UNIVERSIDAD TÉCNICA DE AMBATO FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS CARRERA: MARKETING Y GESTIÓN DE NEGOCIOS MÓDULO: GESTIÓN TRIBUTARIA SEXTO SEMESTRE PROFESOR LENYN G. VÁSCONEZ A. SEMESTRE SEPTIEMBRE-FEBRERO 2009-2010 UNIDAD I GENERALIDADES 1.1 El Estado 1.2 Elementos del Estado 1.3 Finanzas Públicas 1.4 El Presupuesto 1.5 El Presupuesto General del Estado 1.5.1 Constitución de la República del Ecuador 1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado 1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado. 1.5.4 Participes 1.5.5 Conclusiones 1.1 ESTADO Es el instrumento creado por la sociedad para auto dirigirse. Esta organización política une en un mismo territorio; una población, que en el caso ecuatoriano está conformado por diversas culturas, pueblos y nacionalidades, con objetivos comunes, bajo el Gobierno de una autoridad. El Estado es la sociedad jurídica y políticamente organizada dentro de los límites de un territorio propio y bajo el imperio de una autoridad suprema e independiente, con el fin de alcanzar orden y la regulación de las funciones imprescindibles que éste asume. 1.2 ELEMENTOS • Territorio • Población / Pueblo • Gobierno • Sistema jurídico • Aspecto Filosófico • Soberanía • Reconocimiento Internacional • Fuerza Coactiva 1.3 LAS FINANZAS PÚBLICAS El Estado requiere de los medios económicos que le permitan su realización. El "bien común" no se puede alcanzar sin los fondos necesarios para efectuar sus actividades - cubrir sus necesidades. Finanzas Públicas, que en términos generales nos dan la idea de dinero. La palabra Finanzas se deriva de la voz latina finer, que significa terminar, pagar. La definición de Finanzas hace referencia a todo lo relativo a pagar y relaciona no solo el acto de terminar con un adeudo, de pagar, sino también la forma de manejar aquello con que se paga y la manera en que se obtuvo, a fin de estar en posibilidad de lograr el finiquito (liquidación de la deuda). Es así que por finanzas se debe entender la materia relativa a los recursos económicos. En definitiva, las Finanzas Públicas “constituyen la materia que comprende todo el aspecto económico del ente público, que se manifiesta en la actividad tendiente a la obtención, manejo y aplicación de los recursos con que cuenta el Estado para la realización de las actividades que le permitirán la consecución de sus fines”. El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios, como: la explotación de sus propios bienes el manejo de sus empresas así como por el ejercicio de su poder de imperio El manejo de los recursos que obtiene el Estado se efectúa mediante los diferentes órganos que integran la administración pública. En nuestro país, esto se traduce en el manejo que se opera a través del Gobierno central que delega estas funciones al Ministerio de Finanzas. Es Estado busca regular la producción y el comercio, la igualdad en la distribución de la riqueza y la protección contra los riesgos sociales, todo lo cual lo lleva a cabo a través de Políticas Económicas. 1.4 EL PRESUPUESTO El Presupuesto del Estado es el instrumento de política fiscal en el cual constan las estimaciones de ingresos a obtener, así como de los gastos que podrán realizarse en función del financiamiento previsto. Es decir, constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento a través de la identificación de las diversas fuentes tributarias y no tributarias y por otra, el destino que se dará a los recursos financieros durante su vigencia. La formulación del presupuesto en el país tiene el marco legal de referencia de la Constitución Política de la República, disposiciones de Ley, Decretos, normas técnicas complementarias de carácter secundario constantes en acuerdos ministeriales emitidos por el ente rector de la administración financiera pública y otras disposiciones administrativas. El Presupuesto debe tener determinadas características para ser razonablemente formulado: estar fundamentado en la planificación y en la programación de acciones debidamente priorizadas, en ese sentido se dice que el Presupuesto es la cola de la Planificación; debe contener todas las previsiones de ingresos y gastos sin excepción y estar debidamente equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos. EQUILIBRIO PRESUPUESTARIO INGRESO = GASTOS El equilibrio presupuestario es un principio básico de transparencia que debe observarse para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconómica del país, además tiene que reflejar lo más fielmente posible el comportamiento esperado de los ingresos y gastos, evitando las sobre o las subestimaciones. 