PRESENTACION DE LA UNIDAD II. Tema II.Registro de las transacciones en las empresas de servicios En esta unidad, se trabajaran las transacciones contables que envuelven solo las empresas de servicios. 2.1. Conceptos de Transacciones, TRANSACCIONES COMERCIALES TRUEQUE INTERCAMBIO TIPOS DE TRANSACCIONES. TIPOS DE TRANSACCIONES COMPRA DE MERCANCIAS VENTA DE SERVICIOS PAGO DE SUELDOS SERVICIOS TELEFONICO ADQUISICION DE UN ACTIVO Ver presentación en power point. 2.2. Concepto de cuenta, catalogo de cuenta clasificación de las cuentas cuenta Representacion numerica o codigo que representa un concepto Instrumento contable Ilustracion grafica de movimientos economicos Es la manera mas precisa de represntar transacciones economicas Catalogo de cuentas Catalogo de cuentas Listado de cuentas Clasificación de las cuentas. Las cuentas se clasifican en dos grandes bloques a) Según su estructura b) Según su origen Organización de las cuentas que se emplearan en los registros contables Reales Deudor Según su estructura Según el origen Nominales Acreedor Cuentas Reales: son aquellas cuentas que siempre van a poseer balance a menos que el balance sea igual a 0. Dicho de otro modo estas cuentas siempre van a existir, es decir, no se cierran. Dentro de estas cuentas tenemos: Activos Pasivos Capital Cuentas nominales: Son aquellas que se cierran al final del ciclo contable. A este grupo corresponden: Ingresos Costos Gastos Clasificación de los Activos. Modernamente, los activos se clasifican en dos grupos, que son: Corrientes y no corrientes. Tradicionalmente los activos se clasifican en cinco grupos (5), los cuales detallamos a continuación. 1- Activos corrientes. Se consideran activos corrientes a aquellos activos más líquidos que posee un negocio. Dicho de otra manera es el dinero o lo que más rápido se convierten en dinero. En este bloque de activos tenemos: a) b) c) d) Efectivo Caja y Banco Cuenta por Cobrar Inventario Gastos Pagados por Adelantados 2- Inversiones. Una inversión, en el sentido económico, es una colocación de capital para obtener una ganancia futura. Esta colocación supone una elección que resigna un beneficio inmediato por uno futuro y, por lo general, improbable. Una inversión es típicamente un monto de dinero que se pone a disposición de terceros, de una empresa o de un conjunto de acciones con el fin de que el mismo se incremente producto de las ganancias que genere ese fondo o proyecto empresarial. Normalmente las empresas invierten en: a) Acciones b) Bonos c) Bienes muebles o inmuebles 3- Activos fijos: Se consideran activos fijos, a aquellos activos que son utilizados de forma continua en las operaciones de las empresas, ya que sin los cuales la empresa no puede funcionar. Sin embargo, para que un activo sea considerado fijo de cumplir con las siguientes características. a. Que sean utilizados en las operaciones diaria del negocio b. Que produzcan bienes o servicios c. Que no haya intenciones de venta Los activos fijos son los siguientes: a) b) c) d) e) Terreno Edificio Mobiliarios y equipos de oficinas Equipo de transporte Maquinaria 4- Activos diferidos. Representan costos y gastos que no se cargan en el período en el cual se efectúa el desembolso, sino, que se pospone para cargarse en períodos futuros, los cuales se beneficiaran con los ingresos producidos por estos desembolsos; aplicando el principio contable de la asociación de ingresos y gastos. Son gastos que no ocurren de manera recurrente. A este grupo corresponden: a) Gastos de constitución y organización b) Mejora a propiedad arrendada 5- Otros activos. Comprende otros activos de la entidad que no han sido incluidos en los demás grupos de la clase Activo. A este grupo de activo corresponden: a) Los contratos por servicios o fianzas b) otros Clasificación de las cuentas de pasivos Los pasivos se clasifican en tres grupos, los cuales detallaremos a continuación. 1) Pasivos corriente. Deudas que se pagaran a corto plazo, generalmente antes del año a) cuentas por pagar corto plazo b) préstamo por pagar corto plazo c) hipoteca por pagar corto plazo d) documento por pagar corto plazo. e) Sobregiro bancario. 2) a) b) c) pasivos fijos o largo plazo. Deudas que se pagaran a mas de un año préstamo por pagar largo plazo documentos por pagar largo plazo hipoteca por pagar largo plazo. 