCO -International Organizatíon of Securities Commisíons
SEC - Securities and Exchange Commissíon
IFAC - International Federatíon of Accountants
IASB - International Accounting Standards Board
FASB - Financial Accounting Standards Board
CICA - Canadian Institute of Chartered Accounting
¿Qué está haciendo la profesión contable en el
mundo para eliminar las diferencias?
En el ámbito mundial de la profesión contable, existe el
actual Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB), que tiene la misión de reducir las diferencias
por medio de la búsqueda de la armonización entre las
regulaciones, normas contables y procedimientos que
se relacionen con la preparación y presentación de los
estados financieros.
El IASB considera que esta armonización puede lograrse
si los esfuerzos se centran en los estados financieros que
se preparen con el propósito de suministrar información
que sea útil para la toma de decisiones económicas.
El Consejo del IASB cree que los estados financieros
preparados para tal propósito cubren las necesidades
comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque
casi todos los usuarios toman, de alguna manera, decisiones económicas, como por ejemplo:
a) decidir si compran, mantienen o venden inversiones financieras de capital;
b) evaluar el comportamiento o la actuación de los
administradores;
c) evaluar la capacidad de la empresa para satisfacer
los pagos y suministrar otros beneficios a sus empleados;
d) evaluar la seguridad de los fondos prestados a la
empresa;
e) determinar políticas tributarias, fiscales o impositivas;
f ) determinar las ganancias distribuibles y los dividendos;
g) preparar y usar las estadísticas de la renta nacional; o
h) regular las actividades de las empresas.
Marco Conceptual
3
M arco Conceptual
El Consejo del IASB reconoce que cada Gobierno, puede
fijar requisitos contables diferentes o adicionales para
sus propios intereses. Sin embargo, tales requisitos
contables no deben afectar a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que
cubran también las necesidades de esos usuarios.
Es común que los estados financieros se preparen de
acuerdo con un modelo contable basado en el “costo
histórico recuperable”, así como en el concepto de
mantenimiento del capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información
útil para tomar decisiones económicas, otro tipo de
modelos y concepciones pueden ser más apropiadas,
aún cuando actualmente no existe consenso para llevar
a cabo el cambio. El Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada
gama de modelos contables, así como a los conceptos
de capital y de mantenimiento del capital.
En búsqueda de la integración mundial, tenemos:
• NAFTA
-North American Free Trade Agreement
• EU
-the European Unión
• ASEAN
-Association of South East Asian Nations
• MERCOSUR -Mercado Común Suramericano
• CAN
-Comunidad Andina de Naciones
Objetivos y valor normativo
1. Objetivos del Marco Conceptual
En el Marco Conceptual se establecen los conceptos básicos relacionados con la preparación
y presentación de los estados financieros para
usuarios externos.
El propósito del IASB es:
Ayudarlo en el desarrollo de futuras Normas
Internacionales de Información Financiera, así
como en la revisión de las ya existentes.
Para el
Consejo del
IASB
Ayudarlos a promover la armonización de las
regulaciones, normas contables y procedimientos relativos a la presentación de estados
financieros, con el fin de suministrar una base
para la reducción del número de tratamientos
contables alternativos permitidos por las Normas Internacionales de Contabilidad.
Ayudarlos en el desarrollo de normas nacionales, cuando tengan que desarrollar sus
propias normas.
Para los
organismos
públicos
nacionales
emisores de
normas
Marco Conceptual
4
En el Perú tenemos los siguientes organismos públicos: CONASEV, Superintendencia
de Banca y Seguros, Consejo Normativo de
Contabilidad, etc.
Ejemplo:
En el Perú el Reglamento para la preparación
de información financiera que fuera emitido
por CONASEV y aprobado mediante Resolución Nº 103-99-EF/94.10 está formulado
sobre la base de las Normas Internacionales
de Información Financiera emitidas hasta
la fecha.
Para lo preparadores
de estados
financieros
Ayudarlos a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera, así
como a tratar adecuadamente temas o
materias que todavía no han sido objeto
de una Norma Internacional de Información
Financiera.
Para los
auditores
Ayudarlos en el proceso de formación de
una opinión sobre si los estados financieros se preparan de conformidad con las
Normas Internacionales de Información
Financiera.
Para los
usuarios de
los estados
financieros
Ayudarlos en la interpretación de la información contenida en aquellos estados financieros que hayan sido preparados siguiendo
las Normas Internacionales de Información
Financiera.
Para los
Interesados
Suministrarles a todos aquellos interesados
en la labor del IASB información acerca de su
metodología, en relación a la formulación de
las Normas Internacionales de Información
Financiera.
2. El Marco Conceptual no constituye una norma
internacional de información financiera
Está claramente establecido que el Marco Conceptual:
• no es una Norma Internacional de Información
Financiera, y por lo tanto,
• no define reglas para ningún tema particular
de medición o presentación.
• no tiene poder derogatorio, ni parcial ni total,
sobre ninguna Norma Internacional de Información Financiera.
Ejemplo:
En el Marco Conceptual no se tratan criterios contables para temas específicos como son: Existencias,
Contratos de Construcción, Arrendamientos, Agricultura, etc.
3. Las normas prevalecen sobre el Marco Conceptual
El marco reconoce que es posible que exista un
número limitado de casos donde puede haber un
conflicto entre los criterios y requisitos que señala
el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional
de Información Financiera.
Si se presentaran esos casos, los requisitos fijados en
la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptuall.
Al respecto, el Consejo del IASB se seguirá guiando por el Marco Conceptual al desarrollar futuras
Normas o revisar las existentes, para lograr que el
número de casos en conflicto disminuya con el
tiempo.
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Ejemplo:
Aumento de valor de un activo ya existente
MARCO CONCEPTUAL
NIC 16 – INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El Marco Conceptual señala
que el aumento o el mayor
valor del activo deben ser
reconocidos como un “ingreso”, dentro del estado de
ganancias y pérdidas.
(párrafo 70 a)
La NIC 16 señala que cuando
una partida del activo fijo sufre un aumento de valor por
revaluación por primera vez,
el mayor valor debe ser reconocido como un incremento
de la partida patrimonial
“Excedente de Revaluación”
del balance general.
(párrafo 39)
En aplicación del párrafo 3 del Marco, prevalece lo dispuesto
por la NIC 16, por lo tanto, se trata contablemente como un
incremento patrimonial: Excedente de Revaluación
4. Revisión periódica del Marco Conceptual
A partir de la experiencia que el Consejo viene
adquiriendo, el IASB considera que el Marco Conceptual con el que está trabajando será revisado
periódicamente.
Estados financieros de
propósito general
Estados financieros de
propósito especial
b)están dirigidos a cubrir las
necesidades comunes de
información de una amplia
gama de usuarios.
c) algunos de estos usuarios
pueden exigir, y tienen el poder de obtener, otra información adicional a la contenida
en los estados financieros.
d)muchos de los usuarios confían en los estados contables
como su principal fuente de
información financiera, por
tanto, estos estados deben
ser preparados y presentados teniendo en cuenta las
necesidades de los citados
usuarios.
No obstante, el Marco Conceptual puede usarse en la
preparación de informes
para propósitos especiales,
cuando las normas por las
que se rigen lo permitan.
7. Conjunto o juego de estados financieros
Dentro de un proceso de información financiera,
los estados financieros forman parte de dicho
proceso.
- un balance general.
Alcance
- un estado de desempeño, resultados o
de ganancias y pérdidas.
5. Alcance del Marco Conceptual
a) el objetivo de los estados financieros
El Marco
trata los
siguientes
asuntos
b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los
estados financieros
c) la definición, reconocimiento y medición de
los elementos que constituyen los estados
financieros
d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital
6. Clases de estados financieros
Existen dos tipos de estados financieros:
Estados financieros de
propósito general
Estados financieros de
propósito especial
Éste se refiere a los estados
financieros elaborados con
propósitos de información general (en adelante “estados
financieros”), incluyendo en este
término los estados financieros
consolidados. Tales estados
financieros tienen las siguientes
características:
a) se preparan y presentan
al menos anualmente; es
decir, al 31 de diciembre,
Los informes financieros
para propósitos especiales
caen fuera del alcance de
este Marco Conceptual. Por
ejemplo tenemos:
a) los folletos de información bursátil o las declaraciones para efectos
tributarios o fiscales;
b)los estados financieros
de empresas en liquidación.
A c tual idad E mpresar i al
Normalmente, un conjunto o juego
completo
de estados
financieros
comprende: 1
- un estado de cambios en la posición
financiera (que puede ser presentado
en varias formas, por ejemplo como un
estado de flujos de efectivo o un cuadro
de flujos de fondos).
- unas notas, estados complementarios y
otro material explicativo que forme parte
integrante de los estados financieros.
En ellos también pueden tener cabida
cuadros suplementarios y otra información
basada o derivada de tales estados financieros, que se espera sea leída junto con ellos.
Los cuadros suplementarios y la información
aludida pueden, por ejemplo, referirse a la
información financiera sobre los segmentos
de negocios o geográficos, o bien presentar
el efecto de los cambios en los precios.
Sin embargo, los estados financieros no incluyen informaciones
tales como las contenidas en los informes de la gerencia, los
discursos del presidente de la compañía, las discusiones o análisis por parte de la administración o gerencia, u otras similares
que pueden estar incluidas en las memorias o los informes
anuales o en la información financiera anual.
Información más actualizada señalada en el párrafo 11
del prólogo a las NIIF, se señala que comprende:
• un balance general o estado de situación financiera;
1. Información actualizada al respecto se encuentra en el párrafo 11
del prólogo a las NIIF.
Marco Conceptual
5
M arco Conceptual
•
un estado de resultados o estado de desempeño
financiero;
• un estado que muestre:
i) bien todos los cambios habidos en el patrimonio neto, o bien
ii) los cambios en el patrimonio neto distintos de
los procedentes de las operaciones de aportación y reembolso de capital, así como de la
distribución de dividendos a los propietarios;
• un estado de flujo de efectivo y
• las políticas contables utilizadas junto con las
demás notas explicativas.
En el Perú, y conforme lo señala el párrafo 8 de la NIC 1, el
conjunto de estados financieros está constituido por:
- un balance general general,
- un estado de desempeño, resultados o de ganancias y pérdidas,
- un estado de cambios en el patrimonio neto, que
muestra todos los cambios habidos en el patrimonio neto,
- un estado de flujos de efectivo
- notas explicativas que forman parte integrante de
los estados financieros.
Para este caso, en aplicación del párrafo 3 del Marco
Conceptual, prevalece lo señalado en la NIC 1.
8. El Marco Conceptual es de aplicación a estados
financieros de todo tipo de negocios
El Marco Conceptual es de aplicación a los estados financieros de todas las empresas industriales, comerciales o
de negocios del:
SECTOR PRIVADO
SECTOR PÚBLICO
Una empresa que presenta estados financieros es toda
entidad para la cual existen usuarios que confían en los
estados financieros como su principal fuente de información acerca de la empresa
Normas Internacionales de Contabilidad para
el sector público
Sin embargo, se debe tener en cuenta que también se viene emitiendo Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Público, conocidas
como NICs – SP.
Los usuarios y sus necesidades de información
9. Los usuarios de los estados financieros y sus
necesidades de información
a) Inversionistas presentes y potenciales. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados
por el riesgo inherente y por el desempeño o rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan
información que les ayude a determinar si deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas
están también interesados en la información que les permita evaluar la capacidad de la empresa para pagar
dividendos.
b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y
desempeño o rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita
evaluar la capacidad de la empresa para afrontar las remuneraciones, las prestaciones tras el retiro y otras ventajas
obtenidas de la empresa.
Entre los
usuarios de
los estados
financieros
que usan
los estados
financieros
para satisfacer
algunas de sus
variadas necesidades de
información,
se encuentran
c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita determinar
si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están
interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa,
por periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la empresa por ser
éste un cliente importante.
e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa, especialmente
cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
f) Los Gobiernos y sus organismos públicos. Los Gobiernos y sus organismos públicos están interesadas en la
distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las empresas. También recaban información para
regular la actividad de las empresas, fijar políticas fiscales o tributarias y utilizarla como base para la construcción
de las estadísticas sobre el ingreso nacional y otras similares.
g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las empresas. Por ejemplo, las empresas pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras, entre las
que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de proveedores
locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los desarrollos
recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus actividades
Marco Conceptual
6
Instituto Pacífico
N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad
Inversiones
Sobre riesgos y
beneficios de sus
inversionistas
Proveedores
Si los montos
adeudados le serán
pagados
Losusuariosysus
necesidades de
información
Trabajadores
Laestabilidady
rentabilidad de sus
empleadores
Prestamistas
Si los préstamos e
intereses le serán
devueltos
10. Los estados financieros cubren las necesidades de información que son comunes para los
usuarios
En algunos casos, todas las necesidades de información de los usuarios no pueden quedar cubiertas
o satisfechas solamente por la información que
brindan los estados financieros. Sin embargo, hay
necesidades que son comunes a todos los usuarios
citados. Esto significa que como los inversionistas
son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados
financieros que cubran sus necesidades, cubrirán
también muchas de las necesidades que otros
usuarios esperan satisfacer con la información de
tales estados financieros.
