AUTORES Cra. Gladys Susana GARCÍA Esp. Martín Ernesto QUADRO Los autores agradecen al Lic. Osvaldo H. Ripetta, co-autor y compilador del material anterior del Ciclo Nivelación, quien generosamente autorizó a que se utilice parte de su trabajo para la elaboración de este texto. ASESORAMIENTO Y DISEÑO PEDAGÓGICO - DIDÁCTICO Esp. Verónica PACHECO y Mgtr. María Helena SADDI DISEÑO GRÁFICO Y AUDIOVISUAL Lic. Laura DELMONTE y Lic. Marcos OVIEDO MAQUETACIÓN DE MATERIALES Lic. Víctor R. CACCIAGIÚ, Lic. Ismael RODRÍGUEZ y Tec. Myriam DÍAZ Introducción a la Contabilidad Índice Presentación de la materia pág. 1 UNIDAD 1 ORGANIZACIÓN Y EMPRESA OBJETIVOS 1. PRESENTACIÓN pág. 5 pág. 5 2. LAS ORGANIZACIONES 2.1 Concepto 2.2 Características 2.3 Elementos pág. 5 pág. 6 pág. 7 pág. 8 2.4 Clasificación 2.5 Las organizaciones como sistema pág. 10 pág. 11 3. LA EMPRESA 3.1 Concepto 3.2 Clasificación 3.3 Organización jurídica 3.3.1 Empresa unipersonal 3.3.2 Sociedades 3.4 Organización interna 3.5 Procesos pág. 13 pág. 13 pág. 13 pág. 15 pág. 15 pág. 16 pág. 18 pág. 18 4. LA ADMINISTRACIÓN 4.1 Concepto 4.2 Funciones 4.2.1 Planeamiento 4.2.2 Coordinación 4.2.3 Control 4.3 La toma de decisiones 4.3.1 Concepto 4.3.2 Bases para la toma de decisiones pág. 18 pág. 18 pág. 19 pág. 19 pág. 20 pág. 20 pág. 20 pág. 21 pág. 21 5. LA INFORMACIÓN 5.1 Concepto 5.2 El Sistema de Información 5.3 El Sistema de Información Contable pág. 22 pág. 22 pág. 24 pág. 24 6. LA CONTABILIDAD 6.1 Concepto 6.2 Carácter de la Disciplina Contable 6.3 Objetivo de la Contabilidad 6.4 Clasificación de la Contabilidad según los usuarios 6.5 Periodicidad de la Información Contable pág. 26 pág. 26 pág. 28 pág. 29 pág. 29 pág. 30 Ciclo de Nivelación 7. EL CONCEPTO DE ENTE pág. 30 8. CONTABILIDAD Y TENEDURÍA DE LIBROS pág. 31 9. EFECTOS DEL ENTORNO SOBRE LAS ORGANIZACIONES Y LA INFORMACIÓN CONTABLE pág. 31 10. ACTIVIDADES pág. 32 UNIDAD 2 ESTRUCTURA Y VARIACIONES DEL PATRIMONIO OBJETIVOS 1. PRESENTACIÓN pág. 39 pág. 39 2. LA DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO pág. 39 3. ESTRUCTURA DEL PATRIMONIO 3.1 El Activo 3.2 Participaciones sobre el Activo 3.2.1 El Pasivo 3.2.2 El Patrimonio Neto 3.3 El Resultado del Ejercicio 3.4 Ejemplo: Caso 1-A pág. 40 pág. 41 pág. 41 pág. 41 pág. 42 pág. 43 pág. 43 4. VARIACIONES PATRIMONIALES 4.1 Concepto de Variaciones Patrimoniales 4.2 Causas de las Variaciones Patrimoniales 4.3 Clases de Variaciones Patrimoniales 4.3.1 Variación de Origen 4.3.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas 4.3.3 Variaciones Cuantitativas o Modificativas 4.3.4 Resumen 4.4 .- Ejemplo: Caso 1-A con los Resultados abiertos en sus causas pág. 46 pág. 46 pág. 46 pág. 47 pág. 47 pág. 47 pág. 49 pág. 50 pág. 51 5. LAS VARIACIONES DEL PATRIMONIO EN VARIOS PERIODOS 5.1 Los Resultados 5.2 Las operaciones con los propietarios 5.2.1 Aportes de los propietarios 5.2.2 Retiros de los propietarios 5.3 Ejemplo: Caso 1-B pág. 51 pág. 52 pág. 53 pág. 53 pág. 54 pág. 56 6. VARIACIONES PATRIMONIALES – DIAGRAMA LÓGICO pág. 57 7. ACTIVIDADES pág. 58 Introducción a la Contabilidad UNIDAD 3 COMPONENTES PATRIMONIALES Y RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES OBJETIVOS pág. 69 1. PRESENTACIÓN pág. 69 2. DESCRIPCIÓN DE LOS COMPONENTES PATRIMONALES Y REQUISITOS PARA SU RECONOCIMIENTO 2.1 El Activo 2.1.1 Componentes 2.1.2 Requisitos para el reconocimiento de un Activo 2.2 El Pasivo 2.2.1 Componentes 2.2.2 Requisitos para el reconocimiento de un Pasivo 2.3 El Patrimonio Neto 2.3.1 Componentes pág. 70 3. RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES 3.1 Concepto de Reconocimiento 3.2 Reconocimiento de Ingresos 3.2.1 Ingresos atribuibles a ventas de bienes 3.2.2 Ingresos atribuibles a ventas de servicios 3.2.3 Ingresos atribuibles a un periodo de tiempo 3.2.4 Otros Ingresos 3.3 El concepto de Relación, Vinculación o Apareamiento Contable 3.4 Reconocimiento de Gastos 3.4.1 Gastos vinculados con Ingresos por ventas de bienes o servicios 3.4.2 Gastos vinculados con un periodo de tiempo 3.4.3 Otros Gastos pág. 80 pág. 80 pág. 81 pág. 81 pág. 81 pág. 82 pág. 82 pág. 83 pág. 83 pág. 83 pág. 83 pág. 83 4. ALGUNAS DE LAS PRINCIPALES CLASES DE INGRESOS Y GASTOS 4.1 Ingresos 4.2 Gastos pág. 85 pág. 85 pág. 86 5. ACTIVIDADES pág. 87 pág. 70 pág. 70 pág. 73 pág. 75 pág. 75 pág. 76 pág. 77 pág. 77 UNIDAD 4 EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE OBJERTIVOS 1. PRESENTACIÓN 2. ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS 3. LAS IGUALDADES BÁSICAS COMO PUNTO DE PARTIDA PARA EL ESTUDIO DEL MPD 3.1 Supuestos básicos del MPD 3.2 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de las Igualdades Patrimoniales pág. 101 pág. 101 pág. 102 pág. 104 pág. 104 pág. 105 Ciclo de Nivelación 4. EL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE 4.1 Conceptos de Cuenta y Saldo 4.2 Las Cuentas según su alcance o rango 4.3 Las Igualdades en el Método de la Partida Doble 4.4 Las Cuentas según su Saldo 4.5 Las registraciones en las Cuentas y la Igualdad 4.6 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de la primera aproximación al MPD 4.7 Débitos y Créditos 4.8 Las Convenciones sobre las Registraciones y los Saldos y la Igualdad 4.9 Los Asientos y las Registraciones y los Saldos previos pág. 112 pág. 112 pág. 113 pág. 113 pág. 114 pág. 115 pág. 116 5. LAS DOS SECCIONES DE UNA CUENTA 5.1 El Caso de Aplicación con Cuentas de dos secciones pág. 119 pág. 121 6. LAS CUENTAS COMO SOPORTE FÍSICO DE LA INFORMACIÓN pág. 123 7. LOS REGISTROS CONTABLES O LIBROS DEL MÉTODO DE LA PARTIDA DOBLE 7.1 El Libro Diario 7.2 El Libro Mayor pág. 124 pág. 125 pág. 128 8. EL BALANCE DE COMPROBACIÓN 8.1 Concepto 8.2 El Balance de Comprobación en el Caso de Aplicación pág. 128 pág. 128 pág. 129 9. LOS ESTADOS CONTABLES 9.1 Estados Contables de Publicación 9.2 Estados Contables Elementales 9.3 Clases de Estados Contables 9.3.1 Estado de Situación Patrimonial o Balance General 9.3.2 Estado de Resultados 9.4 Un paso previo a la confección de los Estados Contables Básicos 9.5 Los Estados Contables Básicos en el Caso de Aplicación pág. 130 pág. 130 pág. 130 pág. 131 pág. 131 pág. 131 pág. 132 pág. 133 10. ACTIVIDADES pág. 135 pág. 117 pág. 118 pág. 119 UNIDAD 5 COMPROBANTES Y DOCUMENTOS COMERCIALES OBJETIVOS 1. PRESENTACIÓN pág. 149 pág. 149 2. DISTINCIÓN ENTRE FORMULARIO Y COMPROBANTE pág. 150 3. COMPROBANTES 3.1 Instrumentos Públicos 3.1.1 Concepto pág. 151 pág. 152 pág. 152 Introducción a la Contabilidad 3.2 Instrumentos Privados 3.2.1 Concepto 3.3 Papeles de Trabajo 3.3.1 Concepto 3.4 Documentos Comerciales 3.4.1 Concepto 3.4.2 Características 3.4.3 Funciones 3.4.4 Clasificación 3.4.5 Disposiciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos 3.4.6 Documentos comerciales más usuales 3.4.6.1 Orden de Compra 3.4.6.1.1 Concepto 3.4.6.1.2 Contenido 3.4.6.1.3 Contabilización 3.4.6.2 Nota de Venta 3.4.6.2.1 Concepto 3.4.6.2.2 Contenido 3.4.6.2.3 Contabilización 3.4.6.3 Remito 3.4.6.3.1 Concepto 3.4.6.3.2 Contenido 3.4.6.3.3 Contabilización 3.4.6.4 Factura 3.4.6.4.1 Concepto 3.4.6.4.2 Contenido 3.4.6.4.3 Contabilización 3.4.6.5 Ticket 3.4.6.5.1 Concepto 3.4.6.5.2 Contenido 3.4.6.5.3 Contabilización 3.4.6.6 Nota de Débito 3.4.6.6.1 Concepto 3.4.6.6.2 Contenido 3.4.6.6.3 Contabilización 3.4.6.7 Nota de Crédito 3.4.6.7.1 Concepto 3.4.6.7.2 Contenido 3.4.6.7.3 Contabilización 3.4.6.8 Recibo 3.4.6.8.1 Concepto 3.4.6.8.2 Contenido 3.4.6.8.3 Contabilización 3.4.6.9 Resumen de Cuenta Comercial 3.4.6.9.1 Concepto 3.4.6.9.2 Contenido 3.4.6.9.3 Contabilización pág. 152 pág. 152 pág. 152 pág. 152 pág. 153 pág. 153 pág. 153 pág. 153 pág. 154 pág. 155 pág. 157 pág. 157 pág. 157 pág. 157 pág. 158 pág. 158 pág. 158 pág. 159 pág. 159 pág. 159 pág. 159 pág. 160 pág. 160 pág. 161 pág. 161 pág. 161 pág. 162 pág. 162 pág. 162 pág. 162 pág. 163 pág. 163 pág. 163 pág. 163 pág. 164 pág. 164 pág. 164 pág. 164 pág. 165 pág. 165 pág. 165 pág. 165 pág. 166 pág. 166 pág. 166 pág. 166 pág. 167 Ciclo de Nivelación 3.4.6.10 Nota de Crédito Bancaria 3.4.6.10.1 Concepto 3.4.6.10.2 Contenido 3.4.6.10.3 Contabilización 3.4.6.11 Cheque 3.4.6.11.1 Concepto 3.4.6.11.2 Contenido 3.4.6.11.3 Contabilización 3.4.6.12 Cheque de Pago Diferido 3.4.6.12.1 Concepto 3.4.6.12.2 Contenido 3.4.6.12.3 Contabilización 3.4.6.13 Pagaré 3.4.6.13.1 Concepto 3.4.6.13.2 Contenido 3.4.6.13.3 Contabilización pág. 167 pág. 167 pág. 167 pág. 168 pág. 168 pág. 168 pág. 169 pág. 169 pág. 169 pág. 169 pág. 170 pág. 171 pág. 171 pág. 171 pág. 171 pág. 172 4. ACTIVIDADES pág. 172 Introducción a la Contabilidad Presentación de la Materia ¡Hola! Los docentes de Introducción a la Contabilidad te damos la bienvenida!!! Esperamos que tu paso por la Universidad, y en particular por esta Facultad, sea el comienzo de una etapa maravillosa. Has elegido formarte en el área de las Ciencias Económicas, y más allá de la carrera escogida, te esperan grandes oportunidades y seguramente algunos desafíos. En este camino, es importante que no pierdas de vista tu objetivo final, tu meta… que está impulsada por tu vocación, ganas de superarte, constancia y perseverancia. Te invitamos a ver esta presentación de Introducción a la Contabilidad en formato audiovisual en el aula virtual de la asignatura. Si aceptas un consejo, podemos proponerte que vivas cada situación como una experiencia de aprendizaje. Todo lo que pasa en las aulas y fuera de ellas -con los profesores, compañeros y personas que trabajan en la Facultad- te permitirá aprender algo nuevo. Lo sorprendente de este aprendizaje es que seguramente excederá los contenidos o temas de una Materia, ya que también te permitirá desarrollar y afianzar habilidades y valores. Así que… a estar atentos y dejarse sorprender! ¿Comenzamos?... En Introducción a la Contabilidad, se espera que el estudiante sea capaz de: • • • • • Conceptualizar la Contabilidad como disciplina, valorando su importancia en el proceso de toma de decisiones. Caracterizar el Patrimonio del ente, desde una perspectiva estructural y otra analítica. Analizar el Método de la Partida Doble, sus convenciones y elementos intervinientes, como proceso e instrumental central de la Contabilidad. Discriminar las operaciones y hechos más frecuentes que tienen lugar en los entes contables, atendiendo a las formas particulares de operatoria y reconocimiento. Aplicar conceptos, relaciones y convenciones en la resolución de casos prácticos. Quizás, en una primera lectura, estos objetivos de aprendizaje te parezcan inalcanzables en el tiempo asignado para el Ciclo de Nivelación. En general, los estudiantes que no vieron Contabilidad en el Nivel Secundario sienten que a ellos esta materia les resultará mucho más compleja que al resto de sus compañeros. Es ésta una buena oportunidad para derribar ese mito. Este material está pensado para comenzar a estudiar Contabilidad sin que resulte necesario tener conocimientos o habilidades previas. De allí su carácter de “introductorio”, que pretende priorizar y desarrollar los conceptos básicos, como así también los procedimientos elementales de la Contabilidad. En este punto también es importante derribar otro mito: Si es tan básico el contenido de la materia, tal vez los estudiantes con orientación en Economía y Administración, con años de Contabilidad en el Nivel Secundario, crean que ”corren con ventaja”. Si bien es cierto que estos estudiantes seguramente estarán más familiarizados con los términos y algunos procedimientos de esta materia, con certeza -y sin temor a equivocarnos- afirmamos que el enfoque con el que se desarrollan los contenidos en este material, sí les resultará novedoso. Vale decir que, sin importar los conocimientos y habilidades previas con respecto a la Contabilidad, ambos requieren una “nivelación”, entendiendo esto como la construcción de un contenido homogéneo, tanto en profundidad como en enfoque, para cursar las materias de primer año (en nuestro caso Contabilidad I, su correlativa en el segundo semestre), sin mayores inconvenientes en el aprendizaje. 1 A manera presentación de la materia, proponemos un “recorrido” por los contenidos de esta Asignatura. Podemos pensar que la lógica de este material te presenta los temas en “capas” o “etapas”. Esto es un gran ventaja, ya que en forma lenta y progresiva comenzamos con conceptos básicos, definidos de una manera entendible y, a medida que atravesamos las Unidades, esos conceptos se van puliendo y también profundizando. Existen interconexiones y vinculaciones ente los temas de cada Unidad, por lo tanto, una sugerencia que te Ciclo de Nivelación realizamos, es que trates de “hacer visible” o encontrar estas relaciones entre conceptos y procedimientos. Esto te asegurará una mayor compresión de los temas estudiados. ¿Comenzamos con el recorrido? La travesía comienza con la Unidad 1, donde analizamos el ámbito en el cual se desarrolla la Contabilidad. Allí verás conceptos básicos, tales como Organización, Empresa y Ente, analizando diferencias y similitudes entre ellos. Independientemente del tipo de asociación, el Patrimonio emerge como un elemento importante para el logro de los fines que se han trazado. Es por ello que los entes necesitan información de su Patrimonio, para evaluar su gestión y tomar las decisiones que les aseguren las metas propuestas. Así, la Contabilidad se presenta como la disciplina que estudia el Patrimonio, su composición y evolución. Identificado el Patrimonio como objeto de estudio de la Contabilidad, en la Unidad 2 nos ocupamos de definir con precisión los elementos de lo integran. Aquí aparecen por primera vez los conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. Estos elementos nos permiten ver el Patrimonio desde un punto de vista estructural, es decir, analizar cómo están compuestos los recursos de un ente (Activo) y si los mismos fueron financiados por terceros (Pasivo) o por los propietarios (Patrimonio Neto). Este enfoque o forma de analizar el Patrimonio, se conoce como análisis estructural o estático, dado que permite conocer cómo se encuentra conformado el mismo en un momento del tiempo. Como se vio en la Unidad 1, la Contabilidad no sólo estudia la estructura del Patrimonio (desarrollado en la Unidad 2), sino también sus variaciones o cambios (aumentos y disminuciones, y las causas que lo generaron). Es por ello que en la Unidad 3, se desarrolla un enfoque dinámico para entender estas modificaciones patrimoniales, independientemente de su estructura. El concepto de “variaciones patrimoniales”, ayudará a entender cómo cambia el Patrimonio y qué tipo de operaciones generan esos cambios. Es en este punto donde se incorporan nuevos conceptos, tales como: Ingresos, Gastos, Aportes,Retiros, Resultado de Ejercicio, como formas de identificar modificaciones particulares en la estructura del Patrimonio Neto. En resumen, estas tres primeras unidades ofrecen un marco teórico o conceptual a partir del cual podemos analizar el Patrimonio de un ente, objeto de estudio de la Contabilidad, desde una perspectiva estática y dinámica. El entender cómo se conforma el Patrimonio y cómo las diferentes de operaciones lo modifican, es un aspecto clave para las Organizaciones a la hora de evaluar cómo se generan sus resultados. El Resultado del Ejercicio contable cumple un papel muy importante en la evaluación del desempeño de un ente y/o de las áreas que la componen. 2 El análisis y comprensión de este marco teórico permite, en la Unidad 4, el desarrollo del “Método de la Partida Doble”. Este método representa la lógica implícita en el proceso contable. En las unidades anteriores, el Patrimonio Neto se representa por diferentes ecuaciones (por ejemplo PN= A – P; PN= C + RA; PN= C + RA + Y –G, etc.) y por medio de ejemplos prácticos vimos cómo las operaciones se anotan (se registran o asientan, en la terminología contable) en estas diferencias expresiones matemáticas. En esa Unidad, retomando esa metodología, aprenderás a realizar esas anotaciones en los “Libros de Contabilidad” (Diario y Mayor). Para ello, se introducen los conceptos de Cuentas, Debe, Haber, Débito, Crédito, Saldo, Saldo Deudor, Saldo Acreedor, entre otros. Las tres Unidades que siguen permiten completar y profundizar algunos aspectos del método y la registración contable. Por ejemplo, en la Unidad 5 se analizan los Comprobantes y Documentos Comerciales como manera de sistematizar los datos que serán procesados por la Contabilidad. En la Unidad 6, se estudia con mayor detenimiento las Cuentas Contables, abordando su análisis y distintas clasificaciones. Introducción a la Contabilidad Por último, la Unidad 7 está destinada a ampliar lo visto en la Unidad 4 con relación a los Registros o Libros de Contabilidad como soporte físico de la Información Contable. En suma, las unidades 4 a 7 presentan en su totalidad el Método de la Partida Doble, en todos sus aspectos. En la Unidad 8, se recupera el procedimiento de registración contable desarrollado, para aplicarlos a la resolución de operaciones comerciales simples y frecuentes que podemos encontrar en una empresa. A manera de ejemplo, podemos citar: compra y venta de bienes, pago y cobro de servicios (alquileres, seguros, etc.), operatoria de la cuenta corriente bancaria, etc. Desde el punto de vista de los procedimientos contables, aquí no se desarrollan nuevos elementos conceptuales. Es decir, el objetivo de esta Unidad es que puedas registrar estas operaciones con la metodología (Partida Doble) en los Libros de Contabilidad (Diario y Mayor) vistos en la Unidad 4. Sin embargo, dos conceptos aparecen como centrales y transversales: Reconocimiento Contable y Devengamiento de Ingresos y Gastos. Registradas contablemente las operaciones, el cierre del ciclo contable permite determinar el “Resultado del Ejercicio”. La importancia de este elemento como parámetro o indicador de la medición de desempeño económico financiero de una empresa, fue analizada en la Unidad 1. Con esta Unidad 8, al confeccionar el Balance de Saldos, clasificar las cuentas intervinientes según su naturaleza, y proceder al cierre de libros, se deja preparada a la Contabilidad para el próximo Ejercicio económico, completando así el estudio de los contenidos propuestos en el Programa de esta Asignatura. Algunas recomendaciones de estudio que podemos proponerte son las siguientes: • Reflexionar acerca de los conceptos y sus relaciones. Para ello puedes ejemplificar y realizar esquemas conceptuales, cuadros comparativos, etc. Ejemplo: En un cuadro comparativo, establece las similitudes y diferencias entre los conceptos de Organización, Empresa y Ente. • Esta Materia te presenta los contenidos de manera progresiva, relacionando conceptos entre las distintas Unidades. Identifica los conceptos centrales de cada Unidad y determina cuáles de ellos son retomados en las Unidades siguientes. Esto te permitirá reconocer más fácilmente la importancia de cada uno de ellos como así también sus relaciones. Por ejemplo: El concepto de Activo está presente en todas las Unidades del material, en cambio el concepto de Contabilidad Gerencial sólo se desarrolla en una de ellas. Esto seguramente te permite reconocer que la importancia del concepto Activo es mayor al de Contabilidad Gerencial. • En muchas actividades prácticas del material debes trabajar con ecuaciones. En la resolución de este tipo de ejercitaciones verificar constantemente las igualdades y los signos de sus términos. • Gran parte de la ejercitación de las Unidades 3 y 4 se resuelven en cuadros que representan los componentes del Patrimonio. Allí se propone “registrar” las operaciones en estos cuadros, bajo una igualdad dada. Para resolver ese tipo de actividades, recurre a los conceptos centrales desarrollados, tales como Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingresos, Gastos, etc. Esto te ayudará a identificar distintas dificultades (desde un error de compresión a uno de interpretación de consignas). • 3 Cuando estudies los Documentos Comerciales de un ente, enfoca tu prioridad a entender qué rol tiene cada tipo de documento en el procesamiento contable, en vez de memorizar los elementos que componen todos y cada uno de estos documentos. Ciclo de Nivelación • En la Unidad 6 se presenta un Plan y Manual de Cuentas, que incluye casi todas las cuentas que se utilizarán en la registración contable. Cuando realices asientos en el Libro Diario y determines los saldos del Libro Mayor, recurre a estas herramientas para profundizar el funcionamiento de las cuentas desde una perspectiva tanto teórica como práctica. Adicionalmente, cuando registres operaciones en el Libro Diario, toma el hábito de clasificar, según su naturaleza, las cuentas que intervienen en los asientos, y analiza el tipo de variación que el mismo genera. • El desarrollo progresivo de los temas en el material, te permite avanzar poco a poco para lograr una comprensión más profunda de los temas. Si bien esto es una ventaja, también implica que debas ir consolidando e integrando los contenidos de las unidades. Puedes realizar mapas o esquemas conceptuales para guiar tu estudio. 4 Introducción a la Contabilidad Unidad 1 Organización y Empresa Unidad 1: Organización y Empresa Unidad 1: Organización y Empresa Objetivos • • • • • • • • Reconocer las características de las Organizaciones a fin de comprender la dinámica que se produce en el interior de las mismas. Identificar los recursos indispensables para el desarrollo de las actividades de las Organizaciones. Reconocer los conceptos de Organización y Empresa, estableciendo los rasgos que las distinguen. Analizar los elementos que intervienen en la gestión organizacional. Analizar las funciones de la Administración a fin de comprender su vinculación con la Contabilidad. Explicar los factores del entorno, particularmente del medio económico y jurídico, que tienen incidencia sobre el Ente. Diferenciar entre Usuarios Internos y Usuarios Externos de la Información Contable. Reconocer los distintos tipos de Contabilidad y su importancia en el proceso de toma de decisiones. Te recordamos que en la sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y Consultas” del Aula Virtual podrás preguntarle a los/ las docentes tus inquietudes acerca la Unidad 1. 1. Presentación En esta primera Unidad se definirán las Organizaciones, entidades importantes como emisoras y usuarias de la Información Contable, estableciendo la diferencia entre éstas y las Empresas, constituyendo estas últimas uno de los principales ámbitos en los que se desarrolla la Contabilidad. Se incursionará en el concepto de Administración, explicitando sus funciones y su vinculación con la disciplina contable, hecho éste originado en la necesidad de la Administración de contar con Información útil para la toma de decisiones y el control de la entidad, en la que ocupa un lugar relevante la información proporcionada por la Contabilidad. A continuación se efectuarán algunas precisiones sobre la Información, sus sujetos y procesos, poniendo énfasis en la Información Contable, para definir y caracterizar a la Contabilidad y distinguirla de la Teneduría de Libros. Finalmente, se hará una breve referencia a los efectos de algunos hechos sobre las Organizaciones y la Información Contable. 2. Las Organizaciones En la actividad económica y social intervienen las más diversas entidades creadas con el fin de satisfacer necesidades humanas. Estas entidades reciben comúnmente el nombre de Organizaciones, y son objeto de estudio de la Ciencia de la Administración, la cual ofrece principios, leyes y técnicas para su conformación y funcionamiento. 5 Si bien estructuralmente son diferentes, todas las organizaciones tienen algo en común: Son sistemas sociales, integrados por grupos de personas que se relacionan entre sí, disponen de recursos materiales, inmateriales y humanos y desarrollan Ciclo de Nivelación actividades coordinadas y relacionadas para alcanzar objetivos con la mayor eficiencia posible, actuando en un entorno que las condiciona y al cual también influyen en distinta medida. 2.1 Concepto Las organizaciones son sistemas sociales, entes de existencia ideal, compuestos por grupos de personas, que mediante la utilización de recursos, desarrollan un conjunto de actividades coordinadas y relacionadas entre sí para el logro de un objetivo común, creando una estructura formal y actuando en un entorno que las circunda e impone ciertas restricciones sobre ellas, y con el cual establecen influencia recíproca. Lo que diferencia a una organización formal de un conjunto de personas que se unen por relaciones personales y de amistad entre sus miembros -conformando de este modo organizaciones informales- es la presencia en ellas de un sistema de dirección y administración, representado por diferentes jerarquías, tendientes a aunar esfuerzos y lograr determinados fines. Las organizaciones formales buscan ser efectivas, esto es, lograr los objetivos para los cuales se constituyeron, y eficientes, es decir, optimizar el uso de los recursos, y se caracterizan por: • La división del trabajo y la responsabilidad. • La presencia de uno o más centros de poder, que controlan los esfuerzos concertados y los dirigen hacia sus fines, revisando continuamente la actuación de la organización y reorganizando su estructura para aumentar su eficiencia. Aunque su importancia ha sido creciente, las organizaciones no son una creación de la era moderna: las usaron los faraones para levantar las pirámides, los chinos para construir sus sistemas de riego, y los primeros Papas para crear una Iglesia al servicio de una religión universal. Así, desde el comienzo de los tiempos los seres humanos han buscado asociarse, lo cual se constituye en un comportamiento basado en el objetivo de satisfacer todo tipo de necesidades y en el hecho de comprender que hay actividades que no pueden realizarse en forma individual, sino que se deben establecer lazos de cooperación entre sí, creando sinergia, a fin de lograr que los resultados alcanzados por el grupo sean superiores a la suma de los resultados que las personas hubieran logrado con sus esfuerzos individuales. Se puede afirmar, no obstante, que la organización moderna es más eficiente que la antigua o medieval, ya que los avances y cambios operados en la naturaleza de la Sociedad, la han favorecido notoriamente y han hecho que el medio las acepte de mejor grado. 6 Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa 2.2 Características Independientemente de la actividad que realicen, las organizaciones reúnen las siguientes características: • Son sistemas sociales, ya que están integradas por individuos, se desarrollan en un marco particular y tienen objetivos ligados por procesos y funciones que determinan distintos subsistemas, los cuales deberán permanecer en equilibrio y comunicación y se relacionan entre sí de forma tal que cualquier modificación en uno de ellos afecta a todos los demás. • Perduran en el tiempo, en tanto pueden proyectarse por un periodo mayor a la vida de quienes fueron sus creadores o fundadores. • Aplican la división del trabajo, ya que buscan lograr la especialización con vistas a incrementar su eficiencia. • Son complejas, porque los cambios que se producen en los distintos ámbitos hacen que su forma de actuar sea cada vez más sofisticada. • Son dinámicas, pues deben seguir los cambios que acompañan a la evolución del hombre, lo que provoca que su estructura sea relativamente estable. • Son innovadoras, porque deben recrear en forma permanente el medio en cual que se desarrollan, condicionado por los efectos de la Globalización. • Persiguen la eficiencia, esto es, buscan lograr un máximo rendimiento en cuanto a calidad y cantidad, con el menor costo posible. • Son personas jurídicas, de existencia ideal, es decir, creaciones de la ley, capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones, actuando a través de las personas físicas que las representan. Sistemas sociales Perduram en el tiempo Personas jurídicas División del trabajo Organizaciones Eficientes Complejas Innovadoras 7 Dinámicas Ciclo de Nivelación 2.3 Elementos En toda organización se encuentran presentes los siguientes elementos: • Integrantes o participantes: Son las personas que la conforman, y de las cuales depende el éxito de la misma. • Objetivos: Son las metas o propósitos que se propone lograr. • Recursos: Son los medios que utiliza para el desarrollo de sus actividades. Están integrados por bienes económicos (tangibles e intangibles). Los bienes económicos y sus fuentes de financiamiento constituyen elementos de suma importancia para las organizaciones, y aspectos básicos para la Contabilidad, que les otorga una denominación específica: Los bienes económicos reciben en Contabilidad el nombre de ACTIVO. Las fuentes de financiamiento reciben en Contabilidad el nombre de PASIVO (fuentes de terceros) y PATRIMONIO NETO (fuentes propias). El conjunto de bienes económicos y sus fuentes de financiamiento recibe en Contabilidad el nombre de PATRIMONIO. Los recursos pueden tener mayor o menor movilidad dentro del Patrimonio. Esta movilidad está dada por dos situaciones: • • Su mayor o menor permanencia dentro del Patrimonio. La rapidez con que se pueden transformar en dinero para reinsertarse en el ciclo operativo. Sobre estas bases, los recursos admiten la siguiente clasificación: 8 • Los recursos de rápida movilidad: Son aquellos que tienen poca permanencia en el Patrimonio. Ejemplos: dinero en efectivo, dinero depositado en cuentas bancarias. • Los recursos de lenta movilidad: Son aquellos que tienen mayor permanencia en el Patrimonio. Ejemplos: créditos a largo plazo, participaciones en otras empresas, cuotas pares de fondos comunes de inversión. • Los recursos permanentes: Son aquellos que son utilizados en la actividad habitual, pero no están disponibles para la venta, permaneciendo en el Patrimonio durante un lapso de tiempo muy prolongado. Ejemplos: terrenos, edificios, maquinarias, rodados, muebles y útiles. Las fuentes de financiamiento de los recursos pueden tener su origen en aportes de los propietarios o en aportes de terceros -proveedores, entidades financieras, etc.