MASTER UNIVERSITARIO EN GESTIÓN INTERNACIONAL DE LA EMPRESA 2023/24 Fiscalidad internacional Impuesto sobre Sociedades. CASO PRÁCTICO DE GRUPO Subgrupo: E4 Alumnos integrantes del subgrupo: ▪ Miryam Estalella Coto ▪ Miguel López Delgado ▪ Fernando Hernández Pérez ▪ Rubén Martín Blázquez ▪ Sara Martínez Veiro ▪ IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES. CASO PRÁCTICO DE GRUPO CÁLCULO DE LA BASE IMPONIBLE Resultado contable Ajustes extracontables IS no deducible (Gasto) · Amortización elemento transporte A (el B es deducible a completo) 150.000*0,2=30.0000; 30.0000 (ajuste fiscal) – 10.000 (ajuste contable) = 20.000 · Amortización mobiliario 900 (ajuste contable) – 525 (ajuste fiscal) = 375 · Distribución del Bf en especie 29.110 (Ingreso fiscal) – 0 (Ingreso contable) = 29.110 · Amortización Inmueble No ha entrado en funcionamiento. Ajuste fiscal y contable = 0 · Pérdida por deterioro del inmueble (no deducible) · Pérdida por deterioro con vencimiento > 6 meses (deducible) · IRNR en país asiático · Minusvalía venta de acciones (no deducible) · Exención Establecimiento permanente A · Pérdida establecimiento permanente B (no deducible) · Gastos del vehículo del director (no deducible) · Dividendos de Canarias (exento) · Impuesto extranjero por dividendos, sociedad B · Impuesto extranjero por dividendos, sociedad C Total ajustes extracontables Base imponible previa Reducciones de la base imponible · Compensación BI negativa del año 2021 Total reducciones de la base imponible Base imponible Cuota íntegra CÁLCULO Deducción por doble imposición internacional (jurídica) DE LA Estudio de mercado DEUDA TRIBUTARIA Dividendos de la sociedad extranjera B Deducción por doble imposición internacional (económica) Dividendos de la sociedad extranjera C 2.289.735 710.265 (20.000) 375 29.110 0 25.000 0 5.250 50.000 (57.400) 10.000 2.000 (8.000) 3.500 28.000 782.100 3.071.835 200.000 200.000 2.871.835 717.958,75 5.250 3.500 28.000 Total deducciones por doble imposición internacional Bonificaciones 36.750 Total bonificaciones Cuota íntegra menos [Ded (DII) + Bonificaciones] Deducciones para incentivar determinadas actividades Deducción por Innovación tecnológica = 13.200 Deducción por creación de empleo de discapacitados =12.750 0 681.208,75 LÍMITE MÁX: 25% de Cuota íntegra menos [Ded (DII) + Bonificaciones] 681.208,75*0,25= 170.302,19 (no se supera) Total deducciones para incentivar determinadas actividades Cuota líquida positiva Retenciones e ingresos a cuenta Pagos fraccionados Total retenciones y pagos fraccionados Cuota a ingresar o a devolver 29.950 655.258,75 51.000 45.000 6.0000 604.258,75 NOTAS EXPLICATIVAS: En primer lugar, la deducción por innovación tecnológica: Proyecto 1 + Proyecto 2 = 13.200 P1: (1000.000 – 30.000)*0,12 = 13.400 P2: 40.000*0,12 = 8.400 A continuación, la deducción por creación de empleo de discapacitados: dos trabajadores, uno con una discapacidad menor al 65% y otro con una discapacidad superior. El primero durante 9 meses y el segundo durante 6. <65%: 9.000*9/12 = 6.750 >65%: 12.000*6/12 = 6.000 En cuanto a los elementos de transporte: Elemento de Transporte A: en años anteriores se contabilizó una amortización por encima del coeficiente máximo, por lo que no llegó a ser fiscalmente deducible. En base al principio de inscripción contable, se debe ajustar 10.000–30.0000= - 20.000. Ajuste contable = 10.000 Ajuste fiscal = 150.000*0,20 = 30.000 Elemento de Transporte B: Se utiliza durante más de un turno al día, siendo cada uno de 8 hrs. Por lo que el coeficiente máximo será: 10 + (20-10)*24/8 = 0,40 Ajuste contable = 40.000 Ajuste fiscal = 100.000*0,4 = 40.000 En el caso de la amortización del mobiliario, sabemos que se contabilizó un amortización superior a la que se permite fiscalmente y habrá por tanto que ajustar la diferencia: 900 – 525 = +375 Ajuste contable = 900 Ajuste fiscal = 9.000*0,1*7/12 = 525 La sociedad X que la que transmite la operación de distribución de beneficios en especie, debe imputar como ingreso la diferencia entre el valor de mercado del almacén y su valor