TEMA 3. EL IVA

TEMA 3
EL IVA
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CONTENIDOS
1. Elementos tributarios generales.
2. El impuesto sobre el Valor Añadido
3. Regímenes especiales
4. La gestión del IVA
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EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: IMPUESTOS
Impuestos
Tributos exigidos sin contraprestación específica.
Clases:
Directos
Indirectos
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EL SISTEMA TRIBUTARIO ESPAÑOL: IMPUESTOS
Impuestos indirectos
• Recaen sobre el consumo
• No tienen en cuenta las circunstancias del contribuyente
Ejemplos:
• IVA
• ITP y AJD
• Alcohol y bebidas alcohólicas
• Hidrocarburos
• Labores del tabaco
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ELEMENTOS TRIBUTARIOS
Hecho imponible:
Circunstancia que origina el nacimiento de la obligación.
Ej.: Obtener una renta, Comprar un coche, etc.
Contribuyente:
Persona física o jurídica sobre la que recae el impuesto.
Ej.: El trabajador en el IRPF, los consumidores en el IVA,…
Sujeto pasivo:
Persona física o jurídica sobre la que recae la obligación de
ingresar la cuota tributaria. Ej.: Las empresas en el IVA,….
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ELEMENTOS
ELEMENTOS TRIBUTARIOS
TRIBUTARIOS
Devengo del impuesto
Momento en el que nace la obligación de ingresar la
cuota tributaria en Hacienda. Ej.: En las operaciones
interiores en el IVA cuando se entrega el bien o se presta
el servicio. ( que no tiene por qué coincidir con el
momento de ingreso de la misma)
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ELEMENTOS TRIBUTARIOS
Base imponible:
Valoración monetaria del hecho imponible.
Ej.: Total compra en el IVA, etc.
Reducciones:
Cantidad que la ley permite deducirse de la base imponible.
Ej.: Por discapacidad en el IRPF,…
Base liquidable:
Base imponible menos las reducciones.
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ELEMENTOS TRIBUTARIOS
Tipo de gravamen o tipo impositivo:
Coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable
(o base imponible) para obtener la cuota íntegra.
Ej.: Tipo general de IVA 21%, etc.
Cuota íntegra:
Resultado de aplicar el tipo de gravamen a la base
Deducciones:
Bonificaciones a la cuota íntegra.
Ej.: Por vivienda habitual en el IRPF,…
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: LEGISLACIÓN
Legislación:
• Ley 37/1992, de 28 de diciembre
• Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre (Reglamento)
• Manual IVA año….?
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: CONCEPTO
Características
• Impuesto indirecto
• Recae sobre el consumo, lo paga el consumidor final,
las empresas pueden deducirse el iva que soportan y
pagando al la Administracion pública el que
repercuten.
• Las empresas son meros recaudadores del impuesto.
Es un impuesto neutral ( ver la explicación en pdf)
• Es una de las fuentes de financiación más importantes
para el país.
• Lo paga el consumidor final, grava entonces el consumo de bienes
y servicios.
• El ingreso y su gestión lo realizan: las empresas y profesionales
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( son agentes recaudadores del impuesto).
EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: tipos y cálculo
Tipos de IVA:
▪ Iva general 21%
▪ Iva reducido 10%
▪ Iva superreducido 4%
• Las empresas y autónomos deben conocer la diferencia
entre el IVA repercutido y soportado:
▪ IVA Repercutido: el que cobra una empresa al vender
el producto. Si vende por valor de 100 debe repercutir
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Los 21 € son IVA rep en la factura de la empresa.
• Iva Soportado: el que paga la empresa por adquirir un
bien o servicio. Es el que soportará en las facturas que
le lleguen.
• Al final del trimestre liquidan a Hacienda la diferencia
entre IVA r – IVA s
• Si el resultado es positivo pagan, si es negativo
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Ámbito de aplicación:
• En el territorio peninsular español
• Islas Baleares
Quedan excluidas:
• Ceuta y Melilla
(No están incluidas en la Unión Aduanera Europea)
• Islas Canarias
(Por estar fuera de la armonización del IVA). Tendrá el
IGIC ( impuesto general indirecto canario)
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: IVA. Tipos de operaciones
Adquisiciones intracomunitarias:
La mercancía entra en España procedente de un país de la UE
Entregas intracomunitarias:
La mercancía sale de España hacia un Estado miembro de la UE.
Importaciones:
Compras de empresas españolas a empresas de países no
pertenecientes a la UE
Exportaciones:
Ventas realizadas por
pertenecientes a la UE
empresas
españolas
a
países
no
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO: ÁMBITO DE APLICACIÓN
Ejemplos:
• Un habitante de Tenerife compra un ordenador en su
ciudad. ¿Pagará IVA?
No. Las Islas Canarias no están dentro de ámbito de
aplicación del IVA. Pagará el IGIC (Impuesto General
Indirecto Canario)
• Una empresa de Burgos vende mercancías a una
empresa ubicada en Ceuta. ¿Debe cobrar IVA?
No. Ceuta no está incluida en la Unión Aduanera Europea
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TIPOS DE OPERACIONES EN FUNCIÓN DE LA APLICACIÓN DEL IVA
Tipos de operaciones:
• Sujetas
Operaciones que constituyen el hecho imponible.
• No sujetas
Operaciones que no constituyen el hecho imponible.
• Exentas
Operaciones sujetas pero no se les aplica el impuesto por estar
exentas.
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IVA: OPERACIONES SUJETAS
Operaciones sujetas
Constituyen hecho imponible
• Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por empresarios y profesionales con
contraprestación.
• Las adquisiciones intracomunitarias de bienes realizadas por
empresarios y profesionales.
• Las importaciones de bienes realizadas por empresarios,
profesionales y particulares.
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IVA: OPERACIONES NO SUJETAS
Operaciones no sujetas
No constituyen hecho imponible
• La transmisión de todo el patrimonio empresarial o profesional a
un solo adquirente que continúe con la misma actividad.
• Operaciones realizadas por AAPP ( salvo que actúen como
empresa mercantil)
• Entregas gratuitas de muestras sin valor comercial estimable
con fines de promoción.