- y pueden clasificarse como: • Introducción a la Contabilidad Fuentes transitorias a corto plazo: Son aquellos aportes de terceros, que deben cancelarse en un lapso breve de tiempo: Ejemplos: créditos otorgados por proveedores de bienes y servicios, préstamos bancarios de corto plazo (menos de un año). Unidad 1: Organización y Empresa • Fuentes transitorias a largo plazo: Son aquellos aportes de terceros que deben cancelarse luego de un lapso de tiempo relativamente extenso. Ejemplos: préstamos bancarios a más de un año de plazo, deudas con garantía real. • Fuentes permanentes: Son aquellos aportes de los propietarios o interantes de la organización, que permanecen en el Patrimonio de la entidad en tanto su aportante continúe formando parte de la misma. Ejemplos: capital aportado por los socios de una sociedad comercial, cuotas sociales pagadas por los socios de un club. • Actividades: Son las acciones coordinadas y relacionadas que realizan las organizaciones, mediante una estructura formal, orientadas al logro de sus objetivos. • Entorno: Comprende el conjunto de características sociales, económicas y jurídicas del contexto o medio en el cual actúa la organización, que influyen sobre ella y, de alguna manera y en función de su importancia, es influido por ella, generándose de esta manera una influencia recíproca entre la organización y su entorno. Integrando ideas Objetivos Recursos Fuentes Integrantes Organización Rápida Móvil Lenta Móvil Permanentes Transitorias Permanentes Entorno Corto plazo Actividades Largo plazo Existe una gran variedad de organizaciones de acuerdo con los objetivos que cada una se proponga lograr. Si se toma como ejemplo un club deportivo, es posible establecer el siguiente diagrama explicativo de las características de tal organización: Establecen los objetivos que desean lograr Grupos de personas que forman la organización Coordinan las actividades Días y horarios de prácticas, eventos deportivos y sociales, etc. Crea una estructura formal * Se organizan por deportes. * Designan coordinadores de áreas y profesores. * Etc. Consideran las restricciones del entorno * Situación económica y social. * Ambiente socio cultural. * Gustos, preferencias, etc. Utilizan sus recursos * Fomentar la práctica del deporte. * Brindar espacios de recreación. * Generar programas comunitarios. * Otros. * Materiales: Canchas, pelotas, redes, arcos, instalaciones varias, etc . * Humanos: Profesores, técnicos, administrativos, etc. 9 Ciclo de Nivelación 2.4 Clasificación Las organizaciones pueden clasificarse atendiendo a distintos aspectos: estructura, objeto, relación con el medio, finalidad, líneas de mando, duración, reglamentación vigente, entre otros. Estas clasificaciones serán analizadas en detalle en otras Materias del Ciclo Básico. En lo que respecta a esta Asignatura, interesa distinguir la clasificación de las organizaciones según sus fines, y de acuerdo a ellos, existen: A) Organizaciones sin fin de lucro: Son entidades que se ocupan de satisfacer necesidades (culturales, sociales, religiosas, deportivas, asistenciales, de investigación y desarrollo, de ayuda y cooperación, de beneficencia, etc.) de un gran número de personas, de modo tal que sus fines están dirigidos a sus asociados o al público en general. Entre ellas se encuentran las Asociaciones, Fundaciones, Cooperativas, etc. B) Organizaciones con fin de lucro: Son entidades cuyo principal objetivo está orientado a la obtención de beneficios económicos. Se denominan empresas, y según su actividad, se clasifican en: • Comerciales: Son aquellas que compran bienes para ser vendidos en el mismo estado en que fueron adquiridos. Ejemplos: supermercado, tienda, bazar, ferretería, etc. • Industriales: Son aquellas cuya actividad consiste en producir bienes mediante la extracción o la transformación de la materia. Se clasifican a su vez en: * Extractivas: Se dedican a la explotación de recursos naturales: Ejemplos: agrícolas, madereras, mineras, pesqueras, etc. * Manufactureras: Se dedican a la transformación de la materia prima en productos terminados aptos para su consumo, o en productos intermedios para ser utilizados como insumos por otras industrias. Ejemplos: automotrices, aceiteras, constructoras, etc. 10 • De servicios: Son aquellas que prestan distintas clases de servicios. Ejemplos: transporte, organización de eventos, turismo, seguros, etc. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa • Financieras: Son aquellas que captan dinero y otorgan préstamos. Ejemplo: bancos y compañías financieras. Integrando ideas Organizaciones Sin fines de Lucro Asociaciones Fundaciones Con fines de Lucro Cooperativas Empresas Comerciales Indrustriales Extractivas De Servicios Financieras Manufactureras 2.5 Las Organizaciones como Sistemas El escenario en el cual actúan las organizaciones, sea cual fuere su tipo y condición, presenta las siguientes características: • • • • • Los negocios son complejos. El entorno es competitivo. La economía es inestable. El avance tecnológico es constante. Las pautas culturales son cambiantes. Frente a esta situación, los directivos de las organizaciones continuamente necesitan tomar decisiones respecto de su desenvolvimiento, y frecuentemente deben hacerlo con un alto grado de incertidumbre, asumiendo el riesgo empresario. Conseguir más y mejor información permite despejar dudas y tomar mejores decisiones que guíen la conducta, consiguiendo de este modo, reducir la incertidumbre. Para lograr este propósito, se valen de buenos sistemas de información, que posibiliten captar información interna y externa. 11 Las organizaciones y las prácticas administrativas han experimentado cambios sustanciales a partir de la segunda mitad del siglo pasado como consecuencia del desarrollo de las tecnologías de la información y de la comunicación las que, sin duda alguna, han enriquecido las teorías que se fueron gestando desde comienzos de Siglo. Ciclo de Nivelación Entre dichas tecnologías ha surgido un enfoque que ha permitido unificar diversos campos del conocimiento, facilitando la comprensión de los distintos problemas y marcando el camino propicio para lograr el éxito de las mismas. Este enfoque ha sido consecuencia de la aplicación de la Teoría General de los Sistemas que, incorporada inicialmente a las ciencias en general, ha tenido una sólida aceptación en el campo organizacional, ya que sostiene una metodología integradora para el tratamiento de las distintas disciplinas. Un sistema es un conjunto de elementos interrelacionados que adoptan una estructura organizada y desarrollan actividades coordinadas para lograr determinados objetivos. Los componentes del sistema son los elementos que lo integran, cada uno de los cuales tiene una función determinada dentro del mismo. Cuando los componentes del sistema cumplen varias funciones, se transforman en sistemas en sí mismos. En este caso, la estructura del sistema de información se compone de: • • El sistema principal. Los subsistemas que lo componen. Así, los distintos sistemas y subsistemas se integran en un conjunto que proporciona la información necesaria para la organización. Componentes Subsistema SISTEMA En relación al entorno, los sistemas pueden ser: • • Cerrados: Son aquellos que no permiten la interacción con el entorno. Abiertos: Son aquellos que interactúan con el entorno que los circunda, captando información del mismo y brindando al entorno lo que pueda ser de utilidad. ENTORNO SISTEMA ENTORNO SISTEMA 12 Las organizaciones pueden definirse como sistemas, ya que reúnen todas las características del mismo: • • • • Están formadas por un conjunto de elementos que se relacionan entre sí. Adoptan una estructura formal. Aplican recursos para desarrollar actividades de manera coordinada. Pretenden alcanzar determinados objetivos. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa Toda organización desarrolla su actividad dentro de un determinado sistema económico y social, que constituye su contexto, entorno o medio, por lo que debe adaptarse a sus características y modalidades. Al mismo tiempo, en su accionar, la organización también puede ejercer influencia sobre los factores sociales, económicos, políticos, educativos, jurídicos, tecnológicos, geográficos, etc. del medio en el que actúa, de modo que entre cada organización y su entorno se establece una influencia recíproca. ENTORNO Jurídicos Sociales Económicos ORGANIZACIÓN Políticos Educacionales Tecnológicos ENTORNO 3. La Empresa 3.1 Concepto La empresa es una organización compuesta por un conjunto de personas y recursos materiales, que se constituye de manera organizada y desarrolla actividades económicas con el fin de alcanzar determinados objetivos. En tal sentido, es la unidad económica que coordina los factores de la producción, haciendo posible la misma. Dichos factores son los siguientes: social • Naturaleza, que ofrece las materias primas. • Trabajo, que transforma las materias primas en productos elaborados aptos para el consumo, o en insumos para continuar la producción de los mismos. • Capital, que proporciona el sustento necesario para permitir el desarrollo de la producción mediante edificios, maquinarias, herramientas, etc. La empresa es una unidad económica que, con el fin de obtener un beneficio económico, combina los factores productivos para crear bienes o prestar servicios que son útiles para satisfacer las necesidades de la sociedad y las necesidades de producción de otras empresas. 3.2 Clasificación Las empresas pueden clasificarse atendiendo a distintos criterios: 13 A) Según la actividad que desarrollan: Comerciales Manufactureras Industriales Extractivas EMPRESAS Financieras De Servicios Ciclo de Nivelación B) Según el ámbito en el cual desarrollan su actividad: Las empresas pueden desarrollar su actividad: a nivel local a nivel regional a nivel nacional a nivel internacional C) Según la cantidad de propietarios: • Empresas unipersonales: Tienen un solo propietario. • Empresas pluripersonales o societarias: Tienen varios propietarios. D) Según la nacionalidad y conformación del capital: • • Según la nacionalidad del capital: Empresas Según la composición del capital: Empresas Nacionales Extranjeras Multinacionales Públicas: El capital es aportado por el Estado -nacional, provincial o municipal-. Privadas: El capital es aportado por particulares. Mixtas: El capital es aportado por el Estado y por particulares. E) Según las relaciones que se establecen entre las empresas: • Empresas independientes: Son aquellas que no se encuentran vinculadas ni controlan a otras, ni son controladas por otras. • Empresas relacionadas con otras empresas: * Empresas vinculadas: Una empresa está vinculada a otra cuando es dueña de una pequeña parte de su capital (10% al menos del total). * Empresas controladas: Una empresa controla a otra cuando es due- 14 ña de una parte importante de su capital, de forma tal que pueda tomar las decisiones empresarias. • Introducción a la Contabilidad Conjuntos de empresas: Son uniones de empresas con fines determinados. Unidad 1: Organización y Empresa F) Según la capacidad económica: La capacidad económica de una empresa puede ser medida de acuerdo a diferentes parámetros: el monto de su capital, la cantidad de personal ocupado, el volumen de las ventas que realiza. Así, existen: • • • Pequeñas empresas. Medianas empresas. Grandes empresas. Las pequeñas y medianas empresas suelen incluirse bajo la denominación de PyMEs. Cada país utiliza su propio criterio para encuadrar a una empresa en esta categoría, considerando entre otros: la cantidad de personal ocupado, la producción realiza, las ventas efectuadas, el capital invertido. Además, suelen establecerse diferentes topes para la industria, el comercio, el agro o los servicios. A esta clasificación tradicional de empresas según su capacidad económica, se agregan en la actualidad los microemprendimientos (también llamados MiniPyMEs) y las uniones de empresas. 3.3 Organización jurídica Organizar una empresa significa darle una forma jurídica y ordenar su funcionamiento interno. Una decisión importante que se debe tomar al respecto es la elección de la forma jurídica que asumirá la empresa, la cual depende, en gran medida, de las posibilidades de financiamiento de los recursos. Si se busca formar una pequeña empresa y el propietario puede financiar los recursos por sí solo, se puede optar por una empresa unipersonal. En cambio, si se quiere constituir una empresa de mayor tamaño, es muy probable que se deba recurrir a una forma societaria, la cual deberá ajustarse a las disposiciones legales vigentes. La ley establece que son personas aquellos entes que tienen capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones, y distingue dos categorías de personas: • Personas humanas: Son aquellas que tienen signos característicos de los seres humanos. • Personas jurídicas: Son aquellas que no tienen características humanas, sino que han sido creadas en virtud de una ley. Ejemplos: empresas unipersonales, sociedades, asociaciones, fundaciones, etc. 15 3.3.1 Empresa unipersonal Es aquella empresa que pertenece a un solo propietario. Tiene generalmente como esfera de acción la venta de bienes o servicios al por menor y, en casos de mayor emprendimiento, la actividad agropecuaria. Ciclo de Nivelación Generalmente el propietario administra la empresa en forma directa, o a través de un tercero que contrata para tal fin. Desde el punto de vista legal, propietario y empresa son una misma cosa, a tal punto que el empresario responde en forma ilimitada y subsidiaria por las obligaciones de la misma. • Responsabilidad ilimitada significa que el propietario responde con sus bienes personales en caso de no ser suficientes los bienes de la empresa para cancelar las deudas de la misma. • Responsabilidad subsidiaria significa que los acreedores deberán ejecutar primero el Patrimonio de la empresa y, en caso de ser éste insuficiente, podrán satisfacer sus acreencias ejecutando el Patrimonio personal del propietario. Desde el punto de vista contable, el negocio se considera un ente separado de la persona de su propietario, y por lo tanto, se administra en forma independiente. 3.3.2 Sociedades Esta forma jurídica es la adoptada por la mayoría de las empresas. Su definición está contenida en el Art. 1 de la Ley 19550 - Ley General de Sociedades, que expresa: ARTICULO 1º — Habrá sociedad si una o más personas en forma organizada conforme a uno de los tipos previstos en esta ley, se obligan a realizar aportes para aplicarlos a la producción o intercambio de bienes o servicios, participando de los beneficios y soportando las pérdidas. La sociedad unipersonal sólo se podrá constituir como sociedad anónima. La sociedad unipersonal no puede constituirse por una sociedad unipersonal. Por su parte, el Artículo 2 establece que La sociedad es un sujeto de derecho con el alcance fijado en esta Ley, y el Artículo 3 dispone que Las asociaciones, cualquiera fuere su objeto, que adopten la forma de sociedad bajo algunos de los tipos previstos, quedan sujetas a sus disposiciones. De la definición transcripta surgen las siguientes características: • 16 El número mínimo de integrantes es dos, salvo el caso particular previsto para las sociedades anónimas, que puede constituirse como sociedad unipersonal bajo determinadas condiciones. Las sociedades comerciales se formalizan mediante la celebración de un contrato, que es una manifestación escrita por medio de la cual todos los socios se han puesto previamente de acuerdo, y que está destinada a reglar sus derechos y obligaciones respecto de la sociedad que constituyen. El requisito de la existencia de dos o más personas (salvo la excepción prevista para la Sociedad Anónima unipersonal) distingue a la sociedad comercial de la empresa unipersonal, y es esencial para su subsistencia. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa • No existe límite máximo al número de socios, salvo para: * Sociedades Anónimas unipersonales (S.A): Un socio. * Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L): Cincuenta socios. • La sociedad debe adoptar alguna forma jurídica o tipicidad acorde a la norma legal vigente. La constitución de una sociedad comercial debe ser un acto formal por medio del cual se fije una clara posición en cuanto a su naturaleza jurídica a efectos de la aplicación de las normas legales en materia de interpretación del contrato societario. Por ello, su constitución debe encuadrarse en alguna de las tipologías que la ley establece, y organizarse como tal para el desarrollo de su actividad económica. • Todos los socios deben cumplir con la obligación de efectuar aportes. Una de las ventajas de las sociedades es la posibilidad de contar con mayor afluencia de capital, permitiendo abordar negocios de difícil realización en forma individual. Lógico es suponer, entonces, que cada uno de los socios se comprometa a efectuar aportes a la sociedad, sean éstos en dinero, bienes o créditos, como así también en brindar su habilidad o capacidad personal para desarrollar alguna actividad determinada. La obligación de aportar algo constituye un requisito esencial de las sociedades comerciales, y es inherente a su naturaleza particular. • Tienen ánimo de lucro, ya que se expresa que la finalidad de la constitución es la obtención de un beneficio, a través de la producción o intercambio de bienes o servicios. La exigencia de que las sociedades comerciales se dediquen a la producción o intercambio de bienes o servicios trata de encuadrarlas en una actividad económica que persigue fines lucrativos, rasgo distintivo de este tipo de sociedades, que las diferencia de las asociaciones y fundaciones. • Todos los socios deben participar de los beneficios y soportar las pérdidas conforme a lo previamente pactado entre ellos. Si en el contrato constitutivo nada se establece al respecto, la participación se determinará en función del capital suscripto por cada uno de ellos. Los socios concurren a la sociedad comercial aportando bienes y/o habilidades o capacidades personales con el fin de obtener un beneficio, y dividir parte del mismo entre ellos en la forma convenida en el contrato social. Si bien el ánimo de lucro es un rasgo distintivo de la sociedad comercial, ello no obsta a que toda empresa o actividad mercantil lleve implícito un riesgo, y el hecho de que estos resultados previstos sean negativos no anula la intención original de los socios. Las sociedades tienen su propio Patrimonio, pueden adquirir derechos y contraer obligaciones. Son personas jurídicas en tanto que han sido creadas por sus propietarios siguiendo los lineamientos establecidos por las leyes. En materia de sociedades, la legislación prevé un amplio espectro de posibilidades entre las cuales se puede optar. La elección dependerá de ciertos factores, tales como: el capital necesario, los riesgos a asumir, las cualidades personales de los socios, entre otros. 17 Ciclo de Nivelación Integrando ideas Las características distintivas de los tres tipos societarios más conocidos, son las siguientes: Factores Sociedad Colectiva (S.C) Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L) Sociedad Anónima (S.A) Capital necesario Pequeño Mediano Grande División del capital Partes de interés Cuotas Acciones Cualidades personales de los socios Muy importantes. perfectamente identificados Importantes. Relativamente identificados No importantes. No identificados (Accionistas) Mínimo: 2 Máximo: Sin límite Mínimo: 2 Máximo: 50 Cantidad de socios Responsabilidad que asumen los socios Mínimo: 1 Máximo: Sin límite Ilimitada, Subsidiaria Limitada a la integra- Limitada a la integray Solidaria ción de las cuotas ción de las acciones suscriptas suscriptas Administración Socios o un tercero Gerencia (uno o más gerentes) Directorio (uno o más directores) Fiscalización No posee No posee Sindicatura 3.4 Organización interna Organizar internamente una empresa significa asignar recursos y tareas y establecer las relaciones de jerarquía entre los distintos grupos de personas, lo cual permite diseñar el organigrama, esto es, el diagrama que muestra la estructura formal de la empresa y las relaciones entre las diferentes jerarquías. 3.5 Procesos Para lograr los objetivos fijados, las organizaciones en general y las empresas en particular, emprenden acciones secuenciadas llamadas procesos. Estos procesos comprenden el planeamiento, la gestión o coordinación y el control, y constituyen las funciones propias de la Administración. 4. La Administración 18 4.1 Concepto Las organizaciones, cualquiera sea su objetivo, condicionan sus éxitos a la eficiencia con que administran sus recursos para el logro de sus fines. La eficiencia es el grado de optimización en el empleo de los recursos en relación al objetivo que se pretende alcanzar. Administrar es combinar de manera eficiente los recursos de una organización para lograr los fines establecidos. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa La posibilidad de cumplir con esta tarea supone que debe existir un área que tenga el control de los recursos y pueda decidir sobre su utilización. En las organizaciones pequeñas esta tarea estará a cargo de su/s propietario/s, que podrá/n ejecutarla por sí mismo/s o a través de Administradores designados para tal fin; en organizaciones de mayor envergadura, estas funciones serán desempeñadas por la Gerencia o el Directorio. La Administración es la ciencia social cuyo objeto es el estudio de las organizaciones. Se encarga de la planificación, coordinación (organización y dirección) y control de los recursos de la misma, a fin de que lograr eficientemente las metas y objetivos propuestos. 4.2 Funciones La administración abarca una serie de tareas que incluyen el planeamiento, la coordinación (organización y dirección) y el control. A continuación se explica cada una de ellas. 4.2.1 Planeamiento Planear implica visualizar el futuro a fin de establecer las metas y objetivos, definir las acciones para lograrlas, los responsables de concretarlas y la oportunidad para realizarlas y seleccionar los recursos necesarios para cada curso de acción posible. Así, planear consiste en decidir de antemano: • • • • • ¿Qué se hará? ¿Cómo se hará? ¿Quién lo hará? ¿Cuándo se hará? ¿Con qué se hará? Definir objetivos. Fijar estrategias, políticas y programas. Asignar responsabilidades. Determinar oportunidades. Seleccionar recursos. El planeamiento implica preparar un conjunto de decisiones previas a la acción, anticipando el efecto que tendrán las mismas. Para elaborar un plan es preciso tener en cuenta el entorno que rodea a la organización. METAS OBJETIVOS META UYOBJETIVO ¿Qué se hará? 19 ¿Cómo se hará? FUNCIÓN DE PLANIFICACIÓN ¿Quién lo hará? hará? ¿Con qué se Estrategias, Políticas y Programas Recursos Responsables ¿Cuándo ¿Con quése sehará? hará? ¿Cuándolose hará? ¿Quién hará? Tiempo Responsables Recursos Tiempo Ciclo de Nivelación 4.2.2 Coordinación Coordinar supone organizar y dirigir; implica sincronizar las acciones individuales, conciliar diferencias entre individuos y áreas y tratar de combinar los recursos disponibles de la mejor manera posible para lograr los planes establecidos, para lo cual la gestión deberá evaluar los distintos cursos de acción, tomar decisiones y ejecutar las decisiones adoptadas. 4.2.3 Control Controlar es medir y evaluar el cumplimiento de los planes, comparando de este modo las metas alcanzadas con las pretendidas. El control permite verificar el grado de cumplimiento de los objetivos fijados y detectar los desvíos producidos para proceder a su corrección; en tal sentido, implica un proceso de retroalimentación, ya que constituye el punto de partida de nuevas decisiones. El control puede llevarse a cabo antes de que ocurran los hechos (control preventivo), durante la ejecución de las actividades (control continuo) o después de que han ocurrido los hechos (control correctivo). En Administración, al hablar de control se distingue entre: • Control interno: Comprende el conjunto de métodos y procedimientos destinados a la protección y vigilancia de los recursos de la organización y los derechos de terceros contra ella. • Control de gestión: Comprende el conjunto de métodos y procedimientos destinados a la determinación del grado de cumplimiento de los objetivos por parte de los encargados de la gestión. En el seno de la organización, los procesos que se llevan a cabo están profundamente entrelazados, formando un curso continuo que abarca los tres aspectos: Planeamiento Coordinación Control 20 4.3 La toma de decisiones En cada uno de los procesos y a lo largo de toda la existencia de las organizaciones se toman decisiones de mayor o menor importancia, destinadas a encauzar el rumbo de la misma. Decidir es elegir un curso de acción, de entre varios alternativos y posibles. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa 4.3.1 Concepto La toma de decisiones es un proceso de búsqueda de las distintas alternativas posibles para alcanzar los objetivos deseados por la organización, y la selección de una de las opciones para ponerla en práctica. El proceso de toma de decisiones incluye las siguientes fases, cada una de las cuales no sólo es un paso del proceso, sino que puede constituirse en un proceso en sí mismo: • Definir el problema: Implica recopilar e interpretar datos, buscando aquellas situaciones que reclaman una decisión. • Buscar alternativas: Consiste en investigar, encontrar y desarrollar posibles vías de solución al problema. • Evaluar alternativas: Consiste en analizar las ventajas y limitaciones de las posibles alternativas encontradas para la solución del problema, y determinar la factibilidad de su aplicación. • Seleccionar una alternativa: Supone elegir la alternativa que se considere más adecuada para poner en práctica una acción tendiente a solucionar el problema. Toma de decisiones Definir el problema Buscar alternativas Evaluar alternativas Seleccionar alternativa 4.3.2 Bases para la toma de decisiones La toma de decisiones se efectúa sobre la base de la información con la que se cuenta, la cual constituye un pilar fundamental para la gestión de las organizaciones, ya que permite tomar decisiones con el mínimo de riesgo, ponerlas en marcha con un mejor manejo de recursos y evaluar los resultados obtenidos para hacer las correcciones necesarias. 21 Tomar decisiones en condiciones de incertidumbre es sumamente difícil. Contar con buena información a la hora de decidir facilita la tarea, en tanto reduce la incertidumbre del entorno. Ciclo de Nivelación Una vez que se ha decidido cuál es la alternativa más conveniente, se la implementa, lo cual origina ciertos resultados de cuya observación surgirán conclusiones que permitirán mejorar la decisión, por retroalimentación de la información. Integrando Ideas Toma de decisiones Ejecución de la decisión adoptada, lo cual provoca ciertos efectos * Detectar el problema. * Buscar alternativas. * Evaluar alternativas. * Seleccionar alternativas. Control de los efectos de la decisión Retroalimentación * Captar los efectos producidos. * Comparar lo logrado con lo deseado. * Detectar desviaciones. * Informar conclusiones. 5. La información 5.1 Concepto La información es un conocimiento bajo una forma comunicable. Consiste en la adquisición de conocimientos que permitan precisar o ampliar los que ya se poseen sobre una materia determinada. Toda decisión produce alguna consecuencia, por ello, para las organizaciones en general, disponer de información confiable, útil y oportuna, constituye uno de sus recursos más preciados. 22 Para que la información sea confiable, debe provenir de una fuente segura y ser el resultado de procesos adecuados. Para que la información sea útil, la misma debe ser relevante, es decir, estar vinculada con la decisión que se desea tomar y precisa, esto es, tener la mayor aproximación posible a la exactitud. Para que la información sea oportuna, debe estar disponible en el momento en que se la necesite, todo esto sin perder de vista la relación costo-beneficio que el proceso implica. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa INFORMACIÓN Fuente segura Confiable Oportuna Procesos adecuados Disponible Útil Relevante Precisa El proceso comienza con la captación de datos de la realidad en la que se desenvuelven, continúa con el procesamiento de los datos captados y culmina con la emisión de informes que permiten tomar decisiones con una menor dosis de incertidumbre. Captación de datos Procesamiento de datos Obtención de información Un dato es un antecedente que permite conocer un asunto o suceso, de forma tal de poder deducir las consecuencias del mismo. Los datos son elementos en bruto relativos a los sucesos o hechos que afectan a la organización. La obtención de datos comprende varios aspectos: Saber Búsqueda de datos Interpretación de datos Captación de datos cómo y dónde buscar. Conocer la disciplina y el lenguaje técnico apropiado. Tomar los datos útiles de las fuentes que los proveen. Para facilitar la captación de los datos y su posterior procesamiento, éstos deben ser ordenados de una forma especial. Dicho ordenamiento se hace sobre la base de los atributos de los mismos datos (origen, tipo, fecha, número, etc.) y de la información que se desea obtener. En el desarrollo de la actividad de las organizaciones se producen distintos acontecimientos que deben ser registrados. Para cada acontecimiento se prepara un comprobante, que tiene todos los datos vinculados al acontecimiento al que se refiere. Cada uno de los datos, por sí solos, no tiene demasiado significado para quien los lee, pero reunidos en el comprobante, están informando acerca de todas las características de una determinada operación o hecho. 