Ingresos, Costos y Gastos

MONTES & ASOCIADOS
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PROGRAMA PARA LA REVISIÓN DE INGRESOS
OBJETIVO GENERAL: Revisar y Evaluar la solidez y las debilidades de control interno en el
área
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO:
Determinar sí:
1. Los ingresos, costos y gastos registrados corresponden al período objeto del examen.
2. Los costos y gastos guardan relación adecuada con los ingresos correspondientes.
3. Los procedimientos para contabilizar las ventas, están operando efectivamente para producir
cifras confiables de ingresos del período
4. El estado de resultados presentan razonablemente el resultado de las operaciones, conforme a
principios de contabilidad generalmente aceptados, aplicados de manera uniforme.
OBJETIVO DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS
1. Determinar si los ingresos, costos y gastos han sido clasificados adecuadamente y descritos
en el estado de resultados.
2. Se han registrado los ingresos, costos y gastos así como las pérdidas que deben tomarse en
consideración.
Realizado
PROCEDIMIENTO
SI
Elabore una sumaria que contenga la totalidad de los rubros de
Ingresos, costos y gastos teniendo en cuenta el Plan Único de
Cuentas de la Entidad
CODIGO
CUENTA
PERIODO
ACTUAL
PERIODO
ANTERIOR
VARIACION
ABSOLUTA
VARIACION
RELATIVA
4
5
6
Procedimientos a Realizar
Prepare una relación de ventas por grupos importantes, mes, cuenta,
línea de producto, sucursal, etc y explique las principales variaciones
con el año anterior.
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N/A
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PROCEDIMIENTO
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Asegúrese si un porcentaje importante del total de las ventas y/o de
los ingresos de operación se ha hecho u obtenido de pocos clientes, y
si es así, obtenga los detalles de cantidades y porcentajes del
volumen total
Cuando sea apropiado, concilie las unidades embarcadas con el
importe de ventas en pesos y con los registros de producción.
Determine el importe de las ventas a compañías afiliadas, y si son de
importancia, muéstrelas por separado en el estado de resultados.
Obtenga el importe de las ventas entre fábricas o divisiones de la
compañía y elimínelas del estado de resultados
Determine las políticas de la compañía acerca de rebajas sobre
ventas, descuentos y otras partidas cargadas directamente y
compensadas con las cuentas de ventas
Compare en porcentajes, los descuentos sobre ventas, etc con las
ventas brutas del período actual y con el año anterior y explique
cualquier variación de importancia.
Investigue y revise que los ingresos no provenientes de operaciones
hayan sido segregados de los ingresos por ventas.
Investigue si hay contratos para vender en el futuro a los precios
actuales, obteniendo los detalles suficientes. Considere posible
pérdidas debido a aumentos en los costos de producción, etc. Efectúe
esta revisión en forma similar a las pruebas descritas en las
secciones del programa para inventarios y contingencias
En el caso de tener diferentes conceptos de ingresos (bienes y
servicios), se debe estructurar un margen de costos y gastos por cada
uno de ellos, y si hubiere márgenes negativos se debe obtener
explicación de parte de la administración.
Otros ingresos han sido segregados de las ventas normales y se han
presentado apropiadamente en los estados financieros.
Examine contra soportes directos las causaciones por concepto de
ingresos financieros o de otros ingresos
Verifique el criterio seguido para la imputación de la venta respectiva,
y su inclusión a la cuenta por cobrar ó su ingreso a caja de acuerdo a
las circunstancias.
Efectúe una revisión general de estos gastos para determinar si están
debidamente clasificados y que las cuentas hayan sido llevadas sobre
una base uniforme.
Efectúe comparaciones con el año anterior e investigue cualquier
variación importante.
Determine que las cuentas de gastos que se relacionan con los
estados financieros están debidamente referenciadas.
En relación con el concepto de personal se debe verificar que la
planta corresponda a la aprobada por parte de la Administración.
Debe verificarse el promedio mensual por cada concepto de gastos
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de personal, y efectuar un cálculo global verificando que lo cargado al
estado de resultados.
Verifique los aportes de nómina con base en los gastos de personal.
Examine el concepto de honorarios y verifique que cada una de las
causaciones por este concepto corresponda a un gasto debidamente
aprobado por la administración. En el caso de Revisoría Fiscal
verifique que las tarifas estén debidamente autorizadas por la
Asamblea de Accionistas para este efecto
Verifique si existen cargos por concepto de Auditoría Externa, y si
estos corresponden a lo aprobado por la Administración.