• Las prestaciones de servicios
demostración y promoción.
gratuitos
con
fines
de
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IVA: OPERACIONES NO SUJETAS
Operaciones no sujetas
No constituyen hecho imponible
• Los servicios prestados por personas físicas en régimen de
dependencia derivado de relaciones administrativas o laborales.
• Los servicios prestados por los socios a las cooperativas de
trabajo asociado.
• Las entregas de dinero a título de contraprestación o pago.
• Algunos autoconsumos de bienes ( bienes destruidos en la
producción )
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IVA: OPERACIONES SUJETAS
Operaciones exentas
• Constituyen hecho imponible, pero están exentas.
• El empresario o profesional no puede repercutir IVA en
sus facturas.
• Exención plena
• Exención limitada
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IVA: OPERACIONES SUJETAS: EXENCIÓN PLENA
Exención plena
El empresario o profesional:
• No puede repercutir IVA en sus facturas.
• Puede deducirse el IVA soportado.
Esta exención surge:
• Las exportaciones
• Las entregas intracomunitarias
• Entregas de bienes a Canarias, Ceuta y Melilla.
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IVA: OPERACIONES SUJETAS: EXENCIÓN LIMITADA
Exención limitada
El empresario o profesional:
• No puede repercutir IVA en sus facturas.
• No puede deducirse el IVA soportado.
Supone un coste para el empresario.
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IVA: OPERACIONES SUJETAS: EXENCIÓN LIMITADA
Exención limitada
Surge en las siguientes operaciones interiores:
• Servicios públicos postales.
• Asistencia sanitaria.
• Enseñanza, servicios culturales y deportivos.
• Loterías y apuestas del Estado.
• Seguros.
• Segundas y posteriores entregas de edificios.
• Operaciones financieras: cuentas de ahorro, préstamos,
transferencias, etc.
• Arrendamientos de terrenos rústicos y edificios para viviendas y
garajes.
• Servicios profesionales creativos: artistas, escritores, músicos, etc.
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EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO EN EL COMERCIO INTERNACIONAL
Ejemplos:
• Una empresa española:
Compra productos a Portugal, Francia, China y Canadá.
Vende productos a Bélgica, Japón, Argentina y Alemania.
¿Qué tipo de operaciones son?
•
Adquisiciones intracomunitarias: Las compras a Portugal y
Francia. Si IVA
•
Importaciones: Las compras a China y Canadá. Si IVA
•
Entregas intracomunitarias: Las ventas a Bélgica y Alemania.
•
Exportaciones: Las ventas a Japón y Argentina.
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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
Adquisiciones intracomunitarias: consideraciones
• Las entregas de bienes a particulares tributan en el país
de origen. No se trata de adquisición intracomunitaria.
• Las entregas de bienes a empresarios y profesionales
tributan en el país de destino.
• La empresa española que recibe las mercancías es el
sujeto pasivo por inversión.
• Necesario inscribirse previamente en el Registro de
Operadores Intracomunitarios. (Número especial de
identificación fiscal (NIF–IVA) o número de operador
intracomunitario. Mod 036 declaración censal)
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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS
Adquisiciones intracomunitarias: consideraciones
• Los empresarios deben solicitar el NIF-IVA= ES+NIF
• Están
sujetas
al
autorrepercusión.
IVA
bajo
el
mecanismos
de
• Deberá consignarse la adquisición en la declaraciónliquidación correspondiente, incluyendo la operación como
IVA soportado y repercutido (mod. 303)
• Quienes realicen este tipo de operaciones deben presentar
la declaración de operaciones intracomunitarias (mod. 349)
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ADQUISICIONES INTRACOMUNITARIAS: MOD 349
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IMPORTACIONES
Importaciones;
Tendrán la consideración de importaciones entradas en el
interior del país de un bien
- De un país tercero
- De Ceuta y Melilla
- De Canarias
- El importador no tiene que ser necesariamente un
empresario, también un particular puede realizar el
hecho imponible.
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IVA: SUJETO PASIVO
Sujeto pasivo
Es el responsable ante la Agencia tributaria de gestionar el
impuesto e ingresar la cuota tributaria
• El empresario o profesional que entrega bienes o presta
servicios.
• En operaciones intracomunitarias
realice las adquisiciones.
e importaciones, el que
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IVA: SUJETO PASIVO
Sujeto pasivo. Ejemplos:
• Lo paga el consumidor.
• El sujeto pasivo es la empresa.
Una empresa española compra un producto a una empresa
francesa por importe de 3.000 € más 21% de IVA. ¿Quién es
el sujeto pasivo?
• El sujeto pasivo es la empresa española. Es la encargada de
liquidar el IVA. (Sujeto pasivo por inversión)
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IVA: DEVENGO DEL IMPUESTO
Devengo del impuesto
Es el momento que nace la obligación de contribuir
• En las entregas de bienes
• En las adquisiciones intracomunitarias
Momento en que se pongan a disposición del comprador
• En las prestaciones de servicios
Cuando se presten
• En las importaciones
Momento en el que tenga lugar el devengo de los derechos
de importación.
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IVA: DEVENGO DEL IMPUESTO
Situaciones especiales:
Contratos de comisión de venta : ( comisionista actúe en nombre
propio) se retrasa cuando se hace la entrega del comisionista al
adquirente.
Pagos anticipados: anteriores a la realización del hecho imponible ,
el IVA se devenga en el momento del cobro total o parcial del precio
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IVA: CASO PRÁCTICO
La empresa Allard, SA, con domicilio fiscal en Madrid e
identificada en el registro de operadores intracomunitarios,
realiza en los 2 primeros trimestres del ejercicio las siguientes
operaciones:
1.12 de enero: entrega 24.000 euros a cuenta de una máquina
que recibirá en el mes de agosto. El precio total son 48.000
euros.
Se trata de un anticipo sobre compras.
Conforme al artículo 75. dos de la LIVA, se producirá el devengo en
el momento del cobro parcial del precio por el importe satisfecho.
Cuando se reciba la máquina, se devengará el resto de la operación.