23 Para transformar los datos en información, se debe realizar el procesamiento de los mismos, a fin de adecuarlos a la información de salida deseada. El procesamiento de datos consiste en la actividad de clasificación, registro, cálculo y almacenamiento, estableciendo relaciones entre ellos, de forma tal que brinden información adecuada a las necesidades de los diferentes usuarios. Así, la información es el resultado de organizar datos de forma significativa, encuadrada en un contexto determinado. Ciclo de Nivelación Los informes son la salida del sistema, y presentan la información de manera ordenada para que los datos procesados puedan ser interpretados a fin de poder obtener conclusiones válidas. Una vez confeccionados los informes de acuerdo a los requerimientos de los usuarios, los mismos deben ser comunicados a sus interesados. La comunicación es el medio que se emplea para llevar la información desde quien la emite (emisor) hasta quien la utiliza (receptor). RECEPTOR EMISOR Persona que genera la información INFORMACIÓN Llega a destino por un medio de comunicación Persona que utiliza la información La información es un elemento muy valioso para todas las organizaciones, razón por la cual éstas deben definir ciertas pautas para su generación y utilización. En tal sentido, deben ser muy cuidadosas con la información que tiene carácter confidencial y establecer un sistema que impida el uso de la misma por personas no autorizadas. Hacer uso indebido de información confidencial atenta contra la ética que deben respetar directores, empleados, clientes, proveedores, etc. 5.2 El Sistema de Información Un sistema de información abarca personas, recursos y procesos que se articulan de manera interrelacionada con el fin de brindar la información necesaria para la toma de decisiones. Un sistema de información es un conjunto de componentes interrelacionados de manera lógica, que permite captar, procesar, almacenar y distribuir información para la toma de decisiones. El sistema de información constituye una red que intercomunica todas las áreas de la organización a efectos de lograr la captación de datos, su procesamiento y posterior emisión de información para la toma de decisiones. 24 5.3 El Sistema de Información Contable Llevar las cuentas de las operaciones realizadas fue una necesidad originada en el comercio y el intercambio de bienes, y es tan antigua como las civilizaciones que se conocen. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa Desde tiempos muy remotos, de la mano de la evolución del comercio, venía desarrollándose la técnica de registración de las transacciones. Se hizo a través de rayas o muescas efectuadas sobre papiros, maderas, pieles, o nudos hechos con sogas. Estos elementos funcionaban como “memoria” de las operaciones efectuadas. El quipu, por ejemplo, era un sistema de contabilidad y anotación de determinados hechos, utilizado por el Imperio Inca. Quipu significa “nudo” o “anudar”, en lengua quechua. Consistía en una soga principal de la que colgaban, como si fueran flecos, varios cordones de lanas de distintos colores. Cada color tenía un significado diferente, así como también los nudos que se hacían a distancias regulares. El quipu fue utilizado en la realización de censos, en el relevamiento de cosechas, en las operaciones comerciales, así como también para transmitir relatos o poemas. Los incas tenían un archivo importante de quipus que constituían la documentación de los acontecimientos de su imperio. En el continente europeo, es interesante lo ocurrido con el comercio veneciano. Es probable que la ciudad de Venecia haya tenido sus orígenes en los fugitivos que buscaban asilo en las islas para liberarse de los asaltos de los bárbaros. Ubicada en una posición estratégica, pronto monopolizó el comercio con Oriente. Venecia estableció colonias comerciales en las orillas del Mar Mediterráneo, Oriente y el Mar Negro. Por tierra, los comerciantes venecianos llegaron al Asia Central, a Rusia y a Europa. El desarrollo del comercio impulsó el perfeccionamiento de la técnica contable y bancaria. Personas de diferentes países acudían a esta ciudad para instruirse de esas técnicas. Los cambistas eran personas sumamente importantes para el desenvolvimiento comercial, ya que existía un verdadero caos monetario. El problema lo constituían los pagos de transacciones a distancia, ya que era imposible enviar dinero en largas travesías, porque desaparecía en el camino. Una solución parcial consistía en enviar mercaderías a esos lugares, venderlas y hacer el pago en efectivo. 25 Ciclo de Nivelación El sistema de información contable es el conjunto coordinado de procedimientos y técnicas que permiten captar los datos relativos a los hechos económicos y operaciones que se relacionan con la organización, identificarlos, clasificarlos, resumirlos, medirlos y registrarlos, con el fin de brindar información sobre la composición del Patrimonio en un momento preciso y sobre los Resultados de un periodo determinado, lo que permite tomar decisiones y ejercer la función de control. SISTEMA DE CONTROL INTERNO SISTEMA DE INFORMACIÓN SISTEMA DE INFORMACIÓN CONTABLE La Contabilidad es un sistema de información, y como tal, informa sobre los recursos de una organización y sus fuentes de financiamiento -es decir, sobre su Patrimonio- y sobre las causas que originan variaciones patrimoniales. Su objetivo principal es la medición de la actividad del ente. 6. La Contabilidad 6.1 Concepto Desde el punto de vista del enfoque de la Teoría General de los Sistemas, se considera a la Contabilidad como parte del sistema de información del ente, dado que su objeto de estudio se refiere al Patrimonio y sus variaciones en un período determinado. La Contabilidad es una disciplina técnica que identifica, clasifica, mide, registra y comunica los eventos económicos que afectan al patrimonio, a la organización y los presenta de forma tal que posibilite una posterior evaluación de sus efectos, a fin de servir de base para la toma de decisiones y el control de la gestión de la misma. Un evento económico es un acontecimiento que modifica alguno de los elementos del Patrimonio, y que puede ser medido en términos monetarios. 26 Los eventos económicos expresados en términos monetarios y registrados por la Contabilidad se denominan transacciones, y pueden ser: • Externas o explícitas, si se refieren a eventos económicos realizados entre la organización y los terceros. Ejemplos: compras de mercaderías, ventas de bienes o servicios, pago de obligaciones, obtención de préstamos, etc. Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa • Internas o implícitas, si se refieren a eventos económicos producidos dentro de la empresa. Ejemplos: pérdida de algún bien por robo o hurto, daño de mercaderías almacenadas en depósitos, pérdida de valor de determinados bienes por desgaste o deterioro con motivo de su uso, etc. El concepto tradicional de Contabilidad consideraba a ésta como una técnica para registrar los eventos económicos producidos y brindar información histórica (del pasado), que se sintetizaba en los Estados Contables. El concepto moderno de Contabilidad considera a ésta como una disciplina técnica, consistente en un subsistema del sistema de información de la organización, que permite conocer el Patrimonio y sus variaciones, controlar el desarrollo de la actividad y medir sus resultados. Brinda información sobre el pasado, el presente y lo que se proyecta para el futuro. Sirve de base para la toma de decisiones y ayuda a orientar el futuro de la organización. Se observa que el concepto moderno de Contabilidad es mucho más amplio, ya que se transforma en un sistema de información que sirve de base para la toma de decisiones. CONTABILIDAD Es una 'LVFLSOLQD7pFQLFD Que se ocupa de Identificar Clasificar Medir Registrar Eventos económicos Con el objeto de Obtener Comunicar INFORMACIÓN Para Tomar Decisiones 27 Controlar la Gestión Ciclo de Nivelación La Contabilidad, puede considerarse como el proceso de: • Identificar los hechos, a fin de determinar si se trata de un hecho económico y en tal caso si es pertinente a la organización. • Clasificar los hechos, según la naturaleza de los mismos. • Medir los hechos, esto es, asignar un valor monetario a los mismos. En Argentina, la unidad de medida con la cual se efectúan todas las mediciones contables es la moneda de curso legal: el peso. • Registrar los eventos económicos de una organización para elaborar los informes pertinentes. a fin de Obtener y Comunicar información a los usuarios interesados en la misma. ENTRADA PROCESO Captar datos Identificar Clasificar Medir Registrar SALIDA Informes Contables Estados Contables Un Sistema de Información Contable bien organizado genera información respecto de los siguientes elementos: • • • • La situación patrimonial: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto. La evolución del Patrimonio en el periodo considerado. La situación económica: Resultados económicos. La situación financiera: Disposición de recursos para hacer frente a las obligaciones. 6.2 Carácter de la Disciplina Contable Mucho se ha discutido sobre el carácter de la Contabilidad como disciplina: ¿Es ciencia o técnica? 28 La definición aportada por la RT 10 de la FACPCE: “La Contabilidad es una disciplina técnica consistente en un sistema de información destinado a constituir una base importante para la toma de decisiones y el control de la gestión”, responde al criterio sustentado por la doctrina contable argentina actual, que la considera una disciplina técnica. Algunos de los argumentos tomados de un pronunciamiento profesional argentino (FORTINI, Hernando y otros, Replanteo de la Técnica Contable, Ediciones Macchi, Bs. As. 1980) son los que se citan a continuación: Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa Si la ciencia busca el conocimiento por el conocimiento mismo, por el puro deseo de saber, la técnica tiene un sentido eminentemente práctico. La técnica moderna puede entonces caracterizarse como un sistema de procedimientos, determinados con la mayor precisión posible, transmisibles y objetivos, con la finalidad de producir ciertos resultados considerados útiles. Es posible concluir que la Contabilidad no es una ciencia porque no es un saber teórico, sino más bien un conjunto de procedimientos para producir algo, que se apoyan en ciertas ciencias formales, como la Matemática, y fácticas, como la Economía. 6.3 Objetivo de la Contabilidad La Contabilidad sirve de base para tomar decisiones vinculadas con el Patrimonio de una organización y para efectuar de manera eficiente el control interno y el control de gestión de la misma. 6.4 Clasificación de la Contabilidad según los usuarios Según el usuario al cual se destina la información contable, la Contabilidad se clasifica en: • Contabilidad Patrimonial o Financiera: Es aquella que está destinada a usuarios externos que deben tomar decisiones vinculadas la organización que emite la información contable. Son ejemplos de usuarios externos: los inversores, los acreedores, los bancos, el Estado, etc. La cantidad de emisores y usuarios de la información contable destinada a terceros hace que la misma deba estar sujeta a normas legales y profesionales que establecen pautas para su preparación, indicando qué información se debe presentar y cómo debe presentarse la misma (Normas de Exposición) y cómo se deben valuar los recursos y sus fuentes y cómo deben medirse sus variaciones (Normas de Valuación). Se pretende así contar con un lenguaje o código unificado que permite que cualquier usuario pueda interpretar la información de cualquier emisor. En tal sentido, las Normas Contables establecen un código de comunicación que regula o normaliza la información contable destinada a terceros y que facilita la transferencia de información del emisor al receptor (usuario). La información emitida por la Contabilidad Patrimonial o Financiera se materializa en los Estados Contables, para cuya confección deben aplicarse las normas citadas. El estudio de las Normas Contables, por su nivel y extensión, escapa a los contenidos de esta Asignatura, siendo objeto de análisis en otras Materias de la carrera de Contador Público. • 29 Contabilidad Administrativa o de Gestión: Es aquella que está destinada a usuarios internos, aquellos que con sus decisiones pueden influir directamente en las acciones de la organización que emite la información Ciclo de Nivelación contable. Son ejemplos de usuarios internos: los directores de las S.A, los gerentes de las S.R.L, los miembros de la comisión directiva de un club, etc. El usuario interno lo es sólo en relación a una organización determinada, esto hace que ese usuario determine la información que desea recibir; en consecuencia, la información emitida por una organización puede diferir sustancialmente de la información que, sobre el mismo aspecto, emite otra organización. De lo anterior se deduce que la misma no está sujeta a normas. Son ejemplos de información suministrada para usuarios internos: los presupuestos de caja, los estados de costos, las planillas de liquidación de sueldos, etc. La información emitida por la Contabilidad Administrativa o de Gestión se materializa en los Informes Contables. 6.5 Periodicidad de la Información Contable Los Informes Contables de uso interno deben elaborarse según la necesidad de los usuarios. Respecto de los de uso externo, esto es, los Estados Contables, la legislación y los usos y costumbres establecen que se presenten anualmente. No obstante, existen entes para los cuales los organismos de control establecen una periodicidad menor. Tal es el caso, por ejemplo, de las Entidades Financieras, que por disposiciones del Banco Central de la República Argentina (B.C.R.A) deben presentar balances trimestrales, al igual que las empresas que cotizan en Bolsa, por disposición de la Comisión Nacional de Valores (C.N.V) 7. El concepto de Ente Ente o entidad es un concepto importante para la Contabilidad, particularmente para la Contabilidad Financiera. Ente es la unidad que lleva a cabo una actividad económica, que tiene el control sobre sus recursos y que puede contraer compromisos. En tal sentido, el ente con su patrimonio, se considera una entidad distinta de la persona de su/s propietario/s. 30 La actividad económica es esencial, pero no se requiere que la misma sea su actividad principal. Si una organización religiosa, cuyo fin es eminentemente espiritual, lleva a cabo una actividad económica para obtener recursos con los que pueda apoyar el fin citado, por ejemplo, una Congregación que sea propietaria de un establecimiento de enseñanza de carácter privado, es un ente. Si bien el concepto de Ente que toma la Contabilidad está relacionado con el concepto de Persona que adopta el Derecho, al establecer que “Son personas todos los entes susceptibles de adquirir derechos y contraer obligaciones”, no debe confundirse el concepto de ente o entidad contable con la entidad jurídica. El titular de un ente no necesariamente debe ser una persona física o jurídica, ya que un grupo de individuos puede aunarse para lograr un fin común, integrar un Patrimonio, y sin embargo no tener el carácter de persona jurídica a la luz Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa del Derecho Positivo. Por otra parte, una empresa unipersonal o una sociedad comercial pueden ser propietarios de uno o varios entes, los que tienen individualidad propia, y para los cuales el propietario, cualquiera que sea, es considerado un tercero. La entidad contable, titular de un Patrimonio destinado a una actividad económica, es la emisora de los Estados Contables que informa sobre la composición de ese Patrimonio y sus variaciones. 8. Contabilidad y Teneduría de Libros La Contabilidad no debe ser confundida con la Teneduría de Libros. En las definiciones transcriptas de Contabilidad, se puede advertir que su objetivo es ser de utilidad para quienes deben tomar decisiones basadas en sus informes. Para el logro de tales propósitos, resulta necesario contar con un mecanismo que permita compilar los datos de manera sistemática y ordenada, siendo ésta la función de la Teneduría de Libros, que se ocupa de definir un procedimiento detallado y ordenado para realizar los registros contables, los cuales no permiten tomar decisiones más allá de ellos mismos: ¿Se debe registrar o no? ¿Se debe hacer el registro de una o de otra manera? 9. Efectos del entorno sobre las organizaciones y la información contable La configuración del entorno político, económico, social y jurídico, tiene efecto sobre las organizaciones y éstos sobre la información contable. Los hechos y situaciones que pueden presentarse serán analizados en otras Asignaturas del Plan de Estudios. A título de ejemplo, pueden mencionarse los siguientes: • • La unidad monetaria: El atributo seleccionado por la Contabilidad como común denominador para medir los eventos económicos es su valor de intercambio expresado en moneda de curso legal. En el caso de Argentina, la unidad que se utiliza es el peso, siendo requisito indispensable para cumplir esta función que permanezca estable en cuanto a su valor. Como en épocas de inflación (aumento sostenido en el nivel general de los precios de la economía), este requisito se ve afectado ya que la unidad monetaria se devalúa (pierde poder adquisitivo), los valores de los bienes existentes en el Patrimonio no pueden ser comparados, porque se encuentran expresados en moneda de distinto poder adquisitivo. Para corregir esta distorsión que generan los procesos inflacionarios, la Contabilidad ha desarrollado un método denominado “Ajuste por inflación” o “Reexpresión de Estados Contables”. Antes de avanzar en la lectura de la próxima unidad, te proponemos responder a las preguntas de la Unidad 1, disponibles en la sección Autoevaluaciones del aula virtual. 31 Los cambios en los precios específicos: Aún sin inflación, puede haber cambios en los precios específicos de los bienes y servicios en particular y en relación a otros o, lo que es lo mismo, puede ocurrir que los precios de Ciclo de Nivelación algunos bienes o servicios suban y otros bajen. Puede suceder entonces que el valor de un recurso cambie desde que fue incorporado al Patrimonio hasta la fecha a la que se refiere la información que se elabora. Cuando esto ocurre, la Contabilidad se enfrenta a la disyuntiva de cómo valuar dicho recurso: ¿Al valor por el que ingresó al Patrimonio – valor histórico-, o al valor al momento de la medición – valor actual? La solución vigente en Argentina, en general, es signar el valor que tienen los recursos a la fecha a la cual se refiere la información contable. • La existencia de grupos económicos: En el ámbito económico actual es frecuente la constitución de grupos económicos, esto es, conjuntos de dos o más empresas, una de las cuales controla a otra/s a través de la tenencia de una parte importante de las acciones emitidas por la/s controlada/s. El hecho descripto determina que todas las empresas del grupo (controlante y controlada/s) mantengan su individualidad jurídica y contable y emitan sus Estados Contables individuales, pero el grupo económico como tal también debe emitir información contable. Los Estados Contables correspondientes al grupo económico reciben el nombre de Estados Contables Consolidados. 10. Actividades 1.- En este punto se incluye un conjunto de actividades que apuntan al análisis e integración de los conceptos de la Unidad. Dado que no existe una única respuesta, se sugiere que compartas tu trabajo con tus compañeros y consultes las dudas con tu docente. a) Retoma el concepto de Contabilidad y relaciónalo con los conceptos de Organización y Administración. Para ello considera la importancia que se le asigna a la Contabilidad con relación a las funciones de la Administración. b) Explica brevemente en qué consiste el Proceso Contable y cada una de sus etapas. 2.- Responde de manera sintética y precisa, fundamentado tu respuesta: 32 a) ¿Qué circunstancia determina la existencia de dos clases de Contabilidad? b) ¿Las dos clases de Contabilidad citadas en el texto están sujetas a Normas Contables? c) ¿El Activo incluye todos los recursos de una Organización? d) ¿Cuál es el condicionante principal de los datos a ingresar y el proceso en todo Sistema de Información? Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa 3.- Selecciona la alternativa correcta y completa la grilla de respuestas. Una alternativa es correcta si, estando completa, lo es en su totalidad. Pregunta Alternativa 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.1.- Los recursos de una Organización son: 1) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de los inversionistas. 2) Los bienes económicos materiales e inmateriales y sus fuentes de financiamiento. 3) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de los propietarios. 4) Los bienes económicos materiales e inmateriales y los aportes de terceros. 5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta. 3.2.- En una Organización, son ejemplos de recursos permanentes: 1) Sólo los bienes adquiridos por el ente para ser utilizados en la actividad principal. 2) El dinero en efectivo aportado por los propietarios y los derechos a cobrar. 3) Los recursos humanos. 4) Los edificios, las máquinas y los rodados que se utilizan en la actividad principal. 5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta. 3.3.- Son ejemplos de usuarios de informes emitidos por la Contabilidad Gerencial: 1) El inversionista que compró acciones de la empresa para ganar con la cotización. 2) El gerente de finanzas de un proveedor de empresa. 3) Los Bancos, las Compañías Financieras y los Accionistas. 4) Los posibles inversionistas. 5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta. 33 3.4.- El control es una de las funciones de la Administración. La tarea de controlar generalmente implica: 1) Decidir qué se hará en el futuro. 2) Medir y evaluar el cumplimiento de lo planificado. 3) Coordinar la mejor manera de combinar los recursos de la Organización. 4) Evaluar los Informes Contables. 5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta. Ciclo de Nivelación 3.5.- La Contabilidad Patrimonial o Financiera emite: 1) Informes de uso interno llamados Estados Contables. 2) Informes de uso interno llamados Informes Contables. 3) Informes de uso externo llamados Estados Contables. 4) Informes de uso externo llamados Informes Contables 5) Ninguna de las alternativas anteriores es correcta. 4.-Indica en cada afirmación si la misma es verdadera o falsa. Una afirmación es verdadera si, estando completa, lo es en su totalidad. Una afirmación parcialmente verdadera debe considerarse como falsa. ítem Afirmación a La información que proporciona la Contabilidad Patrimonial se comunica a través de Informes de Uso Interno. b La Información es un conjunto de datos seleccionados, ordenados y procesados de manera estándar para todo tipo de usuarios. c La experiencia, la intuición y el buen juicio son factores imprescindibles y suficientes para la toma de decisiones. d Las organizaciones sin fines de lucro no necesitan contar con un sistema contable ya que no buscan obtener rentabilidad con su actividad. e La Contabilidad Patrimonial es una herramienta que sólo permite obtener información estática referida al Patrimonio de una Organización en un momento determinado. f Los informes de gestión no poseen un marco conceptual ni normas que los regulen y se elaboran en base a la información solicitada por los órganos que la requieren. g La diferencia entre una Organización Formal y una Organización Informal es la presencia de un sistema de dirección y administración en las primeras. h Efectividad puede considerarse sinónimo de eficiencia, ya que implica optimización en el uso de los recursos. i Constituyen ejemplos de recursos permanentes de una empresa, los créditos a largo plazo, los inmuebles, las maquinarias y los rodados que se utilizan en el desarrollo de la actividad de la misma. j El propietario de una empresa unipersonal responde en forma subsidiaria, solidaria e ilimitada por las obligaciones de la misma. k El contrato constitutivo de una sociedad comercial debe establecer siempre la forma en la que los socios distribuirán los beneficios o soportarán las pérdidas de la sociedad. l El capital aportado por los propietarios de una sociedad constituye una fuente permanente de recursos para la misma. m El organigrama de una organización es un diagrama que muestra la estructura informal de la misma y las relaciones que se establecen entre las distintas jerarquías. n Para que la información sea útil, la misma debe ser oportuna y relevante para la organización. 34 Introducción a la Contabilidad V F Unidad 1: Organización y Empresa ñ Para que un hecho sea considerado económico, es suficiente que el mismo modifique alguno de los elementos del Patrimonio. o La Información es el resultado de organizar los datos de manera significativa, encuadrada en un contexto determinado. 5.- En el siguiente listado de acciones, indica cuáles pueden considerarse ejemplos de eventos económicos. ítem Evento a Pago de servicio de energía eléctrica. b Prestación del servicio de asesoría informática. c Incendio de un vehículo no asegurado. d Envío de una lista de precios a un cliente. e Recepción del servicio de limpieza. f Compra de un inmueble. g Despido con causa de un empleado de planta permanente. h Presentación de una oferta. i Pago de un seguro en forma anticipada. j Cobro realizado a un cliente. k Pedido de cotización de precios a un proveedor. l Declaración de incobrabilidad de un crédito. m Contratación de un seguro. n Cesión de acciones de un accionista a otro. ñ Firma de un contrato de alquiler. ¿Económico? SI NO 6.- En el listado siguiente clasifica los usuarios de la Información con relación a la empresa Ditox S.A ítem Usuario a Un inversor interesado en comprar acciones de Ditox S.A. b El cajero del banco con el cual opera Ditox S.A. c Un accionista de Ditox S.A. d El Directorio de Ditox S.A. e Un cliente de Ditox S.A. f La institución bancaria a la que Ditox S.A solicitó un crédito. g La AFIP. h Un proveedor de Ditox S.A. i El competidor de Ditox S.A que lidera el mercado. Interno Externo 35 Ciclo de Nivelación 7.- Completa el siguiente esquema referido a las Características de las Organizaciones: Las Organizaciones son: Sistemas Sociales Integrados por ......................... Utilizan ......................... ......................... Para lograr Desarrollan ......................... ......................... ORGANIZACIONES ......................... ENTORNO 8.- Completa el siguiente esquema referido al concepto de Administración y sus funciones: Administración: ……..……………………………………………………………..…………………… ....……………………………………………………………………………………………………………… ......................... Decidir ......................... Cómo se hará Cuándo se hará ......................... Quién lo hará Objetivos ......................... ......................... Recursos ......................... ..................................: Más de un año de plazo Tipos ...................................: Hasta un año de plazo ......................... Decidir sobre ....................................................................... para ...................................................................................... Funciones 36 ......................... ................. y ..................... el cumplimiento de los planes. Comparar las metas alcanzadas con las preestablecidas. Implica un proceso de R................................................. ................... Conjunto de métodos y procedimientos para protección y vigilancia de los recursos de la organización y los derechos de los terceros. ................... Determina el grado de cumplimiento de los Objetivos por parte de las gerencias. Tipos Introducción a la Contabilidad Unidad 1: Organización y Empresa 9.- Completa el siguiente mapa conceptual: 37 Ciclo de Nivelación Unidad 2 Estructura y variaciones del Patrimonio Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Objetivos • • • • Identificar el enfoque y los supuestos que condicionan el tratamiento del Patrimonio. Analizar la estructura del Patrimonio, conceptualizando los elementos que lo conforman. Identificar las variaciones del Patrimonio del ente, a fin de distinguir el efecto que las mismas producen en él. Aplicar los conceptos analizados la resolución de casos concretos. Te recordamos que en la sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y Consultas” del Aula Virtual podrás preguntarle a los/ as docentes tus inquietudes acerca la Unidad 2. 1. Presentación En la Unidad 1 se analizaron los conceptos de Organizaciones y Empresas como entes que aplican recursos para el logro de sus fines, para lo cual cuentan con un Patrimonio propio, el que deben administrar de manera eficiente. En la presente Unidad, se abordará el estudio de la estructura y variaciones del Patrimonio desde el punto de vista del Método de la Partida Doble o Modelo Contable Fundamental, cuyo proceso se desarrollará en detalle en la Unidad 4. Este método surgió a raíz de la necesidad de medir el beneficio o, de una manera más amplia, el Resultado de un periodo de tiempo determinando, simultáneamente, las causas que lo generan. Te invitamos a ver las recomendaciones que realizamos para el estudio de la unidad 2. 