11. Responsables de la preparación y presentación
de los estados financieros
La principal
responsabilidad, en relación con la
preparación
y presentación de los
estados financieros,
corresponde a:
LA GERENCIA DE LA
EMPRESA
La propia gerencia está también interesada
en la información que contienen los estados
financieros, a pesar de que tiene acceso a otra
información financiera y de gestión que le
ayuda a llevar a cabo su planificación, toma de
decisiones y control de responsabilidades.
Lagerenciadelaempresatienelaposibilidad
de determinar la forma y contenido de tal
información adicional, de manera que satisfaga
sus propias necesidades, pero ni esa forma ni
ese contenido caen dentro del alcance del
presente Marco Conceptual.
No obstante, los estados financieros publicados
por las empresas se basan en la información,
usada por la gerencia, sobre la situación financiera, desempeño o rendimiento y cambios en
la posición financiera de la entidad.
a c tualIdad e mpresar Ial
Clientes
Interés en la
continuidad si son
dependientes de ella
Gobierno
Regularsusactividades políticas fiscales y
datos estadísticos
Público en general
Tendencias, avances,
prosperidad y amplitud de actividades
En el Perú, tal responsabilidad está contenida en los
artículos190ºy221ºdelaLey26887,LeyGeneralde
Sociedades.
Objetivo de los estados financieros
12. Objetivo: suministrar información
Suministrar información acerca de:
OBJETIVO
•la situación financiera,
•desempeñoorendimiento,
Estados
y
Financieros
•cambios en la posición financiera.
Se pretende que tal información sea útil a una
amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones
económicas.
13. Limitaciones de información
LIMITACIONES
Estados
Financieros
Los estados financieros que
son preparados con el propósito de suministrar la información señalada en el
párrafo 12, cubren las necesidades comunes de muchos
usuarios.
Sin embargo, los estados financieros no suministran
toda la información que estos usuarios pueden
necesitar para tomar decisiones económicas,
puesto que tales estados reflejan principalmente
los efectos financieros de sucesos ya ocurridos, y
no contienen necesariamente información distinta
de la financiera.
Marco Conceptual
7
m arco coNceptual
14. Objetivo: Mostrar los resultados de la administración
Losestadosfinancierostambién muestran los resultados
de la administración de los
OBJETIVO
recursos llevada a cabo por la
Estados
gerencia, o dan cuenta de la
Financieros
responsabilidad en la gestión
de los recursos confiados a
la misma.
Aquéllos usuarios que desean evaluar la administración o responsabilidad de la gerencia, lo hacen
para tomar decisiones económicas.
Ejemplo:
Tomar la decisión de mantener o vender su inversión en la empresa, o mantener o reemplazar a los
administradores encargados de la gestión de la
entidad.
Situación financiera, desempeño o rendimiento
y cambios en la posición financiera
15. Evaluación de la capacidad para generar efectivo basada en información sobre la situación
financiera
En general, las decisiones económicas
que toman los usuarios de los estados
financieros requieren que se considere
una evaluación de
la capacidad que la
empresa tiene de
generar efectivo u otros
recursos equivalentes
al efectivo, así como la
proyección temporal y
la certeza de tal generación de liquidez.
Esta capacidad de generar efectivo es la que
determina, entre otros, la posibilidad que tiene la
empresa para:
•
pagarasusempleadosyproveedores;
•
satisfacerlospagosdeintereses;
•
reembolsarlospréstamos;y
• distribuirgananciasalospropietarios.
Los usuarios pueden evaluar mejor esta capacidad para generar efectivo si se les suministra
información que haga hincapié en la situación
financiera, desempeño o rendimiento y cambios
en la posición financiera de la empresa.
Marco Conceptual
8
16. Importancia de informar acerca de la situación
financiera y de los aspectos que la afectan
LaSituaciónFinanciera
de una Empresa se ve
afectada por:
• los recursos económicos que
controla,
• suestructurafinanciera,
• suliquidezysolvencia,asícomo
la capacidad para adaptarse a los
cambios habidos en el medio
ambiente en el que opera. Así
tenemos que:
La información acerca
de los recursos económicos controlados
por la empresa, y de su
capacidad en el pasado para modificar tales
recursos
• es útil al evaluar la posibilidad
que la empresa tiene para generar efectivo y demás equivalentes al efectivo en el futuro.
La información acerca
de la estructura financiera
• esútilalpredecirlasnecesidades futuras de préstamos, así
como para entender cómo las
ganancias y flujos de efectivo
futuros serán objeto de reparto
entre los que tienen intereses
en la propiedad; también es
útil al predecir si la empresa
tendrá éxito para obtener nuevas
fuentes de financiación.
La información acerca
de la liquidez y solvencia
• es útil al predecir la capacidad
de la empresa para cumplir sus
compromisos financieros según
vayan venciendo.
El término liquidez hace referencia a la disponibilidad
de efectivo en un futuro próximo, después de haber
tenido en cuenta el pago de los compromisos financieros del ejercicio.
El término solvencia hace referencia a la disponibilidad
de efectivo con una perspectiva a largo plazo, para
cumplir con los compromisos financieros según vayan
venciendo las deudas.
17. Importancia de informar acerca del desempeño
de una empresa
Para evaluar los cambios
potenciales en los recursos
económicos, que es probaGanancias
ble puedan ser controlados
y
en el futuro, es necesaria
pérdidas
la información acerca del
desempeño de una empresa, y en particular sobre su
desempeño o rendimiento. Para ello, la información sobre la variabilidad de los resultados es muy
importante.
Lainformaciónacercadelaactuacióndelaempresa es útil para:
INstItuto pacífIco
N ormas I NterNacIoNales de coNtabIlIdad
•
•
predecirlacapacidaddelamismaparagenerar
flujos de efectivo a partir de la composición
actual de sus recursos, y
formarsejuiciosacercadelaeficaciaconque
la empresa puede emplear recursos adicionales.
18. Importancia de informar acerca de los cambios
en la situación financiera
La información que se puede dar acerca de los
cambios en la posición financiera de una empresa
es útil:
• paraevaluarsusactividadesdefinanciación,
inversión y operación, en el ejercicio que cubre
la información financiera.
• porquelainformaciónsobrelasactividadesde
financiación, inversión y operación suministra
al usuario la base para evaluar la capacidad
de la empresa para generar efectivo y otros
recursos equivalentes al mismo, así como las
necesidades de la empresa para utilizar tales
flujos de efectivo.
Significado del término “fondos”
Al preparar el estado de cambios en la posición financiera, el significado del término “fondos” puede
ser definido de varias maneras, tales como, recursos
financieros, capital circulante, activos líquidos o
efectivo.
El Marco Conceptual no contiene ningún intento
de definición específica del término “fondos”.
En la actualidad, el estado fi nanciero que se
presenta es el Estado de Flujos de Efectivo que
reemplazó al Estado de Cambios en la Situación
Financiera.
19. Tipo de información que muestra cada estado
financiero
a) la información acerca de la situación financiera es suministrada
fundamentalmente a través del
Balance
General
b) la información acerca del resultado de la actividad es suministrada
fundamentalmente en el Estado
de
Ganancias y
pérdidas
c) la información acerca de los
flujos de efectivo es suministrada
fundamentalmente por el Estado
de
Flujos de
efectivo
a c tualIdad e mpresar Ial
20. Interrelación de la información contenida en
los estados financieros
Laspartesquecomponenlosestadosfinancieros,
como por ejemplo:
• CuentasporCobrarComerciales–Ventas;
• Mercaderías–CostodeVentas;
Están interrelacionadas ya que reflejan diferentes
aspectos de las mismas transacciones u otros
sucesos acaecidos a la empresa. Aunque cada
uno de los estados suministra información que es
diferente de los demás, es probable que ninguno
sea suficiente para un propósito en particular o
que contenga toda la información necesaria para
alguna necesidad de los usuarios en particular.
Ejemplo:
Una cuenta de resultados suministra un cuadro
incompleto de la actuación de la empresa, a menos
que se use en conjunción con el balance general
o con el estado de flujos de efectivo.
Notas e información complementaria
21. Información adicional a los estados financieros
Losestadosfinancierostambiéncontienennotas,
cuadros complementarios y otra información, así
como:
a) pueden contener información adicional que
sea relevante para las necesidades de los
usuarios respecto a determinadas partidas del
balance general y del estado de ganancias y
pérdidas;
Ejemplo:
3. TRANSACCIONES QUE NO HAN GENERADO
MOVIMIENTO DE FONDOS
Durante el año 20X1 se efectuaron las siguientes transacciones en la Principal:
a) Se transfirió del activo fijo al rubro de existencias S/.
230,000.
b) En agosto de 20X1 se transfirieron cuentas por pagar
comerciales al distribuidor Comercial Alvarado S.A.
como deudas a largo plazo por S/. 5,000,000.
c) Como resultado del Convenio Extrajudicial con el
Banco de Crédito se acordó el pago de S/. 3,290,000
que se registró en el rubro de sobregiros y préstamos
bancarios, los cuales inicialmente estaban registrados
como deuda a largo plazo. Asimismo el Banco condonará S/. 8,000,000 que se muestra como ganancia
diferida.
d) Se registró la participación de los trabajadores e
impuesto a la renta diferido originado por la NIC 41
– Agricultura cargándose a resultados no realizados
S/.9,700,000.
Durante el año 20X0 se efectuaron las siguientes
transacciones en la Principal:
e) Se recibieron activos, pasivos y patrimonio por la
fusión de Compañía Peruana El Dulce S.A.C.
Marco Conceptual
9
M arco Conceptual
32. INFORMACIÓN POR SEGMENTOS
La Norma Internacional de Información Financiera
NIIF 8 – Segmentos Operativos, requiere que la
Compañía presente información financiera por
segmentos. Dichos segmentos son determinados
por la manera cómo la Gerencia organiza la Compañía para tomar decisiones y evaluar el desempeño
del negocio.
Al respecto la Gerencia considera que la Compañía
opera en un solo segmento reportable.
S/. S/.
Activo cte.
6,607,577 Pasiv. cte.
55,016,453
Activo no cte. 55,943,060 Deuda a larg. plaz. 5,084,973
2,449,211
---------------------------- Result. acumul.
----------------------Total Activ. 62,550,637 Total pas. y patrim. 62,550,637
======== ========
f ) Se aplicó el excedente de revaluación por S/. 17,900,000
contra los resultados acumulados.
g)De acuerdo a Ley 28027, se capitalizaron adeudos
tributarios por S/. 14,000,000
h)En diciembre el Hamilton Bank condonó obligaciones a la Compañía por S/. 6,200,000
i) Por aplicación de la Norma Internacional de Contabilidad 41 – Agricultura, se reconoció las utilidades que
generaran los cultivos de caña de azúcar en ejercicios
futuros, lo cual originó un abono a resultado no
realizado y resultados del ejercicio por S/. 40,550,000
y S/. 6,890,000; respectivamente.
k) Se registró con cargo a resultados acumulados S/.
2,000,000, correspondiente a deudas tributarias determinadas por fiscalización de la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria efectuada a
la Compañía Peruana El Dulce S.A.C. en el año 2002
(compañía fusionada en el 20X0). El importe se
abonó a deuda largo plazo.
b) pueden incluir informaciones acerca de los
riesgos e incertidumbres que afectan a la empresa, y también sobre recursos u obligaciones
no reconocidas en el balance general (tales
como recursos minerales).
Devengado o base de acumulación
22. Las transacciones y sus efectos se reconocen
cuando ocurren
Es esencial que con el fin de cumplir sus objetivos,
los estados financieros se preparen sobre la base
contable de la acumulación o devengado.
Según esta base:
a) los efectos de las transacciones y demás
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no
cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo); y
b) se registran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de los
ejercicios con los cuales se relacionan.
Los estados financieros elaborados sobre la base
contable del devengado informan a los usuarios
no sólo de las transacciones pasadas que suponen
cobros o pagos de dinero, sino también de las
obligaciones de pago en el futuro y de los recursos
que representan efectivo a cobrar en el futuro. Por
todo lo anterior, tales estados suministran el tipo
de información, acerca de las transacciones y otros
sucesos pasados, que resulta más útil a los usuarios
al tomar decisiones económicas.
Ejemplo:
Ejemplo:
30. CONCENTRACIÓN DE RIESGO CREDITICIO,
RIESGO DE INTERÉS Y RIESGO DE CAMBIO
Los activos y pasivos que se encuentran potencialmente expuestos a concentraciones de riesgo
crediticio, de interés y de cambio corresponden a
cuentas por cobrar a afiliadas y vinculados; además,
de cuentas por pagar a proveedores, préstamos
bancarios y o subsidiaria y vinculadas. Las cuentas
por pagar con proveedores, bancos y terceros están
siendo atendidas normalmente a través de flujo
de operaciones, el interés ha sido pactado previamente y no se estima fluctuaciones de cambio
importantes. En opinión de la Gerencia al 31 de
diciembre de 20X1 y de 20X0, no existen riesgos
de crédito, de interés, ni de cambio.
c) asimismo, suele suministrarse, en las notas y
cuadros complementarios, información acerca
de segmentos de negocios o geográficos, o sobre el efecto sobre la empresa de los cambios
en los precios.