contable. Y como no se ha contabilizado el ingreso, se ajusta positivamente la diferencia, que es 29.110 VALOR CONTABLE: 140.000 – 19.110 = 120.890 Precio de adquisición: 140.000 Amortización acumulada: 6.370*3 = 19.110 2021: 140.000*0,65*0,07 = 6.370 2022: 140.000*0,65*0,07 = 6.370 2023: 140.000*0,65*0,07 = 6.370 Ingreso contable = 0 Ingreso fiscal = 150.000 – 120.890 = 29.110 Respecto a la amortización del inmueble, no se ha contabilizado, por tanto fiscalmente no se podría reducir. Y tampoco se puede amortizar fiscalmente porque no ha llegado a entrar en funcionamiento, lo hará en 2024, por tanto no se puede hacer ajuste. Y en cuanto al deterioro, fiscalmente no es deducible hasta que sea cierta la perdida. Por tanto hay que ajustar + 25.000. Gasto contable = 25.000 Gasto fiscal = 0 La pérdida por deterioro deudor socio de la empresa, no se considera sociedad vinculada porque no posee al menos un 25% de la participación. Y al vencimiento la deuda es superior a 6 meses, por tanto el deterioro de 40.000 es deducible. La pérdida por deterioro de bonos tampoco es fiscalmente deducible porque la pérdida todavía no es cierta. Se debe hacer ajuste positivo de 4.000. En cuanto a las rentas obtenidas y gravadas en el extranjero deberemos evitar la doble imposición y por ello deducir de la cuota íntegra la menos de las dos cantidades que se calculan a continuación: Importe satisfecho en el extranjero: IRNR país asiático = 5.250 Importe de la cuota íntegra que correspondería pagar en España: 35.000*0,25 = 8.759 Esta deducción se incluye en la renta, formando parte de la base imponible. Y al estar contabilizada en su importe net, debemos ajustarlo al importe bruto: 35.000 – 29.750 = 5.250. Importe bruto = 35.000 Importe neto contabilizado = 29.750 Las bases imponibles negativas pendientes de compensar < 1.000.000 euros, se compensan 200.000 euros pendientes. Las rentas negativas derivadas de la trasmisión de participaciones de entidades no se pueden integrar porque no cumplen los requisitos para la exención (participación significativa y tributación mínima). Por tanto no es deducible la pérdida por la venta de acciones y habrá que ajustar positivamente 50.000. Respecto a los establecimientos permanentes: Establecimiento permanente A: mientras se cumplan los requisitos de tributación mínima en el extranjero, están exentas las rentas positivas. Por tanto, ajustamos – 57.400. Establecimiento permanente B: no se pueden integrar en la BI las rentas negativas en establecimiento permanente en el extranjero, excepto cuando haya sido por cese del mismo. Ajustamos + 10.000 La lotería de navidad es una atención con clientes, y tiene un límite de un 1% de la cifra neta de negocios (que asumimos es la misma que la del año pasado por que no nos la dan). Solo se podrá deducir el gasto contabilizado: 1.600. Gasto contabilizado: 1.600 Límite : 15.000.000*0,01 = 150.000 Como el director utiliza el vehículo para fines privados no lo podemos deducir fiscalmente. Hay que ajustarlo sumando 2.000 SOCIEDAD CANARIAS: Hay una participación significativa en la empresa y por ello habrá que ajustarlo (8.000*0,95=7.600). LA SOCIEDAD B: no se puede aplicar la exención ni la deducción porque no tiene una participación significativa en la sociedad. Y entonces, se aplica la doble imposición internacional jurídica. El dividendo se ha contabilizado líquido y habrá que ajustarlo (50.000*0,07=3.500). Y la deducción de la cuota será por el importe menor tributado: en el extranjero 3.500 (la menor), mientras que en España tributaría 12.500 (50.000*0,25). LA SOCIEDAD C: esta sociedad extranjera reside en un paraíso fiscal y por ello no se le puede aplicar la exención. Pero si podemos aplicarle la deducción por doble imposición internacional económica, porque tenemos una participación mayor al 5% en un plazo mayor a 1 año. El dividendo se ha contabilizado líquido y habrá que ajustarlo (280.000*0,1=28.000). Y la deducción de la cuota será por el importe menor tributado: en el extranjero 28.000 (la menor), mientras que en España tributaría 66.500 (28.000*0,95*0,25).