2. La determinación del Resultado del Ejercicio Los economistas consideran beneficio a todo “cambio positivo en el bienestar material”. Desde el punto de vista de un individuo, una organización o una empresa, esto puede interpretarse como un incremento en su riqueza. En este sentido, comparando la riqueza al final del periodo con la existente al inicio del mismo, es posible determinar el Resultado generado en el intervalo de tiempo considerado: Resultado del periodo = Riqueza al final del periodo Riqueza al inicio del periodo - Si al intervalo de tiempo considerado para la medición del Resultado se lo llama Ejercicio, que es la denominación que corrientemente se le asigna en Contabilidad, resulta: Resultado del Ejercicio = Riqueza al final del Ejercicio - 39 Riqueza al inicio del Ejercicio Si esta diferencia arroja un valor positivo, el Resultado obtenido se denomina Beneficio o Ganancia, si en cambio dicho valor es negativo, el mismo recibe el nombre de Quebranto o Pérdida. Para generalizar, se usará el término Resultado, que es comprensivo de ambos. Ciclo de Nivelación El Método de la Partida Doble permite, además de determinar el Resultado de un Ejercicio, establecer las causas que lo generan, aplicando algunos controles sobre el procedimiento seguido para su determinación. La aplicación del Método de la Partida Doble implica considerar dos supuestos básicos, que son los siguientes: * El Patrimonio del ente es distinto del Patrimonio de su/s propietario/s. Patrimonio del ente = Patrimono de su/s propietario/s * En todo momento, el valor de los recursos del ente es exactamente igual al valor de las participaciones que recaen sobre él. Recursos = Participaciones (1) Considerando el carácter introductorio de este Ciclo de Nivelación, para el desarrollo de los contenidos de esta Unidad se adoptarán, además, los siguientes supuestos de abordaje: * Se trabajará en el marco de una empresa comercial o de una empresa prestadora de servicios, ya que si bien la Contabilidad es de utilidad para todo tipo de entes, donde su aplicación cobra singular importancia es en las empresas. * Se adoptará el supuesto de una economía que opera en condiciones de estabilidad, lo cual implica que: • No existe inflación, es decir, no se producen incrementos sostenidos en el Nivel General de los Precios. • No se producen variaciones en los precios relativos, esto es, se acepta que de terminadas cantidades de un bien o servicio equivalen siempre a la misma cantidad de otros bienes o servicios. Este supuesto se adopta para obviar los ajustes por inflación y el efecto de los cambios en los precios relativos que, por su complejidad e importancia, serán expresamente tratados en Asignaturas de cursos superiores. * 40 Se asignará a los recursos con que cuenta el ente (Activo) el valor de su ingreso al Patrimonio. En otras Asignaturas se analizarán otros criterios para asignar valor a los componentes patrimoniales. 3. Estructura del Patrimonio La estructura patrimonial de un ente está constituida por distintos elementos, los cuales, en su totalidad, conforman el Patrimonio, que se integra estructuralmente con el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto, y en tal sentido, puede conceptualizarse como sigue: Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Concepto El Patrimonio es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones pertenecientes a un ente. Gráficamente, se lo puede representar de la siguiente manera: PATRIMONIO PASIVO ACTIVO P. NETO 3.1 El Activo El Activo incluye el conjunto de bienes que un ente destina al desarrollo de sus actividades; comprende todos los recursos (bienes y derechos) que se encuentran bajo el control del ente, tales como: dinero en efectivo, mercaderías, bienes muebles, derechos a cobrar, derechos de protección, etc. RECURSOS = ACTIVO (2) Así, el Activo es el conjunto de bienes bajo el control del ente, y de derechos a su favor. ACTIVO = Bienes bajo el control del ente + Derechos a favor del ente 3.2 Participaciones sobre el Activo Las participaciones muestran los derechos de determinadas personas que han financiado los recursos. Conforme a lo analizado en la Unidad 1, las fuentes de financiamiento de los recursos pueden ser: • Los propietarios, quienes aportan recursos asumiendo un riesgo, y perciben los beneficios o sufren los quebrantos que genera la empresa. • Los terceros, quienes efectúan préstamos o créditos que cobrarán a la empresa al vencimiento del plazo acordado. Para que los recursos sean considerados Archivo deben reunir ciertos requisitos que serán analizados en la Unidad 3 3.2.1 El Pasivo En Contabilidad, las participaciones de terceros sobre el Activo, reciben el nombre de Pasivo: PARTICIPACIONES DE TERCEROS = PASIVO 41 (3) Son Pasivo, los importes adeudados a un proveedor por mercaderías compradas a crédito, las deudas existentes con bancos por préstamos recibidos de ellos, etc. Ciclo de Nivelación Así, el Pasivo es el conjunto de obligaciones a cargo del ente y a favor de terceros. PASIVO = Obligaciones a cargo del ente Para que las obligaciones sean consideradas Pasivo, deben reunir ciertos requisitos que serán analizados en la Unidad 3 Para que las obligaciones sean consideradas Pasivo, deben reunir ciertos requisitos, que serán analizados en la Unidad 3 3.2.2 El Patrimonio Neto Contablemente, el Patrimonio Neto puede definirse desde dos puntos de vista: • Poniendo énfasis en su titularidad, en tal caso el Patrimonio Neto es el derecho residual de los propietarios sobre el Activo una vez cancelado el Pasivo. • Poniendo énfasis en la estructura patrimonial, en tal caso el Patrimonio Neto es la diferencia entre el Activo y el Pasivo. Con ambos enfoques, resulta que: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO (4) Ecuación que también puede escribirse de la siguiente manera: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO (5) Lo cual evidencia que, reemplazando resulta: Recursos = Participaciones (1) Es decir que el total de los Recursos (Activo) es igual al total de las Participaciones de los terceros (Pasivo) más las Participaciones de los propietarios (Patrimonio Neto). Como la empresa es un ente dinámico, interactúa con el medio con el objeto de obtener un beneficio, realizando para ello una serie de operaciones con terceros que generan un Resultado, el cual puede ser positivo o negativo; en ambos casos ese Resultado, independientemente de su sentido, hará variar la participación de los propietarios sobre el Activo. 42 Conforme con lo expuesto, a partir de la primera operación que realice la empresa o del primer hecho que la afecte, el Patrimonio Neto (PN) estará integrado por los Aportes de los Propietarios, o Capital (C) y los Resultados Acumulados (RA) hasta el momento al que se refiere la información. PN = C + RA (6) Reemplazando en la Igualdad: A – P = PN al Patrimonio Neto por sus componentes: PN = C + RA, resulta: A – P = C + RA Introducción a la Contabilidad (7) Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio En caso de que los Resultados Acumulados fueran negativos, la igualdad anterior adoptaría la siguiente estructura: A – P = C + (- RA) Es decir: A – P = C – RA (8) 3.3 El Resultado del Ejercicio Se denomina Ejercicio al periodo de tiempo durante el cual se efectúa una medición contable. En general, el Ejercicio contable tiene una duración de 12 meses, aunque no necesariamente debe coincidir con el año calendario. La variación neta operada en la riqueza durante un Ejercicio, se llama Resultado. Consecuentemente, para determinar el Resultado de un Ejercicio, cuando durante el mismo no se han producido transacciones con los propietarios del ente (aportes y/o retiros), se debe restar de la riqueza existente al final del Ejercicio la riqueza existente al inicio del mismo. Si el Resultado es positivo, es decir, si la riqueza final es mayor que la inicial, ello significará que hubo una ganancia; si el Resultado es negativo, es decir, si la riqueza final es menor que la inicial, ello significará que hubo una pérdida: Resultado del Ejercicio = Riqueza Final - Riqueza inicial Si Riqueza final > Riqueza inicial Si Riqueza final < Riqueza inicial Ganancia. Pérdida. Como desde el punto de vista contable Riqueza es sinónimo de Patrimonio Neto, la igualdad anterior puede escribirse de la siguiente manera: Resultado del Ejercicio = Patrimonio Neto final – Patrimonio Neto inicial RE = PNf – PNi (9) Si Patrimonio Neto final > Patrimonio Neto inicial Si Patrimonio Neto final < Patrimonio Neto inicial Ganancia. Pérdida. 3.4 Ejemplo: Caso 1-A El 02 de enero del Año 1, Sol y Ana Pérez resuelven constituir la empresa Solana, dedicada a la prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas Web, para lo cual: 43 a: Aportan $ 10.000.- en efectivo cada una. Durante el mes de enero, Solana realiza las siguientes operaciones: b: Obtiene un préstamo bancario de $ 10.000.Ciclo de Nivelación c: Adquiere Muebles de oficina y una computadora abonando $ 18.000.- en efectivo. d: Presta servicios de diseño y mantenimiento de páginas Web por $ 13.000, importe que cobra en efectivo. e: Paga en efectivo $ 500.- en concepto de gastos de energía eléctrica consumida en el mes. En base al ejemplo, se puede confeccionar el Cuadro 1 que permite ordenar adecuadamente los datos: Solana Cuadro 1: Caso 1-A Fecha Operación Activo - Ene– A1 a: 20.000.- Ene– A1 b: 10.000.- - Ene– A1 c: 18.000.-18.000.- Ene– A1 d: 13.000.- Ene– A1 e: -500.- Ene– A1 S 42.500.- - Pasivo = Capital + 20.000.- Rtdos Ac. = = 10.000.- P. Neto 20.000.- = 0.- = 0.- + 13.000.- = +13.000.- + -500.- = -500.- 10.000.- = 20.000.- + 12.500.- = 32.500.- La distribución horizontal (columnas) corresponde a la configuración de la igualdad: A – P = C + RA En el lado izquierdo del primer signo igual se muestra el Activo (A) y el Pasivo (P) y en el lado derecho el Patrimonio Neto desdoblado en sus componentes: Aportes de los propietarios -Capital-, (C) y Resultados Acumulados (RA). A la derecha del segundo signo igual se incorpora el Patrimonio Neto total (PN), conforme con las igualdades: A – P = PN o bien: C + RA = PN. En esta columna se reflejan los cambios que se van operando en el PN por las operaciones efectuadas. Verticalmente, se indica: La fecha de cada operación, con referencias “a” a “e” el tipo de operación, y con la letra ”S” la conformación de los componentes patrimoniales (Activo, Pasivo, Capital y Resultados) y el Patrimonio Neto al momento que se indica y luego de las operaciones precedentes. Estos valores se determinan al inicio y al final de cada mes. Con relación a los signos positivos (+) y negativos (-) que se utilizan para mostrar el efecto de las operaciones, corresponde aclarar que las incorporaciones o incrementos de un componente patrimonial o incrementos del Patrimonio Neto tienen el mismo signo que en la igualdad: A – P = C + RA 44 De modo que: • Tendrán signo positivo (+), los incrementos de Activo, Capital y Resultados Positivos, mientras que las disminuciones de estos componentes tendrán signo negativo (-). Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio • Tendrán signo negativo (-), los incrementos de Pasivo y Resultados Negativos, mientras que las disminuciones de estos componentes tendrán signo positivo (+). Se analizan a continuación cada una de las operaciones realizadas por Solana: Ref. a: b: c: d: e: S El aporte realizado por las propietarias da lugar al nacimiento del ente “Solana”. Luego de esta operación la empresa cuenta con un Activo, compuesto por dinero en efectivo, y un Patrimonio Neto, integrado por el Capital aportado. No existen Resultados, dado que el ente aún no ha realizado operaciones con terceros. La última columna indica el Patrimonio Neto inicial de Solana. El préstamo bancario obtenido por Solana genera el ingreso de un Activo, representado por el dinero en efectivo que recibe, y un Pasivo, por la obligación que asume, que representa la fuente de financiamiento de un tercero, en este caso una entidad bancaria. La última columna indica que el Patrimonio Neto no se ha modificado como consecuencia de esta operación, ya que el aumento de los recursos ha sido igual al aumento de la fuente de financiamiento los mismos. La adquisición de los muebles de oficina y de la computadora implica el cambio de un Activo (muebles de oficina y computadora) por otro Activo (dinero en efectivo), razón por la cual no se ha modificado el valor del Patrimonio Neto, lo cual se evidencia en la última columna. La prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas web y su cobro origina el ingreso de un Activo, representado por el dinero en efectivo que se recibe. Como la operación no tiene ningún otro efecto sobre el Activo o el Pasivo, el aumento del Activo origina un aumento en el Patrimonio Neto, el cual se indica con signo positivo en la última columna. El consumo de energía eléctrica y su pago produce la disminución de un Activo, representado por el dinero en efectivo que se entrega. Como la operación no tiene ningún otro efecto sobre el Activo o el Pasivo, la disminución del Activo origina una disminución en el Patrimonio Neto, la cual se indica con signo negativo en la última columna. Por último, el saldo muestra cómo ha quedado compuesto el Patrimonio después de las operaciones realizadas por la empresa, y cuál es el valor del Patrimonio Neto final. Conforme con la estructura de la ecuación: A – P = C + RA con los valores del ejemplo, resulta: 42.500 – 10.000 = 20.000 + 12.500 En base a la ecuación: RE = PNf – PNi el Resultado obtenido por Solana durante el mes de enero, será: 45 12.500 = 32.500 – 20.000 Ciclo de Nivelación 4. Variaciones Patrimoniales En el Caso 1-A, se puede observar de qué manera las operaciones modificaron el Patrimonio de Solana: • El aporte de capital realizado por las propietarias, la prestación de servicios realizada y el consumo de electricidad, modificaron el valor del Patrimonio Neto. • La compra de muebles de oficina y de la computadora y la obtención del préstamo, modificaron sólo la composición o estructura del Patrimonio Neto sin alterar su valor. A continuación, se analizará con mayor precisión el concepto de Variaciones Patrimoniales, las causas que las generan y su clasificación. 4.1 Concepto de Variaciones Patrimoniales Como se pudo observar a través del Caso 1-A, el Patrimonio no permanece estático, sino que, como consecuencia de las actividades económicas realizadas por el ente, sufre alteraciones que tienen diversas causas. Concepto Las Variaciones Patrimoniales son cambios que se producen en el Patrimonio del ente con motivo de la actividad que realiza y otras causas ajenas al mismo, varíe o no el importe del Patrimonio Neto. 4.2 Causas de las Variaciones Patrimoniales Las variaciones patrimoniales se generan por transacciones u operaciones que realiza el ente con sus propietarios y con terceros, algunos acontecimientos eventuales que puedan afectarlo y circunstancias del medio económico en el que actúa. Así, las causas de las variaciones patrimoniales pueden agruparse en: a) Causas transaccionales: Comprenden las transacciones u operaciones que realiza el ente con sus propietarios y con terceros. a.1) Transacciones u operaciones que realiza el ente con su/s propietario/s: Pueden consistir en: • • 46 Aportes de Capital. Retiros de Capital aportado o de Beneficios ya obtenidos. a.2) Transacciones u operaciones que realiza el ente con terceros: Pueden consistir en: • • • • • • Introducción a la Contabilidad Compras de bienes o servicios. Ventas de bienes o servicios. Cobros. Pagos. Movimientos de fondos. Etc. Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio b) Causas no transaccionales: Comprenden las variaciones que se producen en el Patrimonio que no se originan en transacciones u operaciones que realiza el ente, sino en otras situaciones que lo afectan, ya sea positiva o negativamente. b.1.- Acontecimientos eventuales: Son hechos o situaciones que se producen accidentalmente y que sólo tienen efecto sobre el ente con el que se relacionan. Ejemplo: la destrucción por incendio de un vehículo de propiedad del ente que no se encontraba asegurado contra este tipo de siniestros. La disminución del Activo que se produce por la destrucción del bien, origina una disminución del Patrimonio Neto sin compensación alguna. b.2.- Circunstancias del medio económico: Son hechos o situaciones que se originan en el entorno y que de una forma u otra afectan, no sólo al ente, sino también a otros entes del medio. Ejemplo: Las variaciones en los valores relativos de Activos o Pasivos que integran el Patrimonio, la pérdida en el poder adquisitivo de la moneda que genera la inflación. b.3.- Consumo de bienes con motivo de su uso: Son situaciones derivadas de la utilización de activos, lo que provoca que los mismos se desgasten por su uso normal, sufran deterioros por accidentes u obsolescencia por envejecimiento técnico, lo cual da lugar al registro de la correspondiente depreciación por tales conceptos, tema que se analizará en detalle en la Unidad 8. 4.3 Clases de Variaciones Patrimoniales Conforme al efecto que producen en el Patrimonio, las variaciones se clasifican en: 4.3.1 Variación de Origen Es aquella que da nacimiento al ente, con motivo del aporte inicial de su/s propietarios. Puede generar: • Un aumento de Activo igual al aumento del Patrimonio Neto: ' A = ' PN • Un aumento de Activo y un aumento de Pasivo (por menor cuantía), de cuya diferencia surge el aumento del Patrimonio Neto: ' A – ' P = ' PN 4.3.2 Variaciones Cualitativas o Permutativas Son aquellas que modifican la composición o estructura del Patrimonio Neto, pero sin alterar su valor. 47 Para que se dé esta condición es preciso que: a) Se trate de operaciones con terceros, ya que las operaciones con los propietarios siempre modifican el Patrimonio Neto. Ciclo de Nivelación b) Los aumentos o disminuciones en el Activo y/o en el Pasivo tengan el mismo valor y un sentido tal que permitan ubicar a la operación generadora dentro de uno de los cuatro grupos siguientes: b.1) Aumento de un Activo (A’) y disminución de otro Activo (A’’) por el mismo valor: ' A’ = ' A’’ Ejemplos: • Compra de mercaderías en efectivo: Aumentan los bienes físicos destinados a la venta y disminuye el dinero en efectivo por el mismo valor. • Cobranza en efectivo del saldo adeudado por un cliente: Aumenta el dinero en efectivo y disminuyen los derechos a favor del ente por el mismo valor. b.2) Aumento de un Activo (A’) igual al aumento de un Pasivo (P’) por el mismo valor: ' A’ = ' P’ Ejemplos: • Compra de mercaderías en cuenta corriente: Aumentan los bienes físicos destinados a la venta y aumentas las deudas con proveedores por igual importe. • Obtención de un préstamo bancario: Aumenta el efectivo por el dinero ingresado y aumentan las obligaciones por la deuda asumida con el banco por igual importe. b.3) Disminución de un Activo (A‘) y disminución de un Pasivo (P’) por el mismo valor: ' A’ = ' P’ Ejemplos: • Cancelación en efectivo del saldo adeudado en cuenta corriente a un proveedor: Disminuye el efectivo por el dinero entregado y disminuyen las deudas con proveedores por el mismo valor. • Pago de una cuota de un préstamo bancario oportunamente recibido: Disminuye el efectivo por el dinero entregado y disminuye la deuda con el banco por el mismo valor. b.4) Aumento de un Pasivo (P’) y disminución de otro Pasivo (P’’) por el mismo valor: ' P’ = ' 48 P’’ Ejemplos: • Documentación a favor de un proveedor de una deuda en cuenta corriente: Aumentan las deudas documentadas y disminuyen las deudas Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio en cuenta corriente sin documentar por igual importe. • Otorgamiento de una garantía real a una deuda sin garantía: Aumentan las deudas con garantía real y disminuyen las deudas sin garantía por igual importe. 4.3.3 Variaciones Cuantitativas o Modificativas Son aquellas que modifican la composición o estructura del Patrimonio Neto, alterando al mismo tiempo su valor. Se originan en: a) Operaciones con los propietarios, distintas del aporte inicial: Pueden generarse por: • Incrementos de Capital con motivo de nuevos aportes realizados por los propietarios: Producen un aumento del Patrimonio Neto al incrementar las fuentes de financiamiento de los propietarios. • Retiros de Capital o de Utilidades efectuados por los propietarios: producen una disminución del Patrimonio Neto, al reducir las fuentes de financiamiento de los propietarios. b) Operaciones con terceros que generan Resultados: Puede tratarse de operaciones que sean fuentes de ingresos o gastos. b.1) Ingresos: Constituyen el valor asignado, en términos monetarios, al bien vendido o servicio prestado. Es el valor del Activo que ingresa al efectuar una venta. Ejemplos: • En el caso de una venta de bienes por $ 1.500.- cuyo costo fue de $ 1.000.-, el ingreso es de $ 1.500.• En el caso de un servicio profesional por el que se cobró $ 750.- y que consumió papelería por $ 50.-, el ingreso es de $ 750.b.2) Gastos: Constituyen el sacrificio económico o consumo de recursos necesarios para obtener ingresos. Están siempre vinculados a la obtención de ingresos, pudiendo dicha vinculación ser directa o indirecta. Hay una vinculación directa ingreso-gasto cuando el gasto puede identificarse con el ingreso que lo origina. Ejemplo: Costo de $ 1.000.- correspondiente a los bienes entregados en ocasión de la venta y los $ 50 correspondientes a la papelería consumida para la prestación del servicio profesional, que se mencionaron en la ejemplificación de ingresos en el punto b.1). 49 Hay una vinculación indirecta ingreso-gasto cuando el gasto no puede identificarse con el ingreso que lo origina. Ejemplo: Gasto por honorarios del contador y los sueldos del gerente de ventas, los impuestos inmobiliarios del local que el ente utiliza para el desarrollo de su actividad. Ciclo de Nivelación c) Acontecimientos eventuales: Pueden ocasionar pérdidas o ganancias según el sentido en que afecten el Patrimonio Neto. d) Circunstancias del medio económico: Pueden ocasionar pérdidas o ganancias se gún el sentido en que afecten el Patrimonio Neto. e) Consumo de bienes con motivo de su uso: Generan disminuciones en el valor de ciertos bienes como consecuencia de su empleo en la actividad productora de ingresos. Considerando lo expuesto, la ecuación: A – P = C + RA Se transforma ahora en: A–P=C+Y–G (10) Donde: Y = Suma de ingresos correspondientes a todas las operaciones realizadas durante el periodo. G = Suma de gastos correspondientes a todas las operaciones realizadas durante el periodo. Se debe tener presente que, hasta ahora, las igualdades o ecuaciones en las que se mostraron la estructura patrimonial y sus variaciones, han estado referidas siempre a un único periodo de tiempo. Cuando se considera más de un periodo de tiempo, estas igualdades se modifican. Se tratarán estas igualdades en los últimos puntos de esta Unidad. 4.3.4 Resumen En el siguiente cuadro se resumen las clases y causas de las Variaciones Patrimoniales examinadas. En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá consultar un video que sintetiza las principales características de las variaciones y sus efectos en el PN. Por razones de alcance y contenido de esta materia, no se desarrollarán las variaciones producidas por acontecimientos eventuales, circunstancias del medio económico y consumos de bienes con motivo de su uso. 50 Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Integrando ideas DE ORIGEN APORTE INICIAL CUALITATIVAS OPERACIONES CON TERCEROS (Sin Resultados) NUEVOS APORTES ( ' PN) OPERACIONES CON LOS PROPIETARIOS RETIROS ' ( PN) VARIACIONES PATRIMONIALES OPERACIONES CON TERCEROS (Con Resultados) CUANTITATIVAS INGRESOS ( ' PN) GASTOS ' ( PN) ACONTECIMIENTOS EVENTUALES CIRCUNSTANCIAS DEL MEDIO ECONÓMICO CONSUMO DE ACTIVOS POR SU USO 4.4 Ejemplo: Caso 1-A con los Resultados abiertos en sus causas En el siguiente cuadro se resumen las clases y causas de las Variaciones Patrimoniales examinadas. Solana Cuadro 2: Caso 1-A Fecha Operación Activo - Pasivo = Capital = 20.000.- Ene– A1 a: 20.000.- Ene– A1 b: 10.000.- - Ene– A1 c: 18.000.-18.000.- Ene– A1 d: 13.000.- = Ene– A1 e: -500.- = Ene– A1 S 42.500.- - + Ingresos - Gastos = = P. Neto 20.000.- 10.000.- = = 0.- = = 0.- = +13.000.- 10.000.- = + 20.000.- 13.000.- 13.000.- - 500.- = -500.- - 500.- = 32.500.- 5. Las variaciones del Patrimonio en varios periodos Los componentes de un determinado Patrimonio se refieren y tienen validez con relación a un momento o instante determinado. No sucede lo mismo con las variaciones, ya que ellas se van produciendo a través del tiempo, y se van sucediendo unas tras otras. Sin embargo, hasta aquí se han considerado con independencia del fraccionamiento del tiempo en periodos, salvo cuando se hizo referencia al Resultado del Ejercicio como diferencia patrimonial: RE = PNf – PNi. 51 En este punto de la Unidad se analizarán las Variaciones Patrimoniales considerándolas periodo por periodo, ya que conforme se vio en la Unidad I, la Información Contable debe ser periódica. Ciclo de Nivelación 5.1 Los Resultados Retomando los Cuadros 1 y 2, los valores de ambos al finalizar el mes de enero eran los siguientes: En el Cuadro 1: A – P = C + RA 42.500 – 10.000 = 20.000 + 12.500 El Resultado del Ejercicio se obtuvo por diferencia patrimonial, consignándose su valor neto. En el Cuadro 2: A – P = C + Y – G 42.500 – 10.000 = 20.000 + 13.000 – 500 El Resultado del Ejercicio se obtuvo por diferencia entre las causas que lo generaron, es decir, se efectuó la apertura entre Ingresos y Gastos. En cualquiera de las dos soluciones, el Resultado corresponde al mes de enero, y su importe es el mismo. Si se quisieran examinar las variaciones del mes de febrero del mismo año, es decir, el periodo siguiente al citado, las variaciones a considerar deberían ser únicamente las del mes de febrero, a fin de poder obtener el Resultado atribuible a dicho mes. Por lo anteriormente expuesto, se debería considerar toda la situación correspondiente al último día del mes de enero como preexistente o inicial, y a los Resultados generados hasta esa fecha considerarlos Resultados Acumulados al inicio del periodo siguiente, de tal modo que, indicando con “i” los valores iniciales, resulta A i – P i = Ci + RAi (11) Si durante el mes de febrero Solana obtiene Resultados, éstos deberían quedar bien separados de los Resultados del mes de enero. Si a los Resultados del mes de febrero se los designa como Ingresos (Y) y Gastos (G) y a los resultados del mes de enero se los denomina Resultados Anteriores o Resultados Acumulados al inicio (RAi), para mostrar la estructura y las variaciones del Patrimonio durante el mes de febrero se puede utilizar la siguiente igualdad referida al último día de este mes: Af – Pf = Ci + RAi + Y – G 52 (12) Como la ecuación (11) era igual al Patrimonio Neto inicial y se representaba: A i – P i = Ci + RAi = PNi Entonces se puede expresar la igualdad (12) de la siguiente forma: Af-Pf - PNi = RE = Y-G Introducción a la Contabilidad (13) Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Trabajando matemáticamente con esta expresión, se obtiene: Af – Pf = PNi + Y – G (14) Reemplazando Y – G por RE, resulta: Af – Pf = PNi + RE o bien: Af – Pf - PNi = RE Si se tiene presente que por definición: RE = PNf – PNi y que Af – Pf = PNf la ecuación (14) puede escribirse como sigue: PNf - PNi = Y – G = RE (15) Esta última expresión reviste particular importancia, pues muestra el Resultado del Ejercicio calculado de dos formas: a) Por diferencia patrimonial: RE = PNf – PNi b) Por sus causas: RE = Y – G Más adelante se ejemplificará un caso donde se aplicarán los conceptos analizados. 5.2 Las operaciones con los propietarios Cuando durante el periodo analizado se producen transacciones u operaciones con los propietarios, las mismas deben considerarse a los efectos de la determinación del Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial, ya que de no hacerlo, el mismo no sería igual a la diferencia entre ingresos y gastos del periodo. A continuación se analizará el efecto que producen los Aportes (a los que se representarán con la letra I y los Retiros (a los que se representarán con la letra D en el Patrimonio Neto y, consecuentemente, en la determinación del Resultado. 5.2.1 Aportes de los propietarios Si durante el Ejercicio los propietarios realizan aportes, ellos aumentan el Patrimonio Neto final, pero ese aumento no tiene como causa un Resultado, es decir, no es un Ingreso, por ello dichos aportes deben anularse. 53 Ejemplo: Al inicio del Ejercicio los recursos son de $ 1.300.- en efectivo; el PNi es de $ 1.300.- y está integrado de la siguiente manera: Aportes de los Propietarios $ 1.000.- y Resultados Acumulados $ 300.Durante el Ejercicio los propietarios aportan $200.- Se prestan y cobran servicios por Ciclo de Nivelación $ 750.- y se pagan gastos del periodo por $ 250.Conforme los datos suministrados, al final del Ejercicio los recursos serán de $ 2.000.Recursos existentes al inicio del Ejercicio Aportes de los propietarios Ingresos por prestación de servicios Gastos del periodo $ 1.300.$ 200.$ 750.$( 250.-) Total de efectivo al final del Ejercicio $ 2.000.- Como no hay otros componentes patrimoniales más que este Activo, ésta será también la cifra del PNf. El Resultado del Ejercicio será de $ 500.- y corresponde a la diferencia entre ingresos por prestación de servicios y gastos del periodo: RE = Y – G RE = 750 – 250 RE = 500.Pero, ¿Qué ocurre si se desea calcular el Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial? Conforme con la ecuación (15), resulta: RE = PNf – PNi RE = 2.000 – 1.300 RE = 700.Esto sucede porque el PNf incluye el efecto de un aporte que no debe computarse para determinar correctamente el Resultado del Ejercicio, ya que el mismo no es un Ingreso. Entonces, para determinar de manera correcta el Resultado del Ejercicio cuando durante el periodo existen Aportes de los Propietarios, debe eliminarse el efecto de los mismos del Patrimonio: RE = PNf – PNi – I = Y – G (16) En el ejemplo, resulta: RE = 2.000 – 1.300 – 200 = 750 – 250 RE = 500.= 500.- 5.2.2 Retiros de los propietarios 54 Si durante el Ejercicio los propietarios efectúan retiros, ellos disminuyen el Patrimonio Neto final, pero esa disminución no tiene como causa un Resultado, es decir, no es un gasto, por ello dichos retiros deben anularse. Ejemplo: Al inicio del Ejercicio los recursos son de $ 1.300.- en efectivo; el PNi es de $ 1.300.- y está integrado de la siguiente manera: Aportes de los Propietarios $ 1.000.- y Resultados Acumulados $ 300.Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Durante el Ejercicio los propietarios retiran $200.- Se prestan y cobran servicios por $ 750.- y se pagan gastos del periodo por $ 250.Conforme los datos suministrados, al final del Ejercicio los recursos serán de $ 1.600.Recursos existentes al inicio del Ejercicio Retiros de los propietarios Ingresos por prestación de servicios Gastos del periodo $ 1.300.$ ( 200.-) $ 750.$ ( 250.-) Total de efectivo al final del Ejercicio $ 1.600.