1.5 EL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO 1.5.1 Constitución de la República del Ecuador Según la Constitución de la Republica del Ecuador 2008 dice: El Presupuesto General del Estado es el instrumento para la determinación y gestión de los ingresos y egresos del Estado, e incluye todos los ingresos y egresos del sector público, con excepción de los pertenecientes a la seguridad social, la banca pública, las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados. La formulación y la ejecución del Presupuesto General del Estado se sujetarán al Plan Nacional de Desarrollo. Los presupuestos de los gobiernos autónomos descentralizados y los de otras entidades públicas se ajustarán a los planes regionales, provinciales, cantonales y parroquiales, respectivamente, en el marco del Plan Nacional de Desarrollo, sin menoscabo de sus competencias y su autonomía. Los gobiernos autónomos descentralizados se someterán a reglas fiscales y de endeudamiento interno, análogas a las del Presupuesto General del Estado, de acuerdo con la ley. La Función Ejecutiva elaborará cada año la proforma presupuestaria anual y la programación presupuestaria cuatrianual. La Asamblea Nacional controlará que la proforma anual y la programación cuatrianual se adecuen a la Constitución, a la ley y al Plan Nacional de Desarrollo y, en consecuencia, las aprobará u observará. El Presupuesto General del Estado se gestionará a través de una Cuenta Única del Tesoro Nacional abierta en el Banco Central, con las subcuentas correspondientes. En el Banco Central se crearán cuentas especiales para el manejo de los depósitos de las empresas públicas y los gobiernos autónomos descentralizados, y las demás cuentas que correspondan. Los recursos públicos se manejarán en la banca pública, de acuerdo con la ley. La ley establecerá los mecanismos de acreditación y pagos, así como de inversión de recursos financieros. Se prohíbe a las entidades del sector público invertir sus recursos en el exterior sin autorización legal. 1.5.2 Componentes del Presupuesto General del Estado El Presupuesto concebido en la forma descrita, contiene previsiones de ingresos y de gastos, llamados asignaciones, a dichos elementos se los define a continuación. Ingresos Generalmente se define al ingreso como el dinero, especies o cualquier ganancia o rendimiento de naturaleza económica, que puede obtener una persona natural, una persona jurídica (sociedad), o un gobierno. Estos tienen la siguiente clasificación: Ingresos Petroleros No petroleros, se dividen en: Tributarios administrados por el SRI y la CAE No tributarios en los que constan las multas, intereses y los ingresos de autogestión como el cobro por la cédula de identidad o por las consultas en hospitales públicos, entre otros. Gastos Los gastos desde la óptica presupuestaria están constituidos por las adquisiciones de “bienes económicos” que realizan las personas o las instituciones para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; constituyen las compras de los insumos necesarios para el desarrollo de determinada función productiva, ya sea ésta de índole comercial, industrial, agropecuaria, minera, financiera, profesional, administrativa, etc. Estos se dividen en: Gastos corrientes que incluyen sueldos, salarios, intereses de la deuda, materiales y suministros, entre otros Gastos de capital o inversión que básicamente se refieren a la obra pública en infraestructura como escuelas, colegios, hospitales, carreteras, y puentes. Además existe el pago de la deuda, es decir la amortización del capital recibido como préstamo. Otra clasificación de los ingresos y los gastos: De acuerdo a su naturaleza De acuerdo a la función económica En función de la clasificación económica, los ingresos son: corrientes, de capital y de financiamiento; los gastos se clasifican en: corrientes, de producción, de inversión, de capital y de aplicación del financiamiento. 1.5.3 Fases del Presupuesto General del Estado. El proceso presupuestario esta constituido por una serie cíclica de fases o etapas que implican actividades que deben cumplirse en forma ordenada y secuencial (excepto las dos últimas), estas son: Planificación Programación Formulación o Elaboración Discusión y Aprobación Ejecución Clausura Liquidación Control Evaluación Planificación.