Operación
Compra interior de un bien de inversión
IVA devengado
IVA soportado
5.040
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IVA: CASO PRÁCTICO
2. 25 de enero: Se presentan a despacho en la aduana de
Barajas:
• Adquiere de una empresa italiana productos por 60.000.
La adquisición de mercancías procedentes de Italia da lugar a una
AIB.
La entrega en Italia estará exenta, debiendo autoliquidarse la
operación en el país de destino. El sujeto pasivo es Allard, SA, que
deberá comunicar la operación en el documento 349 a la Hacienda
española.
Operación
Adquisición intracomunitaria de bienes
corrientes
IVA devengado
12.600
IVA soportado
12.600
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IVA: CASO PRÁCTICO
2. 25 de enero: Se presentan a despacho en la aduana de
Barajas:
• Mercancías compradas a un proveedor canadiense por valor
de 12.000 euros.
Las mercancías
importación.
procedentes
de
Canadá
constituyen
una
El devengo se produce en el momento de la presentación de las
mercancías a su despacho en la aduana de entrada, generando un
IVA soportado deducible para la empresa española.
Operación
Importación de bienes corrientes
IVA devengado
IVA soportado
2.520
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IVA: CASO PRÁCTICO
3. 26 de enero: entrega mercancías a un cliente por importe de
30.000 euros, acordando el pago de la siguiente forma:
• 12.000 al contado.
• 12.000 el 1 de marzo.
• 6.000 el 1 de abril.
Es una entrega de bienes interior.
El devengo se produce con la entrega, el 26 de enero,
independientemente del aplazamiento en el pago del precio por el
cliente. La base imponible será, por lo tanto, la contraprestación
total.
Operación
Entrega de bienes
IVA devengado
IVA soportado
6.300
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IVA: CASO PRÁCTICO
4. 1 de febrero: formaliza un contrato de exportación de
mercancías a Rusia desde su fábrica de Sevilla por
importe de 120.000 euros, recibiendo a cuenta 12.000 y
el resto en el mes de mayo, que es cuando se realiza la
exportación.
Se trata de una entrega de bienes con destino a un país tercero,
extracomunitario.
La operación está exenta por el artículo 21 de la LIVA.
Operación
Entrega de bienes. Exportación exenta
IVA devengado
IVA soportado
-
-
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IVA: CASO PRÁCTICO
5. 2 de febrero: descontento con la calidad de las
mercancías recibidas el cliente al que entregó las
mercancías el 26 de enero negocia con Allard, SA y
obtiene una reducción del precio de 9.000 euros.
Estamos ante una devolución de ventas.
Deberá proceder a la expedición de una factura rectificativa,
expresando la nueva base imponible resultante de la operación y
generando un menor IVA repercutido en la misma.
Operación
Modificación de la base imponible de la entrega
de bienes correspondiente al punto 3
IVA devengado
IVA soportado
-1.890
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IVA: CASO PRÁCTICO
6. 27 de febrero: vende a un empresario establecido en
Ancenis, Francia, bienes por importe de 30.000 euros,
que cobra al contado.
La entrega de bienes al cliente de Ancenis es una entrega
intracomunitaria exenta por el artículo 25 de la LIVA.
Previamente, la empresa española debe haber solicitado al cliente
francés el número de identificación atribuido por la Hacienda
francesa a efectos de operaciones intracomunitarias y comprobar
su veracidad. (número de operador intracomunitario)
El empresario español deberá comunicar la operación en el
documento 349.
Operación
Entrega intracomunitaria de bienes exenta
IVA devengado
IVA soportado
-
38
IVA: CASO PRÁCTICO
6. El transporte de la operación anterior es realizado por
una empresa española que cobra a Allard, SA 3.000
euros.
El transporte constituye una prestación de servicios interior en la
que Allard, SA soporta un IVA que resulta deducible.
Operación
Prestación de servicios. IVA soportado en
operaciones interiores corrientes
IVA devengado
IVA soportado
630
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IVA: CASO PRÁCTICO
7. 15 de marzo: contrata con el Ayuntamiento de
Barcelona la venta de bienes por 120.000 euros.
La entrega se produce el 1 de abril y el cobro se
produce el 1 de julio.
Es una entrega de bienes interior, sujeta al impuesto.
El devengo, sin embargo, se producirá en la fecha de entrega, esto
es, el 1 de abril, debiendo incluirse en la liquidación del segundo
trimestre.
Operación
Entrega de bienes
IVA devengado
IVA soportado
25.200
40
IVA: CASO PRÁCTICO
8. 20 de marzo: compra materias primas por 5.000 euros,
que recibe ese mismo día. El pago lo efectúa el 30 de
marzo, aunque no recibe la factura hasta el 15 de mayo.
Es una entrega de bienes interior en la que Allard, SA soporta un
IVA que será deducible.
No obstante, no podrá practicar la deducción en tanto no disponga
de la factura acreditativa del gasto, es decir, podrá deducirlo en la
liquidación del segundo trimestre, dado que la factura la recibe en el
mes de mayo.
Operación
Compra interior. IVA soportado en operación
interior con bienes corrientes
IVA devengado
IVA soportado
1.050
41
IVA: CASO PRÁCTICO
9. 15 de abril: vende un local que tenía afecto a la
actividad a un arquitecto que lo va a destinar a estudio
profesional, el precio obtenido por la venta es de
200.000 euros.
Es una entrega de bienes exenta, dado que se trata de la segunda
transmisión de un bien inmueble.
Operación
Entrega de bienes inmuebles exenta por ser
segunda transmisión.
IVA devengado
IVA soportado
-
-
42
IVA: CASO PRÁCTICO
10.15 de mayo: adquiere a una empresa alemana
mercancías por importe de 90.000 euros.
La adquisición de la maquinaria procedente de Alemania da lugar a
una AIB.
La entrega en Alemania estará exenta, debiendo autoliquidarse la
operación en el país de destino.
El sujeto pasivo es Allard, SA, que deberá comunicar la operación
en el documento 349 a la Hacienda española.