- Como no hay otros componentes patrimoniales más que este Activo, ésta será también la cifra del PNf. El Resultado del Ejercicio será de $ 500.- y corresponde a la diferencia entre ingresos por prestación de servicios y gastos del periodo: RE = Y – G RE = 750 – 250 = 500.Pero, ¿Qué ocurre si se desea calcular el Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial? Conforme con la ecuación (15), resulta: RE = PNf – PNi RE = 1.600 – 1.300 RE = 300.Esto sucede porque el PNf incluye el efecto de un retiro que no debe computarse para determinar correctamente el Resultado del Ejercicio, ya que el mismo no es un Gasto. Entonces, para determinar de manera correcta el Resultado del Ejercicio cuando durante el periodo existen Retiros de los Propietarios, debe eliminarse el efecto de los mismos del Patrimonio: RE = PNf – PNi + D = Y – G (17) En el ejemplo, resulta: RE = 1.600 – 1.300 + 200 = 750 – 250 RE = 500.= 500.Para generalizar, puede decirse que el Resultado del Ejercicio determinado por diferencia patrimonial (PNf – PNi) debe ser igual al Resultado del Ejercicio determinado por las causas que lo generan (Y – G); por lo tanto, en caso de existir Aportes y Retiros de los Propietarios los mismos deben eliminarse del Patrimonio, ya que generan aumentos y disminuciones del mismo, respectivamente, pero dichas variaciones no implican Resultados: 55 La fórmula general que iguala la determinación del Resultado del Ejercicio por diferencia patrimonial y por las causas que lo generan es la siguiente: RE = PNf – PNi – I + D = Y – G (18) Ciclo de Nivelación 5.3 Ejemplo: Caso 1-B Retomando el Caso 1-A, y partiendo del Cuadro 2, con los saldos al finalizar el mes de enero, se incorporarán a continuación las siguientes operaciones realizadas por la empresa durante el mes de febrero: f: Las propietarias retiran $ 1.250.- cada una del Resultado obtenido en el mes de enero. g: Se prestan y cobran servicios de reparación y mantenimiento de páginas web por $ 8.500.h: Se abonan en efectivo $ 1.000.- en concepto de reparación de computadoras. I: Se pagan $ 2.000.- en concepto de primera cuota del préstamo bancario. J: Con la intención de mejorar su negocio, las propietarias aportan $ 1.500.- en efectivo cada una. Nota: No se considera la pérdida de valor de los equipos de computación por el uso al que fueron sometidos. Con los datos enunciados, se confecciona el Cuadro 3, utilizando un ordenamiento similar al empleado en los cuadros elaborados para los Casos 1-A y 1-B: Solana Cuadro 3: Caso 1-B Fecha Operac. Activo - Pasivo = Capital Ene-A1 Si 42.500.- - 10.000.- = 20.000.- Ene– A1 f: -2.500.- Ene– A1 g: 8.500.- Ene– A1 h: -1.000.- Ene– A1 i: -2.000.- Ene– A1 j: 3.000.- Ene– A1 S 48.500.- + R. Acum. + + 12.500.- = 32.500.- + -2.500.- = -2.500.- + Ingresos - 8.500.- + 2.000.- - 8.000.- = 3.000.- = 23.000.- + 10.000 + Gastos 8.500.- - 1.000.- 1.000.- = P. Neto = 8.500.- = -1.000.- = 0.- = 3.000.- = 40.500.- Comentarios: Ref. 56 f: El retiro de utilidades realizado por las propietarias genera la disminución de un Activo y de los Resultados Acumulados, lo que provoca una disminución del Patrimonio Neto de $ 2.500.- g: La prestación de servicios de diseño y mantenimiento de páginas web y su cobro origina el ingreso de un Activo de $ 8.500.- representado por el dinero en efectivo que se recibe, por lo que el Patrimonio Neto aumenta por igual importe. h: La reparación de las computadoras provoca la reducción de un Activo por $ 1.000.representado por el dinero que se entrega, lo cual produce una disminución en el Patrimonio Neto por el mismo valor. i: El pago de la cuota del préstamo bancario provoca una disminución del Activo de $ 2.000.- representado por el dinero que se entrega, y una disminución del Pasivo por igual monto. La consideración conjunta de estas variaciones hace que el efecto sobre el Patrimonio Neto sea nulo. j: El aporte en efectivo realizado por las propietarias supone un incremento del Patrimonio Neto de $ 3.000.- representado por el dinero que se recibe para aumentar el Capital. S Por último, el saldo muestra cómo ha quedado compuesto el Patrimonio después de las operaciones realizadas por la empresa, y cuál es el valor del Patrimonio Neto final. Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio Conforme a la estructura de la ecuación (18): RE = PNf – PNi – I + D = Y – G es posible determinar el Resultado generado en el mes de febrero, tanto por diferencia patrimonial como por sus causas, para lo cual primero deberá calcularse el PNf: PNf = Af – Pf PNf = 48.500 – 8.000 PNf = 40.500.RE = 40.500 - 32.500 – 3.000 + 2.500 = 8.500 – 1.000 RE = 7.500 = 7.500 6. Variaciones Patrimoniales - Diagrama Lógico Empezar Antes de avanzar en la lectura de la próxima unidad, te proponemos responder a las preguntas de la Unidad 2, disponibles en la sección Autoevaluaciones del aula virtual. Identificar el Documento ¿Debe Registrarse? NO Seguir con el siguiente Documento SI Determinar la Variación Patrimonial ¿Se modifica el PN? NO Usar cuentas Patrimoniales SI Es una Variación Patrimonial Modificativa ¿Hay más Documentos? Usar Cuentas Patrimoniales y de Resultados ¿Hay más Documentos? NO Es una Variación Patrimonial Permutativa SI Seguir con el siguiente Documento NO FIN SI Seguir con el siguiente Documento 57 FIN Ciclo de Nivelación 7. Actividades 1.- De los siguientes elementos, indica cuáles pueden considerarse recursos de la empresa Solares S.A. Ítem Elemento ¿Recurso? SI a NO Dinero depositado en la cuenta corriente bancaria de Solares S.A. b Inmueble de propiedad de uno de los accionistas de Solares S.A. c Camioneta afectada a la actividad principal de Solares S.A d Escritorios de las oficinas de Solares S.A. e Automóvil particular del director de Finanzas de Solares S.A. f Créditos a cobrar a clientes de Solaes S.A g Acciones de Mar y Nieve S.A adquiridas por Solares S.A. h Deudas a pagar a proveedores de Solares S.A i Productos Terminados en los depósitos de Solares S.A. j Préstamo bancario acordado a Solares S.A. k Capital aportado por los accionistas de Solares S.A. 2.- Para cada uno de los siguientes casos, determina el valor del componente patrimonial que se solicita y el Resultado del periodo, en su caso. 2.1.02/01/A1: Luciana inaugura un taller de alta costura aportando $ 2.000.- en efectivo. Las operaciones realizadas durante el mes de Enero son: 03/01/A1: Recibe un préstamo en efectivo de $ 3.500.14/01/A1: Compra una máquina de coser por $ 5.750.- firmando un Pagaré a 60 días de plazo, sin intereses. 22/01/A1: Presta servicios de costura por $ 2.250.- importe que cobra en efectivo. 24/01/A1: Paga en efectivo gastos de limpieza del local por $ 750.30/01/A1: Abona en efectivo la mitad el préstamo recibido el día 03/01/A1. Al 31/01/A1: a) El valor del Patrimonio Neto es: $ ………………………… b) El Resultado del mes de Enero es: $ ………………..……….. ¿Ganancia o Pérdida? 2.2.- 58 01/02/A1: Lucas inaugura un locutorio con servicio de cabinas telefónicas e internet aportando $ 7.000.- en efectivo, dos computadoras valuadas en $ 5.000.- cada una y una impresora valuada en $ 2.000.Las operaciones realizadas durante el mes de Febrero son: 02/02/A1: Paga el alquiler del local en efectivo por $2. 700.10/02/A1: Obtiene un préstamo bancario de $ 12.000.- para la compra de equipos de telefonía. 11/02/A1: Adquiere equipos de telefonía por $ 10.000.- abonando en efectivo. 15/02/A1: Compra un equipo de aire acondicionado en $ 5.000.- importe que abona Introducción a la Contabilidad Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio de la siguiente manera: $ 2.000.- en efectivo y saldo con un documento a 30 días sin intereses. 28/02/A1: Los servicios de telefonía e Internet prestados y cobrados en efectivo durante el mes de Febrero ascienden a $ 9.300.Al 28/02/A1: a) El valor del Patrimonio Neto es: $ …………………………… b) El valor del Activo es: $ …………….……..……... 2.3.01/03/A1: Eugenia inaugura un lavadero automático aportando $ 12.800 en efectivo. Las operaciones realizadas durante el mes de Marzo son: 02/03/A1: Compra una máquina secadora por $ 18.000.- que abona de la siguiente manera: 2/3 en efectivo y saldo con un Pagaré a 30 días sin intereses. 04/03/A1: Presta servicios de lavado por $ 6.500.- cobrando 50% en efectivo y 50% en Cta. Cte. a 20 días de plazo sin intereses. 20/03/A1: Abre una Cta. Cte. en el Banco Nación y deposita el 60% del dinero en efectivo recibido el día 04/03/A1.24/03/A1: Cobra en efectivo el saldo financiado en cuenta corriente por la operación del día 04/03/A1. 31/03/A1: Liquida los sueldos y cargas sociales del mes por un total de $ 3.850.- importe que abonará a sus respectivos vencimientos. Al 31/03/A1: a) El valor del Patrimonio Neto es: $ …………………………… b) El valor del Pasivo es: $ …………………………... 2.4.01/04/A1: Julián inaugura un taller mecánico con un Capital de $ 30.000.- que integra en efectivo. Las operaciones realizadas durante el mes de Abril son: 04/04/A1: Abre una Cuenta Corriente en el Bco. Argentino y deposita $ 15.000.- en efectivo. 05/04/A1: Paga el alquiler del local por $ 3.000.- con Cheque propio cargo Bco. Argentino. 14/04/A1: Compra repuestos por $ 6.000.- en Cta. Cte. a 30 días de plazo, sin intereses. 24/04/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.000.- importe que cobra en efectivo. 30/04/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al mes de abril cuyo importe de $ 1.700.- abonará a su vencimiento, el 10/05/A1. 59 Al 30/04/A1: a) El valor del Activo es: $ …………………………… b) El valor del Pasivo es: $ …….……………..……... Ciclo de Nivelación 3.- Determina el valor de las incógnitas en cada una de las filas de la siguiente tabla: Ci RAi PNi I D Y G RE Af Pf a Ai Pi ¿? 5.400 ¿? 3.000 1.000 15.350 4.850 ¿? 34.500 5.800 ¿? b 30.000 -6.400 ¿? 2.900 1.550 28.200 17.300 ¿? 45.200 ¿? ¿? c 10.000 6.400 ¿? 2.960 1.560 28.100 17.200 ¿? 45.300 ¿? ¿? d 10.500 ¿? ¿? 600 600 2.000 900 ¿? 24.200 7.600 e 9.000 3.000 ¿? ¿? 600 1.800 1.200 ¿? f ¿? 28.000 ¿? 600 1.800 540 1.200 ¿? g 8.800 ¿? ¿? 5.000 2.000 ¿? 2.500 h ¿? 4.300 13.000 2.800 ¿? 3.700 1.250 Cf RAf PNf ¿? 7.400 -900 ¿? 39.000 30.000 ¿? 2.200 ¿? 2.500 10.200 ¿? 19.000 ¿? i 13.000 -1.000 ¿? ¿? 1.500 2.800 ¿? 500 j 17.000 -2.000 ¿? 4.500 ¿? ¿? 1.300 3.900 17.450 ¿? ¿? -500 4.200 12.000 23.000 4.- Con los datos de las operaciones que se proporcionan a continuación, clasifica y analiza cada una de las operaciones considerándolas en forma individual, completando en el cuadro el tipo de variación de que se trata (De origen, Cualitativa o Cuantitativa), su efecto en los componentes patrimoniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y el impacto que produce en el Patrimonio Neto (Nulo, Aumento o Disminución). 4.1.Una empresa que comercializa artículos de limpieza realiza las siguientes operaciones: a) Se constituye con un Capital aportado íntegramente en efectivo por su propietaria. b) Compra mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. c) Vende mercaderías en efectivo. d) Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y deposita el dinero recibido en la operación anterior. e) Solicita un préstamo al Banco Argentino, el cual deposita en la cuenta corriente el importe requerido previa deducción de intereses y gastos. f) Abona con Cheque propio el saldo adeudado al proveedor. g) Se recibe la Factura por el consumo de energía eléctrica el periodo. Se cancelará a su vencimiento, en el periodo siguiente. h) Vende mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, cargando un interés del 36% anual. Operación a b c d 60 e f g h Introducción a la Contabilidad Tipo de Variación Patrimonial Efecto en los Componentes Patrimoniales Impacto en el Patrimonio Neto Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio 4.2.Una empresa que comercializa artículos de librería realiza las siguientes operaciones: a) Se constituye con un Capital aportado 50% en efectivo y 50% en mercaderías. b) Compra un rodado abonando 20% en efectivo y saldo en 10 cuotas mensuales y consecutivas que incluyen intereses del 48% anual vencido. c) Vende mercaderías en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. d) Cobra con Cheque cargo Banco Ciudad el saldo adeudado por el cliente. e) Abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y deposita en ella el Cheque recibido del cliente y dinero en efectivo. f) Abona en efectivo el consumo de energía eléctrica el periodo. g) Vende mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo, cargando un interés del 36% anual. h) Paga con Cheque propio la primera cuota por la compra del rodado con los intereses correspondientes. Operación Tipo de Variación Patrimonial Efecto en los Componentes Patrimoniales Impacto en el Patrimonio Neto a b c d e f g h 5.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación: a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la siguiente igualdad: A – P = C + Y – G = PN. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN CADA FILA. b) Determina el Resultado del Período, indicando si es Ganancia o Pérdida. c) Analiza cada operación estableciendo si es permutativa o modificativa y, en este último caso, determina el monto y la naturaleza de la variación que produce en el Patrimonio Neto 5.1.- 61 03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra en efectivo. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. Ciclo de Nivelación 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $ 140.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $ 450.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/A1. FECHA ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + INGRESOS - GASTOS = PN 03/01/A1 05/01/A1 15/01/A1 20/01/A1 25/01/A1 05/02/A1 10/02/A1 16/02/A1 27/02/A1 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… ¿Ganancia ó Pérdida? 5.2.- 62 02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo. 04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo. 19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firma dos Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses. 27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1. 16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses. 20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $500.FECHA 02/01/A1 04/01/A1 13/01/A1 Introducción a la Contabilidad ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + INGRESOS - GASTOS = PN Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio 19/01/A1 27/01/A1 05/02/A1 10/02/A1 16/02/A1 20/02/A1 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… ¿Ganancia ó Pérdida? 5.3.02/01/A1: José inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de motocicletas para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo. 03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.12/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.120.- importe que cobra en efectivo. 18/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 2.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 400.- Importe que cobra de la siguiente manera: 50% en efectivo y saldo con un documento a 15 días de plazo, sin intereses. 04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.10/02/A1: Cobra en efectivo el Documento firmado el día 25/01/A1. 13/02/A1: Abona en efectivo $ 1.000.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 3.000.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Recibe la Factura correspondiente a gastos de teléfono del primer bimestre por $ 800.- importe que cancelará a su vencimiento, el 18/03/A1. FECHA ACTIVO - PASIVO = CAPITAL + INGRESOS - GASTOS = PN 02/01/A1 03/01/A1 12/01/A1 18/01/A1 25/01/A1 04/02/A1 10/02/A1 13/02/A1 63 25/02/A1 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… ¿Ganancia ó Pérdida? Ciclo de Nivelación 6.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación: a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la siguiente igualdad: A – P – C – Y + G = 0. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN CADA FILA. b) Determina el Resultado del Período, indicando si es ganancia o pérdida. c) Analiza cada operación estableciendo si es permutativa o modificativa y, en este último caso, determina el monto y la naturaleza de la variación que produce en el Patrimonio Neto. 6.1.03/01/A1: Javier inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de equipos de refrigeración para lo cual destina $ 15.000.- en efectivo. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 900.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.680.- importe que cobra en efec tivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 3.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 600.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 950.10/02/A1: Cobra $ 300.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 16/02/A1: Abona en efectivo $ 1.500.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 4.500.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $700.- en efectivo. FECHA ACTIVO - PASIVO - CAPITAL - INGRESOS + GASTOS = 0 03/01/A1 05/01/A1 15/01/A1 20/01/A1 25/01/A1 05/02/A1 10/02/A1 16/02/A1 25/02/A1 64 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… Introducción a la Contabilidad ¿Ganancia ó Pérdida? Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio 6.2.02/01/A1: Fabián inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de máquinas industriales para lo cual destina $ 30.000.- en efectivo. 03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.11/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 3.000.- importe por el que recibe un Cheque cargo Banco País Cta. Cte. 21/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta c orriente a 20 días de plazo, sin intereses. 26/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.10/02/A1: Cobra $ 2.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 15/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $100.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $690.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/2016. FECHA ACTIVO - PASIVO - CAPITAL - INGRESOS + GASTOS = O 02/01/A1 03/01/A1 11/01/A1 21/01/A1 26/01/A1 04/02/A1 10/02/A1 15/02/A1 27/02/A1 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… ¿Ganancia ó Pérdida? 6.3.05/01/A1: Diego inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de chapa y pintura del automotor para lo cual destina $10.000.- en efectivo. 07/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $1.000.17/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $2.000.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $5.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 24/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $2.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 03/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $1.200.- 65 Ciclo de Nivelación 14/02/A1: Cobra $ 1.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 18/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 26/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $50.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $550.- en efectivo. FECHA ACTIVO - PASIVO - CAPITAL - INGRESOS + GASTOS = 0 05/01/A1 07/01/A1 17/01/A1 20/01/A1 24/01/A1 03/02/A1 14/02/A1 18/02/A1 26/02/A1 28/02/A1 TOTALES Resultado del Período = $ …………… ¿Ganancia ó Pérdida? 7.- Para cada una de las operaciones que se enuncian continuación, determina el tipo de Variación Patrimonial que genera. En caso de ser una variación De origen o Cualitativa, coloca una cruz (X) en la columna respectiva; en caso de ser Cuantitativa indica, además, el efecto que produce en el Patrimonio Neto colocando el importe por el cuál éste aumenta o disminuye. 7.1.- 66 a) Se inician las actividades comerciales con un capital de $ 10.000.- íntegramente aportado en efectivo. b) Se paga en efectivo del alquiler del local comercial por $ 1.000.c) Se compran repuestos e insumos en efectivo por $ 1.500.d) Se prestan servicios de reparaciones por $ 2.300.- importe que se cobra en efectivo. El costo de los mismos es de $ 950.e) Se abre una cuenta corriente bancaria en el Banco Argentino y se deposita en ella el efectivo recibido en la operación anterior. f) Se adquiere una camioneta valuada en $ 12.000.- La misma se abona de la siguiente manera: $ 2.000.- en efectivo; $ 2.000.- Con Cheque propio cargo Banco Argentino y saldo en cuenta corriente a 60 días de plazo, sin intereses. VARIACIÓN PATRIMONIAL Operación a b Introducción a la Contabilidad Cuantitativa De Origen Cualitativa PN aumenta en: PN disminuye en: Unidad 2: Estructura y Variaciones del Patrimonio c d e f 7.2.a) Se inician las actividades comerciales con un capital de $ 15.000.- que se integante de la siguiente manera: 40% en efectivo y 60% en mercaderías. b) Se paga en efectivo del alquiler del local comercial por $ 2.000.c) Se vende en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses, 1/3 del stock de mercaderías en $ 5.500.d) Se compran mercaderías en cuenta corriente a 30 días de plazo por $ 2.500.e) Se adquieren muebles de oficina por $ 10.000.- importe que se cancela de la siguiente manera: 10% en efectivo y saldo con un Pagaré a 60 días de plazo sin intereses. f) Se recibe la Factura de energía eléctrica del período que informa un total a paga de $ 920.-, importe que se cancelará en efectivo a su vencimiento, el día 08 del periodo siguiente. VARIACIÓN PATRIMONIAL Operación Cuantitativa De Origen Cualitativa PN aumenta en: PN disminuye en: a b c d e f 67 Ciclo de Nivelación Unidad 3 Componentes patrimoniales y reconocimiento de las variaciones patrimoniales Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconocimiento de las variaciones patrimoniales Objetivos • • • • • • Profundizar el análisis de los componentes patrimoniales y las variaciones patrimoniales. Identificar las condiciones o requisitos que debe reunir cada componente patrimonial. Analizar los criterios de reconocimiento de las variaciones patrimoniales. Destacar la importancia del concepto de relación, vinculación o apareamiento contable al analizar la vinculación entre Ingresos y Gastos. Reconocer las principales clases de Ingresos y Gastos, y diferenciar algunas formas que éstos pueden reunir. Aplicar los conceptos analizados en la resolución de casos concretos. Te recordamos que en la sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y Consultas” del Aula Virtual podrás preguntarle a los/ as docentes tus inquietudes acerca la Unidad 3. 1. Presentación En la Unidad 1 se explicó que para lograr sus objetivos, las Organizaciones interactúan con el medio realizando transacciones u operaciones que afectan su Patrimonio. En la Unidad 2 se analizó con un mayor grado de detalle la estructura del Patrimonio y los tipos de variaciones que se producen sobre el mismo. En la Unidad 3 se profundizará en el análisis de los distintos componentes del Patrimonio y se precisarán los criterios generales de reconocimiento de las Variaciones Patrimoniales, destacando las principales clases de Ingresos y Gastos. Hasta el momento, se ha trabajado con el Patrimonio considerándolo desde el punto de vista estructural, es decir, con los conceptos de Activo, Pasivo y Patrimonio Neto, pero no se han analizado en detalle sus componentes, salvo en la explicación del Ejemplo suministrado en la Unidad 2, donde tangencialmente se mencionaron algunos ítems que conformaban el Activo y el Pasivo de Solana. Sin embargo, en cualquier tipo de empresa, el Activo y el Pasivo no se agotan con esos componentes. Tal es así, que es posible encontrar saldos en cuentas bancarias, derechos contra terceros, bienes destinados a la venta, obligaciones con proveedores, con entidades financieras, con el personal, con el Estado, etc. Otro supuesto adoptado en el texto es que, tanto el Activo como el Pasivo, tienen un valor expresado en término de unidades monetarias, y que todos los Pasivos deben cancelarse. Sin embargo, hay casos en que ello no resulta tan claro, por ejemplo: el prestigio y la clientela de un negocio, la mercadería deteriorada y no apta para la venta, ¿Pueden considerarse como un Activo?, el reclamo realizado por el propietario de un inmueble colindante al de la empresa por humedad en la medianera, ¿Genera realmente un Pasivo? 69 Si bien se ha acordado que las operaciones enunciadas en la Unidad 2 originan modificaciones en el Patrimonio, no se ha precisado el momento en que ese efecto debe ser reconocido o registrado por la Contabilidad. Así, si se toma como ejemplo una operación de venta en la que se presenta la siguiente secuencia de hechos de manera no simultánea: la confirmación de la compra por parte del cliente, la entrega de los bienes vendidos al cliente y el cobro del precio acordado por las unidades vendidas. Ciclo de Nivelación ¿En cuál de estos tres momentos la empresa deberá reconocer el efecto de la operación de venta en su Patrimonio? Interrogantes como éste se tratarán de resolver en el desarrollo de los temas que integran la presente Unidad, la cual incluye: a) Con relación a los componentes patrimoniales: • La caracterización de cada uno de ellos ordenada según la estructura seguida en la Unidad anterior. • Los requisitos que deben reunir los bienes, derechos y obligaciones para ser considerados como Activo o Pasivo, según corresponda. b) Con relación a las causas de las variaciones patrimoniales originadas en operaciones o transacciones con los propietarios o con terceros: • Las condiciones exigibles a una operación o transacción para su reconocimiento como causa de una variación patrimonial. 2. Descripción de los componentes patrimoniales y requisitos para su reconocimiento 2.1 El Activo El Activo comprende los bienes bajo el control del ente y los derechos a su favor. La descripción del Activo se ordena en Rubros, término que se utiliza para agrupar bajo su denominación los grandes conceptos que integran los componentes patrimoniales y las causas de resultados. 2.1.1 Componentes El Activo generalmente está integrado por: * Dinero. * Derechos: • Créditos a favor de la empresa y contra terceros. • Derechos de protección. * Bienes físicos: • Destinados a la venta. • Destinados a ser utilizados en la empresa. Integrando ideas 70 ACTIVO DINERO CONTRA TERCEROS Introducción a la Contabilidad DERECHOS DE PROTECCIÓN BIENES FÍSICOS DESTINADOS A LA VENTA DESTINADOS A SU USO Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales A su vez, cada uno de los elementos enunciados son comprensivos de otros más específicos, cuya naturaleza y diversidad depende de la naturaleza del Activo, de la clase de empresa o del ente al que pertenece el mismo, y del entorno económico. El Activo se integra con los siguientes rubros: a) Caja y Bancos. ACTIVO b) Inversiones. c) Créditos por Ventas. Caja y Bancos d) Otros Créditos. Otros e) Bienes de Cambio. Activos f) Bienes de Uso. Activos g) Activos Intangibles (*). Intangibles h) Otros Activos (*). (*): No son objeto de estudio en esta asignatura. Inversiones Créditos Bienes de Cambio Bienes de Uso a) Caja y Bancos a.1) Caja: Incluye el dinero en efectivo y valores asimilables a él, tales como giros recibidos de terceros. Los Activos citados pueden estar integrados en moneda nacional o en moneda extranjera. Ejemplos: • Dinero en efectivo en pesos. • Dinero en efectivo en moneda extranjera (dólares, euros, etc.). a.2) Valores a Depositar: Incluye los Cheques Corrientes recibidos de terceros para ser depositados en cuentas bancarias. a.3) Bancos: Incluye los saldos a la vista a favor del ente en bancos, en moneda nacional o en moneda extranjera. Ejemplos: • Saldos en cuenta corriente bancaria en pesos. • Saldos en cuenta corriente bancaria en dólares. • Saldos en caja de ahorro en pesos. • Saldos en caja de ahorro en dólares. b) Inversiones: Incluye las colocaciones de fondos ajenas a la actividad principal del ente con la finalidad de obtener un beneficio. 71 Ejemplos: • Depósitos a plazo fijo. • Acciones de otras empresas. • Inmuebles para renta Ciclo de Nivelación c) Créditos por Ventas: Incluye los derechos a favor del ente y contra terceros, documentados o no, originados en operaciones que hacen a la actividad principal. Ejemplos: • Deudores por ventas de mercaderías. • Documentos a cobrar por ventas de mercaderías. d) Otros Créditos: Incluye los derechos a favor del ente y contra terceros, documentados o no, originados en operaciones distintas a la actividad principal. Ejemplos: • Deudores por ventas de bienes de uso. • Anticipos al personal. e) Bienes de Cambio: A efectos de analizar los componentes de este rubro, se debe considerar el tipo de empresa de que se trata: e.1) Empresa comercial: El rubro Bienes de Cambio incluye los bienes adquiridos para ser vendidos en el curso habitual de las operaciones del ente, en el mismo estado en que ingresaron al Patrimonio. En Contabilidad se los denominan mercaderías. Ejemplos: • Zapatos en una zapatería. • Medicamentos en una farmacia. • Telas en una tienda. e.2) Empresa industrial: El rubro Bienes de Cambio incluye los bienes destinados a ser consumidos para elaborar otros bienes que van a venderse en el curso habitual de la actividad principal del ente (materias primas), los bienes en proceso de elaboración (producción en proceso) y los bienes ya elaborados destinados a la venta en el curso habitual de los negocios (productos terminados). Ejemplos: Materias primas: • Harina, levadura, sal, azúcar, etc. en una panadería. • Cuero, pegamento, hilos, hebillas, etc. en una fábrica de zapatos. Productos en proceso: • Masa preparada y aún no cocida en una panadería. • Zapatos cortados y sin coser o pegar en una zapatería. Productos terminados: • Pan en una panadería. • Zapatos en una zapatería. 