Postulados o hipótesis fundamentales
Ejemplo:
Marco Conceptual
10
Si en el mes de diciembre del año 20X1 la Empresa
Comercial Norte S.A. ha vendido mercaderías al crédito (artefactos eléctricos), y su política es otorgar una
garantía de 6 meses por desperfectos de fabricación,
y en el mes de marzo del año 20X2 ha atendido reclamos, entonces bajo la base contable del devengado
en el mes de diciembre del año 20X1 debe reconocer
(contabilizar) los efectos de las siguientes dos transacciones ocurridas:
a) La venta de las mercaderías al crédito.
b) El otorgamiento de la garantía.
Y en el mes de marzo del año 20X2 se debe reconocer
(contabilizar) los efectos contables de la atención de
los reclamos.
Los criterios contables en particular para reconocer y
medir las tres transacciones se encuentran en las NICs
18 y 37, respectivamente.
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Empresa en marcha
23. Empresa en marcha: No hay intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente
sus actividades
Este párrafo señala que los estados financieros se
preparan normalmente sobre la base de que la
empresa está en marcha o en funcionamiento y
continuará sus actividades de operación dentro
del futuro previsible. Por lo tanto, se asume que la
empresa no tiene intención ni necesidad de liquidar o reducir significativamente sus actividades.
Si tal intención o necesidad existiera, los estados
financieros habrían de prepararse sobre una base
diferente y, si así fuera, se revelará información
sobre la base utilizada.
Ejemplo:
Características cualitativas de los estados financieros
24. Atributos que hacen que la información sea
útil
a) comprensibilidad;
Ejemplo:
Para que los estados financieros sean comprensibles,
las partidas o rubros deben presentarse bajo denominaciones que reflejen la naturaleza de las partidas,
que faciliten su comprensión como son: Caja y bancos;
Cuentas por Cobrar Comerciales; Activos Biológicos,
Activos por Impuesto a la Renta Diferido, etc.
26. Los estados financieros deben ser relevantes
para ser útiles
Este párrafo señala que para ser útil, la información
debe ser relevante para la toma de decisiones por
parte de los usuarios. La información posee la
cualidad de ser relevante cuando ejerce influencia
sobre las decisiones económicas de los que la
utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir
evaluaciones realizadas anteriormente.
Ejemplo:
b) relevancia o aplicabilidad;
c) fiabilidad o confiabilidad;
i) Exposición fidedigna.
ii) Sustancia antes que forma.
iii) Neutralidad.
iv) Prudencia.
v) Información completa.
d) comparabilidad.
Para un analista de créditos, información relevante es
el grado de endeudamiento que se muestre en los
estados financieros de un posible cliente.
27. Los estados financieros contienen información
predictiva y confirmativa
Este párrafo señala que los roles predictivo y confirmativo de la información están interrelacionadas.
Comprensibilidad
25. Los estados financieros deben ser fácilmente
comprensibles para ser útiles
Este párrafo señala que una cualidad esencial de
la información suministrada en los estados financieros es que sea fácilmente comprensible para los
usuarios.
tienen un conocimiento razonable
de las actividades económicas y del
mundo de los negocios; y
Para que se cumpla
este propósito, se supone que los usuarios
Temas complejos: La información acerca de temas
complejos que debe ser incluida en los estados
financieros, a causa de su relevancia para la toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios,
no debe quedar excluida sólo por la única razón
de que puede ser muy difícil de comprender para
ciertos usuarios.
Relevancia o aplicabilidad
Si una empresa ha entrado en un proceso de liquidación, ya no reúne la característica de ser una empresa en
marcha, por lo tanto, su información contable se debe
preparar sobre valores de liquidación.
Las características cualitativas son los atributos
que hacen útil, para los
usuarios, la información
suministrada en los estados financieros.
Las cuatro principales
características cualitativas son
b) tienen un conocimiento razonable de su contabilidad, y también la
voluntad de estudiar la información
con razonable diligencia.
A c tual idad E mpresar i al
Ejemplo:
Predictiva: La información acerca del nivel actual y la
estructura de los activos poseídos tiene valor para los
usuarios cuando se esfuerzan en predecir la capacidad
de la empresa para aprovechar sus oportunidades y su
capacidad para reaccionar ante situaciones adversas.
Confirmativa: La misma información juega un papel
confirmatorio respecto a predicciones anteriores sobre,
por ejemplo, la manera en que la empresa se estructuraría
o sobre el resultado de las actividades planificadas.
28. Importancia de la información acerca de la
situación financiera y la actividad pasada de
un negocio, como información predictiva
Este párrafo señala que la información acerca de
la situación financiera y la actividad pasada se usa
como base para predecir la situación financiera y la
actividad futura, así como otros asuntos en los que
Marco Conceptual
11
m arco coNceptual
los usuarios están directamente interesados, tales
como pago de dividendos y salarios, evolución de
las cotizaciones o capacidad de la empresa para
satisfacer las deudas al vencimiento.
Para tener valor predictivo, la información no necesita reflejarse explícitamente en forma de datos
prospectivos. Sin embargo, la capacidad de hacer
predicciones a partir de los estados financieros
puede acrecentarse por la manera en que se
presenta la información sobre las transacciones y
otros sucesos pasados.
Ejemplo:
El valor predictivo del estado
de ganancias
y pérdidas se
refuerza si se
presentan separadamente
los gastos o
ingresos no
usuales, anormales e infrecuentes
Ingresos por
ventas de activos fijos
Ganancias y
pérdidas
Pérdidas por
desastres
naturales
Efectos de
los cambios
en la políticas
contables
Importancia relativa o materialidad
29. La naturaleza e importancia relativa afectan la
materialidad
Este párrafo señala que para que la información
financiera sea relevante o aplicable, también debe
ser importante o material.
La relevancia de la información está afectada por su
naturaleza e importancia relativa
En algunos casos,
la naturaleza de la
información, por
sí misma, es capaz
de determinar su
relevancia
E n o t ros c as os,
tanto la naturaleza
como la importancia relativa son significativas
Ejemplo:
La presentación de información
sobre un nuevo segmento puede afectar a la evaluación de los
riesgos y oportunidades a los
que se enfrenta la empresa, con
independencia de la importancia
relativa de los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en
el ejercicio
Ejemplo:
Lossaldosdeexistenciasmantenidos en cada una de las categorías
principales, que son apropiados
para la actividad empresarial.
30. La información es material si su omisión o
presentación errónea afectan las decisiones
En el párrafo 30 del Marco Conceptual se señala
que la información tiene importancia relativa, o es
material, cuando su omisión o presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas
de los usuarios tomadas a partir de los estados
financieros.
Marco Conceptual
12
Como se determina la materialidad: Lamaterialidad depende de:
• lacuantíadelapartidaomitida,o
• delerrordeevaluaciónensucaso,
Juzgados siempre dentro de las circunstancias
particulares de la omisión o el error. De esta manera,
el papel de la importancia relativa es suministrar un
umbral o punto de corte, más que ser una característica cualitativa primaria que la información ha
de tener para ser útil.
Ejemplo:
El caso de la empresa FOODSERVICE que reconoció
(contabilizó) como ingresos los descuentos recibidos
por volúmenes de compras de existencias que después
no se vendieron, en lugar de deducirlos de su valor de
compra, originando utilidades falsas y sobrevaluación
del valor bursátil de sus acciones, que generó pérdidas
a los inversionistas cuando se descubrió el fraude y el
valor de las acciones cayeron significativamente.
Fiabilidad o confiabilidad
31. Si la información está libre de errores es fiable
Este párrafo señala que para ser útil, la información
tambiéndebeserfiable.Lainformaciónposeela
cualidad de fiabilidad cuando está libre de error
material y de sesgo o prejuicio, y los usuarios
pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que
pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente.
32. Importancia versus confiabilidad
Este párrafo señala que se pueden dar casos en
que la información puede ser relevante, pero poco
fiable en su naturaleza, y que su reconocimiento
pueda ser potencialmente una fuente de equívocos o errores.
Ejemplo:
Si se encuentra
en disputa judicial la legitimidad
e importe de una
reclamación por
daños
a) puede no ser apropiado para la
empresa reconocer el importe
total de la reclamación en el
balance general,
b) aunque, puede resultar apropiado, revelar el importe y circunstancias de la reclamación en una
nota.
Representación fiel
33. Presentación fiel de las transacciones en los
estados financieros
Este párrafo señala que para que la información
financiera sea fiable, debe representar fielmente
las transacciones y demás sucesos que pretende
representar, o que se puede esperar razonablemente que represente.
INstItuto pacífIco
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Ejemplo:
Si una empresa se dedica a la compra – venta
de equipos de cómputo
y video, su balance general debe representar
fielmente las transacciones de compras y ventas y demás sucesos que han
dado como resultado el reconocimiento de:
• los activos (existencias), pasivos (cuentas por
pagar) y patrimonio neto (utilidad) de la empresa, en la fecha de la información,
• siempre que cumplan los requisitos para su
reconocimiento.
34. Riesgos de no ser el fiel reflejo de las transacciones
Este párrafo señala que una gran parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no
ser el fiel reflejo de lo que pretende representar.
Esto no se debe al sesgo o prejuicio, sino más
bien a las dificultades inherentes que presentan
las transacciones, debido a:
• problemas de identificación de las transacciones y demás sucesos que deben captarse;
y
• dificultades en la proyección y aplicación
de las técnicas de medición o valoración
y presentación que pueden producir los
mensajes que se relacionan con esas transacciones y sucesos.
En ciertos casos, la medición o valoración de los
efectos financieros de las partidas puede tener tanta incertidumbre que las empresas, por lo general,
no los reconocen en los estados financieros.
Ejemplo:
Muchas empresas generan con
el tiempo un activo intangible
denominado plusvalía, que es
difícil identificarlo o medirlo de
forma fiable.
Por ejemplo, la marca Pardo´s
Chicken para la empresa peruana que lo generó.
En otros casos, puede ser relevante reconocer ciertas partidas
y revelar el riesgo de error que
rodea su reconocimiento y
medición o valoración-
Reconocimiento de gastos
por garantías sobre ventas
La esencia o el fondo sobre la forma
35. La esencia de la operación es determinante
para el reconocimiento de los elementos de
una transacción
Este párrafo señala que es básico que si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es
necesario que éstos se reconozcan (contabilicen)
A c tual idad E mpresar i al
y presenten de acuerdo con su esencia y realidad
económica, y no solamente según su forma legal.
La esencia de las transacciones y demás sucesos
no siempre es consistente con lo que aparenta su
forma legal o trama externa.
Ejemplos:
1. Una empresa puede
vender un vehículo de
su uso (activo) a un
tercero de tal manera
que la documentación
aportada de a entender
que la propiedad ha
pasado a este tercero.
Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos
que aseguren a la empresa el continuar disfrutando de los
beneficios económicos incorporados al activo en cuestión.
En tales circunstancias, presentar información sobre la
existencia de una venta, podría NO representar fielmente la
transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente
haya habido tal transacción).
2. Una empresa puede
adquirir una maquinaria
para ser usada cuatro
años. Sin embargo,
pueden existir normas
tributarias que exijan
su depreciación en no
menos de 5 años.
En tales casos, depreciar el activo en más de 4 años no reflejaría la recuperación de la inversión a través de la depreciación
anual.
Neutralidad
36. Información financiera libre de sesgos y prejuicios
Este párrafo señala que es primordial que para ser
fiable, la información contenida en los estados
financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo
o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales
si, en el proceso de captación o presentación de la
información, existen influencias en la toma de una
decisión o en la formación de un juicio, a fin de conseguir un resultado o desenlace predeterminado.
Ejemplo:
Sobrevaluar las estimaciones de las cuentas de cobranza
dudosa con la finalidad de pagar menos impuesto a
la renta, conllevaría a presentar información sesgada
o con prejuicios.
Prudencia
37. Uso de estimaciones en la formulación de
estados financieros
Este párrafo señala que en algunos casos, quienes
preparan estados financieros tienen que enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente,
Marco Conceptual
13
m arco coNceptual
rodean muchos acontecimientos y circunstancias,
tales como:
• larecuperabilidaddelascuentasporcobrar
dudosas;
• laestimacióndelavidaútilprobabledeinmuebles, maquinaria y equipo; o
• elnúmerodereclamacionesporgarantíapostventa que pueda recibir la empresa.
Tales incertidumbres son reconocidas en los
estados financieros mediante la presentación de
información acerca de su naturaleza y extensión,
así como por el ejercicio de prudencia en la preparación de los estados financieros.
Prudencia: es la inclusión de un cierto grado de
precaución, al realizar los juicios necesarios para
hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones
de incertidumbre, de tal manera que los activos o
los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se subestimen. Sin embargo, el
ejercicio de la prudencia no permite, por ejemplo,
la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas, la subestimación o valoración deliberada de
activos o ingresos ni la sobremedición o valoración
consciente de obligaciones o gastos, porque de
lo contrario, los estados financieros no resultarían
neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de
fiabilidad.
Ejemplo:
Se debe tener mucha prudencia al reconocer los gastos
por futuros reclamos de mercaderías vendidas con
garantía por desperfectos de fabricación, a fin de NO
CREARprovisionesexcesivasquetienenefectoenlos
resultados del ejercicio.