- Etapa permanente y continua en la que deben participar, bajo la dirección, coordinación y supervisión de la unidad interna encargada de la Planificación, todas las unidades administrativas de cada institución, con el propósito de esbozar las acciones que llevarían a cabo en el corto, mediano y largo plazo, las que deben guardar conformidad con sus respectivas competencias y estar enmarcadas dentro de la visión y misión institucional. Programación.- En función de las políticas y directrices establecidas por el Gobierno de turno, las acciones a cumplir en esta fase están encaminadas primero a priorizar las actividades, proyectos y programas que estarían dentro de los lineamientos definidos por la autoridad, a establecer cronogramas de cumplimiento y a efectuar una serie de precisiones: objetivos, costos, plazos, coberturas, especificaciones técnicas, etc., a las que se ceñirán las actividades administrativas y productivas, las construcciones de obras o el desarrollo de programas sociales, para asegurar que los resultados esperados se cumplan de acuerdo a lo previsto, en los ámbitos, cantidades y calidades concertados. Formulación.- Es en sí la elaboración del proyecto (proforma presupuestaria) en la que se realizan: Cálculos técnicos Establecer los Ingresos y Gastos Se da forma integral a la Proforma Presupuestaria. Discusión y Aprobación.- La Proforma o proyecto de presupuesto, pasa al organismo competente (Asamblea), para su aprobación Una vez aprobado entra en vigencia desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada año. Ejecución.- Una vez aprobados los presupuestos institucionales pueden ser ejecutados en el transcurso de su vigencia, que coincide con el año calendario; es decir, del 1º. de Enero al 31 de Diciembre. Esta etapa coincide con la instancia del flujo económico real de entrega o recepción de bienes económicos, para su registro contable y las afectaciones presupuestarias correspondientes. Clausura.- La fecha límite para ejecutar el Presupuesto es hasta el 31 de Diciembre de cada año, después de ese término, ya no pueden contraerse compromisos ni obligaciones que lo afecten y los ingresos corresponderán al período en que se originen; queda cerrado e inhabilitado. Liquidación.- La etapa de liquidación presupuestaria comprende del 1º. de enero al 31 de Marzo del año siguiente al de la vigencia del Presupuesto, constituye el período en el cual la autoridad presupuestaria central o descentralizada, deben informar sobre la gestión y resultados obtenidos de la ejecución presupuestaria al Congreso Nacional y al país. Evaluación.- La fase de evaluación presupuestaria, al igual que la de Control, son etapas no secuenciales dentro del proceso, es decir, están presentes en todo momento en que se efectúa una actividad en el ambiente presupuestario; está dirigida a medir y comparar el grado de cumplimiento de los objetivos planteados en el Presupuesto. Control.- Esta etapa debe estar siempre presente en toda actividad humana, es permanente y debe aplicarse a todas y cada una de las diversas fases del proceso presupuestario arriba indicadas; cada servidor debe velar por la pertinencia y legalidad de sus actuaciones, antes y durante las acciones que cumple en el ámbito del control interno que es inherente a la institución. El control externo es privativo de la Contraloría General del Estado. Resultado fiscal El resultado fiscal puede ser superávit (cuando los ingresos son mayores a los gastos) y déficit (cuando los gastos son mayores a los ingresos) Históricamente, el Ecuador ha tenido superávit sin tomar en cuenta el pago de intereses y el capital de la deuda. Al incluir estos dos conceptos en el gasto, el Presupuesto del Estado, generalmente presenta déficit. La política debería ser tener un presupuesto de ingresos y gastos totalmente equilibrado. Consideraciones importantes Los ingresos del Estado sirven fundamentalmente para financiar la obra pública de los diferentes sectores. Cuando al Estado no le alcanzan sus ingresos propios debe recurrir al endeudamiento. No se podrá financiar gasto corriente mediante endeudamiento público. Generalmente, existe gran presión social para aumentar los gastos, pero estos se deben limitar por el nivel de ingresos. 1.5.4 Participes En el Presupuesto del Estado no constan todos los ingresos que este recibe a través de los impuestos que recauda y de los ingresos que recibe mediante la venta externa de petróleo e interna de derivados de combustible. Existen preasignaciones fijas para ciertos organismos que no entran directamente al Presupuesto. Por ejemplo: en el Caso del Impuesto del Impuesto a los Vehículos motorizados de Transporte Terrestre, el 20% esta destinado para el Fondo Nacional de Modernización y de Ferrocarriles, el 30% para la Ley de Gratuidad y Reconocimiento a los combatientes del conflicto bélico y el saldo ingresa al Presupuesto General del Estado. 