72 Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales e.3) Empresa de servicios: En las empresas de servicios generalmente no hay Bienes de Cambio, y si los hay no son significativos. f) Bienes de Uso: Incluye los bienes adquiridos para ser utilizados por el ente en su actividad habitual. Estos bienes no están destinados a la venta en forma habitual (aunque el ente puede venderlos si decide discontinuar su uso), y tienen una vida útil estimada superior a un año. Ejemplos: • Maquinarias y camioneta de reparto en una panadería. • Mostradores, computadoras y máquinas registradoras en una tienda. • Local donde se lleva a cabo la producción y/o venta de bienes en una industria. Cabe destacar que no es la naturaleza de un bien, sino su destino, lo que determina su clasificación en un rubro determinado. Así, por ejemplo, un local comercial puede ser considerado un Bien de Cambio para la inmobiliaria que lo adquirió para su posterior venta, un Bien de Uso para una empresa que lo compró para usarlo en el desarrollo de su actividad habitual o una inversión para un ente que lo incorporó a su Patrimonio para alquilarlo y obtener una renta ajena a su actividad principal . Integrando ideas ACTIVO CAJA Y BANCOS INVERSIONES CRÉDITOS POR VENTAS OTROS CRÉDITOS BIENES DE CAMBIO BIENES DE USO ACTIVOS INTANGIBLES OTROS ACTIVOS 2.1.2 Requisitos para el reconocimiento de un Activo Para ser reconocido como Activo, un recurso debe satisfacer, conjuntamente, tres requisitos: a) Tener un valor futuro para el ente: Significa que el recurso debe ser susceptible de generar un servicio para el ente en un momento posterior, por el sólo hecho de poseerlo en el momento presente. Dicho valor puede ser: • Un valor de cambio: Es el valor de un recurso con relación a otro/s, lo cual supone que el recurso en cuestión pueda ser intercambiado por otro/s que el ente necesite. La característica fundamental del valor de cambio es su conversión en dinero. • Un valor de uso: Es el valor que el recurso tiene para el ente, lo cual supone que el bien pueda ser utilizado contribuyendo al desarrollo de su actividad. Corresponde señalar que los valores de cambio o los valores de uso en la mayoría de los casos no necesariamente son los valores por los cuales la Contabilidad los muestra dentro del Activo. La existencia de este requisito, junto con los otros dos, los habilita para ser considerados como tales, pero el valor por el cual se mostrarán dentro del Activo es otro aspecto que corresponde ser analizado por separado, a la luz de las Normas Contables Profesionales vigentes. 73 b) Estar bajo el dominio o control efectivo del ente: Por control efectivo se debe entender la posibilidad del ente para acceder al valor futuro del recurso de que se trata. Ciclo de Nivelación El control no debe confundirse con la propiedad legal. Si bien en la mayoría de los casos el control y la propiedad legal van juntos, ello no siempre es así. Por ejemplo, en el caso de una empresa que adquiere un bien por Leasing (operación financiera por la cual una empresa alquila a un banco o entidad similar un bien que pasará a ser de su propiedad si después de un plazo de alquiler opta por comprarlo, pagando por él la diferencia entre su valor de plaza y los alquileres ingresados), ella tiene el control sobre los beneficios que brinda el bien antes de que la propiedad legal sea suya, ya que en tanto no tome la decisión de adquirirlo, la propiedad legal pertenece al banco o entidad que financió la operación. En este caso, el bien satisface el requisito de control para ser incluido como Activo en el Patrimonio de la empresa. c) Tener un valor monetario resultante de una operación o hecho anterior a la medición: Este requisito impone que el recurso de que se trata tenga un valor expresado en cantidades de unidades monetarias o pesos y que, además, resulte de una transacción o hecho producido con anterioridad al momento de la medición contable, por ejemplo, producto de una donación o de una operación de compra ya perfeccionadas. Ejemplos de incumplimiento de este requisito se dan en los siguientes casos: • La buena reputación generada por la firma producto de su actuación en el mercado: Sin duda, esto tiene un importante valor para la empresa, y ella tiene el control sobre los beneficios que este prestigio le brinda, pero ¿Cómo valuar esa reputación? Resulta imposible hacerlo, pues ella no surge de una transacción sino de una trayectoria en el transcurso del tiempo. • La existencia de máquinas registradoras de 15 años de antigüedad, propiedad de una empresa comercial dedicada a la venta de máquinas de oficina: Si bien la empresa sigue siendo la propietaria, las mismas no tienen valor de cambio ya que no puede venderlas a ningún precio, debido a los avances tecnológicos operados sobre dicho artículo. • Los créditos que no pueden cobrarse por insolvencia del deudor: Mientras no los ceda, la empresa sigue teniendo derecho a su cobro, pero la situación del deudor lo hace imposible. Cuando un recurso cualquiera no cumple con los tres requisitos enunciados, el mismo no podrá ser considerado como Activo por la Contabilidad. Esto no significa que no pueda tener existencia física, jurídica o económica; puede tenerla, pero el ente no podrá mostrarlo como un Activo en la información referida a su Patrimonio. Integrando ideas 74 REQUISITOS VALOR FUTURO DE CAMBIO Introducción a la Contabilidad DE USO CONTROL EFECTIVO VALOR MONETARIO Resultante de operación o hecho anterior a la medición Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales 2.2 El Pasivo El Pasivo comprende las obligaciones, documentadas o no, a cargo del ente y a favor de terceros. La descripción del Pasivo se ordena en Rubros. 2.2.1 Componentes El Pasivo generalmente está integrado por: • Obligaciones ciertas: Son aquellas obligaciones que existen como tales y no están sujetas a ninguna condición. Contablemente, las obligaciones ciertas se llaman Deudas. • Obligaciones contingentes: Son aquellas obligaciones que están sujetas a una condición, es decir, dependen de la concreción de un hecho futuro e incierto, que puede o no suceder, y que si sucede genera una obligación cierta y el ente queda obligado a cumplirla. Contablemente, las obligaciones contingentes o eventuales se llaman Previsiones. Integrando ideas PASIVO OBLIGACIONES CIERTAS CONTINGENTES El Pasivo se integra con los siguientes rubros: PASIVO a) Deudas. b) Previsiones. Previsiones Deudas a) Deudas: Son las obligaciones ciertas a cargo del ente y a favor de terceros. Tienen un monto determinado o determinable y no presentan dudas sobre su existencia como obligación. Ejemplos: • Saldos en cuenta corriente adeudados a un proveedor de Bienes de Cambio. • Saldos adeudados a un banco por un préstamo obtenido. • Saldos adeudados al Estado por impuestos vencidos pendientes de pago. • Saldos adeudados al personal en relación de dependencia en concepto de sueldos. 75 Ciclo de Nivelación Según su origen, las deudas se clasifican en: • Comerciales: Incluyen sumas de dinero adeudadas a proveedores por compras a crédito de bienes y servicios vinculados con la actividad principal del ente. Bancarias: Incluyen sumas de dinero adeudadas a bancos por préstamos obtenidos. Fiscales: Incluyen sumas de dinero adeudadas al Estado (nacional, provincial o municipal) en concepto de impuestos, tasas y contribuciones. Laborales y previsionales: Incluyen sumas de dinero adeudadas a los empleados en concepto de sueldos, y las sumas adeudadas a los organismos de previsión social y agrupaciones sindicales en concepto de aportes y contribuciones. • • • b) Previsiones: Son las obligaciones contingentes o eventuales del ente. Su monto generalmente es estimado y su existencia como obligación depende de un hecho futuro e incierto, pero que se estima puede ocurrir. Ejemplo: La posible obligación del ente de abonar un suma que se le demanda judicialmente (el hecho contingente, que puede suceder o no, es la sentencia judicial a favor del demandante). Integrando ideas PASIVO OBLIG. CIERTAS DEUDAS COMERCIALES BANCARIAS OBLIG. CONTINGENTES PREVISIONES FISCALES LABORALES Y PREVISIONALES 2.2.2 Requisitos para el reconocimiento de un Pasivo Para ser reconocida como Pasivo, la obligación en cuestión debe satisfacer, conjuntamente, tres requisitos o condiciones: 76 a) Implicar un sacrificio de recursos: Significa que es necesario que la obligación genere el sacrificio de Activos para su cancelación. No es imprescindible que la obligación tenga una fecha cierta de vencimiento, ni tampoco que dependa totalmente de la concreción efectiva de un hecho contingente; si es factible que el hecho con tingente ocurra, la obligación debe reconocerse, independientemente de que luego el hecho se presente o no. Las obligaciones de no hacer, que son aquellas por las cuales un ente asume el compromiso de no realizar determinados actos, no son consideradas Pasivo por la Contabilidad, ya que no implican un sacrificio de recursos a los fines de su extinción como obligación. Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales b) Imposibilidad de evitar el sacrificio de recursos por parte del ente para cancelar la obligación: Significa que el sacrificio de recursos para el cumplimiento de la obligación no debe quedar sujeto a la voluntad del ente, ya que obligación que puede evitarse no es obligación. c) Tener un valor monetario resultante de una operación o hecho anterior a la medición: Este requisito impone que la obligación de que se trata tenga un valor expresado en cantidades de unidades monetarias o pesos y que, además, resulte de una transacción o hecho producido con anterioridad al momento de la medición contable, por ejemplo, producto de una compra ya perfeccionada o de un préstamo recibido. Integrando ideas SACRIFICIO DE RECURSOS REQUISITOS IMPOSIBILIDAD DE EVITAR VALOR MONETARIO El sacrificio de recursos Resultante de operación o hecho anterior a la medición 2.3 El Patrimonio Neto El Patrimonio Neto comprende los Aportes de los Propietarios y los Resultados Acumulados. La descripción del Patrimonio Neto se ordena en Rubros. 2.3.1 Componentes El Patrimonio Neto se integra con los siguientes rubros: a) Aportes de los Propietarios. b) Resultados Acumulados. b.1) Ganancias Reservadas. b.2) Resultados No Asignados. P. NETO Aportes Rtdos. Acum. a) Aportes de los Propietarios: Son los aportes realizados por los propietarios del ente en el momento de su constitución y los efectuados con posterioridad al mismo con la intención de incrementar su Patrimonio. Generalmente revisten la forma de Capital (En otras Asignaturas del Ciclo Básico se explicará que hay ciertos tipos de aportes que no son Capital en sentido estricto). Integran el Capital los aportes que reúnen los requisitos establecidos por la Ley para ser considerados como tal. En general, se requiere que el aporte se encuentre inscripto en el Registro Público. b) Resultados Acumulados: Este rubro se integra con las Ganancias Reservadas y los Resultados No Asignados. 77 b.1) Ganancias Reservadas: Son ganancias acumuladas que, por expresa disposición de la Ley (Reserva Legal), de los Estatutos (Reserva Estatutaria) o de los propietarios (Reserva Facultativa), han dejado de estar disponibles para cualquier destino y han sido reservadas. El origen de las Ganancias Reservadas son los Resultados No Asignados positivos (Ganancias No Asignadas) y, como ambos rubros integran el Patrimonio Neto, la conversión de uno en otro origina una Variación Patrimonial Cualitativa o Permutativa dentro del mismo. Ciclo de Nivelación Ejemplo: Al final del periodo 1 el Patrimonio Neto se integra con: Capital Resultados No Asignados Total PN 10.000.3.000.13.000.- Durante el período 2 se resuelve que $ 1.000.- de los Resultados No Asignados pasen a constituir Ganancias Reservadas. Luego de esta decisión, el Patrimonio Neto se compone de la siguiente manera: Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados Total PN 10.000.1.000.2.000.13.000.- Como puede observarse, el Patrimonio Neto no se ha modificado en cuanto a su valor, si bien su composición ahora es diferente. Lo mismo sucedería si en ente decidiera capitalizar parte de sus utilidades. Ello provocaría un aumento en el Capital y una disminución equivalente en Resultados No Asignados, por lo que no se alteraría el monto del Patrimonio Neto. b.2) Resultados No Asignados: Son los resultados obtenidos por el ente y no distribuidos o absorbidos, según se trate de ganancias o quebrantos respectivamente, ni aplicados a otros destinos. Pueden consistir en: b.2.1) Ganancias No Asignadas: Si bien las ganancias obtenidas por el ente pueden tener varios destinos, dado el carácter introductorio de esta Materia, se asumirá que ellas sólo pueden ser, reservadas, capitalizadas, o retiradas por los propietarios. Las ganancias a las que aún no se les asignó alguno de estos destinos, son Ganancias No Asignadas. Ejemplo: Al final del periodo 2 el Patrimonio Neto se integra con: Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados Total PN 10.000.1.000.4.000.15.000.- Durante el período 3 se resuelve que $ 1.000.- de los Resultados No Asignados sean capitalizados, y $ 2.000.- sean distribuidos en efectivo entre los propietarios. Luego de esta decisión, el Patrimonio Neto se compone de la siguiente manera: 78 Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados Total PN Introducción a la Contabilidad 11.000.1.000.1.000.13.000.- Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales Como puede observarse, el Patrimonio Neto ha modificado su valor como consecuencia de la distribución de resultados efectuada con destino a los propietarios, la cual ha generado una Variación Patrimonial Cuantitativa o Modificativa, ya que luego de la misma ha disminuido el valor del Patrimonio Neto. Lo mismo sucedería si el ente asignara honorarios a Directores y Síndicos o decidiera otorgar gratificaciones al personal. Ello provocaría una disminución en Resultados No Asignados, y consecuentemente una reducción en el Patrimonio Neto por igual importe. Sin embargo, no ha provocado cambio alguno la decisión de destinar parte de las ganancias cumuladas para aumentar el Capital, ya que ello sólo ha generado un movimiento dentro del Patrimonio Neto. b.2.2) Quebrantos Acumulados: Si los Resultados Acumulados fuesen quebrantos, bajo determinadas circunstancias los mismos pueden ser absorbidos por otros componentes del Patrimonio Neto. Ejemplo: Al final del periodo 3 el Patrimonio Neto se integra con: Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados Quebranto del periodo Total PN 10.000.1.000.1.000.( 2.500.-) 9.500.- Durante el periodo 4 se resuelve absorber el quebranto acumulado. Luego de la absorción, el Patrimonio Neto se integra de la siguiente manera: Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados Quebranto del periodo Total PN 9.500.0.0.( 0.-) 9.500.- Como puede observarse, el Patrimonio Neto ha modificado su composición pero no su valor como consecuencia de la absorción del quebranto, la cual ha generado una Variación Patrimonial Cualitativa o Permutativa dentro del mismo. En los ejemplos anteriores se puede observar que, tanto la Capitalización de Resultados No Asignados como su conversión en Ganancias Reservadas y la Absorción de Quebrantos Acumulados, generan Variaciones Patrimoniales Cualitativas o Permutativas, en tanto que la Distribución de utilidades en efectivo, cualquiera sea su beneficiario, generan Variaciones Patrimoniales Cuantitativas o Modificativas que disminuyen el valor del Patrimonio Neto. 79 Ciclo de Nivelación RESULTADOS NO ASIGNADOS Positivos Negativos DESTINO VARIACIÓN PATRIMONIAL EFECTO SOBRE EL P. NETO Ganancias Reservadas Cualitativa No varía Capitalización Cualitativa No varía Distribución de dividendos Cuantitativa Disminuye Honorarios a Directores y Síndicos Cuantitativa Disminuye Gratificaciones al Personal Cuantitativa Disminuye Absorción de Quebrantos Cualitativa No varía Integrando ideas PATRIMONIO NETO RSULTADOS ACUMULADOS APORTES DE LOS PROPIETATIOS GANANCIAS RESERVADAS RESULTADOS 12$6,*1$'26 3. Reconocimiento de las variaciones patrimoniales 3.1 Concepto de Reconocimiento En la Unidad 2 se trabajó con ejemplos que no presentaban dudas sobre el momento preciso en el que una operación debía admitirse o reconocerse como generadora de una variación patrimonial. Se vio también que las operaciones o transacciones con terceros pueden generar variaciones cualitativas o variaciones cuantitativas. En Contabilidad, es corriente utilizar el término Reconocimiento para hacer referencia al momento en que una operación o parte de ella debe admitirse como causa de variación patrimonial. Reconocer es admitir una operación o parte de ella como generadora de una variación patrimonial. 80 El reconocimiento de los Resultados es un tema importante para esta disciplina, ya que su definición implica determinar las pautas según las cuales se van a incorporar nuevos Activos y admitir nuevos Pasivos y, consecuentemente, determinar el Resultado del Ejercicio. En esta última parte de la Unidad, se analizarán los criterios de reconocimiento (o devengamiento) de Ingresos y Gastos para la generalidad de los casos, es decir, conforme con los siguientes supuestos: • En el caso de Ingresos por ventas de bienes, se adoptará el supuesto de que los mismos fueron comprados por la empresa vendedora en el mismo estado en que van a ser vendidos, y que no se trata de bienes con cotización, tales como oro, acciones, cereales, ganado en pie, etc. Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales • En el caso de los Gastos, se adoptará el supuesto de que los mismos pueden vincularse directamente con un ingreso (Ejemplo: el costo de los bienes vendidos), o con un periodo determinado (Ejemplo: el alquiler abonado por el local de ventas). Estos supuestos no son de ninguna manera limitantes, ya que abarcan la casi totalidad de los casos que pueden plantearse en una empresa comercial, que es el ámbito al cual se acota esta Materia. Otros casos que plantean distintas soluciones de reconocimiento serán abordados en otras Materias del Plan de Estudios. 3.2 Reconocimiento de Ingresos 3.2.1 Ingresos atribuibles a ventas de bienes Si un comprador se presenta en la empresa y compra un bien, lo abona y lo retira en el mismo acto, no hay dudas respecto del momento en que debe reconocerse el ingreso por la venta del mismo: El ingreso debe reconocerse al entregar el bien y recibir el dinero, eventos que se dan en forma simultánea. Pero ¿Qué ocurre si la operación se efectúa en las siguientes etapas? a) Se recibe la Orden de Compra del Cliente por el bien que desea adquirir. b) Se acepta la Orden de Compra y se entrega el bien al comprador. c) Se cobra el precio pactado a los 30 días de haberse entregado el bien. ¿En qué momento debe reconocerse el ingreso por la venta? ¿Al recibir la Orden de Compra, al entregar el bien al comprador o al cobrar el precio pactado? Si se opta por reconocer el ingreso al recibir la Orden de Compra, se estaría anticipando el reconocimiento del ingreso a la entrega del bien; éste permanecería en poder del vendedor y la venta ya estaría reconocida, sin haberse originado obligación alguna de parte del comprador. Si se opta por reconocer el ingreso en el momento del cobro del precio pactado, se estaría condicionando el reconocimiento del ingreso a la conversión definitiva de la venta en efectivo. Existe consenso en esta Disciplina en que se debe tomar la fecha entrega del bien al comprador para el reconocimiento del ingreso por la venta del mismo, ya que cuando el bien es entregado, el vendedor deja de poseerlo como Activo y pasa a ser titular de un derecho en contra del comprador, quien asume la obligación de pagar el precio pactado por el bien recibido. 3.2.2 Ingresos atribuibles a ventas de servicios En el caso de ventas de servicios, el criterio para reconocer el ingreso es el momento en que el servicio ha sido efectivamente prestado. 81 Aplicando un criterio análogo al analizado para el caso de la venta de bienes, si el prestador opta por reconocer el ingreso al recibir el pedido del cliente, se estaría anticipando el reconocimiento del ingreso a la prestación del servicio; éste no se habría concretado y la venta ya estaría reconocida, sin haberse originado obligación alguna de parte del prestatario. Ciclo de Nivelación Si se opta por reconocer el ingreso en el momento del cobro del precio pactado, se estaría condicionando el reconocimiento del ingreso a la conversión definitiva de la venta en efectivo. Existe consenso en esta Disciplina en que se debe tomar la fecha de prestación del servicio al prestatario para el reconocimiento del ingreso por la venta del mismo, ya que cuando el servicio es prestado, el prestador pasa a ser titular de un derecho en contra del prestatario, quien asume la obligación de pagar el precio pactado por el servicio recibido. 3.2.3 Ingresos atribuibles a un periodo de tiempo Los Ingresos vinculados con un periodo, deben reconocerse en el periodo con el cual se relacionan. Son ejemplos de Ingresos vinculados con un periodo los alquileres correspondientes a locación de inmuebles de propiedad del ente, los intereses generados por financiamiento de ventas a crédito, etc. 3.2.4 Otros Ingresos Cuando un Ingreso no pueda ser atribuible a la venta de bienes o servicios o a un periodo de tiempo determinado, el mismo deberá reconocerse contablemente en el momento en que se conoce. Un ejemplo de Ingreso que no se genera en ventas ni se vincula a un periodo de tiempo puede ser una donación recibida, la cual debe reconocerse en el momento en que se recibe. En términos generales, las condiciones para el reconocimiento de un ingreso son las siguientes: a) La provisión de bienes o la prestación de servicios debe estar realmente efectuada. Este criterio impide el reconocimiento anticipado del ingreso cuando los bienes no han sido recibidos por el cliente o cuando los servicios no han sido efectivamente prestados por el ente. b) La medición debe ser efectuada con un grado razonable de objetividad y certidumbre. De no cumplirse esta condición no es posible efectuar mediciones desde el punto de vista contable . Integrando ideas INGRESOS 82 Vinculados a VENTAS BIENES SERVICIOS PERIODO Periodo con el que se relacionan Entrega del bien Prestación del servicio Introducción a la Contabilidad OTROS Cuando se conocen Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales 3.3 El concepto de Relación, Vinculación o Apareamiento Contable Para medir el Resultado, la Contabilidad relaciona los logros con los sacrificios realizados para obtenerlos o, lo que es lo mismo, vincula los Ingresos con los Gastos incurridos para obtenerlos. Esto es lo que se denomina Relación, Vinculación o Apareamiento Contable. La idea de apareamiento lleva a fijar criterios para el reconocimiento de los Gastos, teniendo en cuenta su vinculación con determinados Ingresos. Ahora bien, en la aplicación de este principio, se debe tener presente lo expresado con relación a la periodicidad de la Información Contable, es decir, al hecho de que esta información está referida a periodos de tiempo; concretamente, en la Unidad 2 se vio cómo las variaciones del Patrimonio se consideran vinculadas a un periodo (Ejercicio Contable). Teniendo en cuenta esto, cuando se habla de reconocer un Gasto junto al Ingreso con el que se vincula, se quiere significar que lo que se debe hacer es reconocer el Gasto en el mismo periodo en el que se reconoce el Ingreso. La duración del periodo es una cuestión vinculada con la forma en que se ha organizado el Sistema de Información Contable del ente. 3.4 Reconocimiento de Gastos 3.4.1 Gastos vinculados con Ingresos por ventas de bienes o servicios Los Gastos directamente vinculados con Ingresos, deben reconocerse en el mismo momento en que se reconoce el Ingreso con el que se relacionan. Es el caso del costo de los bienes vendidos, el cual debe reconocerse en el mismo periodo contable en el que se reconoció la venta de los bienes. Lo mismo sucede con las comisiones que corresponden a los vendedores cuando realizan una venta para la cual se pactó este tipo de retribución, los fletes atribuibles al traslado de la mercadería hasta el local del comprador, el combustible consumido por el servicio de transporte de mercaderías, etc. 3.4.2 Gastos vinculados con un periodo de tiempo Los Gastos vinculados con un Periodo, deben reconocerse en el periodo con el cual se relacionan. Son ejemplos de Gastos vinculados con un periodo los alquileres correspondientes a locación de inmuebles de propiedad de terceros, los intereses generados por financiamiento de compras a crédito, etc. 3.4.3 Otros Gastos Cuando un Gasto no pueda ser vinculado a un Ingreso o a un periodo de tiempo determinado, el mismo deberá reconocerse contablemente en el momento en que se conoce. Un ejemplo de Gasto que no se genera en ventas ni se vincula a un periodo de tiempo puede ser una donación realizada, la cual debe reconocerse en el momento en que se otorga . 83 Ciclo de Nivelación Integrando ideas GASTOS Vinculados a INGRESOS Junto con el ingreso al cual de relacionan PERIODO OTROS En el periodo con el que se relacionan Cuando se conocen Para recordar... Devengar es asignar a cada Ejercicio los Ingresos y Gastos que le corresponden, independientemente de que se hayan percibido o no. Los Ingresos y Gastos se devengan en el momento en que se produce el hecho que los genera. Los Ingresos y Gastos se registran en el Ejercicio económico en el que se devengan, independientemente de la existencia o no de movimiento de fondos. Los cobros y pagos se registran en el momento en el que se produce el movimiento de fondos, cualquiera sea el motivo por el cual se produjeron. Se trata de un concepto económico, Se trata de un concepto financiero, ya que tiene efecto en los Resultados. ya que tiene efecto sobre los fondos (efectivo o sus equivalentes). Los Ingresos y Gastos devengados deben registrarse en Cuentas de Resultado, para su inclusión en el Resultado del Ejercicio. Los Ingresos y Gastos No Devengados deben registrarse en Cuentas Patrimoniales, para que no incidan en el Resultado del Ejercicio. En cada Ejercicio económico sólo deben incluirse aquellos Resultados que se han devengado durante el transcurso del mismo, independientemente de que se hayan percibido (cobrado o pagado) o no. INGRESOS DEVENGADOS Y NO COBRADOS Se devengan en Ejercicio económico actual Se cobran en Ejercicio económico siguiente 84 INGRESOS COBRADOS Y NO DEVENGADOS Se cobran en Ejercicio económico actual Introducción a la Contabilidad Se devengan en Ejercicio económico siguiente Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales GASTOS DEVENGADOS Y NO PAGADOS Se devengan en Ejercicio económico actual Se pagan en Ejercicio económico siguiente GASTOS PAGADOS Y NO DEVENGADOS Se pagan en Ejercicio económico actual Se devengan en Ejercicio económico siguiente * Se deben incluir como Ingresos del Ejercicio: • • • Los Ingresos devengados y cobrados. Los Ingresos devengados y aún no cobrados. Los Ingresos cobrados en forma anticipada en Ejercicios anteriores y que corresponden al Ejercicio actual. * Se deben incluir como Gastos del Ejercicio: • • • Los Gastos devengados y pagados. Los Gastos devengados y aún no pagados. Los Gastos pagados en forma anticipada en Ejercicios anteriores y que corresponden al Ejercicio actual. 4. Algunas de las principales clases de ingresos y gastos A continuación se presentan algunos ejemplos usuales de ingresos y gastos, generado por operaciones en las que habitualmente interviene un empresa comercial. 4.1 Ingresos a) Ventas Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de la entrega de bienes o servicios por parte de la empresa al comprador de los mismos. Usando denominaciones más específicas, se puede hablar de: • Ventas de bienes. • Ventas de servicios. El criterio de reconocimiento es registrar la venta en el momento de la entrega de los bienes o la prestación efectiva del servicio, según se trate de venta de bienes o venta de servicios, respectivamente. 85 b) Intereses Ganados Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de intereses obtenidos por financiamiento de operaciones o préstamos de fondos a terceros. El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el cual se otorga la financiación. Ciclo de Nivelación c) Otros Ingresos Representan el valor de un Activo que se incorpora con motivo de ingresos que tienen un origen distinto al que genera la actividad principal de la empresa. Pueden consistir por ejemplo en: • Alquileres Ganados, cuando la actividad principal no es el alquiler de inmuebles de propiedad de la empresa. • Resultado por Venta de Bienes de Uso. El criterio de reconocimiento es registrarlos ni bien se conocen. 4.2 Gastos a) Costo de Ventas Representa el valor de Activo sacrificado para obtener un Ingreso por la venta del mismo. Usando denominaciones más específicas, se puede hablar de: • Costo de la Mercadería Vendida, en el caso de venta de bienes. • Costo de los servicios prestados, en el caso de prestación de servicios. El criterio de reconocimiento es registrar el costo en el mismo periodo en el que se registra la venta. b) Intereses Perdidos Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de intereses perdidos por financiamiento de operaciones o préstamos de fondos obtenidos de terceros. El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el cual se recibe la financiación. c) Alquileres Perdidos Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de alquileres perdidos por locación de inmuebles de propiedad de terceros. Antes de avanzar en la lectura de la próxima unidad, te proponemos responder a las preguntas de la Unidad 3, disponibles en la sección Autoevaluaciones del aula virtual. El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el cual se hace uso del inmueble. d) Sueldos y Jornales Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de servicios prestados por el personal en relación de dependencia. Aplicando términos más específicos, se puede hablar de: • Sueldos, para las remuneraciones que se liquidan por mes trabajado. • Jornales, para las remuneraciones que se liquidan por hora trabajada. 86 El criterio de reconocimiento está relacionado con el periodo de tiempo durante el cual se recibió la prestación del servicio. e) Gastos Generales Representan el valor del Activo que se sacrifica con motivo de Gastos no incluidos en ninguna de las clases de Gastos estipuladas por la empresa para las cuales asigna una denominación específica. Por ejemplo, el gasto generado de manera esporádica por la compra de artículos de escaso valor, como puede ser la compra Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales de un candado o una copia de llaves. El criterio de reconocimiento es registrarlos ni bien se conocen. 