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2002
•
Integridad
38. La información financiera debe ser completa e
íntegra
Este párrafo señala que es primordial que para que
los estados financieros sean fiables, la información
contenida en ellos debe ser completa dentro de
loslímitesdelaimportanciarelativayelcosto.Una
omisión puede causar que la información sea falsa
o equívoca y, por lo tanto, no fiable y deficiente en
términos de relevancia.
Ejemplo:
Si una empresa prepara y presenta información financiera en forma interina y anual, debe presentar todo el
conjunto de estados financieros, para que los usuarios
puedan tomar las decisiones mas acertadas, es decir:
• Balancegeneral.
• Estadodedesempeñooderesultados.
• Estadodecambiosenelpatrimonioneto.
• Estadodeflujosdeefectivo.
• Notasalosestadosfinancieros.
Comparabilidad
39. La información financiera debe permitir su
comparabilidad
Este párrafo señala que los usuarios de la información contable deben ser capaces de:
• comparar los estados financieros de una
empresa a lo largo del tiempo, con el fin de
identificar las tendencias de la situación financiera y del desempeño o rendimiento.
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2003
TEXACO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2004
compararlosestadosfinancierosdediferentesempresas,conelfindeevaluarsuposiciónfinanciera,
desempeño o rendimiento y cambios en la posición financiera en términos relativos.
PETRO
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2004
Marco Conceptual
14
RED
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2004
EXPORT
M A L L
PERU
ESTADOS
FINANCIEROS
2004
INstItuto pacífIco
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Por tanto, la medición o valoración y presentación
del efecto financiero de similares transacciones y
otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una
manera coherente por toda la empresa a través
del tiempo y también de una manera coherente
para diferentes empresas.
40. Importancia de la revelación de las políticas
contables
Este párrafo señala que se debe tener en cuenta
que para poder comparar la información financiera,
una implicación importante de la característica
cualitativa de la comparabilidad es que los usuarios
deben ser informados sobre:
• las políticas contables empleadas en la preparación de los estados financieros,
• cualquier cambio habido en tales políticas, y
• los efectos de los cambios en las políticas
contables.
Los usuarios necesitan estar en la capacidad de
identificar las diferencias entre las políticas contables usadas para similares transacciones y otros
sucesos ejecutadas por la misma empresa de un
ejercicio a otro, y también por diferentes empresas.
El reconocimiento de tales hechos de conformidad
con las Normas Internacionales de Información
Financiera, incluyendo la revelación de las políticas
contables empleadas por la empresa, es una ayuda
para alcanzar la deseada comparabilidad.
Ejemplo:
Cuentas por cobrar comerciales y estimación de
cuentas de cobranza dudosa
Los saldos de las cuentas por cobrar comerciales se
registran a su valor nominal, neto de su estimación para
cobranza dudosa. El saldo de esta estimación se determina
de acuerdo con las políticas establecidas por la Gerencia
considerando, entre otros factores, la antigüedad de
los saldos por cobrar y la efectividad de su cobranza,
de modo que su monto tenga un nivel que la gerencia
estima adecuado para cubrir eventuales pérdidas en las
cuentas por cobrar a la fecha del balance general. Las
cuentas incobrables se castigan cuando se identifican
como tales.
Existencias
Las existencias se registran al costo de producción o
adquisición y se presentan al costo o a su valor neto
de realización el que resulte menor. La valuación de los
inventarios se realiza a través del método promedio. El
costo de los productos terminados y de los productos en
proceso comprende el costo de la materia prima, mano
de obra directa, otros costos directos y gastos generales
de fabricación y excluye los gastos de financiamiento y
las diferencias en cambio.
41. La aplicación uniforme de políticas no debe
impedir la comparabilidad.
Este párrafo señala que si bien es necesario contar
con información financiera comparable, dicha
A c tual idad E mpresar i al
necesidad no debe ser confundida con la mera
uniformidad, y tampoco debe permitirse que
llegue a ser un impedimento para la introducción
de normas contables mejoradas.
En tal sentido, NO ES apropiado, para una empresa:
• continuar contabilizando de la misma forma
una transacción u otro suceso, si el método
adoptado no guarda las características cualitativas de relevancia y fiabilidad.
• conservar sin cambios sus políticas contables
cuando existan otras políticas más relevantes
o fiables.
Ejemplo:
Si la Empresa Sur Perú S.A. utiliza el método PEPS para
medir sus existencias y para mejorar la información
financiera debe cambiar al método de medición COSTO
PROMEDIO, la empresa deberá proceder a su cambio,
cumpliendo los criterios que señala la NIC 8.
42. La información financiera debe presentarse en
forma comparativa
Este párrafo señala que teniendo en consideración
que los usuarios desean comparar la situación
financiera, desempeño o rendimiento y flujos de
fondos de una empresa a lo largo del tiempo, es
importante que los estados financieros muestren
la información correspondiente a los ejercicios
precedentes.
Ejemplo:
Cuentas por cobrar comerciales
Al 31 de diciembre este rubro comprende:
20X2
20X1
S/.000 S/.000
Facturas
143,966 112,940)
Letras
473) 379)
144,439) 113,319)
Provis. para ctas. de cobranza dudosa
( 11,665) ( 14,700)
132,774 98,619
Las cuentas por cobrar comerciales son de vencimiento corriente,
no tienen garantías específicas y no devengan intereses.
El movimiento de la estimación para cuentas de cobranza dudosa
fue el siguiente:
20X2
20X1
S/.000 S/.000
Saldo inicial
14,700) 14,300)
Saldo escindido
- ( 2,889)
Adiciones 1,534) 3,693)
Recuperos
( 41)
( 14)
Castigos
( 4,218) ( 151)
Resultado por exposición a la inflación
( 310) ( 239)
Saldo final
11,665) 14,700
El detalle de la antigüedad de las cuentas por cobrar es el
siguiente:
20X2 20X1
S/.000 S/.000
Vigentes
107,456 55,626
Vencidas hasta 30 días
15,535 27,681
Vencidas mayores a 30 días
21,448 30,012
144,439 113,319
Marco Conceptual
15
M arco Conceptual
Restricciones a la información relevante y fiable
Equilibrio entre costo y beneficio
Oportunidad
44. Los beneficios deben ser mayores a los costos
Este párrafo señala que lograr el equilibrio entre
costo y beneficio es una profunda restricción, más
que una característica cualitativa.
En tal sentido, se debe considerar que:
• Los beneficios derivados de la información
siempre deben exceder a los costos de suministrarla.
• La evaluación de beneficios y costos es, sustancialmente, un proceso de juicios de valor.
• Los costos no son soportados necesariamente
por quienes disfrutan de los beneficios.
• Los beneficios pueden ser disfrutados por
usuarios distintos de aquellos para los que se
prepara la información.
43. Oportunidad versus totalidad de la información
Este párrafo señala que la oportunidad se refiere a
que si hay un retraso indebido en la presentación de la
información financiera, ésta puede perder su relevancia. Cuando ocurra ello, la gerencia puede necesitar
sopesar los méritos relativos de la presentación a
tiempo frente al suministro de información fiable.
Ejemplo:
• Casi siempre, para suministrar información
a tiempo es necesario
presentarla antes de
que todos los aspectos
de una determinada
transacción u otro suceso sean conocidos,
LO CUAL PERJUDICA SU
FIABILIDAD
• A la inversa, si se demora la presentación
de la información hasta
poder conocer todos
sus aspectos,
LA INFORMACIÓN PUEDE
SER ALTAMENTE FIABLE,
PERO DE POCA UTILIDAD
PARA LOS USUARIOS QUE
HAN TENIDO QUE TOMAR
DECISIONES EN EL ÍNTERIN
Se debe buscar conseguir un equilibrio entre relevancia
y fiabilidad, de esa forma, la consideración decisiva será
cómo se satisfacen mejor las necesidades de toma de
decisiones económicas por parte de los usuarios.
Oportunidad
Evaluación de la
gerencia
Buscar
Equilibrio
Antes de
ser
conocidos
Ventajas entre
Informar todos
los hechos y
transacciones
Informe
Confiable
Después de
ser
conocidos
Se debe buscar equilibrio
Oportuno
pero no
confiable
Marco Conceptual
16
Información para
una
correcta toma
de decisiones
Si se suministra mayor información a los prestamistas
puede reducir los costos del préstamo solicitado por la
empresa. Por estas razones, es difícil aplicar una prueba
de costo-beneficio en cada caso particular. No obstante,
los elaboradores de normas contables en particular,
así como los que preparan los estados financieros y
los usuarios en general, deben ser conscientes de esta
restricción.
Equilibrio entre las características cualitativas
45. Lograr equilibrio apropiado entre las características cualitativas
Este párrafo señala que para lograr información
financiera razonable, es necesario que en la práctica se logre un equilibrio o contrapeso entre las
características cualitativas. Generalmente, el objetivo es conseguir un equilibrio apropiado entre
tales características, para cumplir el objetivo de los
estados financieros, que es presentar información
financiera en forma razonable. La importancia relativa de cada característica en cada caso particular
es una cuestión de juicio profesional.
Factores limitantes de la
información aplicable y
confiable
Informe
Oportuno
Ejemplo:
Confiable
pero no
oportuno
Imagen fiel / Presentación razonable
46. Los estados financieros presentan información
financiera razonable
Este párrafo señala que los estados financieros
muestran la imagen fiel de, o presentan razonablemente, la situación financiera, desempeño o
rendimiento y cambios en la posición financiera
de la empresa.
Aunque el Marco Conceptual no trata directamente
con tales conceptos, porque de dichos conceptos
se ocupa la NIC 1, cuando una empresa aplique las
principales características cualitativas y las normas
contables apropiadas llevarán, normalmente, a
presentar estados financieros que trasmitan lo que
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
generalmente se entiende como una imagen fiel,
o una presentación razonable, de tal información.
Elementos de los estados financieros
47. Elementos o categorías que componen los
estados financieros
El Marco Conceptual señala que los estados financieros deben reflejar los efectos financieros de las
transacciones y otros sucesos, agrupándolos en
grandes categorías, de acuerdo con sus características económicas.
Estas grandes categorías son los denominados
“elementos de los estados financieros”, que a continuación se detallan:
Los elementos relacionados directamente con la medición o
valoración de la situación financiera, que
pertenecen al
BALANCE
GENERAL
Los elementos directamente relacionados
con la medición o valoración del desempeño o rendimiento,
que pertenecen al
ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
Ejemplo:
Los activos y pasivos pueden ser clasificados según su
naturaleza, o de acuerdo con su función en la actividad
empresarial, a fin de presentar la información de la forma más útil a los usuarios para los propósitos de toma
de decisiones económicas.
• Caja y Bancos.
• Cuentas por Cobrar Comerciales.
• Existencias.
• Sobregiros Bancarios.
• Cuentas por Pagar Comerciales.
• Deudas a Largo Plazo.
• Ingresos.
• Gastos.
Situación financiera
Elementos de los
Estados Financieros
Las transacciones y otros
hechos generan
49. Definición de activo, pasivo y patrimonio
neto
El Marco Conceptual señala que los elementos del
balance general relacionados directamente con la
medición o valoración de la situación financiera
son los activos, los pasivos y el patrimonio neto, y
se definen como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados u
ocurridos, del que la empresa espera obtener,
en el futuro, beneficios económicos:
Efectos financieros
clasificados en grandes
clases
Medición o cuantificación de la Situación
financiera
Medición o
cuantificación de los
resultados
Balance
General
Estado de ganancias y
pérdidas
A c tual idad E mpresar i al
• Activos.
• Pasivos
• Patrimonio
neto
Debido a que el estado de flujos de efectivo utiliza, generalmente, elementos del estado de ganancias y pérdidas y
cambios en los elementos del balance general, este Marco
Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo de
tal estado financiero.
Elementos
•Activo
•Pasivo
•Patrimonio neto
48. Subdivisión de los elementos o categorías –
Plan de cuentas
Este párrafo señala que para efectos de una mejor
comprensión y detalle de información, la presentación de los elementos precedentes, tanto en el
balance general como en el estado de resultados,
implica un proceso de subdivisión. Esta subdivisión
está contenida en los denominados “Planes de
Cuentas”.
Elementos
•Ingresos
•Gastos
Ejemplos:
• Caja y Bancos.
• Cuentas por Cobrar Comerciales.
• Existencias.
• Valores.
• Intangibles.
b) Un pasivo es una obligación presente de la
empresa, surgida a raíz de sucesos pasados
u ocurridos al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de
recursos que incorporan (contengan) beneficios económicos.
Ejemplos:
• Sobregiros Bancarios.
• Cuentas por Pagar Comerciales.
• Deudas a Largo Plazo.
• Provisiones.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
Marco Conceptual
17
M arco Conceptual
sus pasivos, que está integrado por partidas,
como son:
• Capital Social.
•
•
•
Reservas.
Resultados no realizados.
Excedente de Revaluación.
Activo
Recursos que
controla la empresa
Se espera que fluyan
Pasivo
Beneficios económicos
futuros de ese recursos
Obligación presente
de la empresa
Es la participación o
residuo
Su cancelación
produce la salidad de
recursos
Después
de haber
deducido
Con beneficios
económicos futuros
Todos
los pasivos
50. Las características esenciales permiten identificar un elemento
El párrafo 50 del Marco Conceptual señala que si
bien las definiciones o conceptos de activo, pasivo
y patrimonio neto, se han hecho sobre la base de
la identifican sus características esenciales, con
ello no se pretende especificar las condiciones a
cumplir para que tales elementos se reconozcan
en el balance general.