Operación
Adquisición intracomunitaria de bienes de
inversión
IVA devengado
18.900
IVA soportado
18.900
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IVA: CASO PRÁCTICO
10.El transporte de la operación anterior, lo realiza una
empresa de dicha nacionalidad con cargo a la empresa
española que le suministra su NIF español, siendo el
importe del mismo 9.000 euros.
El transporte constituye una prestación de servicios localizada en el
TAI. (Territorio de aplicación del impuesto)
El sujeto pasivo será el destinatario de la operación, es decir, Allard,
SA. Deberá autoliquidar la misma.
Deberá comunicarse a la Administración mediante el documento
349.
Operación
Prestación de servicios localizada en el TAI
IVA devengado
1.890
IVA soportado
1.890
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IVA: CASO PRÁCTICO
Se pide:
Practicar las liquidaciones periódicas correspondientes a los 2
primeros trimestres del ejercicio, considerando que, salvo que el
enunciado diga lo contrario, se han cumplido los requisitos de
facturación.
45
IVA: CASO PRÁCTICO
Operaciones del primer trimestre
Operación
IVA devengado
IVA soportado
1. Compra interior de un bien de inversión
5.040
2. Importación de bienes corrientes
2.520
3. Entrega de bienes
6.300
4. Exportación exenta
-
5. Modificación de la base imponible de la entrega de
bienes correspondiente al punto 3 (BI – 9.000)
–1.890
6. Prestación de servicios. IVA soportado en
operaciones interiores corrientes
Total
Liquidación del primer
trimestre
630
4.410
8.190
IVA devengado
4.410
IVA soportado
8.190
Diferencia: a compensar
- 3.780
46
IVA: CASO PRÁCTICO
Operaciones del segundo trimestre
Operación
IVA devengado
7. Entrega de bienes
IVA soportado
25.200
8. Compra interior. IVA soportado en operación
interior con bienes corrientes
1.050
9. Entrega de bienes inmuebles exenta por ser segunda
transmisión
–
–
10. Adquisición intracomunitaria de bienes de inversión
18.900
18.900
10. Prestación de servicios localizada en el TAI
1.890
1.890
Total
45.990
21.840
Liquidación del
segundo trimestre
IVA devengado
45.990
IVA soportado
21.840
Diferencia
24.150
Cuota a compensar
del primer trimestre
–3.780
Resultado: a ingresar
20.370
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible
Importe de la contraprestación satisfecha por los bienes
entregados o los servicios prestados.
Conceptos que se incluyen en la Base imponible:
• Gastos de comisiones, transportes, seguros.
• Envases y embalajes.
• Subvenciones al consumo.
• Tributos y gravámenes que recaigan sobre las operaciones,
excepto el propio IVA.
• En las importaciones, los derechos de importación y otros
gravámenes.
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Conceptos que no se incluyen en la Base imponible:
• Descuentos y bonificaciones.
• Los suplidos justificados (cantidades pagadas en nombre del
comprador. La factura debe estar expedida a nombre del comprador).
• Indemnizaciones.
Modificaciones de la Base imponible:
• Por devolución de envases y embalajes.
• Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores.
• Por devoluciones.
• ...
49
IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
Base imponible=
Precio x Cantidad=
Subtotal-Descuento+Transporte+Seguro+Embalaje
1. Calcular la base imponible de una venta de productos por
importe de 3.000 €, con un descuento del 5%. Los portes
cargados en factura ascienden a 180 € y los seguros a 50 €.
Carga también 120 € por envases. IVA 21%.
Base imponible = 3.000 – 150 + 180 + 50 + 120 = 3.200 €
2. El importe total de una compra ha sido 663,08 €. IVA
incluido 21%. Calcular la base imponible.
Base imponible + 0,21 de la base imponible = Importe total
X + 0,21X = 663,08
X(1 + 0,21) = 663,08
X = 663,08 / 1,21 = 548 €
50
IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
3. Una empresa vende un producto por 10.000 €. La empresa recibe
un subvención del 3%. Calcular la base imponible y la cuota. IVA
21%.
Base imponible = 10.000 + 300 = 10.300
Cuota = 10.300 X 0,21 = 2.163 €
4. La empresa OSCATRANS SA presta servicios de transporte en
Huesca. El precio del billete es de 1 €.
El Ayuntamiento de Huesca acuerda subvencionar cada billete
con 20 ctmos. El precio fijado por la compañía es de 80 ctmos.
Base imponible = 80 ctmos. + 20 ctmos. = 1 €
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
5. La empresa JUCO compra mercaderías a DASPIC.
El precio son 10.000 euros
Si quiere pagar a un plazo mayor posterior a la entrega, debe
pagarse un interés de aplazamiento del 2% anual.
JUCO opta por comprar las mercaderías a un año, pagando por
ello 10.200 €.
• La base imponible de la operación son 10.000 €.
• Los 200 € no se incluyen en la base imponible debido a que
tienen la condición de intereses de demora.
52
IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
6. La empresa JUCO compra mercaderías a DASPIC.
El precio son 10.000 €. Si quiere pagar a un plazo mayor, debe
pagarse un interés de aplazamiento del 4% anual. Los intereses
se pactan entre las partes, pero no se han hecho constar
separadamente en la factura.
JUCO opta por comprar las mercaderías a un año, pagando por
ello 10.400 €.
• La base imponible de la operación son 10.400 €.
• Los intereses se incluyen en la base imponible porque no se han
hecho constar separadamente en la factura como exige la ley en
el apartado 1º del articulo 78.Uno.
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
7. Una empresa de tabacos importa por el puerto de Barcelona
cigarros egipcios.
El coste del tabaco es de 100.000 €.
Además se han pagado 25.000 € de impuestos de aduanas y
40.000 € de impuestos sobre labores del tabaco.
• Base imponible = 100.000 + 40.000 +25.000 = 165.000 €
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
9. ARASA pacta con RECOSA la venta de unas mercaderías.
El precio de las mercaderías es de 50.000 €, y además, debe
tenerse en cuenta que las mercancías van en unos embalajes
retornables cuyo coste es de 3.000 €.
• Base imponible = 50.000 + 3.000 = 53.000 €
10. Al cabo de un mes se devuelven los embalajes.
• Se produce una modificación de la base imponible. Se reduce la
base imponible.