1.5.4 Conclusiones Es conveniente que todos los ingresos del Estado entren al Presupuesto y los egresos tengan el respectivo sustento del fin para el cual van a ser utilizados. Es importante que la comunidad conozca el origen de los ingresos y el destino y uso de los gastos del Estado, para lo cual todas las instituciones deberían publicar y dar a conocer sus estadísticas. UNIDAD II TEORIA GENERAL DE LA TRIBUTACIÓN 2.1 Ingresos Públicos 2.2 Los Tributos 2.2.1 Definición 2.2.2 Clasificación 2.2.3 Principios que rigen los Tributos 2.3 La Obligación Tributaria y sus elementos 2.3.1 Ley Tributaria 2.3.2 Hecho Generador 2.3.3 Sujeto Activo 2.3.4 Sujeto Pasivo 2.1 INGRESOS PÚBLICOS. Definición.- Se entiende por ingreso público, los bienes o valores que recibe el Estado, en un período económico determinado, generalmente en un año, con el fin de prestar servicios públicos encaminados a satisfacer las necesidades colectivas o públicas. * Necesidades colectivas: Aquellas que la persona no puede satisfacer por si misma por ser físicamente imposible o demasiado costoso. Clasificación.- Varias son las clasificaciones que existen de los ingresos públicos, pero los criterios más comunes son los siguientes: De acuerdo a la periodicidad se dividen en: Ordinarios Aquellos ingresos públicos que el Estado recibe de forma constante o permanente. Extraordinarios Aquellos ingresos que se reciben bajo circunstancias especiales. De acuerdo al origen se dividen en: Originarios o de derecho privado Cuando el Estado obtiene los ingresos públicos actuando como particular; es decir, cuando recibe dividendos de sociedades del sector privado o arrendamientos de inmuebles Derivados o de derecho público Cuando el Estado obtiene los ingresos actuando con imperio y poder; es decir, cuando recauda tributos en general. Otra clasificación muy común es aquella que agrupa a los ingresos públicos en los siguientes: Patrimoniales Ingresos que se obtienen con los bienes o pertenencias. Ejemplo: arriendos, dividendos, etc. Empresariales Aquellos que se obtienen realizando trabajo o gestión de tipo oneroso; es decir, cuando el Estado cobra un precio por el servicio que presta, lo que se conoce como “tasa”. Tributarios Ingresos que obtiene el Estado de la recaudación de los tributos. Ejemplo: Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado, etc. Gratuitos Valores que se reciben a cambio de nada (donaciones). Por sanciones Valor que recibe el Estado de las personas naturales o sociedades que han cometido infracciones, a las que se les sanciona con “multas e intereses”. Por préstamos Valores que se reciben y deben ser devueltos. Por emisiones monetarias Emisión de papeles fiduciarios 2.2 LOS TRIBUTOS La actividad del Estado depende de su financiamiento, el cual se logra con el establecimiento de tributos como norma principal en la obtención de recursos, del cual el Estado sin necesidad de invocar soberanía (no pregunta si queremos o no pagar impuestos), ejerce su poder de imperio derivado de la Constitución y establece un Régimen Tributario, aplicado de acuerdo a un ordenamiento jurídico, es decir el Estado no pregunta si desean o no la imposición de un impuesto, sino que simplemente lo impone, esa es su potestad. Hay que tomar en cuenta, que ningún tributo es exigible dentro de un Régimen Tributario, si este no ha sido establecido en base a principios desarrollados en base a la legalidad, la equidad, la igualdad y generalidad, de ahí que el ciudadano no paga los impuestos porque una administración tributaria lo exija, sino por que constan como mandato legal, en un Régimen Tributario Establecido. 2.2.1 Definición.