Por lo tanto, ciertas eventos o hechos pueden caber
en las definiciones, pero no se reconocerán como
activos o pasivos en el balance general, porque no
cumplen las condiciones para su reconocimiento,
tal y como se discute en los párrafos 82 a 98 del
Marco Conceptual.
Grado de certeza de que llegarán a, o saldrán
beneficios económicos: En particular, este marco
requiere que la expectativa de que llegarán o saldrán, beneficios económicos de la empresa, debe
tener el suficiente grado de certeza para cumplir la
condición de probabilidad señalada en el párrafo
83, a fin de permitir que se reconozca un activo o un
pasivo.
Marco Conceptual
18
Patrimonio
Neto
Ejemplo:
Si en los meses de octubre a diciembre se efectúan
desembolsos para capacitar a los vendedores a fin
de elevar las ventas de la temporada de verano, estas
operaciones se deberán reconocer como GASTOS en
el periodo en que se recibe el servicio de capacitación, y NO como ACTIVO, pues no hay la suficiente
certeza de que serán capaces de generar y obtener
un mejor nivel de ventas.
51. Identificar un elemento del balance general en
función a la esencia de la transacción y no a su
forma legal
El Marco Conceptual señala que cuando se evalúe
si una partida cumple la definición de activo, pasivo
o patrimonio neto, debe prestarse atención a las
condiciones esenciales y al fondo y realidad económica que subyacen en la misma, y no meramente
a su forma legal.
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Ejemplo:
ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
En el caso de arrendamientos financieros, la esencia
y realidad económica es que el arrendatario adquiere los beneficios económicos futuros por el
uso del activo arrendado, durante la mayor parte
de su vida útil, aceptando como contrapartida
de tal derecho una obligación de pago por un
importe aproximado al valor razonable del activo
más una carga financiera, correspondiente a los
aplazamientos en el pago. Por lo tanto, el arrendamiento financiero da lugar a reconocer partidas que
satisfacen la definición de un activo y un pasivo, y
se reconocerán como tales en el balance general
del arrendatario.
52. Inclusión de activos y pasivos que no cumplen
con la definición
El Marco Conceptual señala que los balances
generales elaborados de acuerdo con las actuales
Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIFs), pueden incluir partidas que no satisfagan
las definiciones de activo o de pasivo, y que no
se muestren tampoco en el patrimonio neto. Sin
embargo, las respectivas definiciones, establecidas en el párrafo 49, serán la base para la revisión
futura de las actuales Normas Internacionales de
Información Financiera, así como de la formulación
de otras posteriores.
Ejemplo:
ADQUISICIÓN DE EQUIPOS DE CÓMPUTO PARA EL
AREA DE CONTABILIDAD
Si una empresa adquiere algunas computadoras
personales para el personal que labora en el área
de contabilidad, de tales bienes no se espera que
generen beneficios económicos en el futuro, por
lo tanto no satisface uno de los requisitos de la
definición de activo. Sin embargo, en la práctica
contable aún se consideran como activos porque
de alguna manera existe la probabilidad remota
de obtener beneficios a través de su venta a
su valor residual o entrega en pago de alguna
obligación, aún cuando esa no fue su finalidad
al adquirirlo.
Activos
53. Beneficios económicos futuros incorporados a
un activo
El Marco Conceptual señala que los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten
en el potencial del mismo para contribuir, directa
o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros
equivalentes al efectivo de la empresa.
A c tual idad E mpresar i al
Este potencial puede ser:
a) de tipo productivo, constituyendo parte de las
actividades de operación de la empresa.
• Mercaderías.
• Materias primas.
b) puede también tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas
equivalentes.
• Cuentas por Cobrar.
• Valores Negociables.
c) tienen la capacidad para reducir pagos en el
futuro, tal y como cuando un proceso alternativo de manufactura reduce los costos de
producción.
• Maquinarias.
54. La fabricación y posterior venta de bienes contribuye a los flujos de efectivo de la empresa
El marco conceptual señala que el fin de una empresa es emplear sus activos para:
• producir bienes o servicios capaces de satisfacer deseos o necesidades de los clientes,
y
• como estos bienes o servicios satisfacen tales
deseos o necesidades, los clientes están dispuestos a pagar por ellos.
Por lo tanto, de esta forma la venta de bienes o
servicios contribuyen a los flujos de efectivo de la
empresa.
El efectivo, por sí mismo, rinde un servicio a la
empresa por la posibilidad de obtener, mediante
su utilización, otros recursos.
55. Formas en que los beneficios económicos
futuros llegan a una empresa
El marco conceptual señala que los beneficios económicos futuros incorporados a un activo pueden
llegar a la empresa por diferentes vías.
Ejemplo:
Un activo puede generar beneficios económicos
cuando:
a) es utilizado aisladamente o en combinación
con otros activos en la producción de bienes y
servicios a vender por la empresa;
• maquinarias para la producción.
b) es intercambiado por otros activos;
• vehículos.
c) es utilizado para satisfacer un pasivo;
• efectivo o bienes.
d) es distribuido a los propietarios de la empresa.
• pago de dividendos en efectivo o en bienes.
Marco Conceptual
19
M arco Conceptual
Beneficio
económico
futuro
Potencial
incorporado para
contribuir
Directa o
indirectamente a
la Generación de
efectivo
Se utiliza
para producir
bienes y
servicios
Para cubrir las
necesidades de
los clientes
Activos
Los clientes
pagan por los servicios generando
efectivo
Utilizando para la producción de
bienes
Puede fluir a
la empresa de
la siguiente
manera
Intercambiado por otros activos
Usado para liquidar un pasivo
Distribuido entre los dueños de la
empresa
56. La tangibilidad no es esencial para la existencia
(reconocimiento) de un activo
Este párrafo señala que si bien muchos activos,
entre ellos por ejemplo los activos que integran la
partida los inmuebles, maquinaria y equipo, son
elementos tangibles, sin embargo, la tangibilidad
no es esencial para la existencia del activo
Ejemplo:
Las patentes y los derechos de autor, son elementos intangibles que tienen la cualidad de activos si se espera
que produzcan beneficios económicos futuros para la
empresa y son, además, controlados por ella.
57. El derecho de propiedad legal no es esencial
al determinar la existencia (reconocimiento)
de un activo
Este párrafo señala que existen algunos activos,
como por ejemplo las cuentas por cobrar y los
terrenos, que están asociados con derechos legales,
incluido el derecho de propiedad. Cuando se tenga
que determinar la existencia o no de un activo, el
derecho de propiedad no es esencial.
Ejemplo:
Los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento financiero son activos para la empresa
arrendataria si la empresa controla los beneficios
Marco Conceptual
20
económicos que se espera obtener de ellos.
En otros casos, aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios normalmente
sea el resultado de determinados derechos legales,
una partida determinada podría incluso cumplir la
definición de activo cuando no se tenga control
legal sobre ella.
Ejemplo:
Los procedimientos tecnológicos, producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la empresa,
pueden cumplir la definición de activo aunque se
guarden en secreto sin patentar, si la empresa controla
los beneficios económicos que se esperan de ellos.
58. Transacciones futuras no dan lugar a reconocer
activos
Por lo general, los activos de una empresa proceden:
• de transacciones u otros sucesos ocurridos en
el pasado que se obtienen mediante transacciones de compra o producción; o
• también pueden generarse mediante otro
tipo de transacciones, como por ejemplo,
los terrenos recibidos por la empresa de los
Gobiernos, dentro de un programa de fomento del desarrollo económico de un área geográfica, o el descubrimiento de yacimientos
minerales.
Sin embargo, las transacciones o sucesos que se
espera ocurran en el futuro, no dan lugar por sí
mismos a activos.
Ejemplo:
La emisión de una orden de compra es una intención
de comprar existencias que no cumple, por sí misma,
la definición de activo.
59. Análisis de los desembolsos para definir la
existencia de activos
Este párrafo señala que en general, existe una
asociación muy estrecha entre la realización de
un determinado desembolso y la generación de
un activo, aunque uno y otro no tienen por qué
coincidir necesariamente.
Si una empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de que pueden
obtenerse beneficios económicos, pero no es
una prueba concluyente de que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo.
Ejemplo:
Si una empresa adquiere un software contable para,
usarlo dos años y luego venderlo, si bien se esta
ante la evidencia de obtener beneficios económicos,
no es una prueba concluyente de que se trate de un
activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso
relacionado no impide que se esté ante una
partida que satisfaga la definición de activo, y
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
que se convierta por tanto en una candidata para
reconocimiento como tal en el balance general.
Ejemplo:
Si una empresa recibe una donación, dichas partidas
pueden satisfacer la definición de activos.
Pasivos
60. Concepto de pasivo: obligación o responsabilidad contraída en el presente
En el Marco Conceptual se señala que una característica esencial de todo pasivo es que la empresa
tiene contraída una obligación en el momento
presente.
Un pasivo se define como un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las
obligaciones pueden ser exigibles legalmente como
consecuencia de la ejecución de un contrato o de
una obligación de tipo legal.
• Cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
• Sobregiros bancarios.
• Préstamos bancarios.
No obstante, las obligaciones también aparecen
por la actividad normal de la empresa, por las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones
comerciales o actuar de forma equitativa.
Ejemplo:
SI la empresa decide adoptar como política atender
la rectificación de fallas en sus productos incluso
cuando éstos aparecen después del periodo
normal de garantía, los importes que se espere
desembolsar respecto a los bienes ya vendidos
también son pasivos para la empresa.
2004
62. Formas de cancelación de pasivos
Este párrafo señala que generalmente, la cancelación de una obligación presente implica que la
A c tual idad E mpresar i al
01/ENERO 2005
Aplicación opcional Aplicación obligatoria
63. Otras transacciones que dan origen a pasivos:
Rebajas y descuentos futuros
En el Marco Conceptual se señala que los pasivos
proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
Provisiones diversas
61. Distinción entre obligación presente y compromiso futuro
En el Marco Conceptual se señala que es necesario distinguir entre una obligación presente y un
encargo o compromiso para el futuro
La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar,
por sí misma, al nacimiento de un pasivo.
Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se ha
recibido el activo o la empresa entra en un acuerdo
irrevocable para adquirir el bien o servicio. En este
último caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo
significa que las consecuencias económicas del
incumplimiento de la obligación, por ejemplo, a
causa de la existencia de una sanción importante,
dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de recursos hacia la otra
parte implicada en el acuerdo.
empresa entrega recursos, que llevan incorporados
beneficios económicos, para dar cumplimiento a
la reclamación de la otra parte.
Formas de cancelar un pasivo: La cancelación de
un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias
maneras, por ejemplo a través de:
a) pago de dinero;
b) transferencia de otros activos;
c) prestación de servicios;
d) sustitución de ese pasivo por otra deuda; o
e) conversión del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo también puede cancelarse por otros
medios, tales como la renuncia o la pérdida de los
derechos por parte del acreedor.
Ejemplo:
a) la adquisición de bienes y el uso de servicios
dan lugar a las cuentas por pagar (a menos
que el pago se haya anticipado o hecho al
contado), y
b) la recepción de un préstamo bancario da lugar a la obligación de reembolsar la cantidad
prestada.
La empresa puede también reconocer como pasivos las rebajas y descuentos futuros, en función de
las compras que le hagan los clientes, en cuyo caso
es la venta de bienes en el pasado la transacción
que da lugar al nacimiento de la obligación.
Ejemplo:
Si la Empresa El Sabor de Lima S.A. emite una nota
de abono por S/. 15,000 a favor de uno de sus clientes
como bonificación por su volumen de compras al
contado efectuadas en el año, entonces la Empresa El Sabor de Lima S.A., deberá reconocerlo como
pasivo.
64. Provisiones que califican como pasivos
Este párrafo señala que en algunos casos, ciertos
pasivos pueden evaluarse únicamente utilizando
un alto grado de estimación, por lo que algunas empresas describen tales pasivos como provisiones.
En ciertos países las provisiones no son consideradas como deudas, porque en ellos el concepto de
pasivo está definido tan estrechamente que sólo
Marco Conceptual
21
M arco Conceptual
permite incluir las partidas que pueden determinarse sin necesidad de realizar estimaciones. La
definición de pasivo dada en el párrafo 49 es una
aproximación más amplia al concepto.
Así, cuando la provisión implique una obligación
presente que cumple el resto de la definición, se
trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma
debe estimarse.
Ejemplos:
• Las provisiones para pagos a realizar por las
garantías contenidas en los productos, y
• las provisiones para cubrir obligaciones por
pensiones.
Patrimonio neto
65. Clasificación del patrimonio para efectos de
presentación
En el Marco Conceptual se señala que el patrimonio
neto definido en el párrafo 49, es la parte residual
de los activos luego de deducidos los pasivos, que
puede subdividirse a efectos de su presentación en
el balance general.
Ejemplo:
En una sociedad por acciones pueden mostrarse por
separado:
• los fondos aportados por los accionistas;
• las ganancias pendientes de distribución;
• las reservas específicas procedentes de ganancias
y las reservas por ajustes para mantenimiento del
capital.