5. Actividades 1.- Determina el valor y la composición del Patrimonio Neto Final para cada uno de los siguientes casos 1.1.- Al 01/01/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 3.000.- Ganancias Reservadas $ 1.400.- RNA $ 1.800.- (Ganancia). Durante el Ejercicio A5, se decide destinar $ 1.200.- de los RNA a Ganancias Reservadas. El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A5 fue de $ 1.300.- (Ganancia). Al 31/12/A5 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO Importe 1.2.- Al 01/07/A5 el PN de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 4.000.- Ganancias Reservadas $ 100.- RNA $ 1.200.- (Ganancia). El 30/09/A5 se decide destinar $ 500.- de los RNA a Ganancias Reservadas. El Resultado del Ejercicio cerrado el 30/06/A6 fue de $ 350.- (Pérdida). Al 30/06/A6 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO 1.3.- Al 01/01/A4, el PN de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 9.000.- Ganancias Reservadas $ 270.RNA $ 800.- (Pérdida). Durante el Ejercicio A4, se decide absorber el Quebranto Acumulado. El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A4 fue de $ 1.760.- (Ganancia). Al 31/12/A4 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta 87 Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO Ciclo de Nivelación 1.4.- Al 01/01/A3, el PN de una empresa estaba compuesto por: Capital $100.000.RNA $ 18.000.- (Ganancia). Durante el año A3, se resuelve: Destinar el 5% de los RNA a Ganancias Reservadas. Capitalizar el 10% de los RNA. El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/12/A3 fue de $ 14.000.- (Ganancia). Al 31/12/A3 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO 1.5.- Al 01/06/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 25.000.- R.N.A $ 10.000.- (Saldo Acreedor) El 21/12/A5 el propietario aportó $ 1.500.- en efectivo. El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/05/A6 fue de $ 700.- (Pérdida). Al 31/05/A6 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO 1.6.- Al 01/10/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 18.000.R.N.A $ 400.- (Saldo Deudor) El 31/12/A5 un socio aportó efectivo por $ 2.000.El Resultado del Ejercicio cerrado el 30/09/A6 fue de $ 1.300.- (Ganancia). Al 30/09/A6 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO 88 1.7.- Al 01/06/A5 el Patrimonio Neto de una empresa estaba compuesto por: Capital $ 25.000.- R.N.A $ 10.000.- (Saldo Acreedor) El 21/12/A5 el propietario retiró $ 1.500.- en efectivo. El Resultado del Ejercicio cerrado el 31/05/A6 fue de $ 700.- (Ganancia). Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales Al 31/05/A6 la composición del Patrimonio Neto es: Cuenta Importe Capital Ganancias Reservadas Resultados No Asignados TOTAL PATRIMONIO NETO 2.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia al menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las siguientes variaciones patrimoniales: a) Aumentos y disminuciones de Activo. b) Aumentos y disminuciones de Pasivo. c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo. d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo. e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto. Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva estructura patrimonial resultante deberá mantenerse inalterable. Caja 1.000,00 Proveedores 1.200,00 Banco Argentino Cta. Cte. 3.000,00 Obligaciones a Pagar 1.000,00 Deudores por Ventas 1.000,00 Alquileres a Pagar Mercaderías 2.000,00 Capital 300,00 4.500,00 Ejemplos: a) b) c) d) e) Estructura Patrimonial resultante: ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO Total Activo PASIVO 89 Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto Total Pasivo + Patr. Neto Ciclo de Nivelación 3.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia al menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las siguientes variaciones patrimoniales: a) Aumentos y disminuciones de Activo. b) Aumentos y disminuciones de Pasivo. c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo. d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo. e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto. Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva estructura patrimonial resultante deberá ser igual a $ 6.000.Caja 1.000,00 Proveedores 1.200,00 Banco Argentino Cta. Cte. 3.000,00 Obligaciones a Pagar 1.000,00 Deudores por Ventas 1.000,00 Alquileres a Pagar Mercaderías 2.000,00 Capital 300,00 4.500,00 Ejemplos: a) b) c) d) e) Estructura Patrimonial resultante: ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO Total Activo 90 PASIVO Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto Total Pasivo + Patr. Neto 4.- Partiendo de la estructura patrimonial que se muestra a continuación, enuncia al menos un ejemplo de hechos y operaciones que involucren cada una de las siguientes variaciones patrimoniales: a) Aumentos y disminuciones de Activo. b) Aumentos y disminuciones de Pasivo. c) Aumentos de Activo y aumentos de Pasivo. d) Disminuciones de Activo y disminuciones de Pasivo. e) Aumentos y disminuciones de Patrimonio Neto. Luego de los hechos económicos registrados, el Patrimonio Neto de la nueva estructura patrimonial resultante deberá ser igual a $ 3.500.Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales Caja 1.000,00 Proveedores 1.200,00 Banco Argentino Cta. Cte. 3.000,00 Obligaciones a Pagar 1.000,00 Deudores por Ventas 1.000,00 Alquileres a Pagar Mercaderías 2.000,00 Capital 300,00 4.500,00 Ejemplos: a) b) c) d) e) Estructura Patrimonial resultante: ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO Total Activo PASIVO Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto Total Pasivo + Patr. Neto 5.- Clasifica cada una de las siguientes operaciones según su efecto global sobre el Patrimonio Neto y según el efecto particular que genera en cada uno de sus componentes. 5.1.1. Aumento en Muebles y Útiles y Aumento en Acreedores Varios. 2. Aumento en Banco Argentino Cta. Cte. y Disminución en Caja. 3. Disminución en Resultados No Asignados y Aumento en Capital. 4. Disminución en Proveedores y Aumento en Obligaciones a Pagar Comerciales. 5. Aumento en Documentos a Cobrar Comerciales y Aumento en Ventas. 91 Ciclo de Nivelación Variación Patrimonial Operación Efecto sobre … El Activo Permutativa Modificativa Aumenta Disminuye El Pasivo Aumenta Disminuye El Patrimonio Neto Aumenta Disminuye 1 2 3 4 5 5.2.1. Aumento en Caja y Aumento en Alquileres Ganados. 2. Aumento en Gastos Generales y Disminución en Banco Argentino Cta. Cte. 3. Aumento en Caja y Disminución en Clientes. 4. Aumento en Rodados y Aumento en Capital. 5. Aumento en Muebles y Útiles y Aumento en Acreedores Varios. Variación Patrimonial Operación Efecto sobre … El Activo Permutativa Modificativa Aumenta Disminuye El Pasivo Aumenta Disminuye El Patrimonio Neto Aumenta Disminuye 1 2 3 4 5 5.3.1. Aumento en Mercaderías y Disminución en Caja. 2. Aumento en Seguros Perdidos y Disminución en Banco Argentino Cta. Cte. 3. Disminución en Obligaciones a Pagar Comerciales y Disminución en Caja. 4. Aumento en Clientes y Aumento en Ventas. 5. Disminución en Proveedores y Disminución en Caja. Variación Patrimonial Operación Efecto sobre … El Activo Permutativa Modificativa Aumenta Disminuye El Pasivo Aumenta Disminuye El Patrimonio Neto Aumenta Disminuye 1 2 3 4 5 92 6.- Indica, para cada una de las siguientes operaciones, si la misma es permutativa o Modificativa. Si la operación no modifica la cuantía del Patrimonio Neto, con signa una cruz (x) en la columna “No se modifica”. Si la operación modifica la cuantía del Patrimonio Neto, consigna el importe de dicha modificación en las columnas “Aumenta en $...” o “Disminuye en $....”, según corresponda. 6.1.1. Se abona una deuda en Cta. Cte. por compra de mercaderías emitiendo Cheque cargo Banco Argentino Cta. Cte. por $ 1.500.Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales 2. Se adquiere un rodado para reparto de mercaderías en $ 8.500.- firmando un Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses. 3. Se pagan en efectivo sueldos del mes por $ 550.4. Se prestan servicios en cuenta corriente por $ 2.200.5. Se depositan $ 250.- en efectivo en la cuenta corriente del Banco Argentino. Variación Patrimonial Operación Permutativa Modificativa Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto No se modifica Aumenta en $.. Disminuye en $.. 1 2 3 4 5 6.2.1. Se abonan en efectivo los impuestos del mes en curso por $ 2.000.2. Se compran mercaderías por $ 10.500.- abonando con Cheque propio cargo Bco. Nación. 3. Se compran muebles de oficina en cuenta corriente a 15 días de plazo sin intereses por $ 3.000.4. Se firma un Pagaré por $ 5.500.- para documentar una deuda en Cta. Cte. por compra de Bienes de Cambio. El Pagaré incluye $ 500.- en concepto de intereses correspondientes al mes en curso. 5. Se prestan servicios por $ 2.500.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses Variación Patrimonial Operación Permutativa Modificativa Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto No se modifica Aumenta en $.. Disminuye en $.. 1 2 3 4 5 6.3.1. Se compra un rodado en $ 30.000.- emitiendo Cheque cargo Banco Argentino. 2. Se cobra en efectivo un Pagaré recibido de un cliente por $ 2.500.- El mismo no incluye intereses. 3. Se pagan gastos de energía eléctrica del mes por $ 150.4. Se entrega a un socio Cheque cargo Banco Argentino Cta. Cte. en concepto de retiro de Capital por $ 2.000.5. Se cobra un cheque Cargo Banco Río en concepto de alquileres correspondientes al mes en curso por $ 1.500.- 93 Variación Patrimonial Operación Permutativa Modificativa Efecto sobre el monto del Patrimonio Neto No se modifica Aumenta en $.. Disminuye en $.. 1 2 3 4 5 Ciclo de Nivelación 7.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación: a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la siguiente igualdad: A – P = C + Y – G = PN, desagregando cada uno de sus componentes. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN CADA FILA. b) Determina el Resultado del Período por diferencia patrimonial y por sus causas, indicando si el mismo es Ganancia o Pérdida. 7.1.03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra en efectivo. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $ 140.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $450.- importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/ A1. 94 Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Introducción a la Contabilidad Por sus causas: Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales 7.2.02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo. 04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo. 19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firmados Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses. 27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1. 16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses. 20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $500.- Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Por sus causas: 7.3.02/01/A6: José inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de motocicletas para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo. 03/01/A6: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.12/01/A6: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.120.- importe que cobra en efectivo. 18/01/A6: Compra herramientas por un valor de $ 2.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A6: Presta servicios de reparaciones por $ 400.- Importe que cobra de la siguiente manera: 50% en efectivo y saldo con un documento a 15 días de plazo, sin intereses. 04/02/A6: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 600.- 95 Ciclo de Nivelación 10/02/A1: Cobra en efectivo el Documento firmado el día 25/01/A1. 13/02/A1: Abona en efectivo $ 1.000.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 3.000.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Recibe la Factura correspondiente a gastos de teléfono del primer bimestre por $ 800.- importe que cancelará a su vencimiento, el 18/03/A1. Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Por sus causas: 8.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación: a) Completa los cuadros a fin de mostrar la estructura patrimonial en base a la siguiente igualdad: A – P – C – Y + G = 0, desagregando cada uno de sus componentes. Cada operación debe resolverse en forma individual, es decir, NO se debe considerar su efecto acumulativo sobre el Patrimonio Neto. AL COMPLETAR EL CUADRO, COLOCA LOS SIGNOS DE LA IGUALDAD EN CADA FILA. b) Determina el Resultado del Período por diferencia patrimonial y por sus causas, indicando si el mismo es Ganancia o Pérdida. 8.1.- 96 03/01/A1: Javier inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de equipos de refrigeración para lo cual destina $ 15.000.- en efectivo. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 900.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 1.680.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 3.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 600.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 950.10/02/A1: Cobra $ 300.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 16/02/A1: Abona en efectivo $ 1.500.- a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 25/02/A1: Realiza reparaciones por $ 4.500.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $ 700.- en Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales efectivo. Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Por sus causas: 8.2.02/01/A1: Fabián inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de máquinas industriales para lo cual destina $ 30.000.en efectivo. 03/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.11/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 3.000.- importe por el que recibe un Cheque cargo Banco País Cta. Cte. 21/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta corriente a 20 días de plazo, sin intereses. 26/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.000.10/02/A1: Cobra $ 2.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 15/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $ 100.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $ 690.- importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/A1. 97 Ciclo de Nivelación Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Por sus causas: 8.3.05/01/A1: Diego inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de chapa y pintura del automotor para lo cual destina $ 10.000.- en efectivo. 07/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 1.000.17/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 2.000.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 5.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 24/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 2.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 03/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 1.200.14/02/A1: Cobra $ 1.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 24/01/A1. 18/02/A1: Abona $ 2.500.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 26/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $ 50.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Abona gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $ 550.- en efectivo. 98 Introducción a la Contabilidad Unidad 3: Componentes patrimoniales y reconociemiento de las variaciones patrimoniales Resultado del Periodo: Por diferencia patrimonial: Por sus causas: 99 Ciclo de Nivelación Unidad 4 El método de la Partida Doble Unidad 4: El método de la partida doble Unidad 4: El Método de la Partida Doble Objetivos: • • • • • Identificar los supuestos en los que se basa el Método de la Partida Doble. Analizar los conceptos de Cuenta y Saldo, como elementos básicos del Método de la Partida Doble. Identificar los Registros mínimos que integran un Sistema Contable. Distinguir los conceptos de Balance de Comprobación y Estados Contables, analizando sus particularidades. Aplicar los conceptos y la lógica del Método de la Partida Doble en la resolución de casos concretos. 1. Presentación Siguiendo con la lógica analizada en las Unidades anteriores, conociendo ya la forma en que operan las empresas, cómo se integra su Patrimonio, las causas por las que éste se modifica y los criterios generales de reconocimiento de las variaciones patrimoniales, en la Unidad 4 se estudiará el Método que emplea la Contabilidad para asentar los hechos y operaciones que afectan al Patrimonio del Ente. Te recordamos que en la sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y Consultas” del Aula Virtual podrás preguntarle a los/ as docentes tus inquietudes acerca la Unidad 4. Te invitamos a ver las recomendaciones que realizamos para el estudio de la unidad 4. Desde el principio de los tiempos, la humanidad ha tenido y tiene que mantener un orden en cada aspecto, y más aún en materia económica. Utilizando medios muy elementales al principio, se emplearon luego medios y prácticas avanzadas, con el objeto de facilitar el intercambio y/o manejo de las operaciones comerciales. La Contabilidad nace con la necesidad que tiene toda persona natural o jurídica cuya actividad sea el comercio, la industria, la prestación de servicios, las finanzas, etc. de poder proveer información de los recursos y obligaciones que posee, y poder evaluar si llegó o no a los objetivos trazados. El producto final de la Contabilidad es la Información Contable y para producirla, se ha acudido históricamente a dos métodos, que se diferencian entre sí por el momento en que se reconocen los eventos, ya que no se materializan en un mismo periodo de tiempo. El método más simple, y quizás el más antiguo, es el “Enfoque de lo Percibido” o Enfoque del Flujo de Caja, según el cual la registración de los eventos que afectan al Patrimonio se efectúa en el periodo en el que se materializa el ingreso o el egreso de efectivo. El otro método, más complejo y más moderno, es el “Enfoque de lo Devengado”, según el cual la registración de los eventos que afectan al Patrimonio se efectúa en el periodo en el que ocurren, independientemente del momento en que los mismos se hayan cobrado o pagado. Este último método es más completo, dado que permite identificar y registrar en forma íntegra los efectos de cada evento en el Patrimonio. 101 Del procesamiento de datos sobre la base del Método de la Partida Doble y aplicando el Enfoque de lo Devengado, nace la Información Contable propiamente dicha, y de ella surgen los Estados Contables. Ciclo de Nivelación En la presente Unidad, se estudiará el Método de la Partida Doble (MPD) en forma global, esto es, a partir del análisis de un “Caso de Aplicación” y, con el instrumental desarrollado en las Unidades 2 y 3, se arribará a una solución conforme con el MPD. Dentro de esta secuencia, se analizarán los supuestos básicos que definen el método. La aplicación del MPD culmina, en los últimos puntos de esta Unidad, con la confección de los Estados Contables, los cuales constituyen la información que la Contabilidad proporciona para la toma de decisiones, tanto a Usuarios Internos como a Usuarios Externos al ente. En el tratamiento del tema se incluirán, además: • • La definición básica de soportes físicos de los datos: Registros Contables. Los conceptos de Cuenta y Saldo y algunas Clasificaciones de Cuentas, cuyo análisis detallado se estudiará en la Unidad 6. 2. Algunos antecedentes históricos La Contabilidad es tan antigua como el proceso de intercambio que gradualmente se ha desarrollado con la civilización. Los primeros registros, incluyendo las Escrituras, contenían referencias a lo que más tarde se llamó Contabilidad. Hasta el Siglo XV, aparentemente, no se siguió un patrón definido en los registros de los hechos económicos; simplemente, ellos se fueron adaptando a las necesidades específicas del gobierno y de los comerciantes. En las Repúblicas italianas, la Contabilidad se llevaba para uso interno de los distintos usuarios, realizando anotaciones por los ingresos y egresos de dinero -o de alguna forma de dinero- con el fin de efectuar las correspondientes liquidaciones al concluirse cada operación. En aquella época, era común que un capitalista aportase su dinero y su embarcación a un comerciante, quien se hacía cargo de las transacciones con la obligación de rendir cuentas al capitalista al término de las mismas. Esta rendición de cuentas, no era más que una liquidación referida a una operación ya concluida. Así, se consideraba al comercio más bien como una empresa de negocios aislados, en función de los cuales se definía el periodo contable y la determinación del Resultado, que surgía de la diferencia entre los ingresos y egresos de dinero en efectivo, no quedando, luego de concluido el negocio, ninguna relación entre el capitalista y el comerciante. 102 Se conoce que, con posterioridad, en el año 1613, la Compañía de las Indias Orientales dejó de operar sobre la base de liquidaciones posteriores a cada viaje, suscribiendo su capital por un periodo de cuatro años, siendo éste un ejemplo de cómo las actividades comerciales evolucionaron hacia la continuidad de la empresa y permanencia del capital. Si bien este fenómeno también puede haberse dado en épocas anteriores en las Repúblicas Italianas, el ejemplo enunciado fue un caso concreto debidamente documentado. El surgimiento de un método de registración contable por partida doble, distinto de la mera diferencia entre ingresos y egresos de efectivo, fue el resultado lógico de las modificaciones en la operatoria comercial. El nacimiento del crédito, las sociedades comerciales, la continuidad de las empresas, la separación entre inversores y administradores de empresas, etc. generaron la creación de un método más complejo y completo de registración para proporcionar al comerciante información oportuna en relación con: Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble • La determinación de los bienes, derechos y obligaciones que se tienen en un momento dado. • La medición del Resultado entre dos momentos o periodos, sin necesidad de esperar hasta la liquidación de la empresa. El Método de la Partida Doble, también llamado Método de Venecia, fue desarrollando en las Repúblicas italianas del Siglo XV, y permitió atender los requerimientos citados. Fue expuesto por primera vez en 1494, dos años después del descubrimiento de América, por Fray Francesco Di Luca Pacioli, más conocido como Fray Luca Pacioli, una de las figuras más brillantes del Renacimiento italiano de los Siglos XV y XVI. Fray Luca Pacioli (1445-1517), fue un hábil matemático, arquitecto, teólogo, escritor y experto en comercio. Nació en una pequeña ciudad cercana a Florencia, en la cual vivió hasta la edad adulta. Primero obtuvo educación religiosa, y luego la educación escolar básica. Fue tomado como preceptor de los hijos de un mercader veneciano, y en esa ciudad tomó contacto con todo lo relacionado con el comercio, actividad en la cual Venecia se destacaba. En 1470 se hizo fraile de la Orden de San Francisco de Asís, luego de lo cual empezó una vida ambulante enseñando Matemática en varias instituciones italianas importantes: Fue profesor en Roma, Florencia, Pisa y Bolonia, pero siempre retornó a Venecia. Más tarde, tomó contacto con la Matemática árabe y las costumbres comerciales de Oriente, transformándose en un experto en la materia. Su obra más conocida es “Summa de Arithmética, Geometría, Proportioni et Proportionalitá”, la cual contiene el “Tractatus XI, particularis de computis et scripturis” (Tratado de las Cuentas y de la Escritura), que describe el Método de la Partida Doble por medio del cual se registraban las operaciones comerciales, método cuya creación se atribuyen muchos pueblos, especialmente las distintas comunidades comerciales italianas. El Método de la Partida Doble es más evolucionado que el de la Partida Simple. Recibe este nombre porque cada operación es registrada mediante un “asiento” que tiene dos partidas o anotaciones: Una anotación en el Debe y otra en el Haber. De esta manera, el método se basa en la igualdad entre el Debe y el Haber, permitiendo conocer qué operación se hizo y cómo se hizo esa operación. Pacioli destacó también la importancia de la realización de un inventario inicial para establecer el punto de partida de la registración, esto es, la participación de los propietarios en el ente (Patrimonio Neto), y poder luego determinar periódicamente el Resultado de la actividad comercial, sin tener que llevar a cabo la liquidación de la empresa; sistematizó las distintas variantes del método y fijó las reglas fundamentales de la Teneduría de Libros mediante la utilización de la Partida Doble, método que se sigue utilizando en la actualidad, y que se ha adaptado a la evolución tecnológica de los medios de registración, permitiendo al Sistema Contable producir información para: 103 Ciclo de Nivelación Todo ello ayuda a: Conocer la composición del Patrimonio En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá consultar un video donde se presenta la evolución histórica de la Contabilidad. Determinar las variaciones que se producen en el Patrimonio Controlar el desarrollo de la actividad de la empresa Orientar la actividad presente y futura de la empresa Se puede concluir entonces que: El Método de la Partida Doble es un método de registración contable a través del cual las anotaciones referidas a los hechos económicos se realizan por medio de asientos contables conformados por dos partes, respetando la igualdad de la Ecuación Contable Básica. 3. Las igualdades básicas como punto de partida para el estudio del Método de la Partida Doble (MPD) Como se indicó en el punto 1.- PRESENTACIÓN, se estudiará el MPD a partir de un caso simple, partiendo de los conceptos básicos referidos al Patrimonio y sus Variaciones que se analizaron en la Unidad 3, resolviéndolo en primera instancia conforme a las igualdades conocidas para pasar, progresivamente, a la solución pretendida, esto es, conforme con el MPD. El caso comprende un solo periodo o Ejercicio, y se adopta el supuesto de que en el mismo no hay inflación ni se computa la pérdida de valor (por el uso u otros motivos) de los Bienes de Uso. 3.1 Supuestos básicos del MPD Los supuestos básicos del MPD son los siguientes: El Patrimonio del Ente es distinto al del Patrimonio de su/s propietario/s. Esto es válido aún cuando el ente de que se trate no tuviera individualidad jurídica como persona. La suma de los recursos del Ente es igual a la suma de las participaciones que recaen sobre ellos. 104 Concretamente, esto es lo que define la igualdad (5) de la Unidad 2: A = P + PN Introducción a la Contabilidad (1) Unidad 4: El método de la partida doble De esta ecuación se han derivado otras más complejas y más útiles para el desarrollo del Caso, también analizadas en la Unidad 2, tales como la igualdad (10), que era la siguiente: A–P=C+Y–G (2) Como en el desarrollo del Caso se trabajará con los componentes desagregados, se podría reemplazar la igualdad anterior por una fórmula que muestre el Patrimonio y las causas de sus variaciones conforme con lo expuesto. En general, esa expresión sería: (3) A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn = C + Y1 + Y2 + … + Yn – G1 – G2 - … - Gn Donde: A1, A2 ,…, An = Diferentes componentes del Activo. P1, P2 ,…, Pn = Diferentes componentes del Pasivo. C = Capital. Y1, Y2, …, Yn = Diferentes componentes de Ingresos. G1, G2, …, Gn = Diferentes componentes de Gastos. 3.2 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de las Igualdades Patrimoniales Datos: Juan decide iniciar su actividad comercial en la compra-venta del Artículo AZ, para lo cual realiza las siguientes operaciones: a. Aporta $ 500.- en efectivo para iniciar su negocio, aporte que reúne los requisitos legales para ser considerado Capital. b. Paga en efectivo el alquiler del local correspondiente al mes en curso por $ 100.c. Compra y paga en efectivo muebles varios para el local comercial por $ 150.d. Compra 25 unidades del artículo AZ a $ 10.- cada una, importe que adeuda en cuenta corriente a su proveedor a 15 días de plazo, sin intereses. e. Vende 15 unidades del artículo AZ a $ 20 cada una, en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. f. Cancela en efectivo la mitad del saldo adeudado al proveedor por la operación d. g. Recibe la Factura por el consumo de energía eléctrica del periodo por un total de $ 30.- importe que cancela en efectivo. Solución conforme a las Igualdades Básicas La solución pretendida implica determinar la composición del Patrimonio y las causas de sus variaciones luego de la última operación realizada, utilizando para ello el instrumental desarrollado en la Unidad 3, y trabajando con un cuadro cuya configuración es la siguiente: 105 Ciclo de Nivelación Cuadro 1 Estructura y contenido del Cuadro 1 a) Columnas: Estructura: En la primera columna referencial (Op.) se consigna la letra correspondiente a las operaciones enunciadas en los datos, a las que se refieren las registraciones de las columnas siguientes, las cuales representan el Activo, el Pasivo y el Patrimonio Neto (Aportes, Ingresos y Gastos). A diferencia de los cuadros de la Unidad anterior, en éste los conceptos están abiertos conforme con la Igualdad (3): A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn= C + Y1 + Y2 + … + Yn – G1 – G2 - … - Gn. Esta apertura se ha efectuado conforme a las necesidades del caso a resolver, y los signos negativos corresponden a la ecuación planteada en el encabezamiento de las columnas conforme con la igualdad: A – P = C + Y – G. Cabe recordar que los signos utilizados en el encabezamiento implican un aumento en el componente patrimonial de que se trate, y los signos contrarios representan una disminución en dicho componente. 