- Es la presentación o entrega de valores pecuniarios, fiduciarios o en bienes o servicios exigidos por el Estado a las personas naturales o jurídicas en virtud de su potestad , destinados para obra de beneficio social, desarrollo general y seguridad para la comunidad, sin que es Estado esté obligado a una contraprestación directa o equivalente. El Código Tributario, en forma expresa define a la Obligación Tributaria como el vínculo jurídico personal existente entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios especiales en dinero, al verificarse el hecho generados previsto por la Ley. COMO SE DEFINE AL TRIBUTO. Se puede definir al tributo como aquella contribución que paga obligadamente el ciudadano al Estado por servicios que le ofrece, manifestados mediante tasas, impuestos y controles especiales. Rentas que ingresan al sector público a título de ingresos patrimoniales y ganancias. Mediante la imposición de tributos y la emisión de títulos, el sector público se apropia de recursos que genéricamente se prestan a cubrir sus gastos corrientes y el financiamiento de obras públicas. OBJETIVOS Y FINES DE LA TRIBUTACION. Los tributos además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional, atenderán las exigencias de estabilidad y progresos sociales y procurarán una mejor distribución de la renta nacional. 2.2.1 Clasificación de los Tributos Los tributos se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales. Impuestos.− Con las características distintivas siguientes: a) Emanados de la potestad estatal. b) Establecidos por la ley. c) Prestaciones obligatorias en dinero, bienes o servicios d) Aplicables a personas naturales o jurídicas. e) Que se encuentren en situaciones previstas en la ley, tales como una determinada capacidad económica, la realización de ciertos actos y operaciones, etc. Ejemplo: Impuesto al Valor agregado (IVA). Tasas.− Se refiere a la prestación pecuniaria exigida obligatoriamente por el Estado o sus organismos, que está relacionada con un servicio efectivo o potencial de interés público que afecte al obligado directa o indirectamente. Ejemplo: Tasa por recolección de basura. Contribuciones especiales.− Son las prestaciones pecuniarias exigidas por el Estado a determinadas personas o grupos sociales, en virtud de los efectos de un especifico beneficio social o de mejoras, sean realizadas por el Estado o por sus organismos. Ejemplo: Cuando adoquinan tu casa y te cobran esa contribución. IMPUESTO Como su nombre lo indica el impuesto, es imposición que lo establece la ley u ordenanza, lo paga un contribuyente, sea en función del ingreso que obtenga, patrimonio que posea o como consumidor final, de acuerdo a la capacidad adquisitiva y contributiva. El Estado necesita cubrir necesidades colectivas, de ahí que el pago de su impuesto se ha convertido en un precio, precio que se paga por vivir en sociedad. Sin embargo, el pago del impuesto no garantiza que haya contraprestación o beneficio especial, directo e inmediato por parte del Estado, lo cual sería lo ideal y garantizaría un pago voluntario. El impuesto se paga independientemente de las actividades que el estado pueda realizar en torno a los contribuyentes. CLASIFICACIÓN DEL IMPUESTO En materia tributaria se revelan varias clasificaciones, nosotros diremos que un impuesto se distingue, por la incidencia que representa cada uno, y se divide en directos e indirectos. Impuesto Directo.- Son aquellos que gravan directamente al Ingreso, o aumento en el patrimonio, no son transferibles y tienden a ser acumulativos, son progresivos porque afectan directamente al que más ingreso obtenga, a mayor ingreso, mayor impuesto. Ejemplo: Impuesto a la Renta que grava al ingreso como incremento patrimonial, quien más gana más paga, Impuesto a la Matriculación Vehicular para el pago depende de la marca modelo, etc. Un vehículo con avalúo de $20.000 paga más que uno de $5.000. Impuesto Indirecto.- Son aquellos que gravan al consumo y que por su naturaleza no son acumulativos, ya que la carga tributaria recae sobre el consumidor final, quien termina pagando la totalidad del impuesto. Ejemplo: Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales Los impuestos indirectos son regresivos, no se relaciona necesariamente al ingreso pues a mayor ingreso el mismo porcentaje de pago, es por esto que para atenuar esta regresividad en el IVA por ejemplo se grava con tarifa cero a ciertos productos y servicios. IMPUESTOS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS Administra IMPUESTO A LA RENTA DIRECTO IMPUESTO AL VALOR AGREGADO INDIRECTO IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES INDIRECTO IMPUESTO A LOS VEHICULOS MOTORIZADOS DIRECTO IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS DIRECTO IMPUESTO A LAS TIERRAS IMPRODUCTIVAS DIRECTO IMPUESTO A LOS ACTIVOS EN EL EXTERIOR DIRECTO Los organismos seccionales también administran impuestos, como es el caso del impuesto a los espectáculos públicos que lo administra los municipios. 