Tal clasificación puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte de los
usuarios de los estados financieros, en especial
cuando indican restricciones, sean legales o de otro
tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir
o aplicar de forma diferente su patrimonio neto.
También puede servir para reflejar el hecho de
que las partes con intereses en la propiedad de la
empresa, tienen diferentes derechos en relación
con la recepción de dividendos o el reembolso del
capital.
Ejemplo:
• Capital Social.
• Capital Adicional
• Reservas.
• Excedente de Revaluación.
• Resultados Acumulados.
66. Las reservas, cualquiera sea su origen no constituye gasto
Este párrafo señala que en algunos casos, la
creación de reservas responde al mandato de
leyes o reglamentos, con el fin de dar a la empresa y sus acreedores una protección adicional
contra los efectos de las pérdidas. Otros tipos
Marco Conceptual
22
de reservas se pueden constituir porque las leyes
fiscales o tributarias del país conceden exenciones
o reducciones impositivas, cuando se produce su
creación o incremento.
La existencia y cuantía de las reservas de tipo legal,
reglamentario o fiscal, es una información que
puede ser relevante para las necesidades de toma
de decisiones por parte de los usuarios.
La constitución o aumento de estas reservas se
deriva de la distribución de ganancias, y por lo
tanto no constituye un gasto para la empresa.
Ejemplo:
En el Perú, por disposición del artículo 229º de la Ley
26887, Ley General de Sociedades, las empresas deben
deducir un 10% de la utilidad distribuible de cada
ejercicio, después de deducir el impuesto a la renta,
el cual debe ser destinado a una reserva legal, hasta
que ella alcance un monto igual a la quinta parte del
capital.
67. Medición del patrimonio
Este párrafo señala que el importe por el que se
muestra el patrimonio en el balance general, depende de la evaluación que se haya hecho de los
activos y los pasivos.
Se debe tener en cuenta que normalmente, y
sólo por mera casualidad el importe acumulado
en el patrimonio neto coincidirá con el valor de
mercado de las acciones de la empresa, pero no
necesariamente con la cantidad de dinero que se
obtendría vendiendo uno por uno los activos netos
de la empresa, ni con el precio de venta de toda la
empresa en funcionamiento.
68. Alcance de la definición de patrimonio neto
Este párrafo señala que a menudo, las actividades
comerciales, industriales o de negocios, son llevadas a cabo por empresas tales como comerciantes
individuales, sociedades de personales, asociaciones y una variada gama de empresas de propiedad
de los Gobiernos.
Por lo general, el marco legal y de regulación de
tales empresas es diferente del que se aplica a las
sociedades anónimas y a las demás que limitan la
responsabilidad de los socios.
Ejemplo:
En estas empresas puede haber poca o ninguna
restricción para distribuir a los propietarios u
otros beneficiarios los saldos incluidos en las
cuentas del patrimonio neto. No obstante, tanto
la definición de patrimonio neto como los demás
aspectos de este Marco Conceptual, concernientes al mismo, son perfectamente aplicables a tales
empresas.
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
Participación o
residuo de los
propietarios
Resultados
Los activos luego de
liquidar todos los pasivos
Ingresos
Subclasificados: Aportes
Utilidades retenidas
Reservas
El importe
del patrimonio
Depende de la cuantificación de los activos y
pasivos
Vendiendo los activos de la empresa uno por uno
Vendiendo la empresa como un
todo considerado
como empresa en
marcha
70. Definición de ingresos y gastos
Los elementos que corresponden al estado de
ganancias o pérdidas denominados ingresos y
gastos se definen así:
a) Ingresos: Son los incrementos en los beneficios
económicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de:
• entradas de nuevos activos, como por
ejemplo:
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
HABER
ACTIVO
una maquinaria recibida de un tercero en
donación representa la
entrada de un nuevo
activo que genera el reconocimiento de dos
elementos
INGRESO
ACTIVO
una venta de mercaderías
representa la entrada de
un nuevo activo que genera el reconocimiento
de dos elementos
INGRESO
Desempeño o rendimiento
69. Origen del desempeño o rendimiento o resultados
El marco conceptual señala que por lo general,
la cifra del desempeño, rendimiento o resultado
es a menudo utilizada como una medición o
valoración del desempeño o rendimiento en
la actividad de la empresa, o bien es la base de
otras evaluaciones, tales como el desempeño o
rendimiento de las inversiones o las ganancias
por acción.
Los elementos relacionados directamente con la
medición o valoración del resultado son:
• los ingresos, y
• los gastos.
El reconocimiento y medición o valoración de
los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen en parte de los conceptos de
capital y mantenimiento del capital utilizado
por la empresa al elaborar los estados financieros.
Estos dos conceptos se presentan y son objeto
de discusión en los párrafos 102 a 110 del marco
conceptual.
A c tual idad E mpresar i al
Gastos
Como recuperación de la
inversión o ganancia por
acción
Patrimonio
neto
El valor agregado de las
accionistas por concidencia es igual al valor de
mercado
o del importe que se
obtiene
La utilidad
Como medida de rendimiento o como base de otras
mediciones
•
aumentos de valor de los activos existentes, como por ejemplo:
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
HABER
ACTIVO
el aumento de una cuenta por cobrar por diferencia de cambio
INGRESO
ACTIVO
La medición a valores
razonables de las existencias de las empresas
agrícolas.
INGRESO
•
DEBE
PASIVO
como disminuciones de las obligaciones,
EVENTO O
TRANSACCIÓN
una condonación de
deudas
HABER
INGRESO
Marco Conceptual
23
M arco Conceptual
Condición elemental para reconocer un
ingreso: Los ingresos dan como resultado aumentos del patrimonio neto, que no provienen
ni están relacionados con las aportaciones de
los propietarios a este patrimonio.
INGRESO
UTILIDAD DEL
EJERCICIO
PATRIMONIO
NETO
b) Gastos: Son las disminuciones en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
ejercicio, en forma de
• salidas del valor de los activo, como por
ejemplo:
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
HABER
GASTO
Entrega de mercaderías
por ventas
ACTIVO
•
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
HABER
GASTO
el reconocimiento de la
morosidad de los clientes
ACTIVO
GASTO
la depreciación de los
activos fijos.
ACTIVO
•
disminuciones del valor de los activos,
como por ejemplo:
nacimiento o aumento de pasivos.
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
GASTO
El aumento de una cuenta por pagar por diferencia de cambio
PASIVO
GASTO
El consumo de energía
eléctrica del área de administración.
PASIVO
HABER
Condición elemental para reconocer un
gasto: Dan como resultado disminuciones en
el patrimonio neto y no están relacionados con
las distribuciones realizadas a los propietarios
de este patrimonio.
GASTO
Marco Conceptual
24
PATRIMONIO
NETO
Ingresos
Aumento de
beneficios
económicos
Disminución
de beneficios
económicos
Incremento
de activos o
disminución de
pasivos
Disminución de
activos o
aumento de
pasivos
Incremento del
patrimonio
Diferente a
los aportes y
distribución
Decremento del
patrimonio
71. La definición de ingresos y gastos está en función a sus características esenciales
En el Marco Conceptual se señala que las definiciones de ingresos y gastos que se describen
en el párrafo 70, identifican sus características
esenciales de dichos conceptos, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir
para que tales elementos se reconozcan en el
estado de resultados. Las condiciones para el
reconocimiento de ingresos y gastos son objeto de discusión en los párrafos 82 a 98 de este
marco conceptual.
72. Formas de presentación de los ingresos y gastos
Este párrafo señala que los ingresos y gastos
pueden presentarse de diferentes formas en el
estado de ganancias y pérdidas, con el objeto de
suministrar información que sea relevante para la
toma de decisiones económicas.
RESULTADO DEL
EJERCICIO
Ingresos
Ejemplo:
Es una práctica común distinguir entre aquellas
partidas de ingresos y gastos que surgen en el
curso de las actividades ordinarias de la empresa
y aquellas otras que no.
Esta distinción se hace sobre la base de que informar acerca de la procedencia de una partida, es
relevante al evaluar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y otras partidas líquidas en
el futuro.
Las actividades esporádicas como la venta de
una inversión a largo plazo, es improbable que se
produzcan de forma recurrente.
Al proceder a distinguir las partidas de esta manera, es necesario tener en cuenta la naturaleza
de la empresa y de sus operaciones. Las partidas
que surgen de la actividad ordinaria en una
Instituto Pacífico
N ormas I nternacionales de Contabilidad
determinada empresa pueden no ser habituales
en otra.
73. Combinación de ingresos y gastos para una
mejor información
En el Marco Conceptual se señala que realizar
distinciones entre partidas de ingresos y gastos,
y combinarlas de diferentes formas, permite que
se presenten diversas mediciones o valoraciones
del resultado o desempeño Estas mediciones o
valoraciones se diferencian en cuanto a las partidas
que incluyen.
Ejemplo:
En el estado de ganancias y pérdidas se puede
presentar subtotales que correspondan al margen
bruto, el resultado de operaciones, el resultado antes
de impuestos y el resultado neto del ejercicio.
Ingresos
74. El concepto de ingresos incluye el concepto de
ganancia y otros nombres que recibe
Este párrafo señala que el concepto de ingresos
incluye tanto a los ingresos ordinarios como las
ganancias.
Ingresos ordinarios: Los ingresos ordinarios surgen en el curso de las actividades ordinarias de la
empresa, y corresponden a una variada gama de
denominaciones, tales como:
• Ingresos por ventas,
• ingresos por prestación de servicios.
• Ingresos por honorarios.
• Ingresos financieros o por intereses.
• Ingresos por dividendos.
• Ingresos por alquileres.
• Ingresos por regalías.
75. Las ganancias también provienen de las actividades no ordinarias
En el Marco Conceptual se señala que son ganancias otras partidas que, cumpliendo la definición
de ingresos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias llevadas a cabo por la empresa. Las
ganancias suponen incrementos en los beneficios
económicos y, como tales, no son diferentes en su
naturaleza de los ingresos ordinarios. Por lo tanto,
en el Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento diferente.
Ejemplo:
Las ganancias pueden provenir de la venta de
activos fijos, valores, etc. por encima de su valor en
libros.
76. Ganancias no realizadas y presentación de
ganancias netas de sus gastos relacionados
En el Marco Conceptual se señala que entre
las ganancias se encuentran, por ejemplo, las
A c tual idad E mpresar i al
ganancias obtenidas por la venta de activos no
corrientes.
La definición de ingresos incluye también las
ganancias no realizadas; por ejemplo aquellas
que surgen por la revalorización de los títulos
cotizados o los incrementos de importe en libros
de los activos a largo plazo.
Ejemplo:
• Los activos financieros clasificados en la
categoría de disponibles para la venta que
se cotizan en un mercado activo, si el valor
aumenta, el mayor valor es un ingreso no
realizado que debe reconocerse directamente en el patrimonio neto, hasta que
se disponga de esos activos, momento en
que se trasladan al estado de ganancias y
pérdidas.
Si las ganancias se reconocen en el estado de
ganancias y pérdidas, es usual presentarlas por separado, puesto que el conocimiento de las mismas
es útil para los propósitos de toma de decisiones
económica.
Las ganancias suelen presentarse netas de los gastos
relacionados con ellas.
Ejemplo:
• La ganancia en la venta de un activo fijo por
encima de su valor en libros debe presentarse
neto de su costo no depreciado.
77. Origen de los ingresos
En el Marco Conceptual se señala que al generarse
un ingreso, puede recibirse o incrementar su valor
diferentes tipos de activos; como ejemplos puede
mencionarse el efectivo, las cuentas por cobrar y los
bienes y servicios recibidos a cambio de los bienes
o servicios suministrados.
Los ingresos pueden también producirse al ser
canceladas obligaciones.
Ejemplo:
Una empresa puede suministrar bienes y servicios a un
prestamista, en pago por la obligación de reembolsar
el capital vigente de un préstamo.
Gastos
78. El concepto de gastos incluye el concepto de
pérdida
En el Marco Conceptual se señala que la definición
de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la
empresa.
Gastos ordinarios: Entre los gastos de la actividad
ordinaria se encuentran, por ejemplo:
• el costo de las ventas.
• los salarios y la depreciación.
Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o depreciación de activos, tales como efectivo
Marco Conceptual
25
M arco Conceptual
y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias
o inmuebles, maquinaria y equipo.
79. Las pérdidas también provienen de las actividades no ordinarias
En el Marco Conceptual se señala que son pérdidas otras partidas que, cumpliendo la definición
de gastos, pueden o no surgir de las actividades
ordinarias de la empresa. Las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos
y, como tales, no son diferentes en su naturaleza
de cualquier otro gasto. Por lo tanto, en el Marco
Conceptual no se considera que constituyan un
elemento diferente.
Ejemplo:
Las pérdidas pueden provenir de la venta de
activos fijos, valores, etc., por debajo de su valor
en libros.
80. Tipos de pérdidas, pérdidas no realizadas y
presentación de pérdidas netas de sus ingresos
relacionados
En el Marco Conceptual se señala que entre las
pérdidas se encuentran, por ejemplo:
•
las que resultan de siniestros tales como incendios o inundaciones.
•
las obtenidas por la venta de activos no corrientes.