Examine que la Asesoría Jurídica corresponda a un contrato entre los
asesores y la empresa, y que los resultados provenientes de esta
asesoría se hayan traducido en informes
Examine los cargos por concepto de impuestos de industria y
comercio y si estos han sido causados
Verifique los cargos por impuesto de timbres pagados durante el
ejercicio
Analice la subcuenta de donaciones para determinar las
transferencias de dinero y demás bienes a título gratuito o a cualquier
otro que pueda asimilarse a esta, efectuadas en favor de personas
naturales o jurídicas, comprobando además, su debida autorización y
el lleno de los requisitos fiscales para efectos del tributario.
Analice y compruebe, discriminando unos y otros, los pagos
efectuados por concepto de propaganda y relaciones públicas
Verifique los arrendamientos a que haya lugar al interior de la
organización, y si sobre los mismos existen contratos vigentes.
Examine si el valor de tales contratos se refleja como una
responsabilidad contingente en cuentas de orden.
Verifique la razonabilidad de los pagos por concepto de aseo y
vigilancia, de haber contrato para este concepto revíselo y verifique si
el monto es adecuado
Examine los pagos por concepto de servicios de trabajadores
temporales
Examine el promedio de servicios públicos, por cada concepto y
establezca la razonabilidad del gasto por este rubro.
Examine los cargos por concepto de reparaciones y mantenimiento
(Maquinaria y Equipo, Equipo de Oficina, Vehículos y otros
conceptos)
Verifique la razonabilidad de los siguientes conceptos:
Gastos de Viaje.
Depreciaciones.
Amortizaciones.
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Examine la composición de la cuenta diversos, en cada uno de sus
conceptos y examine la razonabilidad de estos saldos
De haberse constituido provisiones durante el período examine el
concepto y la razonabilidad de estos saldos.
Verifique los cargos por pensiones de jubilación y otros gastos
estimados
Examine la razonabilidad de otros ingresos, otros egresos y
determine si estos son adecuados y corresponden a conceptos
originados en desarrollo de su operación
Examine si existen gastos o ingresos extraordinarios, el origen y
disposición de estas partidas
En relación con los gastos no operacionales revise la apropiada
clasificación de estas partidas. Observe que no existan partidas
extraordinarias de años anteriores, que deben reclasificarse para
fines de los estados financieros
Determine si dividendos recibidos de subsidiarias fueron incluidos
como otros ingresos o deben aplicarse como reducción a la inversión
respectiva.
Se debe examinar la adecuada imputación de costos; y en el caso de
empresas productivas verificar la forma en que se reporta y alimenta
la información contable.
Del costo de ventas: Compruebe los cargos a las cuentas de compras
mediante pruebas selectivas, revisando la documentación que
ampara las compras seleccionadas. Considere reducir la revisión de
compras si el resultado de las pruebas de transacciones es
satisfactorio e incluyen una cantidad representativa de compras.
Cuando sea práctico pruebe el costo de ventas registrado, cotejando
los costos utilizados para reducir los inventarios en los registros de
inventarios permanentes u otra información comprobatoria
Revise las cuentas de costos de ventas en busca de asientos
anormales e investigue los ajustes por importes significativos
Obtenga un resumen del costo de productos vendidos por productos
importantes, líneas de productos
Compare el margen de utilidad sobre venta total, por línea de
producto, por sucursal, etc, durante el período, con el período
anterior, y explique las diferencias importantes
Cerciórese del tratamiento contable de ventas de desperdicio
Asegúrese del importe de las compras intercompañía, si es
significativo, elimínelo del estado de resultados.
Revise las cuentas de gastos de fabricación y determine que las
cantidades apropiadas se hayan cotejado en el trabajo Hecho en las
cuentas del balance general correspondiente
Efectúe una revisión general de estas cuentas para ver si han sido
clasificadas correctamente y que las cuentas hayan sido llevadas
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sobre una base uniforme.
Efectúe comparaciones con el ejercicio anterior e investigue que las
variaciones importantes
Revise las cuentas de reparación y mantenimiento y pruebe los
cargos Hechos a estas cuentas examinando la documentación
comprobatoria y su correcta contabilización de acuerdo con principios
de aceptación general.
Pruebe los suministros de fabricación, y revise la documentación
comprobatoria
Verifique la razonabilidad de las cuentas, saldos
contrarios y
saldos anormales e inusuales
De la aplicación de los procedimientos anteriores surgieron las
siguientes observaciones
Conclusión
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Referencia Papel de
Trabajo