2.2.3 PRINCIPIOS QUE RIGEN LOS TRIBUTOS Un régimen tributario debe establecerse técnicamente, los impuestos no pueden imponerse con el simple objetivo de generar ingresos sino que deben estar respaldados por principios fundamentales. Nuestra Constitución establece que el régimen Tributario se regirá por los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, suficiencia recaudatoria. Sin embargo los principios fundamentales por los cuales se rige un sistema tributario son: Principio de legalidad.- No hay tributo sin ley, se refiere a que un tributo debe establecerse dentro de un marco jurídico, a través de una ley u ordenanza. Ejemplo: El Impuesto al valor Agregado se encuentra regulado y establecido por la Ley de Régimen Tributario Interno, aún cuando no se de por ley, el hecho generador siempre constara en una norma legal. Principio de Generalidad.- la imposición es para todos, no se puede referir en concreto a determinadas personas o grupos de personas. Ejemplo: El IVA es un impuesto establecido para todas las personas, no para un sector en especial. Principio de equidad.- La imposición se da en los mismos porcentajes. Ejemplo: La tarifa del IVA es para todos, en el mismo porcentaje. Otros principios han sido parte de nuestro régimen y muchos coinciden en: Principio de proporcionalidad (progresividad).- Se refiere a la Capacidad Contributiva. Mientras más utilidad genero más pago. Principio de la no confiscación.-Se refiere a que la sociedad tenga oportunidad de ahorrar e invertir. Principio de irretroactividad.- Se refiere a que las normas tributarias rigen para el futuro. Principio de la eficiencia.- Refiere a que el Estado a través de sus administraciones tributarias, debe ser eficiente en el cobro, donde prime la oportunidad, con costos reducidos. Suficiencia Recaudatoria.- Los tributos que se cobren deben ser suficientes para cubrir el Presupuesto General del Estado. Flexibilidad y Neutralidad.- Un tributo debe ser flexible, no debe interferir en las decisiones de los contribuyentes sobre una actividad económica y debe adaptarse a los cambios y modelos económicos. 2.3 LA OBLIGACION TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS LA OBLIGACION TRIBUTARIA.- En materia fiscal se genera en la realización de una actividad económica o en la creación de un ente jurídico, en el momento de la Inscripción en el Registro Único de Contribuyentes la herramienta denominada vector Fiscal, determinará la obligación tributaria, dependiendo de la actividad que se realice. Una vez generada la obligación, se crea UN VÍNCULO JURÍDICO PERSONAL de equidad, entre el Estado y el Contribuyente. El contribuyente al tener un ingreso, una actividad económica o miembro actor de un tributo adquiere relación jurídica personal con el Estado, basados siempre bajo los principios antes descritos, normados en las formas que determine la Ley. Decimos que existe vínculo jurídico porque se sustenta en una potestad legal, potestad que tiene el Estado de imponer un impuesto, y es personal por cuanto el Estado tiene relación directa con las personas, llámense naturales o Jurídicas, más no tiene relación con las cosas. ELEMENTOS Son elementos constitutivos de la obligación tributaria: La Ley Hecho Generador Sujeto Activo Sujeto Pasivo 2.3.1 LEY.- Es la facultad de establecer, modificar o extinguir tributos, es exclusiva del Estado, en consecuencia no hay tributo sin Ley. Todo Régimen Tributario legalmente constituido está normado o regulado por un ordenamiento jurídico el cual dentro de todo proceso deberá ser respetado de acuerdo a las jerarquías que cada norma establece, le corresponderá únicamente al legislador la interpretación de las leyes, sin embargo en aspectos tributarios se puede utilizar normas supletorias o aplicar analogía. En materia tributaria, se tiene relación directa con las leyes que rigen el régimen impositivo ecuatoriano, para lo cual es necesario, conocer la jerarquía de cada una. Tomaremos de base la pirámide de Kelsen para determinar las jerarquías, enfatizando que ninguna Ley puede estar sobre la Constitución, y que creada una Ley se crea un Reglamento que permite viabilizar la Ley. Los tributos cualesquiera sean su naturaleza y carácter se regirán: En caso de controversia, entre Leyes que se encuentran al mismo nivel jerárquico, tiene supremacía aquella Ley que administre el tema en controversia, o la Ley destinada a cubrir los fines que se estén tratando por ejemplo: Hace un par de años atrás el Código de trabajo determinaba que sobre la base de la Décima Tercera Remuneración no se podía gravar para efectos de la liquidación y pago del Impuesto a la Renta, pero la Ley de Régimen