La definición de gastos también incluye a las
pérdidas no realizadas, por ejemplo aquellas que
surgen por el efecto que los incrementos en el
tipo de cambio de una determinada divisa tienen
sobre los préstamos tomados por la empresa en
esa moneda.
Ejemplo:
• Los activos financieros clasificados en la categoría de disponibles para la venta que se cotizan en
un mercado activo, si el valor disminuye, el mayor
valor es una pérdida no realizada que debe reconocerse directamente en el patrimonio neto,
hasta que se disponga de esos activos, momento
en que se trasladan al estado de ganancias y
pérdidas.
Si las pérdidas se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas, es usual presentarlas por separado,
puesto que el conocimiento de las mismas es útil
para los propósitos de toma de decisiones económicas.
Las pérdidas suelen presentarse netas de los ingresos
relacionados con ellas.
Ejemplo:
Los gastos por intereses deben presentarse netos de
los ingresos por intereses.
Marco Conceptual
26
A
u
m
e
n
t
o
d
e
b
e
n
e
f
i
c
i
o
s
e
c
o
n
ó
m
i
c
o
s
Ingresos:
Provienen de las actividades ordinarias
de la empresa
Ventas * honorarios * intereses * dividendos * regalías y rentas
Ganancias
No proviene de las actividades
ordinarias * venta de activos no
corrientes
D
i
s
m
i
n
u
c
i
ó
n
d
e
Las ganancias se incluyen dentro del
concepto de ingresos
Las pérdidas se incluyen dentro del concepto de gastos
Gastos:
Proviene de las actividades ordinarias de
la empresa
Costos de ventas * remuneraciones *
depreciaciones * gastos varios
Pérdidas
No proviene de las Actividades
ordinarias * venta de activos no
corrientes
b
e
n
e
f
i
c
i
o
s
e
c
o
n
ó
m
i
c
o
s
Ajustes por mantenimiento del capital
81. Los aumentos o reexpresión del valor de los
activos y pasivos no necesariamente origina
su reconocimiento en resultados
En el Marco Conceptual se señala que la revalorización o reexpresión del valor de los activos y
pasivos da lugar a incrementos o disminuciones en
el patrimonio neto. Aún cuando tales incrementos
y disminuciones cumplan la definición de ingresos
y gastos, respectivamente, no son incluidos dentro
del estado de ganancias y pérdidas bajo ciertos
conceptos de mantenimiento del capital. Estos
conceptos son objeto de discusión en los párrafos
102 a 110 del Marco Conceptual.
Reconocimiento de los elementos de los estados
financieros
82. Significado de la palabra reconocimiento
Reconocimiento: Es el proceso de incorporación,
en el balance general o en el estado de ganancias
y pérdidas, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente, satisfaciendo
además los criterios para su reconocimiento establecidos en el párrafo 83 del marco conceptual.
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Ello implica la descripción de la partida con palabras y por medio de una cantidad monetaria,
así como la inclusión de la partida en cuestión en
los totales del balance general o del estado de
ganancias y pérdidas. La falta de reconocimiento
de estas partidas no se puede corregir mediante
su revelación de las políticas contables seguidas,
ni tampoco a través de notas u otro material explicativo.
Ejemplo:
Ejemplo:
• Efectivo en Caja y Bancos
100,000
• Cuentas por Cobrar Comerciales, 800,000
neto
83. Requisitos para reconocer un elemento o una
partida
En el Marco Conceptual se señala que debe ser
objeto de reconocimiento toda partida que cumpla
la definición de elemento siempre que:
a) sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue, o salga
de la empresa; y
b) la partida tenga un costo o valor que pueda
ser valorado con fiabilidad.
Además, se requiere que la operación o transacción
sea lícita.
84. Requisito de materialidad e interelación de
elementos para reconocer elementos – Partida
doble
En el Marco Conceptual se señala que evaluar si una
partida cumple estos criterios y, por tanto, si está
calificada para su reconocimiento en los estados
financieros, requiere que se tenga en cuenta las
condiciones de materialidad contenidas en los
párrafos 29 y 30 del marco conceptual.
La interrelación entre los elementos significa que
toda partida que cumpla las condiciones de definición y reconocimiento para ser un determinado
elemento, por ejemplo un activo, exige automática y
paralelamente el reconocimiento de otro elemento
relacionado con ella, por ejemplo un ingreso o un
pasivo, (partida doble).
miento de un elemento, para referirse al grado de
incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán o saldrán, de
la empresa. El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera
la empresa.
El grado de certidumbre se debe tener en
cuenta en la oportunidad de preparación de
los estados financieros: La medición o valoración
del grado de incertidumbre correspondiente al
flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de
la evidencia disponible que se tiene cuando se
preparan los estados financieros.
Ejemplo:
DEBE
EVENTO O
TRANSACCIÓN
HABER
ACTIVO:
Caja y Bancos
Obtención de un
préstamo bancario
PASIVO:
Cuentas por
pagar
La probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
85. Concepto de probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
En el Marco Conceptual se señala que el concepto
de probabilidad se utiliza, en la fase de reconociA c tual idad E mpresar i al
•
Cuando es probable que una partida por cobrar
a otra empresa vaya a ser pagada por ésta, es
justificable, en ausencia de cualquier evidencia
en contrario, reconocer tal partida por cobrar
como un activo.
•
No obstante, en la mayoría de las cuentas por
cobrar, se considera probable un cierto
grado de impago, y por tanto, se reconoce
un gasto que representa la reducción esperada en los beneficios económicos por tal
motivo.
Fiabilidad de la medición o valoración
86. Requisito de la medición o valoración
En el Marco Conceptual se señala que la segunda
condición para el reconocimiento de una partida
es que posea un costo o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal como este concepto
de fiabilidad ha sido discutido en los párrafos 31
a 38 del Marco Conceptual. En muchos casos,
cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de
estimaciones razonables es una parte esencial de
la preparación de los estados financieros, y no debe
menoscabar su fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimación razonable, la partida no se reconoce en
el balance general ni en el estado de ganancias y
pérdidas.
Ejemplo:
Las indemnizaciones esperadas de un litigio ante
los tribunales pueden cumplir las definiciones
tanto de activo como de ingreso, así como la
condición de probabilidad para ser reconocidas;
sin embargo, si no es posible valorar de forma
fiable la reclamación, no debe reconocerse ni el
activo ni el ingreso. Sin embargo, la existencia
de la reclamación puede ser revelada por medio
de notas, material explicativo o cuadros complementarios.
Marco Conceptual
27
M arco Conceptual
87. Excepciones para el reconocimiento de una
partida o elemento
En el Marco Conceptual se señala que una partida
que en un determinado momento no cumpla las
condiciones para su reconocimiento establecidas
en el párrafo. 83 del marco conceptual, puede sin
embargo quedar calificada para ser reconocida
como consecuencia de circunstancias o sucesos producidos en un momento posterior en el
tiempo.
Un activo
no es objeto de reconocimiento
en el balance general
cuando se
considera
improbable
que, del desembolso
correspond i e n te, s e
vayan a
obtener beneficios económicos en
el futuro.
Ejemplo:
Las indemnizaciones ganadas legalmente en un
litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, así
como la condición de probabilidad para ser reconocidas; sin embargo, si no es posible valorar
de forma fiable la reclamación, debe posponerse
su reconocimiento.
88. Revelación en notas a los estados financieros
En el Marco Conceptual se señala que puede estar
justificado que una partida a la que, aún poseyendo las características esenciales para ser un
elemento, le falte cumplir las condiciones para su
reconocimiento, sea revelada a través de notas,
cuadros u otro material informativo dentro de los
estados financieros. Ello es apropiado cuando el
reconocimiento de tal partida se considere relevante, en relación a los usuarios de los estados
financieros, para la evaluación de la situación
financiera, los resultados y los flujos de fondos
de una empresa.
90. Transacción que no genera beneficios económicos futuros ES GASTO.
Un
PASIVO
se
reconoce
en:
89. Requisitos para reconocer un activo
cuando es probable que se
obtengan de los mismos:
• BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS PARA LA
EMPRESA y, además
• el activo tiene un costo o
valor que puede ser determinado con fiabilidad
Ejemplo:
Si la Empresa PETHOUSE S.A. dedicada a la crianza
y venta de perros y gatos, adquiere animales reproductores, dicha operación se reconoce como un
activo, pues ellos originarán beneficios económicos
futuros.
Marco Conceptual
28
Ejemplo:
Si la Empresa Textil Oriente S.A., adquiere perros como
medida de seguridad, dicha operación se reconoce
como un gasto, pues ellos NO originarán beneficios
económicos futuros.
91. Requisitos para reconocer un pasivo
Reconocimiento de activos
EL
BALANCE
GENERAL
La única consecuencia de
lo anterior es
que el grado
d e c e r te z a ,
sobre los beneficios económicos que
van a llegar a
la empresa,
después del
presente ejercicio, es insuficiente para
justificar el reconocimiento
del activo
Reconocimiento de pasivos
Ejemplo:
Las indemnizaciones ganadas legalmente en un litigio
ante los tribunales que no es posible valorar de forma
fiable debe ser objeto de revelación o divulgación en
notas.
Un
ACTIVO
se
reconoce
en:
En lugar de ello, tal
transacción lleva al reconocimiento de un
GASTO
en el estado de ganancias y pérdidas.
Este tratamiento
contable no implica
que la intención de
la gerencia, al hacer
el desembolso, fuera
otra que la de generar beneficios económicos en el futuro, o
que la gerencia estuviera equivocada al
hacerlo
EL BALANCE
GENERAL
cuando es probable que,
del pago de esa obligación:
• se derive la salida de
recursos que lleven incorporados beneficios
económicos, y
• la cuantía del desembolso a realizar pueda
ser valorada con fiabilidad.
En la práctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todavía no cumplida
de los mismos (por ejemplo las deudas por existencias encargadas pero no recibidas todavía), no
se reconocen como obligaciones en los estados
financieros.
No obstante, tales deudas pueden cumplir la
definición de pasivos y, puesto que satisfacen
las condiciones para ser reconocidas en sus
circunstancias particulares, pueden quedar calificadas para su reconocimiento en los estados
financieros. En tales circunstancias, el hecho
de reconocer los pasivos impone también el
reconocimiento de los activos o gastos correspondientes.
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Reconocimiento de los elementos
de los estados financieros
Balance general
Activo
Pasivo
Sea probable que:
La liquidación
de la obligación
implique salida de
recursos
Fluyan
beneficios
económicos a la
empresa
Y que su costo o valor pueda ser medido
confiablemente
93. Principio del devengado: condición para reconocer ingresos
Este párrafo señala que los procedimientos adoptados normalmente en la práctica para reconocer
ingresos, por ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados:
• son aplicaciones de las condiciones para el
reconocimiento fijadas en el Marco Conceptual.
• tales procedimientos van dirigidos a restringir
el reconocimiento como ingresos sólo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con
fiabilidad, posean un grado de certidumbre
suficiente.
Resultados
Ingresos
Gastos
Ejemplo:
El incremento neto de activos derivado de una venta
de bienes y servicios, o la disminución en los pasivos
resultante de la renuncia al derecho de cobro por parte
del acreedor (condonación de deudas)
Ejemplo:
Si la Empresa Textil Oriente S.A., efectúa depósitos a
plazo en entidades financieras que le rinden un interés,
esta ganancia se debe reconocer conforme se vaya
devengando el derecho a cobrarlos.
Reconocimiento de gastos
94. Requisitos para reconocer un gasto
Un GASTO
se reconoce en:
Cuando existe un
decremento
Cuando existe
un incremento
De beneficios
económicos
Asociado a un
incremento del
activo o disminución de pasivo
Asociado a un
decremento del
activo o aumento
del pasivo
Reconocimiento de ingresos
92. Requisitos para reconocer un ingreso
Un INGRESO
se reconoce en:
EL ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
cuando ha surgido UN
INCREMENTO en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos
o una disminución en los
pasivos, y además el importe del ingreso pueda
valorarse con fiabilidad
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del ingreso ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos de activos o disminuciones de pasivos.
A c tual idad E mpresar i al
EL ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
cuando ha surgido UNA
DISMINUCIÓN en los
beneficios económicos
futuros, relacionado con
una disminución en los
activos o un incremento
en los pasivos, y además
el gasto puede valorarse
con fiabilidad
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento
del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o
disminuciones en los activos
Ejemplo:
El devengamiento de sueldos y salarios o bien la
depreciación de equipos de oficina.
95. Asociación de costos, gastos e ingresos
En el Marco Conceptual se señala que los gastos
se reconocen en el estado de ganancias y pérdidas
sobre la base de una asociación directa entre los
costos incurridos y la obtención de partidas específicas de ingresos.
Este proceso, al que se denomina comúnmente
correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo o combinado de unos y
otros si surgen directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos
Marco Conceptual
29
M arco Conceptual
Ejemplo:
Los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las existencias vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la
venta de los bienes. No obstante, la aplicación del
proceso de correlación, bajo el Marco Conceptual,
no permite el reconocimiento de partidas en el
balance general que no cumplan la definición de
activo o de pasivo.