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
10. La compañía TRANSPORTASA lleva unas mercaderías de
Barcelona a Valencia. Por el camino sufren golpes que las deterioran
debido a una inadecuada carga del camión, por lo que indemniza al
vendedor con 600 €.
• Se trata de una indemnización que no constituye
contraprestación y por tanto no está incluida en la base
imponible.
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IVA: LA BASE IMPONIBLE
Base imponible. Ejemplos:
11. D. Luis Arriaga realiza gestiones de cuenta de ARCOSA, en el
curso de las cuales ha contratado y pagado los servicios de una
consultora de cuenta de ARCOSA por importe de 1.000 € más IVA.
Al final de sus servicios factura 5.000 € a ARCOSA, además de
cobrarle los 1.000 € de los servicios de la consultora.
• La base imponible estará formada sólo por los 5.000 € de su
prestación.
• No se incluyen los 1.000 € de la consultora, puesto que este
importe constituye un "suplido", es decir, una cantidad pagada
de cuenta de ARCOSA.
• El IVA soportado por esta operación no puede ser deducido por
D. Luis Arriaga, sino por ARCOSA, lo que exige que la factura de
la consultora se haga a nombre de ésta.
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IVA: TIPOS IMPOSITIVOS Agencia Tributaria: Tipos impositivos de IVA
Tipo impositivo
Porcentaje que se aplica a la base para obtener la cuota
Tipos impositivos:
General: 21%
Reducido: 10%
Superreducido: 4%
Tipo general: 21%
Es el que se aplica por defecto a todos los productos y
servicios.
58
IVA: TIPOS IMPOSITIVOS
Tipo reducido: 10%
Se aplica:
• Alimentación en general, excepto bebidas alcohólicas y
refrescos.
• Aguas para alimentación humana, animal o riego.
• Productos utilizados en la realización de actividades
agrícolas, ganaderas y forestales.
• Medicamentos para animales.
• Viviendas, garajes y anexos que se transmitan
conjuntamente.
• Transporte de viajeros y equipajes.
• Espectáculos deportivos de carácter aficionado.
59
IVA: TIPOS IMPOSITIVOS
Tipo suprreducido: 4%
Se aplica:
• Alimentos y productos básicos: pan, harinas panificables,
leche, quesos, huevos, fruta, verduras, hortalizas,
legumbres, tubérculos y cereales. 01.10.2024 hasta el
31.12.2024 es el 2%
Aceite de oliva : 01.10.2024 hasta el 31.12.2024 es el 2%
• Medicamentos para uso humano.
• Libros, revistas, periódicos.
• Vehículos para personas con movilidad reducida. Las
prótesis e implantes internos para personas con
minusvalías
60
IVA: CUOTA TRIBUTARIA
Cuota tributaria:
Se obtiene aplicando a la base imponible el tipo impositivo.
• Si la operación es de venta la cuota será IVA repercutido.
• Si la operación es de compra la cuota será IVA
soportado.
61
IVA: LIQUIDACIÓN
Liquidación del IVA:
• Mensuales.
• Trimestrales.
Los empresarios y profesionales podrán deducir de las
cuotas devengadas a los clientes, las cuotas soportadas en
sus adquisiciones.( no todas las cuotas serán deducibles)
Si IVA repercutido – IVA soportado deducible
▪ Resulta positivo: A ingresar en Hacienda
▪ Resulta negativo:
• A compensar en liquidaciones posteriores.
• A devolver en la última liquidación del año.
62
IVA: LIQUIDACIÓN
Solo se pueden deducir las cuotas soportadas:
En la adquisición de bienes y servicios que estén directa y
exclusivamente relacionadas con su actividad y siempre
que tenga factura y contenga todos los requisitos
reglamentarios. ( no puede ser un ticket o factura
simplificada).
Serán deducibles parcialmente las cuotas soportadas:
En la adquisición de bienes de inversión utilizados en la actividad
económica y en otras actividades.
63
IVA: LIQUIDACIÓN
No se pueden deducir las cuotas soportadas:
• Alimentos, bebidas y tabacos.
• Espectáculos y servicios de carácter recreativo.
• Adquisición de joyas, alhajas, piedras preciosas, etc.
• Gastos de atención a clientes(*), trabajadores, etc.
•/¡(*)Si los regalos a clientes cumplen con los requisitos para ser
deducibles en el Impuesto sobre Sociedades, el IVA soportado
en la compra de los mismos también será deducible.
64
IVA: LIQUIDACIÓN. CASOS PRÁCTICOS
1. Un profesional compra un vehículo que va a utilizar para uso
personal y uso profesional. ¿Puede deducir la cuota del IVA
soportado en su compra?
• Se podrá deducir el 50% de la cuota.
• Si quiere deducirse un porcentaje mayor tendrá que
demostrar su utilización en la actividad profesional en ese
porcentaje.
2. Un abogado que tiene su despacho profesional en una parte
de su vivienda, ¿Puede deducirse el IVA soportado en su
adquisición?
• Se podrá deducir en la proporción a la superficie utilizada
en la actividad profesional.
65
IVA: LIQUIDACIÓN. CASOS PRÁCTICOS
3. Determinar la base imponible, el tipo impositivo y la cuota
de las siguientes operaciones:
a) Compra un ordenador en 650 € (IVA incluido)
b) Compra una vivienda de protección oficial en 110.000
€, más IVA.
c) Compra un medicamento para uso animal en 30,24 €
(IVA incluido).
d) Paga el recibo de suministro de agua por importe de
74,28 € (IVA incluido).
Tipo impositivo
Base Imponible
Cuota
a
21
650/1,21 = 537,19
537,19 X 0,21 = 112,81
b
4
110.000
110.000 X 0,04 = 4.400
c
10
30,24/1,10 = 27,49
27,49 X 0,10 = 2,75
d
10
74,28/1,10 = 67,53
67,53 X 0,10 = 6,75
66
IVA: LIQUIDACIÓN. CASOS PRÁCTICOS
4. Un empresario que se dedica a la venta de mobiliario de oficina
realiza, además de esta actividad, las siguientes operaciones:
a) Venta de mobiliario de la oficina donde tiene ubicada su
actividad.
a) Venta de mobiliario de un chalé de su propiedad.
a) Alquiler de un local a un médico para que realice su actividad.
