ILÍCITOS TRIBUTARIOS Y SU APLICABILIDAD EN LAS ADUANAS VENEZOLANA CAPÍTULO I EL PROBLEMA 1.1 Contextualización y Delimitación del Problema El Derecho aduanero se encarga de las normas relacionadas con el trafico de mercancías , según lo estipulado en la ley orgánica de aduanas vigente, la cual establece en el articulo Nº (1), que los derechos y obligaciones de carácter aduanero y las relaciones jurídicas derivadas de ello, se regirán por la normativa de dicha Jurisprudencia y su reglamento, así como por las normas de naturaleza aduanera contenida en los tratados y convenios internacionales ratificados por la República Bolivariana de Venezuela, en las obligaciones de carácter comunitarios y en otros instrumentos jurídicos vigentes relacionados con la materia. Según la ley Orgánica de Aduanas, (1999), la administración aduanera tendrá por finalidad intervenir, facilitar, controlar la entrada, permanencia y salida del territorio nacional de mercancía objeto de trafico internacional y de los medios de transporte que las conduzcan con el propósito de determinar y aplicar el régimen jurídico al cual dichas mercancía estén sometidas, así como la supervisión de bienes inmuebles, cuando las razones de interés y control fiscal lo justifiquen. La norma antes señalada expresa una noción inicial del campo de la actividad social atinente a la competencia y función aduanera. Los importadores, exportadores, agentes de aduanas, transportistas, porteadores, consolidadores, almacenes aduaneros, funcionarios, organismos públicos y privados y todas aquellas personas vinculadas con el trafico de mercancía internamente o través del territorio aduanero, los cuales deben sujetarse en su actuación a la norma expresada en el marco de la ley orgánica vigente. Es importante para la contextualización y delimitación del problema del presente trabajo especial de grado, haber realizado una breve disertación sobre el objeto de estudio y regulación del derecho aduanero, el cual según Rivas (2000), lo define como: “... el conjunto de normas jurídicas reguladoras de los diversos regímenes aduaneros, también en sentido positivo se le define como Legislación Aduanera”, (p. 4). Respecto a la naturaleza y alcance del derecho aduanero, existen una gama de opiniones divergentes, entre la que más se destaca, la que lo ubica como dependiente del Derecho Tributario, el cual es el utilizado por la Legislación Venezolana, a través del Código Orgánico Tributario, aunque otras no admiten división del Derecho sino que la consideran como un todo integral. Respecto a lo anterior Becker (1967), considera que la autonomía es ajeno al mundo jurídico, porque aparte de prestarse a las más dispares interpretaciones, ni siquiera puede hablarse de separación entre Derecho Público y Derecho Privado, ya que no pueden existir normas independientes en la totalidad del sistema jurídico; de manera que la expresión autonomía sólo puede ser entendida con fines didácticos respectos a cualquier disciplina del Derecho. La mayor parte de la Doctrina acepta la autonomía del Derecho Financiero y del Derecho Tributario, no ocurriendo lo mismo con el derecho aduanero, pero existe una tendencia moderna favorable a la tesis de su autonomía. (citado en Fonrouge, 1990, p. 39). En el presente estudio sobre la tendencia de los ilícitos tributarios y su aplicabilidad en las aduanas venezolanas, se busca precisar la ubicación que ha dado la doctrina y la jurisprudencia en algunos países y especialmente en Venezuela, al ilícito tributario, entre los que se encuentra el relacionado los impuestos grabados por la actividad aduanera, entre los cuales se observa que los ilícitos tributarios en estos días es muy alto. Sobre el tema la doctrina se encamina por considerar que el ilícito tributario tienes características particulares que obligan a que su análisis y estudio se realice por separado. De acuerdo a esto existen fundamentalmente tres (3) tendencias: - La Tendencia Penalista: Esta Ubica la ilícito tributario dentro del derecho penal. - La Tendencia Administrativa: Considera la ilícito parte del acto administrativo, o que afirma que ataca derechos propios de la administración. - La Tendencia autonómica: Ubica al ilícito tributario dentro del derecho tributario. Cada una de las tendencias presentan variantes por lo que en el marco teórico de la investigación se expondrán, con detalles los enfoques de diferentes autores, con la finalidad de evitar errores en la interpretación de dichas tendencia en la normativa de ley en Venezuela. Lo importante es señalar que en Venezuela y especialmente en la actividad aduanera se ha venido utilizando, la interpretación de la tendencia autonómica del ilícito tributario, el cual se rige por normas propias, específicas del derecho tributario, distintas de las del resto del derecho y admiten solamente la aplicación de los principios del derecho penal común. (no del derecho administrativo), cuando la ley tributaria omita un regular un aspecto o efecto de orden sancionatorio o sus efectos y además no sean los principios penales aplicados subsidiariamente, contradictorios u opuestos a la naturaleza o especifidades del derecho tributario. 1.2 Interrogantes de la Investigación A los efectos del presente estudio de investigación y con relación al contexto antes descrito, surgen de acuerdo a lo expresado, la siguiente interrogante: ¿Cuál es la tendencia de los ilícitos tributarios y su aplicabilidad en las aduanas venezolana?. 