Tributario Interno, en aquel momento lo consideraba como un ingreso gravable para el Impuesto a la Renta, en este caso prevalece la Ley de Régimen Tributario, pues, aún cuando son leyes que están al mismo nivel jerárquico, se trata de un tema netamente tributario, y en ese aspecto prevalecerá la LORTI. Cabe indicar que en la normativa tributaria actual la Décimo Tercera y Cuarta Remuneración son considerados exentos. LEYES TRIBUTARIAS En este sentido para efectos de los Impuestos que administra el SRI, debemos basarnos en: Constitución Política del Estado Convenios de doble tributación El Estado tiene 12 convenios firmados, además ha firmado las decisiones entre los países miembros de la Comunidad Andina en materia tributaria los cuales prevalecen sobre la legislación ecuatoriana. Sin embargo en cuanto a la legislación interna la jerarquía da cada una de éstas se resume a continuación. VIGENCIA DE LAS LEYES La normativa tributaria rige en todo el territorio nacional, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial, salvo que se establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación. Una Ley tributaria en ninguno de los casos tendrá el carácter de retroactiva. Sin embargo, las normas que se refieran a tributos cuya determinación o liquidación deban realizarse por períodos anuales, como acto meramente declarativo, se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario, y, desde el primer día del mes siguiente, cuando se traten de períodos menores. Los plazos o términos a que se refieran las normas tributarias se computarán en la siguiente forma: 1. Los plazos o términos en años y meses serán continuos y fenecerán el día equivalente al año o mes respectivo; y, 2. Los plazos o términos establecidos por días se entenderán siempre referidos a días hábiles. En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en día inhábil, se entenderán prorrogados hasta el primer día hábil siguiente. (Una vez que son exigibles los intereses corren todos los días). En el campo tributario, plazo y término son sinónimos, lo cual no sucede en estricto derecho. De acuerdo a la ley, plazo será aquel que incluya días hábiles e inhábiles, es decir, fines de semana y feriados, mientras el término se referirá únicamente a días hábiles. 2.3.2 HECHO GENERADOR Se entiende por hecho generador al presupuesto establecido por la Ley para configurar cada tributo. 2.3.3 SUJETO ACTIVO El código tributario define escuetamente al Sujeto Activo como el ente acreedor del tributo. Este concepto comprende tanto al Estado o Fisco, como también a los consejos provinciales, municipalidades y demás entidades a las cuales excepcionalmente la Ley concede derechos en materia tributaria. El Sujeto Activo del Impuesto a la Renta es el Estado. Lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas. El Estado es el sujeto Activo del Tributo, la potestad tributaria le corresponde al Presidente de la República, este encarga la administración y recaudación de los tributos a: SRI - CAE.- Organismos Centrales los cuales recaudan y administran impuestos internos y externos respectivamente, esta recaudación forma parte del Presupuesto General del Estado. MUNICIPIOS - CONSEJOS PROVINCIALES, representan organismos seccionales los cuales actúan también como recaudadores de impuestos, tasas y contribuciones; los valores recaudados, forman parte del presupuesto de cada organismo recaudador, incluso las juntas parroquiales forman parte de lo seccional. Dirección de Aviación Civil, DAC Superintendencias. Administración Tributaria de excepción, los cuales se caracterizan por que mediante ley se le nomina como administrador de un tributo, ejemplo las tasas de sobrevuelo que es administrado por la DAC. 2.3.4 SUJETO PASIVO Sujeto Pasivo es la persona neutral o jurídica que, según la Ley, está obligada al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea como contribuyente o como responsable. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta las personas naturales, las sucesiones indivisas. Es aquel obligado a Contribuir sea como CONTRIBUYENTE Obligado directo, a contribuir con el Estado, el que aporta al Estado, en los volúmenes que éste desea alcanzar o como RESPONSABLE que son aquellos que en una forma solidaria están obligado a contribuir con el Estado. Dentro de los obligados también tenemos: Representantes (Representante Legal de una empresa) Sucesores o Adquirentes (Cuando alguien recibió una herencia) Agentes de Percepción y Retención. (Recibo impuestos, retengo impuestos)