Comenta estas operaciones
a
Esta actividad se encuentra sujeta al impuesto, aunque no sea
su función principal.
b
No se encuentra sujeta al impuesto, ya que no está relacionada
con la actividad empresarial.
c
Se encuentra sujeta al impuesto, en concepto de prestación de
servicios.
67
IVA: LIQUIDACIÓN. CASOS PRÁCTICOS
5. Un empresario realiza las siguientes operaciones durante
el primer trimestre del ejercicio 2023:
• Compra de materias primas . . . . . . . . . . . . . . 15.000,00 €
• Compra de maquinaria . . . . . . . . . . . . . . . . . 40.000,00 €
• Sueldos y salarios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7.000,00 €
• Importaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
4000,00 €
• Suministros . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . .
2.000,00 €
• Publicidad, propaganda y relaciones públicas 900,00 €
• Pago de intereses por un préstamo bancario
700,00 €
• Comisiones por gestión de cobro de letras .
200,00 €
• Exportaciones . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6 000,00 €
• Compra de letras de cambio . . . . . . . . . . . . . .
300,00 €
• Venta de productos terminados . . . . . . . . . . . 75 000,00 €
Calcular el IVA a ingresar o a devolver.
68
IVA: LIQUIDACIÓN. CASOS PRÁCTICOS
Tipo 21%
Base imponible
Deducible
Compra de materias primas
15 000,00
3.150,00
Compra de maquinaria
40 000,00
8.400,00
Sueldos y salarios
7 000,00
_______
Importaciones
4 000,00
840,00
Suministros
2 000,00
420,00
Publicidad, propaganda y relaciones
públicas
900,00
189,00
Pago de intereses por un préstamo
bancario
700,00
_______
Comisiones por gestión de cobro de letras
200,00
42,00
6.000,00
_______
300,00
_______
Exportaciones
Compra de letras de cambio
Venta de productos terminados
75.000,00
Totales
A ingresar: 15.750,00 - 13.041,00 = 2.709,00
Devengado
15.750,00
13.041,00
15.750,00
69
IVA: REGLA DE PRORRATA
Será de aplicación
Cuando el sujeto pasivo efectúe conjuntamente operaciones que
originen el derecho a la deducción y otras sin derecho a
deducción.
Con la aplicación de esta regla se pretende conocer:
Qué parte del IVA soportado será deducible.
Dos modalidades:
Prorrata general.
Prorrata especial.
70
REGÍMENES ESPECIALES
Obligatorios
• Régimen especial del recargo de equivalencia.
• Régimen especial de las agencias de viaje.
• Régimen especial aplicable a las operaciones con oro de
inversión.
Voluntarios
• Régimen simplificado.
• Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca.
• Régimen especial de bienes usados, objetos de arte,
antigüedades y objetos de colección.
• Régimen especial aplicable a los servicios prestados por vía
electrónica.
• Régimen especial del grupo de entidades.
71
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA
Régimen especial del recargo de equivalencia
• Se aplica a comerciantes minoristas.
• Los comerciantes acogidos
proveedores.
deben
comunicárselo a sus
• Los proveedores les aplicarán, además del tipo impositivo
correspondiente, el recargo de equivalencia.
• Se aplica sobre la base imponible del IVA.
• Los proveedores lo declararán e ingresarán en Hacienda.
Tipo de IVA
Recargo de equivalencia
21%
10%
4%
5,2%
1,4%
0,5%
72
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA
A efectos de IVA se consideran comerciantes minoristas:
• Los que realicen entregas de bienes muebles o semovientes
(ganado) sin someterlos a transformación.
• Que más del 80% de la ventas las realicen a quienes no tengan la
condición de empresarios o profesionales.
Los comerciantes sometidos a este recargo no están obligados:
• Efectuar liquidaciones ni pagos a cuenta.
• Llevar registros contables en relación con el IVA.
• Emitir factura, salvo que su cliente sea empresario o profesional,
o cuando se lo exija un particular.
73
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA
Caso práctico
Juco vende a un minorista sujeto al recargo de equivalencia
productos por importe de 3.000 €. Calcular el importe de la factura si
el tipo de IVA es del 21%.
Base imponible
3.000
Cuota IVA (21%)
630
Cuota R.E. (5,2%)
156
Total factura
3.786
74
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Régimen simplificado
Podrán optar voluntariamente las empresas y profesionales que sean
personas físicas que:
• Estén incluidas en el régimen de estimación objetiva del IRPF.
• El volumen de ingresos en el año anterior no supere, para el
conjunto de sus actividades empresariales o profesionales,
250.000 €.
• Que el volumen de compras en bienes y servicios en el ejercicio
anterior, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, no supere
la cantidad de 250.000 euros anuales.
75
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Cantidades a ingresar en los 3 primeros trimestres
• Se calculará aplicando un porcentaje a las cuotas devengadas
por operaciones corrientes.
• El porcentaje es establecido por orden ministerial para cada
actividad. (
77
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Cálculo de la cuota
1º Cuota devengada por operaciones corrientes
Módulos x Unidades
2º Cuota soportada por operaciones corrientes
Cuota soportada en las adquisiciones (no en activos fijos)
+
1% de la cuota devengada por operaciones corrientes
78
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Cálculo de la cuota
La cuota anual será la mayor de las dos cantidades
siguientes:
• Diferencia entre la cuota devengada y las cuotas soportada por
operaciones corrientes
• Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje (fijado por una
orden ministerial) sobre la cuota devengada por operaciones
corrientes.
La cuota del 4º trimestre será la cuota anual menos los ingresos a
cuenta pagados en los tres primeros trimestres.
79
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO
Los sujetos pasivos están obligados:
• Llevar libro registro de facturas recibidas.
• Conservar:
• Las facturas recibidas.
• Los documentos de liquidación del impuesto.
• Los justificantes de los módulos aplicables a su actividad.