1.3 Objetivos de la Investigación 1.3.1 Objetivo General Establecer la tendencia de los ilícitos tributarios y su aplicabilidad en las Aduanas Venezolana. 1.3.2 Objetivos Específicos - Interpretar las posiciones de la doctrina venezolana y su punto de vista frente a las tendencias del ilícito tributario para evitar o reducir la carga a los contribuyentes en las Aduanas Venezolanas. - Analizar la posición del legislador nacional frente al ilícito tributario y sus sanciones contempladas por el Código Orgánico Tributario en Venezuela. - Determinar la existencia de los ilícitos aduaneros en Venezuela, sus causas y efectos para su clasificación en las diferentes infracciones aduaneras. 1.4 Justificación La justificación del presente trabajo especial de grado tiene sus bases de sustentación en los derechos y obligaciones contenidas en las normas reguladoras de las distintas operaciones y actividades aduaneras las cuales requieren ser innovadas de acuerdo al momento histórico que atraviesa el estado venezolano. Precisamente por tratarse de unas normas jurídicas, ellas no se cumple ni se aplican a cabalidad, ya que no son normas causales como por ejemplo: las que rigen el mundo de la naturaleza. Desde este punto de vista el Derecho impone un deber ser, una conducta debida que supone un fin de convivencia social y que se rige más bien por un principio de la imputación, el cual según Osorio (1974), es el conocimiento de los fenómenos jurídicos, una operación mental consistente en atribuir una determinada consecuencia jurídica a un hecho o situación condicionante. Rivas, (2000), en su obra la legislación aduanera, expresa: Algunos hechos contrarios o violatorios de las disposiciones contenidas en la legislación aduanera, han sido calificados por el legislador como ilícitos aduaneros. Lo anterior pretende expresar que no todos los ilícitos han sido calificados como tales, desde este punto de vista la investigación se justifica ya que el estudio realizará un gran aporte al establecer la tendencia de los ilícitos tributarios y su aplicabilidad en las Aduanas Venezolana, para que se realicen las recomendaciones para la Administración del Servicio Nacional Integrado Aduanero y Tributario (SENIAT), pueda combatir las acciones de los contribuyente cuando legal o ilegalmente realizan acciones fraudulentas para evadir o eludir los impuestos de la Administración Aduanera Venezolana. Desde el punto de vista del contribuyente porque el conocimiento de los ilícitos aduaneros, creara la conducta tributaria que se requiere para erradicar progresivamente las acciones de las organizaciones tributarias paralelas. Un aspecto importante cuando se estudia la figura de los ilícitos aduaneros es la Evasión y la Elusión fiscal, los cuales son otras figuras que en el presente estudio, son tema de referencia casi obligatoria, para evitar confusiones por la tendencia no especializada de asemejarlas. Es muy común definir la evasión fiscal como un fenómeno socioeconómico, consistente en el incumplimiento de las normas fiscales por parte del sujeto pasivo de la relación jurídico tributario que se manifiesta en acciones u omisiones para pagar menos o no pagar tributos y demás derechos causados, así como el incumplimiento de requisitos o deberes formales legalmente exigidos. La elusión fiscal en cambio se produce por acciones orientadas a evitar incurrir en los supuestos de hecho previstos en las normas fiscales, como generadores de obligaciones tributarias y deberes formales, utilizando medios o procedimientos lícitamente permitidos, generalmente por lagunas de la ley. La figura del ilícito aduanero no es coincidente con la de la evasión fiscal, aunque ambos conceptos son bastantes parecidos. En algunos casos la calificación de los hechos puede ser dual, quiere decir, que pueden constituir evasión fiscal y a su vez , ilícito aduanero. El contrabando es un ejemplo de ello. La actualización de las leyes tributarias para combatir los ilícitos aduaneros deben realizarse al ritmo del crecimiento más acelerado que el experimentado por la aparición de nuevas tecnologías, ya que la reingeniería del fraude de los ilícitos en las aduanas utiliza los medios más avanzados para alcanzar sus cometidos. Desde este punto de vista el determinar la existencia de los ilícitos aduaneros en Venezuela, sus causas y sus efectos para lograr su clasificación en las diferentes infracciones aduaneras, permitirá un punto de partida para contribuir con un estudio documental y descriptivo, donde el SENIAT, obtenga un mayor apoyo y orientación en su gestión de recaudación. Es por lo que esta investigación va orientada a resolver las interrogantes planteadas al inicio de este capítulo. Además se justifica porque las conclusiones y recomendaciones del presente estudio servirán de orientación para que el Seniat impulse las modificaciones del marco de leyes aduaneras y porque brindará una referencia documental para las futuras investigaciones sobre el tema de la tendencia de los ilícitos tributarios aduaneros. 