Trabajo 4: Opinión sobre caso de Arrendamiento Financiero

Trabajo 4: Opinión sobre caso de Arrendamiento Financiero
Reglas de juego
 Trabajo en grupo.
 Cada grupo deberá presentar una opinión legal.
 Por favor asuman que son abogados externos del Banco AF, el cual
desea conocer cuáles serían las implicaciones fiscales, desde el punto
de vista del ISR, de iniciar un nuevo segmento de negocios que consiste
en promocionar contratos de arrendamiento financiero entre su cartera
de clientes.
 Presenten todas las conclusiones válidas.
 Por favor sigan el formato/estructura de opinión que conversamos en
clase durante el primer trimestre. Les recuerdo que el formato/estructura
de una opinión está explicado en las láminas de clase. Las láminas de
clase están disponibles para todos los estudiantes en el portal
“estudiantes” de www.imeryurdaneta.com.
 Recuerden que no están redactando un examen final en tres horas, sino
que estarán redactando una opinión legal formal. No olviden revisar las
láminas de clase que tocan el tema de los arrendamientos financieros,
las sentencias que están colgadas en el portal, revisar los artículos de la
normativa legal y reglamentaria pertinentes, doctrina, sentencias,
publicaciones especializadas, etc.
 Salvo que sea absolutamente necesario, por favor no “copiar y pegar”
normas ni secciones largas de jurisprudencia. Más bien hagan la
referencia en una nota de pié de página. El volumen de lo escrito no
cuenta. La calidad de la argumentación si cuenta.
 Valor del Trabajo: 1,5 puntos a saber (i) 0,5 punto lo definirán ustedes en
la autoevaluación y (ii) 1,0 punto lo definiré yo revisando la calidad de
sus opiniones.
 Líder de grupo: Será el primero de los nombres que aparece en lista de
integrantes de cada grupo. El documento que indica quienes son los
integrantes de cada grupo está cargado en el portal.
 Fecha y hora tope de entrega: sábado 5 de julio de 2008, antes de las
12 de la noche.
 Forma de entrega: Por e-mail a [email protected] o
[email protected]
 Quién debe enviarme el e-mail con la opinión del grupo anexa? SOLO el
líder de grupo.
 Asunto: Favor identificar su correo como GRUPO X – SEGUNDO
TRABAJO – ARRENDAMIENTO FINANCIERO
 No quiero tratados. Solo quiero una opinión legal con una lista de
argumentos sólidos con su respectivo análisis. El análisis debe ser
“suficiente”. Es decir, no se debe quedar corto. La conclusión o las
conclusiones deben ser argumentadas en el capítulo del análisis de la
opinión legal. La respuesta porque SI, NO SIRVE
 Ojo: No evaluaré (i) las opiniones que no sigan el formato que
revisamos en clase; (ii) las opiniones que reciba después del día y
hora tope de entrega (no dejen este trabajo para última hora; les
recuerdo mi recomendación: desayunen temprano y trabajen juntos

luego del desayuno); y (iii) las opiniones elaboradas en forma
individual.
Suerte!
Caso
El consultor jurídico del Banco AF le envió un correo electrónico que dice lo
siguiente:
“Estimado asesor tributario: Como es de su conocimiento, Banco AF Banco
Universal (Banco AF) inició sus actividades en Venezuela en año pasado. La
cartera de clientes corporativos de Banco AF ha crecido considerablemente en
el último año gracias a una oferta de servicios financieros de alta calidad y a
precios sumamente competitivos. Durante la última reunión de Junta Directiva,
los directores del Banco AF han decidido lanzar al mercado un nuevo producto
financiero el próximo mes.
Luego de evaluar varios productos, la Junta Directiva decidió ofrecer a sus
clientes corporativos el “arrendamiento financiero de bienes”, pues los
directores están convencidos que dicho producto será visto con mucho interés
por los clientes del banco porque será ofrecido a precios muy competitivos y
además porque los directores entienden que el arrendamiento financiero puede
proporcionarle a los clientes del banco ciertos beneficios fiscales, desde el
punto de vista del Impuesto sobre la Renta. Requerimos su apoyo para
confirmar esto último.