3) Pasivos Diferidos. comprende el valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir económicamente en varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos a) ingresos cobrados por anticipados. CUENTAS DE CAPITAL a) b) c) d) e) f) g) h) Acciones Comunes Acciones preferentes Capital Autorizados Capital Suscrito y Pagados Capital Social Reservas Legal Utilidad del periodo Perdida del periodo. CUENTA DE INGRESOS. a) b) c) d) e) venta de servicios Venta de mercancías Devolución de venta descuento en venta otros ingresos CUERNTAS DE COSTOS a) b) c) d) Compra de mercancías Flete en compra devolución en compra descuento en compra CUENTAS DE GASTOS. GASTOS GENERALES Y ADMINISTRATIVOS a) Sueldos b) Regalía c) Vacaciones d) e) f) g) h) i) j) Teléfono Energía eléctrica Mantenimiento Agua Basura Seguros Otros gastos 2.3 concepto e importancia de la ecuación básica de la contabilidad La ecuación básica de la contabilidad se define como la igualdad entre el activo y la sumatoria del pasivo más el capital. Es ecuación es importante en la elaboración de del estado de situación, pues en este estado, se muestra la realización y culmen de los estados financieros, el cual se expresa en el uso de los recursos financieros. Cada transacción que se realiza afecta directamente la ecuación básica de la contabilidad, pues en ocasiones aumenta los activos y también los pasivos, pues ser que se aumento los activos y disminuyan las disponibilidades. 2.4 Principios de Dualidad, de Costo y de Realización. El principio de dualidad se basa en la propiedad bidimensional de las transacciones económicas que permite establecer conexiones específicas entre los distintos elementos patrimoniales y en la relación causa-efecto que produce como explicación de las variaciones entre inversión y financiación (Ijiri, 1967, p. 101). Esto implica que: En una unidad económica, se distingue por un lado, ente bienes y derechos y, por otro, las obligaciones. En todo suceso económico siempre podrá identificarse un recurso u origen de fondos, y un empleo o aplicación de dichos fondos. La aplicación del principio de dualidad al método de la Partida Doble, de acuerdo con Fernández-Pirla (1974, p. 120) y Montesinos (1976, p. 254), se concreta en los siguientes puntos: Toda cuenta consta de Debe y Haber para representar empleos y recursos, respectivamente. En todo sistema de cuentas existe al menos dos series de tipo opuesto. Todo suceso que sea susceptible de contabilización tiene al menos dos cuentas de signo contrario. Las expresiones monetarias de dichas cuentas antitéticas son iguales y de signo contrario si en la valoración se utiliza la misma moneda. 1.2.2.2. Medición y Valoración Los elementos identificados en cualquier hecho contable mediante el principio de dualidad conllevan una corriente de flujos, reales o financieros. Mientras que los flujos financieros están expresados en valores monetarios, los correspondientes flujos reales vendrán expresados en su unidad natural de cuenta (kilos, litros, kilovatios, etc.). La medición y valoración de los elementos tendrá como objetivo la homogeneización de los citados flujos. Este proceso se concretará, básicamente, en la conversión de los flujos en dinero, en cuanto la información contable es básicamente cuantitativa; así como en la aplicación de criterios de categorización que favorezcan el control interno y la agregación de la información, a la vez que facilitan información cualitativa sobre los mismos. a) Medición La Medición supone, tanto la cuantificación de los atributos de los diferentes elementos –flujos - (Cañivano, 1996, p. 62), como su categorización de naturaleza cualitativa a través de la discriminación entre identidades y diferencias, relaciones de orden, etc. (Requena, 1977, p. 116), todo ello de acuerdo con determinadas reglas. Las mediciones contables se llevan a cabo a través de una escala multidimensional donde cabe destacar los siguientes criterios (Blanco et al., 1999, p. 49-50): - Ordinal: Los elementos contables, representativos, serán clasificados en función de sus características, lo que permitirán un control interno. - Nominal: Los elementos contables, representativos en la operación, van a ser codificados mediante números lo que permitirá su clasificación y agregación. - Por intervalos: Estudio de los operadores por intervalos según un modelo probabilístico. b) Valoración Siguiendo al profesor Cañivano (1996, p. 62), la valoración supone la expresión monetaria de los flujos mediante la ponderación de los mismos por un precio. Este proceso exige para su adecuada realización: - La determinación de los precios más adecuados a cada tipo de elemento. - El establecimiento de principios, reglas y normas para llevarla a cabo. 2.5 Efecto que causan las transacciones a los elementos de la ecuación básica de Contabilidad. Los negocios realizan múltiples operaciones o transacciones que tienen un efecto directo en los componente de la ecuación contable básica y una sola operación puede afectar uno o