ANÁLISIS CRÍTICO Y CASOS PRÁCTICOS 1. Análisis de la Teoría del Valor Agregado. ANÁLISIS CRÍTICO DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA APLICABLE 2. Análisis y evaluación de las normas relacionadas con la venta de bienes muebles. Venta Art. 3º inc. a) Ley Art. 2º numeral 3, 4, 5 del Reglamento Bienes Muebles Art. 3º inc. b). Ley Art. 2º numeral 8 del Reglamento ANÁLISIS CRÍTICO DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA APLICABLE. A. Según el literal a) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, la venta en el país de bienes muebles, se encuentra gravada con el IGV, al analizar este supuesto se deduce que para ello deben presentarse conjuntamente estos tres conceptos: venta, en el país y de bienes muebles. VENTA: Según el numeral 1) del literal a) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV, venta es todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes. Tener en cuenta, que, según el numeral 2) del literal a) del artículo 3° del TUO de la Ley del IGV el retiro de bienes es considerado venta, con sus respectivas excepciones (artículo 2° y 3° del TUO de la Ley del IGV) como, por ejemplo: Una empresa esparraguera entrega a los socios dos cajas de espárragos por su cumpleaños. La entrega de afiches a los clientes que realiza una empresa para promocionar un producto que lanzará al mercado. La entrega de canastas navideñas a todos los trabajadores de la empresa. EN EL PAÍS. Se refiere a los bienes producidos en el Perú, pero también incluye a los bienes con inscripción, matrícula, patente o similar otorgada en el país, aun cuando al efectuarse la venta se encuentren transitoriamente fuera de él, a los bienes intangibles, cuando el titular y el adquiriente se encuentran domiciliados en el país y a los bienes no producidos en el Perú, cuando hubieran sido importados en forma definitiva. BIENES MUEBLES. Se refiere a aquellos bienes corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, a los derechos referentes a los mismos, a los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, a las naves y aeronaves, así como a los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes. B. Respecto al nacimiento de la obligación tributaria del IGV, el artículo 4° de la Ley del IGV, nos menciona que, en la venta de bienes, se tomará en cuenta la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero, y en el retiro de bienes, se debe tener en cuenta la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha del retiro del bien, también teniendo en cuenta lo que ocurra primero. C. EJEMPLOS: - Los uniformes entregados a sus trabajadores constituyen condición de trabajo, no constituyendo por tanto retiro de bienes. RTF 663-4-2001: “Se establece que los uniformes entregados a sus trabajadoras constituyen condición de trabajo indispensable para el trabajador, toda vez que si no lo utilizan no sería posible que cumplan su finalidad de distinguirlos, no constituyendo por tanto retiro de bienes, criterio recogido en las RTFs 461-5-98 y 489-5-00”. - 3. Un whisky entregado a un cliente no constituye retiro de bienes al tratarse de obsequios con fines promocionales, el retiro de un maletín entregado a uno de los gerentes sí constituye retiro de bienes gravado en tanto no se entregó como condición de trabajo. RTF 8653-4-2001: “Se revoca en parte lo apelado, confirmándose en lo demás que contiene. Respecto al reparo sobre retiro de whisky entregado a clientes se debe mencionar que conforme al artículo 2, numeral 3, literal c, del Reglamento de la Ley del IGV, no constituye retiro al tratarse de obsequios con fines promocionales, por lo que corresponde dejar sin efecto el reparo. En cuanto al retiro de bienes por un maletín entregado a uno de los gerentes, se establece que en tanto no se les entregó a todos los funcionarios que ejecutan similares labores, no constituye una condición de trabajo, confirmándose el reparo.”. Análisis y evaluación de las normas relacionadas con la prestación y utilización de servicios. ANÁLISIS CRÍTICO DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA APLICABLE. A. Según el literal b) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, la prestación o utilización de servicios en el país, se encuentra gravada con el IGV, al analizar este supuesto, podemos inferir que servicio es la prestación realizada a favor de otra persona, por la cual se percibe una retribución. PRESTACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS. Es toda prestación de hacer, no hacer y prestaciones de dar, que sean temporales, que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no este afecto a dicho impuesto, incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero (leasing). También se considera como retribución o ingreso, los montos que se perciban por concepto de ARRAS, DEPÓSITO 0 GARANTÍA y que superen en forma conjunta el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción. No tienen naturaleza de servicio, pero se los considera así. La onerosidad no implica necesariamente que haya dinero involucrado, puede pagarse con otra prestación de servicios. Que haya existencia de sacrificios mutuos. No está vinculado con una ganancia como en el Impuesto a la Renta. También se considera prestación de servicios la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo (inmuebles, maquinarias y equipos) de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento. Según informe de SUNAT: INFORME N° 228-2004-SUNAT/2B0000, a fin de determinar si el servicio prestado por un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al lugar en que se hace el uso inmediato o” el primer acto de disposición del servicio. Para ello deberá analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a fin de establecer donde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado. Tener en cuenta que no se considera como utilización de servicios en el país: aquellos servicios de ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen íntegramente en el exterior y aquellos servicios de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de transporte prestados en el exterior. B. En la prestación de servicios, el artículo 4° de la Ley del IGV, nos menciona que, se tomará en cuenta la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se perciba, lo que ocurra primero. C. Análisis y evaluación de las normas relacionadas con los contratos de construcción. ANÁLISIS CRÍTICO DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA APLICABLE. A. Según el literal c) del artículo 1° del TUO de la Ley del IGV, los contratos de construcción, se encuentran gravados con el IGV, al analizar este supuesto, deducimos que se refiere a los contratos de construcción que se ejecuten en el territorio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato o de percepción de los ingresos. CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN: Es aquél, por el que se acuerda la realización de las actividades clasificadas como construcción en la Clasificación Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas. También incluye las arras, depósito o garantía que se pacten respecto del mismo y que superen el 3% del valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación del servicio o del valor de construcción. Según el INFORME N°003-2011/SUNAT, mediante el que la SUNAT hace referencia a la versión de la CIIU aplicable para efectos de definir los contratos de construcción, precisando que se tomará en cuenta la Revisión 4 de la CIIU al haber sido ésta la adoptada en el país mediante la Resolución Jefatural N° 024-2010- lNEI (vigente a partir del 30 de enero de 2010). En tanto que la revisión 4 del CIIU (actualmente vigente) indica: B. En los contratos de construcción, el artículo 4° de la Ley del IGV, nos menciona que, se tomará en cuenta la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha de percepción del ingreso, lo que ocurra primero.