97. Desembolsos que no producen beneficios o
activos que dejan de cumplir las condiciones
para generar beneficios, SON GASTOS
Se reconoce inmediatamente un
GASTO
EL ESTADO
DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
• cuando y en la medida en que los beneficios económicos no
se acrediten o dejan
de acreditarse para su
reconocimiento como
activos en el balance
general.
Empresa Sur Perú S.A.
Estado de Ganancias y Pérdidas
Por los años terminados el 31 de
diciembre del 20X2 y 20X1
(Expresado en miles de nuevos soles)
20X2
20X1
Ventas netas
2´000,000
1´600,000
Costo de Ventas
( 1´400,000 ) ( 1´300,000 )
Utilidad Bruta
600,000
300,000
Gastos de Administración
( 400,000 )
( 180,000 )
Gastos de Venta
( 100,000 )
( 40,000 )
Resultado de Operaciones
100,000
80,000
Otros Ingresos y Gastos
Ingresos Financieros
50,000
20,000
Ingresos por Alquileres
12,000
5,000
Ingresos de Venta de Activos Fijos 40,000
10,000
Ingresos Varios
3,000
5,000
Pérdidas por Desastres Naturales ( 5,000 )
( 4,000 )
Gastos Varios
( 30,000 )
( 20,000 )
Resultado antes de Participac. 170,000
96,000
e Impuesto a la Renta
Participaciones
( 10,000 )
( 4,500 )
Impuesto a la Renta
( 20,000 )
( 12,500 )
Resultado de Ejercicio
140,000
79,000
96. Distribución de gastos en más de un ejercicio
En el Marco Conceptual se señala que cuando
se espera que los beneficios económicos surjan
a lo largo de varios ejercicios económicos, y la
asociación con los ingresos puede determinarse
únicamente de forma genérica o indirecta, los
gastos se reconocen en el estado de ganancias y
pérdidas utilizando procedimientos sistemáticos y
racionales de distribución.
Ejemplo:
Generalmente esto es necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el
uso de activos tales como los que componen
inmuebles, maquinaria y equipo, así como
con el fondo de comercio, las patentes y
las marcas, denominándose en estos casos al
gasto correspondiente “depreciación o amortización”.
Los procedimientos de distribución están diseñados a fin de que se reconozca el gasto en
los ejercicios en que se consumen o expiran los
beneficios económicos relacionados con estas
partidas.
Marco Conceptual
30
• el desembolso correspondiente que no
produce beneficios
económicos futuros,
o
Ejemplo:
Si la Empresa Textil Oriente S.A., adquiere perros como
medida de seguridad, dicha operación se reconoce
como un gasto, pues ellos NO originarán beneficios
económicos futuros.
Si la Empresa Textil Oriente S.A. no tiene la seguridad
razonable de hacer efectivo sus derechos de cobro, las
cuentas por cobrar dejarán de ser reconocidas como
activo y se considerarán como gastos.
98. Reconocer un pasivo sin relación a un activo,
también puede ser gasto – Obligación derivada
del otorgamiento de la garantía de un producto.
En el párrafo 98 del Marco Conceptual se señala
que se reconoce también un gasto en el estado de
ganancias y pérdidas en aquellos casos en que se
incurre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y también cuando surge una obligación
derivada de la garantía de un producto.
Ejemplo:
Si la Empresa Lima S.A. vende artefactos eléctricos
con una garantía de 6 meses para cubrir fallas
de fabricación, se debe reconocer un pasivo que
tendrá como contrapartida un gasto.
Medición o valoración de los elementos de los
estados financieros
99. Proceso de medición
MEDICIÓN
O
VALORACIÓN
es el proceso de
determinación de
los importes monetarios por los
que se reconocen
y contabilizan los
elementos de los
estados financieros para su inclusión en
EL BALANCE
GENERAL, o
EL ESTADO DE
GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
Para realizarla es necesaria la selección de una base o
método particular de medición o valoración.
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100. Bases de medición o valoración
En el párrafo 100 del Marco Conceptual se señala que en los estados financieros se emplean
diferentes bases de medición o valoración, con
diferentes grados y en distintas combinaciones
entre ellas. Tales bases o métodos son los siguientes:
COSTO
HISTÓRICO
COSTO CORRIENTE
VALOR
REALIZABLE (o DE
LIQUIDACIÓN)
Los activos se registran
por el importe de efectivo y otras partidas
pagadas, o por el valor
razonable de la contrapartida entregada a
cambio en el momento
de la adquisición.
Ejemplo: las
compras de
activos al valor de compra pactado
Los pasivos se registran por el valor del
producto recibido a
cambio de incurrir en
la deuda o, en algunas circunstancias (por
ejemplo en el caso de
los impuestos), por las
cantidades de efectivo
y otras partidas equivalentes que se espera
pagar para satisfacer la
correspondiente deuda, en el curso normal
de la explotación.
Ejemplo: los
servicios públicos al valor
del servicio
recibido
Los activos se contabilizan según el importe
de efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo, que debería
pagarse si se adquiriese en la actualidad el
mismo activo u otro
equivalente.
Ejemplo: el
valor de mercado de un
activo
Los pasivos se registran
contablemente por el
importe sin descontar de efectivo u otras
partidas equivalentes
al efectivo que se precisaría para liquidar el
pasivo en el momento
presente.
Ejemplo: el
valor de una
provisión por
garantías
otorgadas.
Los activos se contabilizan por el importe de
efectivo y otras partidas equivalentes al
efectivo que podrían
ser obtenidos, en el
momento presente,
por la venta no forzada
de los mismos.
Ejemplo: el
valor neto
de realización de las
existencias
obsoletas
A c tual idad E mpresar i al
VALOR
REALIZABLE (o DE
LIQUIDACIÓN)
VALOR
PRESENTE
Los pasivos se registran
por sus valores de liquidación, esto es, los importes sin descontar de
efectivo u otros equivalentes al efectivo,
que se espera puedan
cancelar las deudas,
en el curso normal de
la explotación
Ejemplo:
Letras por
pagar.
Los activos se contabilizan según su valor
actual, descontando
las entradas netas de
efectivo que se espera
genere la partida en
el curso normal de la
explotación
Ejemplo:
Los activos
biológicos se
reconocen a
su valor actual.
Los pasivos se registran
por el valor actual, descontando las salidas
netas de efectivo que
se espera necesitar
para pagar las deudas,
en el curso normal de
la explotación
Ejemplo: el
valor de las
pensiones de
jubilación.
101. Base comúnmente usada: COSTO HISTÓRICO
En el Marco Conceptual se señala que la base o
método de medición o valoración más comúnmente utilizado por las empresas, al preparar
sus estados financieros, es el costo histórico.
Éste se combina, generalmente, con otras bases
de medición o valoración. En la contabilidad a
valores razonables, el costo histórico ha pasado
a ser denominado COSTO DE ADQUISICIÖN.
Ejemplo:
Las existencias se registran contablemente por el
menor valor entre el costo y el valor neto de realización, los títulos que cotizan pueden contabilizarse
según su valor de mercado, y las obligaciones por
pensiones se registran por su valor actual.
Además, algunas empresas utilizan el costo corriente como respuesta a la incapacidad del modelo
contable del costo histórico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios de los activos
no monetarios.
Conceptos de capital y de mantenimiento del
capital
Conceptos de capital
102. Capital financiero y capital físico
En el Marco Conceptual se señala que la mayoría
de las empresas adoptan un concepto financiero
del capital al preparar sus estados financieros.
Marco Conceptual
31
M arco Conceptual
Capital financiero: Bajo esta concepción del
capital, que se traduce en la consideración
del dinero invertido o del poder adquisitivo
invertido, capital es sinónimo de activos netos
o patrimonio neto de la empresa.
Capital físico: Si, por el contrario, se adopta un
concepto físico del capital, que se traduce en
la consideración de la capacidad productiva, el
capital es la capacidad operativa de la empresa
basada, por ejemplo, en el número de unidades
producidas diariamente.
103. Selección de concepto de capital
En el Marco Conceptual se señala que la selección del concepto apropiado del capital por
parte de una empresa, debe estar basada en
las necesidades de los usuarios de los estados
financieros.
Concepción financiera del capital: Debe
adoptarse una concepción financiera del capital
si a los usuarios les interesa fundamentalmente el
mantenimiento del capital nominal invertido o de
la capacidad adquisitiva del capital invertido.
Concepción física del capital: Si, por el contrario, la preocupación principal de los usuarios es
el mantenimiento de la capacidad productiva
de la empresa, debe usarse la concepción física
del capital.
El concepto escogido indicará el objetivo que se
espera obtener al determinar el resultado, incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de
medición o valoración al aplicar, en la práctica,
la concepción elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital y la
determinación del resultado
104. Definición de mantenimiento de capital
En el Marco Conceptual se señala que los
conceptos de capital expuestos en el párrafo
102 dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
a) Mantenimiento del capital financiero.
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero
(o monetario) de los activos netos al final
del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos netos al
principio del mismo, después de excluir
las aportaciones de los propietarios y las
distribuciones realizadas a los mismos en
ese ejercicio. El mantenimiento del capital
financiero puede ser valorado en unidades
monetarias nominales o en unidades de
poder adquisitivo constante.
b) Mantenimiento del capital físico. Bajo
este concepto se obtiene una ganancia
solamente si la capacidad productiva en términos físicos (o capacidad operativa) de la
Marco Conceptual
32
empresa al final del ejercicio (o los recursos
o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva
en términos físicos al principio del ejercicio,
después de excluir las aportaciones de los
propietarios y las distribuciones realizadas
a los mismos durante ese ejercicio.
105. Relación entre capital y concepto de ganancia
En el Marco Conceptual se señala que el concepto de mantenimiento de capital se relaciona con
la manera en que una empresa define el capital
que quiere mantener. Suministra la conexión
entre el concepto de capital y el concepto de
ganancia, porque proporciona el punto de
referencia para valorar tal resultado, lo cual es
un pre-rrequisito para distinguir entre lo que es
desempeño o rendimiento sobre el capital y lo
que es recuperación del capital.
Sólo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital
pueden ser consideradas como ganancia, y
por tanto, como desempeño o rendimiento
del capital. Por ello, el resultado es el importe
residual que queda tras haber deducido de los
ingresos los gastos (incluyendo, en su caso, los
correspondientes ajustes para mantenimiento
del capital). Si los gastos superan a los ingresos,
el importe residual es una pérdida.
106. Costo corriente como base de medición del
capital físico
En el Marco Conceptual se señala que el concepto de mantenimiento del capital físico exige
la adopción del costo corriente como base de
la medición o valoración contable. Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital
financiero no requiere la adopción de una base
particular de medición o valoración. Según esta
concepción, la selección de la base de medición
o valoración depende del tipo de capital financiero que la empresa desee mantener.
107. Diferencias entre los conceptos de mantenimiento de capital
En el Marco Conceptual se señala que la principal diferencia entre los dos conceptos de
mantenimiento del capital es el tratamiento de
los efectos de los cambios en los precios de los
activos y pasivos de la empresa. En términos
generales, una empresa ha mantenido su capital
si posee un importe equivalente al principio y al
final del ejercicio. Toda cantidad de capital por
encima de la requerida para mantener el capital
del principio del ejercicio es ganancia.
108. Capital financiero definido en términos de
unidades monetarias nominales
En el Marco Conceptual se señala que bajo el
concepto de mantenimiento del capital finanInstituto Pacífico
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ciero, el capital está definido en términos de
unidades monetarias nominales, y el resultado
es el incremento, en el ejercicio, del capital monetario nominal. Por tanto, los incrementos de
los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que se denomina convencionalmente
resultados por tenencia, son conceptualmente
ganancias. No pueden, sin embargo, reconocerse como tales hasta que los a activos sean
intercambiados por medio de una transacción.
Cuando el concepto de mantenimiento del
capital financiero está definido en términos de
unidades de poder adquisitivo constante, el
resultado es el incremento, en el ejercicio, de la
capacidad adquisitiva invertida. Por tanto, sólo
la parte del incremento en los precios de los
activos que exceda del incremento en el nivel
general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste
por mantenimiento del capital y, por ello, como
una parte del patrimonio neto.
109. Capital físico definido en términos de capacidad productiva física
En el Marco Conceptual se señala que bajo el
concepto de mantenimiento del capital físico,
donde el capital está definido en términos de
capacidad productiva física, el resultado es el
incremento habido a lo largo del ejercicio en ese
capital. Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa
A c tual idad E mpresar i al
se consideran como cambios en la medición o
valoración de la capacidad de producción física
de la misma, y por tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a
formar parte del patrimonio neto, y nunca como
resultado.
110. Bases de los modelos contables
En el Marco Conceptual se señala que el modelo
contable utilizado para la preparación de los
estados financieros estará determinado por la
selección de las bases de medición o valoración
y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como
en otras áreas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos características. Este Marco
Conceptual es aplicable a una amplia gama de
modelos contables, suministrando una guía al
preparar y presentar los estados financieros
por medio del modelo escogido.
En el Marco Conceptual se señala que en el
momento presente, no hay intención por
parte del Consejo del IASB de prescribir un
modelo particular, salvo en circunstancias
excepcionales, tales como las que se dan
en empresas que presentan sus estados
financieros en la moneda de una economía
hiperinflacionaria. No obstante, esta intención
será revisada en función de la evolución de los
acontecimientos mundiales.
Marco Conceptual
33