mas elementos; por ello, esta parte se analizara como la transacciones todas las transacciones de negocio afectan la igualdad. Ejemplo el señor Juan Polanco decide empezar un negocio, que se dedicara a la compra y venta de mercancías, que llevara por nombre Polanco comercial, para lo cual dispone de un capital de RD$ 5, 000,000.00. Si registráramos esta transacción, nos diéramos cuenta de que afectaría a dos elemento de la ecuación básica, pues el activo se incrementaría en RD$ 5, 000,000.00, pero mismo ocurriría con el capital En caso de que la empresa decida adquierir un equipo de oficina, edificio o cualquier tipo de activo fijo, y los mismos sean adquiridos a crédito el asiento contable seria. Propiedad, planta y equipos Cuentas por pagar xxxxxx xxxxxxxx Con lo cual se incrementa el activo y también el pasivo 2.6 Ganancia neta y/o Perdida Neta Son el resultado de deducir a los ingresos los gastos, en caso de que se trate de una empresa de servicios. Cuando se trata de una empresa comercial, la ganancia o la perdida se obtiene restándoles a los ingresos los costos y los gastos. Esta es una de las funciones principales de la contabilidad, determinar las utilidades y las perdidas de los ejercicios contables, pero esto no es su finalidad, pues la finalidad es facilitar la toma de decisiones 2.7 Balance de comprobación. A partir del mayor general se elabora la balanza de comprobación, en la que se vacian los saldos de cada una de las cuentas del mayor general, y se clasifican de acuerdo al rubro al que pertenezcan. Sin embargo una balanza de comprobación tiene algunas restricciones para su elaboración. A continuación los elementos que caracterizan una balanza de comprobación. a) Nombre o razón social b) Nombre de la balanza o reporte c) Periodo que barca d) Moneda en que las partidas estarán expresadas Otro orden de ideas, podemos decir, que la balanza de comprobación es un instrumento útil que se emplea en la contabilidad para verificar la igualdad del debito y el crédito, también un medio poderoso para detectar errores, ya sean en los registro, como en las cuentas registradas en el mayor general 2.8 Concepto e ilustración grafica de cuenta y su relación con los conceptos Debito y Crédito. En los puntos anteriores ya hemos definido cuenta y catalogo de cuenta, pero esta ocasión solo nos enfocaremos en los en temimos de debito y crédito. Existen varias definiciones al respecto, pero ninguna satisface las necesidades de los estudiantes en su busque de la compresión de la contabilidad, veamos algunas: El débito se refiere al dinero que ya es de la propiedad del cliente, quien dispone de él en una cuenta corriente bancaria, al contrario del crédito, donde el dinero utilizado es prestado por la institución bancaria. El débito contable es una de las dos características de toda aplicación a los libros siendo el crédito el otro. Un débito se refleja en el "debe" y son cuentas por naturaleza del activo contable y debe de estar siempre acompañado de un crédito reflejado en el "haber" que puede ser, o en el pasivo, o en el patrimonio. Existen dos tipos de naturalezas contables en las cuentas, las cuentas de naturaleza deudora (todas aquellas que van en el débito) y las cuentas de naturaleza acreedora (todas aquellas que van en el crédito). Referirse a las cuentas "T". Sin embargo, para comprender mejor los débitos y los créditos, estos deben estudiantes y definirse por grupo de cuenta. Por ejemplo, los débitos en las cuentas de activos son las entradas o adquisiciones y los créditos las salidas. En los pasivos los créditos son las ocasiones en que nos endeudamos y los débitos los pagos o devoluciones a las cuentas. En la cuenta de capital los créditos son los aportes o aumento de capital y los créditos los retiro de capital o las perdidas en el estado de resultados. 2.9 Explicación e Ilustración grafica complementarios de contabilidad. de los Libros obligatorios y Los libros usados en contabilidad forman parte de los componentes de un sistema de contabilidad, pero estios libros se clasifican en dos grandes grupos, quye son los libros legalizados y los no legalizados. Libro legalizados. Diario General y libros de inventarios. Estos libros deben poseer las siguientes características. Las paginas deben estar enumeradas Deben estar sellada por industria y comercio. Deben estar rubricadas No debe haber salto de páginas. Libro de inventario: este libro se utiliza para llevar un exhaustivo control de las entradas y salidas de mercancías, así como también, las mercancías en existencias. Diario General: este libro debe presentar todas las entradas de diarios que se hallan efectuados durante el ciclo