CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO.
En el caso de los contratos de construcción, el ingreso puede registrarse según:
1.- El método del contrato terminado
2.- El método del porcentaje de terminación.
El método del porcentaje de terminación se considera preferible cuando el costo estimado
de completar el contrato y el grado de progreso realizado en el contrato pueden determinarse
razonablemente. Cuando las estimaciones no son confiables debe utilizarse el método del
contrato terminado.
METODOS PARA SU CONTABILIZACION:
El problema contable característico de los contratos a largo plazo concierne al momento en
que deben ser registrados y su utilidad. Existen dos métodos para resolver ese problema
contable: el método del contrato terminado y el método del porcentaje de terminación.
METODO DEL CONTRATO TERMINADO:
El método del contrato terminado registra ingresos solamente al terminarse el contrato..
El monto en que los costos acumulados exceden a los anticipos de clientes se presenta en el
balance general como un activo corriente, y el excedente de los anticipos de clientes sobre los
costos acumulados se presenta como un pasivo corriente. Cuando se tiene más de un
contrato, los costos y pasivos acumulados deben presentarse por separado en el balance
general, o sea separados por proyectos.
Si un constructor tiene muchos trabajos, es más apropiado cargar esos costos a gastos en el
período corriente. Cuando es evidente que el contrato resultará en una pérdida, debe
registrarse ésta aun en los casos en que no se registran ingresos.
La ventaja principal del método del contrato terminado es que se basa en los resultados finales
y no en estimaciones. La desventaja principal de este método es que presenta una visión muy
parcial de las actividades de la entidad cuando se necesita más de un período contable para
terminar el contrato.
CONTABILIZACION DEL METODO DEL CONTRATO TERMINADO
Los siguientes puntos son importantes:



Los gastos de fabricación y los costos directos deben cargarse a una cuenta de
construcciones en procesos. ( activo diferido )
Las facturaciones adelantadas enviadas a los clientes o el efectivo de los clientes
recibido por anticipado, deben acreditase a la cuenta de anticipos por construcciones
en proceso. (Pasivo)
Al terminarse el contrato, se registra la utilidad o pérdida bruta.
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

En los balances generales de fechas intermedias se clasifica como activo corriente al
excedente de la cuenta de construcciones en proceso sobre la cuenta de anticipos por
construcción en proceso.
Cuando el saldo de ANTICIPOS POR CONSTRUCCIONES EN PROCESO, es mayor que el
saldo de la cuenta de CONSTRUCCIONES EN PROCESO, el saldo acreedor neto se
clasifica como pasivo corriente.
La existencia de una pérdida para el contrato se determina como sigue:
a) Los costos estimados para terminar se suman a los costos registrados hasta la
fecha para estimar el total de los costos del contrato.
b) Los cobros futuros adicionales se suman a los anticipos ya recibidos, para
calcular el ingreso total por el contrato.
c) La pérdida total en el contrato es igual a: (a) menos (b). Las perdidas se
registran en su totalidad en el año en que se descubren.
METODO DEL PROCENTAJE DE TERMINACION
Según el principio de la realización los ingresos se registran cuando el proceso de devengarlos
está completado o virtualmente completado, y ya ha ocurrido una transacción de intercambio.
La utilización del método del porcentaje de terminación constituye una excepción al principio
de la realización. Esta excepción es aceptable cuando no existe incertidumbre respecto a la
cobrabilidad de los ingresos a devengarse bajo el contrato. Por otra parte, el método se apoya
en la opinión generalizada de que su aplicación permite una mejor medición de las utilidades
periódicas.
Las principales ventajas del método del porcentaje de terminación radican en que reflejan los
trabajos efectuados en los contratos no terminados y permite el registro corriente y periódico
de los ingresos, en vez de tener que registrarlos irregularmente a medida que se completan los
contratos. Los ingresos se registran a medida que adelantan los trabajos de acuerdo con el
contrato.
La principal desventaja de ese método es la necesidad de estimar los costos totales.
La forma recomendada para el registro de las utilidades requiere que se determine el
porcentaje realizado de la utilidad total por medio de:
a) La estimación del grado de terminación del proyecto, mediante la comparación de los
costos ya incurridos con los costos tales estimados para la obra. Según las
estimaciones más recientes. El porcentaje que los costos incurridos guardan con
respecto a los costos totales estimados se aplican a la utilidad neta estimada de la obra
para determinar las utilidades hasta la fecha. Por lo que las utilidades se determinan
en base de un porcentaje del costo total.
b) La estimación del progreso de la obra a base del trabajo realizado. Este estimado se
puede obtener de parte de ingenieros, arquitectos, etc. El estimado se aplica al precio
total de contrato, estimándose el ingreso devengado, y a este ingreso estimado se
substraen los costos incurridos hasta la fecha para determinar la utilidad corriente.