• Expedir facturas por las transmisiones de activos fijos.
• Presentar:
• Tres declaraciones trimestrales (modelo 303)
• Una declaración en el cuarto trimestre (modelo 303)
• Un resumen anual (modelo 390)
80
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO: CASO PRÁCTICO
D. Manuel Bellón Fernández, con NIF 13768987Z, es propietario de un
establecimiento dedicado a la realización de fotocopias situado en la
Calle Ópera 25 de Zaragoza (Código Postal 52.100).
En la empresa trabajan el empresario y dos trabajadores y la potencia
eléctrica contratada es de 8 Kw.
Los desembolsos por operaciones corrientes ascendieron a 45.000€, (
hacer el IVA soportado de este valor)
Calcula la cuota trimestral a pagar por cada trimestre, incluyendo el 4º.
Rellena el modelo 303 del 1º trimestre y el 303 con la liquidación del 4º
trimestre de 202x.
Supongamos los datos que da el supuesto, no los que recoge la orden
ministerial de este año.
Nota: A la hora de rellenar el 303 del 4º trimestre tener en cuenta que
este empresario tiene una cuota a compensar de ejercicios anteriores
81
de 2.100€.
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO: CASO PRÁTICO
Los módulos que corresponden a esta actividad son:
Cuotas trimestrales
82
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO: CASO PRÁTICO
1º Cuota devengada por operaciones corrientes (según tabla):
Personal empleado (3 X 11.259,54)
33.778,62
Consumo de energía (8 X 205,49)
1.643,92
Cuota devengada
35.422,54
Cuota trimestral (a ingresar cada trimestre) (35.422,54 X 9%)
3.188,03
2º Cuota soportada por operaciones corrientes:
Cuota soportada en las adquisiciones (45.000 X 0,21)
9.450
+ 1% de la cuota devengada por operaciones corrientes
(35.422,54 X 0,01)
354,22
Cuota soportada por operaciones corrientes
9.804,22
83
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN SIMPLIFICADO: CASO PRÁTICO
3º Cuota anual. Será la mayor de las dos siguientes:
Cuota devengada por operaciones corrientes
menos
Cuota soportada por operaciones corrientes
35.422,54
9.804,22
25.618,32
Cuota mínima resultante de aplicar un porcentaje sobre la cuota
devengada por operaciones corrientes (en este caso el 30%)
Cuota anual
35.422,54 X 0,3
10.626,76
4º Cuota 4º trimestre :
Cuota anual – Cuotas ingresadas (25.618,32 - 3.188,03 X 3)
16.054,23
A compensar de ejercicios anteriores
2.100,00
A ingresar
13.954,23
84
85
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÁ Y PESCA
Se aplica a los titulares de explotaciones
• Agrícolas, ganaderas, forestales o pesqueras
• Que sean personas físicas
• Que no hayan renunciado a su aplicación
• Que sus adquisiciones e importaciones de bienes y servicios no
hayan superado los 250.000 €, excluido el IVA, el año anterior (sin
incluir inmovilizado)
• No superen para el conjunto de operaciones de actividades
comprendidas en este régimen un importe de 250.000€ durante el
año anterior.
86
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÁ Y PESCA
Los empresarios incluidos en este régimen
• No tienen la obligación de repercutir IVA.
• No puede deducirse el IVA soportado en sus adquisiciones.
• Tienen derecho a una compensación cuando venden sus
productos a empresas . Aplicando al precio venta un porcentaje.
• No tendrán derecho a la compensación cuando vendan a
particulares o empresarios acogidos a este régimen.
Porcentajes de aplicación en las compensaciones:
• Agrícolas o forestales se aplicará el 12% .
• Ganaderas o pesqueras se aplicará el 10,5%.
87
REGÍMENES ESPECIALES
RÉGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTURA, GANADERÁ Y PESCA
Caso práctico
Don Felipe Caballero, empresario acogido al régimen especial de
agricultura, ha efectuado compras de semillas, IVA incluido, por un
importe de 2.000 €, y maquinaria por un importe de 50.000 € (IVA
incluido)
Ha obtenido como ingresos:
•
Ventas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30.000,00 €
• Recibe la compensación de 3.600,00 € (12 % sobre 30.000,00 €).
• El cliente ( si es una empresa) de Don Felipe le va a
pagar 33.600 euros y en el 303 es para
esta empresa IVA soportado deducible
88
LA GESTIÓN DEL IVA
OBLIGACIONES FORMALES DEL SUJETO PASIVO
Los sujetos pasivos del IVA están
obligados:
• Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y
cese de actividades. (mod: 036/037)
• Solicitar de la Administración el NIF y comunicarlo y
acreditarlo.
• Expedir y entregar factura de todas sus operaciones sujetas al
impuesto y conservar un duplicado.
• Presentar declaraciones periódicas (trimestrales o mensuales.
mod: 303) y un resumen anual. (mod: 390)
• Presentar información relativa a sus operaciones económicas
con terceras personas. (mod: 347)
• Llevar la contabilidad y los registros que se establezcan.
89
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIÓN CENSAL (MODELO 036/037)
Es el primer requisito fiscal para darse de alta en una actividad.
Todas las empresas, profesionales y retenedores deben presentar la
declaración censal:
• Antes de comenzar su actividad.
• Para comunicar cualquier modificación de datos fiscales.
• Para comunicar el cese de actividad.
• En declaraciones de alta también sirve para solicitar la
asignación del NIF.
Modelo 036
Modelo simplificado 037
Lo deben presentar las
sociedades
Lo podrán presentar personas
físicas que cumplan unos requisitos.
90
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA (MOD: 303)
Trimestral. Modelo 303
Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones (sin IVA) en el año
anterior haya sido menor o igual a 6.010.121,04 €.
Plazos:
▪ Los tres primeros trimestre: Del 1 al 20 del mes siguiente al
trimestre que se liquida.
▪ Cuarto trimestre: Del 1 al 30 de enero del ejercicio siguiente.
91
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA
Mensual. Modelo 303
• Grandes empresas. Volumen de operaciones superior a
6.010.121,04 €.
• Inscritas en el Registro de devolución mensual (REDEME)
Plazos:
•.
