BOLETIN No 30

AJUSTES CONTABLES POR ERRORES DE EJERCICIOS ANTERIORES – NIC 8
1.
INTRODUCCION
En el registro contable de las operaciones y en la preparación de los estados
financieros de una empresa, existe el riesgo que se cometan errores sustanciales
provenientes de años anteriores.
Los errores suelen ocurrir como resultado de interpretación equivocada de hechos,
equivocaciones matemáticas, errores en la aplicación de políticas contables, fraudes y
omisiones; en general, cualquier error en la
aplicación de los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados o la inobservancia de
los mismos principios.
2.
TRATAMIENTO CONTABLE DE ERRORES
INCURRIDOS EN EJERCICIOS ANTERIORES
La NIC 8 Políticas contables, cambio en
estimaciones contables y errores determina
la forma como deben tratarse los cambios o
errores que se refieren a años anteriores.
La corrección de un error importante no se debe incluir en el estado de Resultados
del Ejercicio en el que se descubrió el error, sino corrigiendo el saldo de
Resultados Acumulados. La información comparativa debe reestructurarse como si
hubiera sido corregido el Estado de Resultados del período anterior presentado.
La información comparativa reestructurada, no da origen necesariamente a la
corrección de los estados financieros que han sido aprobados por los accionistas o
presentados ante las autoridades tributarias o reguladoras.
3.
CASO PRACTICO
Una empresa comercial, al cerrar sus estados financieros al 31.12.05, omitió
contabilizar la depreciación del rubro muebles y enseres por un monto de S/. 15,000,
el cual corrigió en sus estados financieros al 31.12.06.
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3.1
Contabilización según el tratamiento de la NIC 8:
DR
S/.
Resultados acumulados
CR
S/.
15,000
Depreciación de muebles y enseres
15,000
Por el ajuste de la depreciación no
Contabilizada el año anterior
3.2
Estados Financieros después del ajuste: (Para fines didácticos algunas cifras de
ambos períodos son similares)
Balance General
Estado de Resultados
Saldos al
31.12.06
S/.
100,000
150,000
( 30,000) (1)
Detalle
Activo corriente
Activo fijo
Depreciación acumulada
Total Activo
Pasivos totales
Patrimonio neto
Capital social
Resultados acumulados
Ajuste a los resultados acumulados
Utilidad del período
Total pasivo y patrimonio
Saldos al
31.12.05
S/.
100,000
150,000
-
220,000
250,000
20,000
85,000
100,000
65,000
( 15,000)
50,000
100,000
65,000
(2)
200,000
165,000
220,000
250,000
Ventas netas
Saldos al
31.12.06
S/.
450,000
Saldos al
31.12.05
S/.
450,000
Costo de Ventas
(340,000)
(340,000)
Utilidad bruta
Gastos administrativos
Depreciación del período
110,000
( 45,000)
( 15,000)
110,000
( 45,000)
-
50,000
65,000
Detalle
Utilidad netal del período
Estado de cambios en el Patrimonio Neto
Detalle
Saldos al 31.12.05
Ajuste de años anteriores
(Depreciación del período 2005)
Utilidad neta del período
Saldo al 31.12.06
Capital
Social
S/.
100,000
100,000
Resultados
Acumulados
S/.
65,000
( 15,000)
50,000
100,000
(2)
( 15,000)
50,000
200,000
(1)
(2)
Incluye la depreciación del período 2006 y 2005 (S/. 15,000 por c/año)
Ajuste de la depreciación omitida en el año 2005
3.3
Solo para efectos comparativos el estado de resultados del año anterior debe ser
reestructurado como sigue:
Detalle
Total
S/.
165,000
Saldos al
Saldos al 31.12.05
31.12.06
(Reestructurada)
S/.
S/.
Ventas netas
450,000
450,000
Costos de ventas
(340,000)
(340,000)
Utilidad bruta
110,000
110,000
Gastos administrativos
( 45,000)
( 45,000)
Depreciación del período
( 15,000)
( 15,000)
Utilidad neta del período
50,000
(3)
Se incluyó la depreciación omitida en el año 2005 por S/. 15,000
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50,000
(3)
4.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Para efectos tributarios su tratamiento es el siguiente:
4.1
Gastos de ejercicios anteriores: Los gastos de ejercicios anteriores, así se
trate de provisiones de obligaciones por pagar o ajustes de errores contables
de años anteriores no son aceptados para fines del impuesto a la renta; por lo
tanto si fueron contabilizados como gastos, deberán ser incluidos como reparos
tributarios (agregados) en la Declaración Jurada de impuesto a la renta. Si
fueron contabilizados con cargo a Resultados Acumulados, de acuerdo con la
NIC 8 vigente, no tendrá efecto tributario, es decir no será un gasto deducible.
Sólo en un caso se permite que sea deducido
tributariamente y lo menciona la Ley del
Impuesto a la Renta, en su artículo 57°:
Aquellos gastos que por razones ajenas al
contribuyente,
no
fueron
conocidos
oportunamente y por lo tanto, no fueron
contabilizados ni deducidos tributariamente en
el ejercicio que devengó; excepcionalmente,
podrá ser deducido como gasto tributariamente
en el ejercicio que se conozca y siempre que
sean provisionados contablemente y pagados
íntegramente antes del cierre del ejercicio.
4.2
Ingresos de ejercicios anteriores:
Los ingresos de ejercicios anteriores, deberán ser gravados con el impuesto a
la renta; por lo tanto, si han sido contabilizados con abono a los Resultados
acumulados, deberán ser materia de reparo tributario agregándolos vía
declaración jurada del ejercicio en que fueron contabilizados.
5.
CONCLUSIONES
5.1
A partir del 2006 es obligatorio que las empresas en el Perú ajusten
contablemente sus errores materiales proveniente de ejercicios anteriores
afectando a la cuenta resultados acumulados y ya no afectando a los
resultados del período.
5.2
A fin de evitar un mayor pago de impuestos, las empresas deben tener mucho
cuidado en determinar errores importantes al momento que elaboran sus
estados financieros de fin de año, toda vez que casi la totalidad de los ajustes
de años anteriores no son aceptados como gastos para fines tributarios.
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6.
ESQUEMA CONTABLE Y TRIBUTARIO DE LOS ERRORES
DE EJERCICIOS ANTERIORES
CONTABILIZACION
RESULTADO
CONSECUENCIA
CONTABLE
CONSECUENCIA
TRIBUTARIA
RESULTADOS
DEL
EJERCICIO
CONTABILIZACION
ERRADA DE
ACUERDO A NIC’s
ESTADOS
FINANCIEROS
ERRADOS
QUEDA COMO
INGRESO
GRAVABLE
RESULTADOS
ACUMULADOS
CONTABILIZACION
CORRECTA
ESTADOS
FINANCIEROS
CORRECTOS
ES INGRESO
TRIBUTARIO
RESULTADOS
DEL
EJERCICIO
CONTABILIZACION
ERRADA DE
ACUERDO A NIC
ESTADOS
FINANCIEROS
ERRADOS
NO ACEPTADO
COMO GASTOS
RESULTADOS
ACUMULADOS
CONTABILIZACION
CORRECTA
ESTADOS
FINANCIEROS
CORRECTOS
NO ACEPTADO
COMO GASTOS
INGRESOS
GASTOS
.............................................
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