contable, para verificar la validez de las operaciones declaradas. Mayor General: es un libro o medio electrónico en el que se efectúa un registro individual separado, de los aumentos o disminuciones de cuentas especificas en el sistema contable. Esto quiere decir que existe una hoja de mayor para cada. ILUSTRACION DE DIARIO GENERAL FECHA DETALLE AUX DEBITO CREDITO ILUSTRACION DE MAYOR GENERAL FECHA DETALLE REF DEBE HABER BALANCE 2.10 Definición e ilustración de Asiento de Diario y de Traslados al Mayor General En contabilidad, se denomina asiento contable o apunte contable a cada una de las anotaciones o registros que se hacen en el Libro diario de contabilidad, que se realizan con la finalidad de registrar un hecho económico que provoca una modificación cuantitativa o cualitativa en la composición del patrimonio de una empresa y por tanto un movimiento en las cuentas de una empresa. En el sistema de partida doble, cada asiento se compone al menos de dos anotaciones: una al debe y otra al haber. Estas dos posiciones hacen movimientos inversos, y afectan al activo o al pasivo, y se fundamentan por el hecho de que todo apunte afecta al menos a dos cuentas y cada movimiento tiene una contrapartida. En todo caso, aunque nada especifica la normativa legal, la siguiente información: Fecha de la anotación. Número que hace el asiento a lo largo del ejercicio. Cuentas que intervienen (con su código y denominación). Importes asociados a cada cuenta, señalando si son cargos o abonos. Breve descripción de la operación. Se Denomina asiento a las anotaciones realizadas con la finalidad de reflejar un hecho o una operación contable. Ilustración de asiento contable. FECHA DETALLE 01/05/20XX COMPRA DE SUMINISTROS CUENTAS POR PAGAR REGISTRO DE COMPRAS DE SUMINISTROS A CREDITO AUX DEBITO CREDITO 10.500,00 10.500,00 2.11 Definición e ilustración del Balance de Comprobación General Un balance general, es lo que hoy se conoce como estado de situación, y este presenta los recursos que posee el negocio (Activos), sus adeudos (Pasivos) y el total de capital contable en una fecha específica. El balance general se puede presentar de diversas formas, vamos a continuación a presentarlo de la forma mas reducida Ilustración de un balance general Office Clear, S.A. Balance General Al 30 de Junio del 2014 En RD$ Activos Activos Corrientes Efectivo en Caja y Banco Cuentas por cobrar Suministro de limpieza Seguro Pagado por Anticipado Total Activos Corrientes Activos no Corrientes Equipo de Transporte Total activos no Corrientes Total Activos Pasivos y Capital Pasivos Corrientes Cuentas por pagar Proveedores Anticipos de Clientes Interés Por Pagar ISR Por Pagar Documento por Pagar Corto Plazo Total Pasivos Corrientes Capital Total capital Total Pasivos y capital 187.900,00 115.000,00 35.500,00 49.510,00 387.910,00 180.000,00 180.000,00 567.910,00 84.350,00 60.000,00 1.800,00 61.500,00 120.000,00 327.650,00 240.260,00 240.260,00 567.910,00 2.12 Ejercicios prácticos para empresa de único dueño y Sociedad Anónima. EJERCICIO Mayo 1: Norma Aybar inicia un negocio de fotografía, que se conocerá como Estudio de Fotografía Aybar con la inversión inicial de $ 206,500.00, depositado en el banco Quito. Deposito no. 501 Mayo 2: ck # 101 por $ 24,000 en pago de un contrato de alquiler por tres meses, pagado por adelantado, para el estudio de fotografía. Mayo 4: OC # 102 de 125,000 factura # 309, por compra de equipo fotográfico a crédito a KAGILI, S.A. Mayo 6: Ck# 102, por valor de $ 2,500, por concepto de gasto de publicidad (anuncio en el periódico). Mayo 10: Ck # 103, por 5,000 en abono a la cuenta pendiente, con KAGILI, S.A.. Mayo 13: Ck # 104, por $ 3,750, gastos de sueldos Mayo 16: R/C # 305 por 15,800, por concepto de venta en efectivo (Factura #s 770-780). Deposito no.502. Mayo 20: Ck # 105, por valor de $ 6,500, por concepto de compra de suministros. Mayo 27: Ck # 106, por valor de 3,750.00, en pago de sueldo. Mayo 31: CK#107, por 690.00 por concepto de pago de factura del telefoneo del me. Mayo 31: Ck# 108, por $ 1,750.00, en pago de la factura de electricidad consumida en el mes. Mayo 31: R/c # 306, por 18,700 de la venta de la segunda mitad del mes.(Factura 781-790). Deposito # 503. Mayo 31: factura 791-793 por 16,750 de las ventas a crédito del mes. Mayo 31; Ck.# 109, por 12,000 a nombre de la señora Aybar para su uso personal. Mayo 31: R/c # 307, por 8,500 de clientes por concepto de abono a sus cuentas. Deposito # 504. Se requiere: a) b) c) d) Registre las transacciones en el diario general. Realice los trasladado al mayor general Prepare el balance de comprobación Prepare los estados financieros correspondientes