Así las cosas, le comento que el departamento de mercadeo y ventas del
banco propondrá a los clientes industriales del Banco AF (Clientes) que vendan
a Banco AF de contado (i) bienes inmuebles -específicamente sus plantas
industriales- y/o (ii) bienes muebles -específicamente equipos-. El precio de la
venta será equivalente al valor de mercado de los bienes para el momento de
la operación. Los bienes vendidos seguramente tendrán un costo fiscal menor
en los libros de los Clientes por tratarse de activos fijos depreciables propiedad
de los Clientes.
Luego de le perfeccionada la venta, está planteado que el Banco AF celebre
con los Clientes contratos de arrendamiento financiero que tendrán por objeto
bienes inmuebles y/o bienes muebles. La duración de los contratos de
arrendamiento financiero será de 10 a 15 años dependiendo de cada caso
particular. Al término de los contratos de arrendamiento financiero, los Clientes
readquirirán los bienes inmuebles y/o muebles mediante del ejercicio de la
opción de compra prevista en el contrato de arrendamiento financiero.
Para dar luz verde a este proyecto, la Junta Directiva de Banco AF desea saber
cuál es el tratamiento fiscal, desde el punto de vista del Impuesto sobre la
Renta, del arrendamiento financiero. En específico, Banco AF desea saber:
(i)
Cómo se gravarán los pagos que recibirán los Clientes cuando
Banco AF les compre los bienes inmuebles y/o muebles antes de la
fecha de celebración del contrato de arrendamiento financiero.
(ii)
(iii)
(iv)
(v)
Específicamente, Banco AF desea saber si los pagos que recibirán
los Clientes representarán un ingreso para ellos, si serán un ingreso
territorial, qué tipo de ingreso será, cuándo será disponible el ingreso
y si el cliente podrá imputarle costos (no gastos) al precio de bien
vendido al Banco AF al momento de determinar su enriquecimiento
neto de su ejercicio fiscal.
Cómo se gravarán los pagos que recibirá Banco AF de los Clientes,
entre los cuales están: los pagos mensuales por concepto de
arrendamiento financiero y el pago del precio del bien mueble y/o
inmueble si los Clientes ejercen la opción de compra prevista en el
contrato de arrendamiento financiero. Específicamente, Banco AF
desea saber si dichos pagos representarán un ingreso para el banco,
si serán un ingreso territorial, qué tipo de ingreso serán, cuándo será
disponible el ingreso y si podrá imputarle costos (no gastos) a las
cuotas de arrendamiento y/o al precio de bien vendido a los Clientes
al término del contrato de arrendamiento financiero, con motivo del
ejercicio de la opción de compra prevista en el contrato.
Respecto al punto de la depreciación, Banco AF desea saber si
durante el término del contrato de arrendamiento financiero, podrá
depreciar los bienes que comprará y que luego dará en
arrendamiento financiero a los Clientes.
Respecto al punto de la deducción de los pagos mensuales que
harán los Clientes a Banco AF por concepto de arrendamiento
financiero, Banco AF desea saber si dichos pagos serán deducibles
para los Clientes a los efectos de determinar su enriquecimiento neto
gravable.
Finalmente, Banco AF desea saber si la Administración podría
exitosamente objetar mediante la formulación de reparos fiscales la
implementación de estos productos de arrendamiento financiero.
Específicamente, Banco AF desea saber cuáles serían los riesgos
para Banco AF y para los Clientes en caso de una fiscalización.
También desea saber, cuáles serían las defensas posibles en caso
que Banco AF o algunos de los Clientes fuera reparado con ocasión
de la celebración de estos contratos de arrendamiento financiero.
En vista que la próxima reunión de Junta Directiva es el domingo 6 de julio, le
agradezco que me envíe una opinión legal que cubra exclusivamente los
puntos consultados, a más tardar el sábado 5 de julio de 2008 antes de las 12
de la noche.
Muchas gracias.
Quedo a la espera de la opinión legal solicitada.
Atentamente,
Luisa Pérez
Consultor Jurídico
Banco AF