1.5 Sistema de Variables 1.5.1 Definición Conceptual De acuerdo a lo expresado por Arias, (1997), una variable es una cualidad susceptible de sufrir cambios. Un Sistema de variables consiste, por lo tanto en una serie de características por estudiar, definida de manera operacional, es decir en función de sus indicadores o unidades de medida. Según el manual de Normas para la Elaboración, presentación y evaluación de los trabajos especiales de grado de la Universidad Santa María (2000), en los trabajos de investigación las variables constituyen el centro del estudio y se presentan incorporados en los objetivos específicos, correspondiendo al investigador identificarlas y de ser necesario clasificarlas, según sea la relación que guarden entre sí. Una vez identificadas las variables, cada una de ellas debe ser definida conceptualmente. La definición conceptual es la expresión del significado que en este caso deberá atribuir el investigador durante el trabajo especial de grado sobre los efectos de la evasión o elusión fiscal, como generadores de los reparos de la administración tributaria venezolana a los contribuyentes. A continuación, se muestra el Cuadro 1, en el cual se desarrolla el sistema de variable según su nivel conceptual, correspondiéndose con el significado según, los objetivos específicos, apoyados en los enfoques de los autores: Fonrouge (1993), Anzola (2000), Rivas (2000), Duverger (1998), Osorio, (1994), Villegas, (1994), Giorgentti, (1967), entre otros y así adoptar una posición para el desarrollo del marco teórico. Cuadro 1 Identificación y Definición de las Variables Objetivo Específico Definición Conceptual Variable Interpretar las posiciones de Las posiciones de la Las posiciones la doctrina venezolana y su doctrina venezolana y su representadas están por punto de vista frente a las punto de vista frente a las diferentes tendencias ilícito tendencias del del las tesis ilícito sostenidas por autores tributario para evitar o reducir tributario para evitar o los cuales son la carga a los contribuyentes reducir la carga a los argumentos que resumen en las Aduanas Venezolanas. contribuyentes en Aduanas Venezolanas las las tres (3) tendencias: La Penal, administrativa la y la Autonómica. Analizar la posición del La posición del legislador Representa la adopción legislador nacional frente al nacional frente al ilícito mediante la aprobación ilícito tributario y sus tributario y sus sanciones del Código Orgánico sanciones contempladas por contempladas por el Código Orgánico Tributario Código Orgánico la cual el ilícito tributario en Venezuela. Tributario en Venezuela el Tributario en 1982, con y sus sanciones forman parte del COT. Determinar la existencia de La existencia de los ilícitos La causa y efectos de los los ilícitos aduaneros en aduaneros en Venezuela, ilícitos sus y sus causas y efectos para representados por las efectos para su clasificación su clasificación en las infracciones que se infracciones cometen a diario en Venezuela, causas en las diferentes infracciones diferentes aduaneros, aduaneras. aduaneras. perjuicio sobre recaudación la de impuestos aduaneros. Fuente: Elaborado por el autor 1.5.2 Definición operacional La definición operacional de la variable representa el desglosamiento de la misma en aspectos cada vez más sencillos que permiten la máxima aproximación para poder medirla, estos aspectos se agrupan bajo las denominaciones de dimensiones, indicadores y de ser necesario subindicadores. (USM, 2000). Las dimensiones representa el área o las áreas del conocimiento que integran la variable y de la cual se desprenden los indicadores.(ibidem.). Los indicadores son los aspectos que se sustraen de la dimensión, los cuales van a ser objeto de análisis en la investigación. Si al llegar a este nivel, los indicadores aún lucen complejos, es necesario simplificarlos en subindicadores (ibidem.). El desglosamiento de cada variable hasta indicadores o subindicadores permite abordarla a través del estudio de una manera profunda, pues el énfasis de la labor del investigador ha de estar centrado en la caracterización de cada unidad. La operacionalización de cada variable será desarrollada en el marco teórico, según los objetivo específicos y el fundamento teórico de los autores que respalden su conceptualización, para confrontar dichas bases teóricas y que se exprese el punto de vista del investigador para dar respuestas a las interrogantes de la investigación, señaladas en el trabajo especial de grado. Este tipo de estudio que representa una investigación documental y descriptiva, la Operacionalización de las variables se debe presentar en una matriz como la señalada en el Cuadro 2. Cuadro 2 Operacionalización de las Variables DIMENSIÓN VARIABLE Las posiciones de la doctrina Filosófica venezolana y su punto de vista frente INDICADOR Penalista Jurídica Administrativa Tributaria Autonómica a las tendencias del ilícito tributario para evitar o reducir la carga a los contribuyentes en las Aduanas Venezolanas La posición del legislador Código El Ilícito tributario integran el derecho nacional frente al tributario y sanciones Tributario sus ilícito Orgánico tributario contempladas por el Código Orgánico Tributario en Venezuela Los delitos tributarios Las Infracciones Las sanciones tributarias La existencia de los ilícitos Organizacional Los ilícitos aduaneros en Venezuela, sus Jurídica Las infracciones causas y efectos La Evasión Fiscal para su COT clasificación en las diferentes infracciones aduaneras. La Elusión Fiscal SUB INDICADOR Fuente: Elaborado por el autor.