92
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA
Lugar de presentación:
• En la Agencia Tributaria (obligatorio si son a compensar o sin
actividad).
• A través de entidades colaboradoras.
• Por vía telemática. (Obligatorio para S.A. y S.L.).
Resumen anual. Modelo 390
• Deben presentarlo todos los sujetos pasivos de IVA que hayan
presentado liquidaciones mensuales o trimestrales.
Plazo:
• Del 1 al 30 de enero del ejercicio siguiente.
93
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA: EJEMPLO 1
La empresa Montes, SA, NIF A 28123456, con domicilio en la calle
Flores nº 12 de Alcobendas, realiza las operaciones siguientes
durante el primer trimestre de 2023:
• Ventas de productos: 35.000 € al 21%, 10.600 € al 10% y 9.800 al 4%
• Ventas a minoristas sujetos al recargo de equivalencia: 21.000 € al
21%, 6.400 € al 10% y 2.800 € al 4%.
• Compras de productos: 65.000 € al 21% y 36.000 € al 10%.
• Compras a agricultores sujetos al régimen especial de agricultura,
ganadería y pesca por 4.200 €.
• Importaciones al 21% por importe de 12.800 €.
Realiza la liquidación del IVA correspondiente al primer trimestre.
94
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA: EJEMPLO 1
IVA devengado
Base imponible
Tipo
Cuota
Superreducido
(9.800 + 2.800)
12.600
4%
504,00
Reducido
(10.600 + 6.400)
17.000
10%
1.700,00
General
(35.000 + 21.000) 56.000
21%
11.760,00
R. E. 0,5%
2.800
0,5%
14,00
R. E. 1,4%
6.400
1,4%
89,60
R. E. 5,2%
21.000
5,2%
1.092,00
Tipo
Cuota
IVA soportado
Base imponible
Reducido
36.000
10%
3.600,00
General
65.600
21%
13.776,00
Operaciones interiores
101.600
Importaciones
12.800
Compensaciones REAGP
12% de 4.200
17.376,00
21%
2.688,00
504
95
96
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA: EJEMPLO 2
La empresa Montes, SA, del ejemplo anterior, realiza las operaciones
siguientes durante el segundo trimestre de 2023:
• Ventas de productos: 206.000 € al 21%, 86.000 € al 10% y 27.500 al 4%
• Ventas a minoristas sujetos al recargo de equivalencia: 72.000 € al
21%, 38.250 € al 10% y 18.000 € al 4%.
• Compras de productos: 186.400 € al 21% y 140.000 € al 10%.
• Gastos: 2.450 € de suministros, 4.250 € de seguros, 170.000 € de
sueldos, 1.700 € de reparaciones, y 1.430 € de intereses.
• Compra un vehículo (compartido) por importe de 12.500 €.
• Compras a agricultores sujetos al régimen especial de agricultura,
ganadería y pesca por 12.000 €.
• Adquisiciones intracomunitarias al 21% por importe de 157.800 €.
Realiza la liquidación del IVA correspondiente del segundo trimestre.
97
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA: EJEMPLO 2
IVA devengado
Base imponible
Tipo
Cuota
Superreducido
(27.500 + 18.000)
45.500
4%
1.820,00
Reducido
(86.000 + 38.250)
124.250
10%
12.425,00
General
(206.000 + 72.000) 278.000
21%
58.380,00
R. E. 0,5%
18.000 0,5%
90,00
R. E. 1,4%
38.250 1,4%
535,50
R. E. 5,2%
72.000 5,2%
3.744,00
98
LA GESTIÓN DEL IVA
DECLARACIONES/LIQUIDACIONES DE IVA: EJEMPLO 2
IVA soportado
Base
Tipo
imponible
Cuota
Compras
140.000 10%
14.000,00
Compras
186.400 21%
39.144,00
Suministros
2.450 21%
514,50
Reparaciones
1.700 21%
357,00
Operaciones interiores corrientes
330.550
54.015,50
Vehículo (50%) 12.500
6.250 21%
1.312,50
Operaciones interiores con bienes de I.
6.250
1.312,50
Adquisiciones intracomunitarias
157.800 21%
33.138,00
Ad. Intrac. en bienes corrientes
157.800
33.138,00
Compensaciones REAGP
12% de 12.000
1.440
99
100
LA GESTIÓN DEL IVA( leer)
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS
Modelo 347: Recoge información:
• Relación de personas o empresas con las que realizó
operaciones interiores de compras y ventas durante el año
natural por un importe superior a 3.005,06 €, incluido el
IVA. (Desglosada trimestralmente)
• Cobros o pagos realizados en metálico iguales o
superiores a 6.000 €.
• Arrendamientos de locales de negocio.
• Operaciones exentas de IVA.
101
LA GESTIÓN DEL IVA( Leer)
DECLARACIÓN ANUAL DE OPERACIONES CON TERCEROS
Modelo 347. Se presenta:
• En el mes de febrero
• De forma telemática si supera 15 registros de declarados o si se
trata de S.A. o S.L.
• No lo presentarán los obligados a presentar el modelo 340.
102
REGÍMENES ESPECIALES
Voluntarios
Régimen Especial Criterio de Caja (En vigor el 1 de enero de
2014)
Quiénes pueden aplicarlo
• Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones durante el
año natural anterior no haya superado los 2.000.000 €
• Se excluyen los sujetos pasivos cuyos cobros en efectivo
respecto de un mismo destinatario durante el año natural
anterior superen la cuantía de 100.000 €.
• La solicitud de inclusión en este Régimen se realiza durante
el mes de diciembre.
103
REGÍMENES ESPECIALES
Régimen Especial Criterio de Caja
• Permite no adelantar el IVA en las facturas hasta que no hayan
sido cobradas:
• Se declara el IVA sólo de las facturas cobradas.
• Se deduce el IVA soportado, sólo de los importes pagados.
• El devengo se produce:
• En el momento del cobro total o parcial del precio por los
importes efectivamente percibidos.
• El 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en que
se haya realizado la operación si el cobro no se ha producido.
(Si se trata de compraventa a plazos)
104