CONTABILIZACION DEL METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION
Deben observarse los siguientes puntos al utilizar el método del porcentaje de
terminación:
a) Se utiliza los mismos asientos contables y el mismo tratamiento en el balance general
de períodos intermedios que para el método de contrato terminado. Excepto que se
registra la utilidad bruta estimada devengada en cada período por medio de un cargo a
la cuenta de construcciones en proceso y un crédito a una cuenta de utilidad bruta
realizada.
b) La utilidad o pérdida bruta se registra en cada período basándose en la siguiente
Fórmula:
Costo Total
hasta la fecha
Costo Total
Estimado
c)
X
Utilidad o
pérdida bruta
total estimado
-
Utilidad bruta
registra
hasta la fecha
=
Utilidad bruta
Realizada
Cuando se descubre una pérdida para el total del contrato, esta pérdida debe
registrarse inmediatamente. Cualquier pérdida bruta registrada en años anteriores
deben deducirse de la pérdida total estimada.
SELECCIÓN DEL METODO
Es preferible la utilización del método del porcentaje de terminación cuando pueden estimarse
razonablemente el grado de terminación del proyecto y los costos totales para completarlo.
Cuando las estimaciones no son confiables debe usarse el método del contrato terminado.
NOTAS:
Artículo 51 Impuesto sobre la renta. ISR.
EMPRESAS DE CONSTRUCCION Y SIMILARES
Las empresas de construcción o que realicen trabajos sobre inmuebles, ya sean propios o de
terceros, o las empresas similares, cuyas operaciones generadoras de rentas comprendan más
de un periodo de imposición, deben establecer su renta neta del período correspondiente,
mediante la aplicación de cualquiera de los métodos siguientes:
1. Asignar el porcentaje de renta estimada para toda la obra, al monto total
efectivamente percibido de renta bruta durante el período impositivo.
2. Asignar como renta bruta del período, la proporción que corresponda a lo realmente
ejecutado y que devengó a su favor. A dicha renta bruta deberá deducirse el monto
de los costos y gastos incurridos efectivamente en el periodo.
3. Asignar como renta bruta lo que correspondió percibir en le periodo, según el contrato
de obra y, a dicho monto, deducir los costos y gastos efectivamente realizados en el
mismo periodo.
4. Asignar como renta bruta el total de lo percibido en el período. Para tal renta, deberá
deducirse el costo y gastos realizados en el mismo período.
En cualquiera de los casos mencionados, al terminarse la construcción de la obra deberá
efectuarse el ajuste pertinente, en cuanto al verdadero resultado de las operaciones realizadas
en ventas y de costo final de la construcción. Para los casos en que el propietario sea también
el constructor de la obra, la renta neta de los ejercicios posteriores al de su finalización, se
determinará en la proporción correspondiente, considerando el costo y gastos de construcción
como factor fijo, apropiándolos y deduciéndolos del monto de las ventas de cada ejercicio.
Si se trata de obras que se realicen en dos periodos de imposición, pero su duración total no
excede de doce meses, el resultado puede declararse en el periodo de imposición en que se
termina la obra.
Elegido uno de los métodos mencionados, el mismo deberá ser aplicado a todas las obras y
trabajos que el contribuyente realice, incluso la construcción de obras civiles y obras públicas
en general; y sólo podrá ser cambiado con autorización previa de la SAT y regirá para el
ejercicio inmediato siguiente a aquel en que se autorice el cambio.
Artículo 52 Impuesto sobre la Renta ISR
La ganancia obtenida por la venta mediante la lotificación de terrenos con o sin urbanización,
se considerará renta ordinaria y no ganancia de capital y la misma estará constituida por la
diferencia entre el valor de venta del terreno y su costo de adquisición a cualquier título, más
las mejoras introducidas en su caso, hasta la fecha de lotificación o urbanización. Cualquiera
que fuera el sistema de contabilidad por el que hubiere optado el contribuyente para el resto
de sus operaciones, los resultados provenientes de las lotificaciones deben ser declarados por
el sistema de lo percibido.
El valor de las áreas cedibles a título gratuito, destinas a calles, parques, áreas escolares,
deportivas, áreas verdes, centros de recreo, y reservas forestales, se considera incorporado al
costo del área vendible y, en consecuencia, su deducción no procede efectuarla
separadamente, por tal concepto, aunque dichas áreas hayan sido traspasadas a la
municipalidad correspondiente o a otra entidad estatal.
DEVENGADO
Es el reconocimiento y registro de un ingreso o un gasto en el periodo contable a que
se refiere, a pesar de que el desembolso o el cobro puedan ser hechos, todo o en
parte, en el periodo anterior o posterior.
Por ejemplo una empresa contrata a otra para que le haga una remodelación y pagará
hasta el término de la obra, pero aun así el gasto se considera en los registros
contables desde que se hace la contratación de dicha empresa aunque no se pague al
momento.
PERCIBIDO
Es un ingreso que ya se ha recibido, algo que ya se cobró.
Por ejemplo cualquier servicio o venta cuyo pago ya fue realizado.
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CONTRATOS DE CONSTRUCCION A LARGO PLAZO. En el caso