106 Detallando, la estructura de las columnas del Cuadro 1 es la siguiente: * A la izquierda del primer signo igual: • Introducción a la Contabilidad El Activo (con signo positivo) está integrado por: • Caja (Caja). • Clientes (Clie). • Mercaderías (Merc). • Muebles y Útiles (M y U). Unidad 4: El método de la partida doble • * El Pasivo (con signo negativo) está integrado por: • Proveedores (Prov). A la derecha del primer signo igual: • Los Aportes del propietario (con signo positivo) está integrado por: • Capital (Capital). • Los Ingresos (con signo positivo) están integrados por: • Ventas (Vtas). • Los Gastos (con signo negativo) están integrados por: • Costo de la Mercadería Vendida (CMV). • Alquileres Perdidos (Alq.P). • Gastos de Energía Eléctrica (Energ). A la derecha del segundo signo igual: * • El Patrimonio Neto (PN). Concepto de los Componentes Patrimoniales y causas de las Variaciones Patrimoniales incluidos en el Cuadro 1: • Caja: Incluye el dinero en efectivo y los valores asimilables a efectivo. • Clientes: Incluye los derechos a cobrar a favor del ente y contra terceros por ventas de mercaderías a crédito. • Mercaderías: Incluye los bienes adquiridos por el ente para ser vendidos en el curso habitual de sus operaciones. • Muebles y Útiles: Incluye los bienes materiales destinados a ser utilizados por el ente en su actividad principal, que no están destinados a la venta habitual y cuya vida útil es superior a un año. • Proveedores: Incluye las deudas no documentadas a cargo del ente y a favor de terceros por compras de mercaderías a crédito. • Ventas: Representan el valor del Activo que se incorpora con motivo de las ventas de mercaderías en el marco de la actividad principal del ente. • Costo de la Mercadería Vendida: Representa el valor del bien entregado para obtener el ingreso por su venta. • Alquileres Perdidos: Representa el gasto originado en la utilización de un inmueble cuya propiedad pertenece a un tercero. • Gastos de Energía Eléctrica: Representa el gasto en concepto de energía eléctrica consumida en el periodo. 107 Ciclo de Nivelación b) Filas: En el cuadro hay dos clases de filas: * Las indicadas con una letra minúscula, de “a” a “g” en la que se consignan las operaciones. * Las indicadas como “Sa” a “Sg” en las que se consignan los valores que asume el componente representado en cada columna después de la operación que se corresponden con la letra minúscula. Dicho valor se denomina Saldo. Las filas “Sa” a “Sf” podrían haberse obviado, ya que lo que se pretende es la obtención de los valores de los Componentes Patrimoniales y causas de sus variaciones luego de la última operación, lo cual se muestra como “Sg”. Desarrollo del caso Análisis de las operaciones y los saldos: a: Aporte de Capital por $ 500.- en efectivo: Esta operación genera una variación de origen, que da nacimiento al ente contable con un Patrimonio Neto de $ 500.Ingresa dinero en efectivo por lo cual aumenta Caja, con destino a Capital, incrementándose ambos por igual importe.ACTIVO - PASIVO Op. Caja Clie. Merc. M y U - Prov. = PATRIMONIO NETO = PN Aptes + Ingr. - Gastos Capital Vtas. -CMV -Alq.P -Energ. a 500 500 = 500 Sa 500 500 = 500 Luego de la operación a, los saldos de Caja y Capital son de $ 500.- y la igualdad básica se mantiene. b: Pago del alquiler por $ 100.- en efectivo: Esta operación genera una variación cuantitativa que disminuye el valor del Patrimonio Neto, ya que se trata de un gasto vinculado con el período que debe reconocerse contablemente como tal. Disminuye Caja y aumenta Alquileres Perdidos por igual importe. ACTIVO Op. a 108 Caja Clie. Merc. - PASIVO MyU - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. 500 500 Sa 500 500 b -100 Sb 400 500 = PN - Gastos -CMV -Alq.P - Energ. = 500 = 500 -100 =-100 -100 = 400 Luego de la operación b, el saldo de Caja es de $ 400.- el saldo de Capital se mantiene en $ 500.- y el saldo de Alquileres Perdidos es de $ 100.- El Patrimonio Neto es de $ 400.- y la igualdad básica se mantiene. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble c: Compra de muebles varios por $ 150.- en efectivo: Esta operación genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto. Aumenta Muebles y Útiles y disminuye Caja, ambos por $ 150.ACTIVO Op. Caja -PASIVO Clie. Merc. M y U - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. = PN - Gastos -CMV -Alq.P -Energ. a 500 500 = 500 Sa 500 500 = 500 b -100 Sb 400 c -150 150 Sc 250 150 -100 = -100 500 -100 = 400 500 -100 = 0 = 400 Luego de la operación c, el saldo de Caja es de $ 250.- el saldo de Muebles y Útiles es de $ 150.- y se mantienen los saldos de Capital y Alquileres Perdidos. El Patrimonio Neto es de $ 400.- y la igualdad básica se mantiene. d: Compra de 25 unidades de mercaderías por $ 250.- en cuenta corriente: Esta operación genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto. Aumenta Mercaderías y Proveedores, ambas por $ 250.ACTIVO Op. Caja -PASIVO Clie. Merc. M y U - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. = PN - Gastos -CMV -Alq.P -Energ. a 500 500 = 500 Sa 500 500 = 500 b -100 Sb 400 c -150 150 Sc 250 150 d Sd 250 250 250 -100 = -100 500 -100 = 400 500 -100 500 -100 = -250 150 -250 0 = 400 = 0 = 400 Luego de la operación d, los saldos de Caja, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no se alteran. El Patrimonio Neto es de $ 400.- y la igualdad básica se mantiene. e: Venta de 15 unidades de mercaderías por $ 300.- en cuenta corriente: Esta operación genera una Variación Cuantitativa y se desglosa en dos registros: e’: La venta permite reconocer un ingreso de $ 300.- importe por el cual ingresa un Activo representado por la cuenta Clientes, que refleja el derecho a cobrar por parte del ente. Por el valor de la venta, el Patrimonio Neto aumenta en $ 300.- generando una Variación Cuantitativa. 109 e’’: Conforme al concepto de apareamiento, junto a la venta debe reconocerse el costo de la mercadería entregada de $ 150.- y dar de baja el Activo representado por la cuenta Mercaderías por igual importe, generándose una Variación Cuantitativa que disminuye el Patrimonio Neto en $ 150.- Ciclo de Nivelación En función de lo expuesto, la variación neta operada en el Patrimonio Neto fue de $ 150.- la cual representa el Resultado Positivo generado por la operación a través de las siguientes cuentas: •Ventas: 15 unidades x $ 20 cada una = $ 300.•Costo de la Mercadería Vendida: 15 unidades x$ 10 cada una = $(150.-) •Resultado Bruto de Ventas: = $ 150.ACTIVO Op. Caja a Clie. Merc. -PASIVO MyU - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. 500 500 Sa 500 500 b -100 Sb 400 c -150 Sc 250 = 500 = -100 -100 = 400 = 150 250 250 500 -100 150 -250 = 500 -100 300 100 = 300 -150 150 -250 500 300 0 = 400 300 -150 0 = 400 -250 300 250 -Energ. = 500 500 e’’ Se -Alq.P 150 250 e’ -CMV -100 d Sd = PN - Gastos -150 = -150 -100 = 550 Luego de la operación e, los saldos de Caja, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no se modifican, Clientes y Ventas arrojan un saldo de $ 300.- Mercaderías presenta un saldo de $ 100.- Costo de la Mercadería Vendida muestra un saldo de $ 150.- El Patrimonio Neto es de $ 550.- y la igualdad básica se mantiene. f: Pago parcial de la deuda con Proveedores por $ 125.- en efectivo: Esta operación genera una variación cualitativa que no modifica el valor del Patrimonio Neto. Disminuye el saldo de Caja por $125.-, importe equivalente al efectivo entregado, y disminuye también el saldo de Proveedores por la parte que se paga de la deuda. ACTIVO Op. 110 Caja Clie. Merc. - PASIVO MyU - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. = PN - Gastos -CMV -Alq.P -Energ. a 500 500 = 500 Sa 500 500 = 500 b -100 Sb 400 c -150 150 Sc 250 150 d Sd 250 250 e’ 250 = -100 -100 = 400 500 -100 500 -100 = -250 150 -250 300 -150 Se 250 f Sf -125 125 300 100 -250 500 300 -150 = -150 -100 125 300 100 150 -125 = 550 = 500 300 0 = 400 = 300 -150 150 0 = 400 = 300 e’’ Introducción a la Contabilidad -100 500 -150 -100 0 = 550 Unidad 4: El método de la partida doble Luego de la operación f, los saldos de Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no varían, en tanto que disminuyen los saldos de Caja y Proveedores por igual importe. El Patrimonio Neto es de $ 550.- y la igualdad básica se mantiene. g: Pago de energía eléctrica consumida en el periodo por $ 30.-: Esta operación genera una variación cuantitativa que disminuye el valor del Patrimonio Neto, ya que se trata de un gasto vinculado con el período que debe reconocerse contablemente como tal. Disminuye Caja y aumenta Energía Eléctrica por igual importe. ACTIVO Op. Caja Clie. Merc. - PASIVO MyU - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. = PN - Gastos -CMV -Alq.P -Energ. a 500 500 = 500 Sa 500 500 = 500 b -100 Sb 400 c -150 150 Sc 250 150 d Sd 250 250 e’ 250 -100 = -100 500 -100 = 400 500 -100 500 -100 = -250 150 -250 = 300 e’’ Se 250 f Sf g -125 Sg 95 125 300 100 = 300 -150 150 -250 500 300 -150 = -150 -100 = 550 125 300 100 150 -125 = 500 300 -150 -100 -30 300 100 150 -125 500 300 0 = 400 300 -150 0 = 400 -150 -100 0 = 550 -30 = -30 -30 = 520 Luego de la operación g, los saldos de Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Capital y Alquileres Perdidos no varían, en tanto que disminuye el saldo de Caja y aumenta el saldo de Energía Eléctrica por igual importe. El Patrimonio Neto es de $ 520.- y la igualdad básica se mantiene. 111 Ciclo de Nivelación CUADRO 1 Solución conforme a las Igualdades Patrimoniales ACTIVO Op. a Caja Clie. Merc. - PASIVO MyU - Prov. = PATRIMONIO NETO Aptes + Ingr. Capital Vtas. 500 500 Sa 500 500 b -100 Sb 400 c -150 Sc 250 = 500 150 250 e’’ -100 250 Sg 95 125 = 400 500 -100 150 -250 = 500 300 -100 = 300 -150 150 -250 500 300 -150 = -150 -100 = 550 125 300 100 150 -125 = 500 300 -150 -100 -30 300 100 150 -125 500 300 0 = 400 300 100 0 = 400 -250 -150 -125 = -100 = 300 f Sf g -Energ. = 500 500 250 Se -Alq.P 150 250 e’ -CMV -100 d Sd = PN - Gastos -150 -100 0 = 550 -30 = -30 -30 = 520 Resultado del Ejercicio Luego de las operaciones realizadas, es posible determinar el Resultado del Ejercicio por los dos métodos conocidos: a) Por diferencia Patrimonial: RE = PNf – PNi RE = 520 – 500 = $ 20.- (Ganancia, ya que PNf > PNi) b) Por sus causas: RE = Y – G RE = 300 – 280 = $ 20.- (Ganancia, ya que Y > G) 4. El Método de la Partida Doble 112 Para avanzar en la compresión de este método y su implicancia en el proceso contable, resulta necesario introducir los conceptos de “Cuenta” y de “Saldo”. Esto permitirá analizar con mayor profundidad este método. 4.1 Conceptos de Cuenta y Saldo Hasta aquí, cada uno de los componentes patrimoniales y causas de resultados se han representado en una columna determinada. En el Método de la Partida Doble, esos conceptos son representados por Cuentas. Consecuentemente: Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble a) Hay cuentas que representan componentes patrimoniales y reciben el nombre de Cuentas Patrimoniales. En el caso del ejemplo: Caja, Clientes, Mercaderías, Muebles y Útiles, Proveedores y Capital. b) Hay cuentas que representan causas de resultados (o causas de variaciones patrimoniales originadas en operaciones con terceros, en este caso), y reciben el nombre de Cuentas de Resultados. En el caso del ejemplo: Ventas, Costo de la Mercadería Vendida, Alquileres Perdidos y Energía Eléctrica. A este nivel, es posible precisar algunas convenciones del Método de la Partida Doble, vinculadas con los conceptos de Cuenta y Saldo: Los componentes patrimoniales y las causas de sus variaciones se representan por medio de Cuentas, en las que se registran, anotan o asientan las variaciones que afectan al componente representado. El saldo de una cuenta es el valor monetario de la misma en un momento determinado, y se modifica toda vez que una operación o acontecimiento tiene efecto sobre el componente patrimonial o la causa de variación que ella representa. Son ejemplos de saldos todos los valores de las filas Sa a Sg. Los conceptos de Cuenta y Saldo, como así también la Clasificación de Cuentas se analizarán en detalle en la Unidad 6. 4.2 Las cuentas según su alcance o rango El rango de una cuenta es la cantidad de componentes patrimoniales o causas de resultados que ella abarca. Así, una cuenta de mayor rango es comprensiva de otras cuentas de menor rango, y éstas a su vez, de otras de menor rango que ellas. Desde este punto de vista, existen: • Cuentas Individuales: Son aquellas que representan un solo componente patrimonial o una sola causa de Resultado. Ejemplo: Cliente XX; Proveedor ZZ, etc. • Cuentas Colectivas: Son aquellas que representan más de un componente patrimonial o más de una causa de Resultado. Ejemplo: Clientes; Proveedores, etc. 4.3 Las Igualdades en el Método de la Partida Doble Hasta aquí se ha trabajado con igualdades aritméticas ordenadas conforme a los requerimientos de cada caso planteado como ejemplo. Como las convenciones del MPD también pueden ordenarse en forma individual, en este punto de la Unidad se pasará de las igualdades usadas hasta ahora, a aquellas ue reflejan con más detalle algunas convenciones del MPD. Para hacerlo, se ejemplificará con el Caso de Aplicación. 113 Al comienzo de esta Unidad, se vio que el primer supuesto del MPD era la igualdad (1), que se expresaba de la siguiente manera: A = P + PN (1) Ciclo de Nivelación Como PN = C + RE: PN = C + RE (4) Y como el Resultado pueden obtenerse por diferencia entre Ingresos y Gastos: R=Y-G (5) Reemplazando en (1) al PN por su igual conforme a (4) y (5), resulta: A=P+C+Y-G (6) Siendo ésta una igualdad derivada de la primera convención básica del MPD, que también puede escribirse de la siguiente manera: A-P-C-Y+G=0 (7) Ella representa la igualdad clave del MPD, pero expuesta de otra manera, en realidad, como se la utiliza en las registraciones contables, y abriendo los conceptos del PN. Esta expresión tiene todos los elementos necesarios para medir la composición de un Patrimonio y los Resultados que se van produciendo con cada operación que realiza el ente. Cada uno de los términos de la igualdad (7) representa a cuentas de amplio rango, pero al reemplazar estas cuentas por otras más desagregadas, no se invalida en absoluto la idea que encierra: A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn - C - Y1 - Y2 - … - Yn + G1 + G2 +… + Gn = 0 (3) 4.4 Las Cuentas según el Saldo 114 Se debe recurrir ahora a un acuerdo que permita seguir trabajando en el desarrollo gradual del MPD, en el cual los saldos pueden ser: Deudores o Acreedores. Conforme a ello, y hasta tanto se estudien las secciones de una cuenta: • Son Deudoras, todas las cuentas que presentan saldos positivos en el Cuadro 2 (Activos y Gastos). • Son Acreedoras, todas las cuentas que presentan saldos negativos en el Cuadro 2 (Pasivos, Capital e Ingresos). Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble Esto surge de trabajar con la Igualdad (7): A-P-C-Y+G=0 (7) La cual también puede escribirse de la siguiente manera: A+G=P+C+Y (8) Es posible generalizar, diciendo: Las cuentas deudoras representan Activos y Gastos (se encuentran a la izquierda del signo igual) y las cuentas acreedoras representan Pasivos, Capital e Ingresos (se encuentran a la derecha del signo igual). Combinando los criterios de clasificación de cuentas según lo que representan y según su saldo, se puede elaborar el siguiente cuadro de síntesis: CUENTAS DEUDORAS ACREEDORAS Patrimoniales Activo Pasivo y Patrimonio Neto De Resultados Gastos Ingresos 4.5 Las registraciones en las Cuentas y la Igualdad Al enunciar el concepto de Cuenta, se mencionó que en ella se registran, anotan o asientan las variaciones que afectan al componente representado; esto es lo mismo que decir que, cuando se realiza una operación que debe contabilizarse, debe efectuarse una registración, anotación o asiento que modifique los saldos previos a esa operación. ¿Qué requisitos debería cumplir una registración para que la Igualdad a cero se mantenga? Naturalmente, que la registración sea también una Igualdad a cero . Así, por ejemplo, el pago en efectivo de un servicio que representa un gasto de limpieza, aritméticamente podría representarse como: A1’ = G2’ (9) Donde: A1’ = Importe el efectivo aplicado a la obtención del servicio. G2’ = Valor asignado al gasto, que debe ser igual al efectivo aplicado a su pago. A continuación, se verá cómo se puede trabajar aritméticamente para representar lo expuesto, a través de la expresión (8), en la cual se indicará con el subíndice m, los saldos antes de la operación, y con el subíndice m+1, los saldos después de la operación. Entonces, para antes de la operación: A1m + A2m + … + Anm – P1m – P2m - … - Pnm - Cm - Y1m - Y2m - … - Ynm + G1m + G2m +… + Gnm = 0 115 (10) Ciclo de Nivelación La igualdad (9) también puede escribirse como: A1’ - G2’ = 0 - A1’ + G2’ = 0 (11) (12) Si se suma miembro a miembro (11) ó (12) a (10), se estaría efectuando una registración en las cuentas y se obtendría una nueva igualdad con nuevos saldos. Sin embargo, no es lo mismo sumar una u otra. Lo correcto es sumar la igualdad (12), que muestra lo que ha sucedido en realidad: Disminuyó A (ya que se pagó en efectivo) y aumentó G (ya que se incurrió en un gasto). Al sumar las igualdades (10) y (12), se obtiene la siguiente igualdad: A1m – A1’+ A2m + … + Anm – P1m – P2m - … - Pnm - Cm – - Y1m - Y2m - … - Ynm + G1m + G2m + G2’ +… + Gnm = 0 (13) Utilizando el subíndice m+1 para mostrar los saldos después de la operación, se obtiene: A1m+1 + A2m+1 + … + Anm+1 – P1m+1 – P2m+1 - … - Pnm+1 - Cm+1 – - Y1m+1 - Y2m+1 - … - Ynm+1 + G1m+1 + G2m+1 +… + Gnm+1 = 0 (14) Donde: A1m – A1’ = A1m+1 G2m + G2’= G2m+1 Con excepción de los saldos de A1 y G2, todos los otros saldos no han variado. Es decir, luego de registrar, anotar o asentar una operación, los únicos saldos que varían son los de aquellas cuentas en las que se ha efectuado dicha registración. 4.6 El Caso de Aplicación desarrollado en el marco de la primera aproximación al MPD Volviendo al Caso de Aplicación, es posible resolverlo ahora con los contenidos hasta aquí desarrollados con relación al MPD. De acuerdo a las igualdades examinadas, se ha confeccionado el Cuadro 2: 116 Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble CUADRO 2 Solución conforme a la Igualdad a Cero ACTIVO Op. Caja - PASIVO Clie. Merc. M y U - Prov. - PATRIMONIO NETO - Aptes - Ingr. - Capital -Vtas. =0 + Gastos CMV Alq.P Energ. a 500 - 500 = 0 Sa 500 - 500 = 0 b -100 Sb 400 c -150 150 Sc 250 150 d Sd 250 250 e’ 250 100 = 0 - 500 100 = 0 - 500 100 =0 - 500 100 =0 -250 150 =0 -250 300 e’’ -300 -150 Se 250 f Sf g -125 Sg 95 125 300 =0 100 = 0 150 150 -250 - 500 -300 150 =0 100 = 0 125 300 100 150 -125 = 0 - 500 -300 150 100 -30 300 100 150 -125 - 500 -300 150 100 = 0 30 = 0 30 = 0 La diferencia con el Cuadro 1 radica en que en el Cuadro 2: a) Las columnas están ordenadas según las igualdades a cero con las que se ha tra bajado en este punto. b) Se ha seguido la convención de: • Asignar signos positivos a las registraciones deudoras y saldos deudores. • Asignar signos negativos a las registraciones acreedoras y saldos acreedores. c) Consecuentemente, los saldos que se van obteniendo responden a la estructura de la igualdad: A1 + A2 + … + An – P1 – P2 - … - Pn - C - Y1 - Y2 - … - Yn + G1 + G2 +… + Gn = 0 (3) 4.7 Débitos y Créditos Es importante observar que en el ejemplo dado: • En la primera operación, al adicionar o sumar valores a cuentas que normalmente tienen saldo positivo, se origina un aumento en su valor: G2 m+1 > G2m. • En la primera operación, al restar o detraer valores a cuentas que normalmente tienen saldo positivo, se origina una disminución en su valor: A1 m+1 < A1m. • Si se suman o adicionan valores a cuentas que normalmente tienen saldo negativo, se origina una disminución en su valor. • Si se restan o detraen valores a cuentas que normalmente tienen saldo negativo, se origina un aumento en su valor. 117 Ciclo de Nivelación Para poder generalizar esto, se llaman: • Débitos, a los importes que en el Cuadro 2 suman, independientemente de que la cuenta que lo recepte sea deudora o acreedora. • Créditos, a los importes que en el Cuadro 2 restan, independientemente de que la cuenta que lo recepte sea deudora o acreedora. Recordando que las cuentas positivas son deudoras y las cuentas negativas son acreedoras, es posible generalizar lo expuesto de la siguiente manera: CUENTAS DEUDORAS CUENTAS ACREEDORAS Nacen e incrementan su saldo con DÉBITOS Nacen e incrementan su saldo con CRÉDITOS Disminuyen su saldo con Disminuyen su saldo con DÉBITOS CRÉDITOS 4.8 Las Convenciones sobre las Registraciones y los Saldos y la Igualdad La igualdad a cero, además de permitir como producto del MPD determinar el Resultado del Ejercicio por sus causas, permite el control aritmético en la confección de las registraciones y en la determinación de los saldos. a) Registraciones o Asientos: para que la igualdad a cero se mantenga, las registraciones o asientos algebraicamente deben sumar cero, tal como los de la igualdad (12), o cualquiera de la “a”, “b”,…., “g” del Caso de Aplicación en el Cuadro 2. Generalizando: En toda registración, anotación o asiento, cualquiera sea el número de débitos o créditos, considerando que son de distinto signo, su suma algebraica debe ser igual a cero. Esto también podría consignarse diciendo : En toda registración, anotación o asiento, cualquiera sea el número de débitos o créditos, la suma de los débitos debe ser igual a la suma de los créditos. b) Saldos: Para generalizar, con relación a los Saldos puede decirse que: Después de cualquier registración, anotación o asiento, la suma algebraica de los saldos debe ser igual a cero. Esto también podría consignarse diciendo: 118 Después de cualquier registración, anotación o asiento, la suma de los saldos deudores debe ser igual a la suma de los saldos acreedores. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble 4.9 Los Asientos y las Registraciones y los Saldos previos En condiciones normales, las cuentas deudoras tendrán saldo deudor o saldo cero, y las cuentas acreedoras tendrán saldo acreedor o saldo cero, ya que los créditos en una cuenta deudora o los débitos en una cuenta acreedora no podrán ser superiores a los saldos previos de esas cuentas. Por ejemplo, los créditos a Caja (salidas de dinero en efectivo) no podrán ser superiores al saldo previo de Caja (existencia previa de efectivo). A efectos de que este requisito se verifique, para dar de baja un Activo o un Pasivo, es necesario que: a) No se cometan errores y la cuenta que se acredita o debita sea aquella que repre senta al Activo o Pasivo que se da de baja. Por ejemplo, si para registrar una salida de dinero por error se acredita una cuenta del rubro Créditos, el saldo resultante dependerá del saldo previo de dicha cuenta. b) La baja sea registrada por el valor que tenía asentado el componente patrimonial pertinente. Por ejemplo, si se tiene en la cuenta Mercaderías un saldo de $ 150.- que corresponden a 10 unidades del Art. X que ingresaron a $15.- cada una y para dar de baja 7 unidades se las valúa a $ 25.- cada una, el crédito resultará de $ 175.- lo que originará un saldo acreedor de $ 25.- y todavía se tienen en stock 3 unidades. Lo correcto es efectuar un crédito de $ 105.- (7 unidades a $ 15.- cada una), que es el valor de ingreso del Art. X, lo que origina un saldo deudor de $ 45.- representativo de las 3 unidades que quedan en stock a $ 15.- cada una. Lo expuesto puede generalizarse expresando: Para dar de baja de una cuenta algún importe previamente registrado, la cuenta a utilizar tiene que ser la que lo representa, y el importe debe ser igual al previamente registrado. 5. Las dos secciones de una cuenta Hasta este momento se ha trabajado con cuentas representadas por una columna simple, en la cual se suman y se restan los débitos y créditos respectivos, respetando la igualdad contable básica. En el MPD, tal como fue desarrollado y se usa en la actualidad en todas partes del mundo, las cuentas tienen dos secciones: 119 • Sección izquierda, llamada DEBE. • Sección derecha, llamada HABER. Las secciones dividen a la cuenta verticalmente, con lo cual se transforma en una columna doble, generalmente simbolizada por una T: • En el Debe se asientan los débitos. • En el Haber se asientan los créditos. Ciclo de Nivelación El esquema más corriente de una cuenta es el que se muestra en el siguiente gráfico: DEBE CUENTA Débitos HABER Créditos Conforme a este esquema, los saldos, según sean deudores o acreedores, se ubican usualmente en el último renglón de cada sección: DEBE CUENTA Débitos Saldo Deudor HABER Créditos Saldo Acreedor ¿Qué implica el uso de este formato o diseño en relación a la forma de registrar vista hasta ahora? Independientemente de la cuenta de que se trate, este formato implica: a) Con relación a los asientos: • Que las cantidades que hasta ahora se registraron en el Cuadro 2 con signo positivo, se deben registrar en el Debe. • Que las cantidades que hasta ahora se registraron en el Cuadro 2 con signo negativo, se deben registrar en el Haber. b) Con relación a los saldos: • Que los saldos que hasta ahora se mostraron en el Cuadro 2 con signo positivo, se deben presentar como Saldos Deudores. • Que los saldos que hasta ahora se mostraron en el Cuadro 2 con signo negativo, se deben presentar como Saldos Acreedores. Generalizando: 120 Toda cuenta tiene dos secciones, Debe y Haber, que se ubican en la parte izquierda y derecha respectivamente; estas secciones se utilizan para aumentar o disminuir el valor del componente patrimonial o causa de resultado que la cuenta representa. En el punto siguiente se aplican las nuevas convenciones del MPD al Caso de Aplicación, pero ya en el cuadro 3, con cuentas divididas en Debe y Haber. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble 5.1 El Caso de Aplicación con Cuentas de dos secciones En condiciones normales, las cuentas deudoras tendrán saldo deudor o saldo cero, y las cuentas acreedoras tendrán saldo acreedor o saldo cero, ya que los créditos en una cuenta deudor A continuación se presenta la solución del caso desarrollado, utilizando las dos secciones de las cuentas. CUADRO 3 Solución con Cuentas de dos secciones ACTIVO PASIVO Op. Caja Clientes Mercaderias Mbles. y Útiles. Proveedores PATRIMONIO NETO Aptes. de los Prop. Ingresos Capital Ventas a 500 500 Sa 500 500 b Sb 150 150 250 250 500 100 100 250 250 500 150 250 500 300 150 250 500 300 150 100 125 500 300 150 100 300 300 300 250 250 300 100 150 125 100 150 125 g Sg 100 150 250 f Sf 500 250 e'' Se’’ 125 300 100 150 30 95 Ener. Eléc. 150 250 e' Se’ Alqil. Perds. 100 d Sd CMV 100 400 c Sc Gastos 30 300 100 150 125 500 300 150 100 30 La diferencia básica entre el Cuadro 3 y el Cuadro 2 radica en que en el Cuadro 3 se ha trabajado con Cuentas de dos secciones, lo cual ha originado: a) Con relación a los asientos: • El reemplazo de los asientos positivos del Cuadro 2 por saldo en la sección izquierda de cada cuenta (débitos). • El reemplazo de los asientos negativos del Cuadro 2 por saldo en la sección derecha de cada cuenta (Créditos). 121 b) Con relación a los saldos: • El reemplazo de los saldos positivos del Cuadro 2 por saldos en la sección izquierda de cada cuenta (Saldos deudores). • El reemplazo de los saldos negativos del Cuadro 2 por saldos en la sección derecha de cada cuenta (Saldos acreedores). Ciclo de Nivelación Como en el Cuadro 3 los análisis se efectúan poniendo más énfasis en los asientos que en las operaciones que los originan, y que ya fueron analizadas, se agregó un saldo después del registro e’. Con estos cambios respecto de la solución anterior, la solución del Cuadro 3 se enmarca en su totalidad en el MPD. En su confección se han aplicado todas las pautas que caracterizan al MPD y que se han examinado hasta el momento. Conforme con estas pautas, se puede ver que: a) Para representar los componentes patrimoniales y las causas de las variaciones patrimoniales, se han utilizado cuentas. b) Después de cada registro en una cuenta, el saldo de la cuenta resultó modificado. c) Las cuentas deudoras (o de saldo habitual deudor): • • • Nacen con débitos. Es lo que ha sucedido con: Caja (Operación a) Alquileres Perdidos (Operación b) Muebles y Útiles (Operación c) Mercaderías (Operación d) Clientes (Operación e’) CMV (Operación e’’) Energía Eléctrica (Operación g) Incrementan su saldo con débitos. Disminuyen con créditos. Es lo que ha sucedido con: Caja (Operación f y g) Mercaderías (Operación e’’) d) Las cuentas acreedoras (o de saldo habitual acreedor): • • • Nacen con créditos. Es lo que ha sucedido con: Capital (Operación a) Proveedores (Operación d) Ventas (Operación e’) Incrementan su saldo con créditos. Disminuyen con débitos. Es lo que ha sucedido con: Proveedores (Operación f) e) En cada una de las anotaciones o asientos, la suma de los débitos fue igual a la suma de los créditos. f) Después de cada una de las anotaciones o asientos la suma de los saldos deudores fue igual a la suma de los saldos acreedores. 122 g) Para dar de baja de una cuenta importes previamente registrados, la cuenta utilizada fue la que los representa y el importe fue igual al previamente registrado. En el caso analizado: • En el asiento e’’ se dio de baja 10 unidades del Art. X a $ 10.- cada una, es decir al mismo valor que ingresaron, y utilizando la misma unidad de medida (el peso). Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble • En el asiento f se dio de baja una parte de la deuda, utilizando la misma unidad de medida (el peso). CUENTAS de ACTIVO Y DE GASTOS DEBE HABER Aumentos Disminuciones Debe > Haber Saldo Deudor CUENTAS de PASIVO, PATRIMONIO NETO E INGRESOS DEBE HABER Disminuciones Aumentos Haber > Debe Saldo Acreedor 6. LAS CUENTAS COMO SOPORTE FÍSICO DE LA INFORMACIÓN En la aplicación práctica, debido a la gran cantidad de operaciones a registrar y de cuentas a utilizar, no es posible utilizar una planilla como el Cuadro 3, ya que el mismo resultaría de enormes dimensiones y elevado costo, y presentaría dificultades para su uso. El MPD ha resuelto este problema mostrando cada cuenta en una hoja (o listado, o ficha) independiente, esto es, separada de las otras cuentas. No obstante, subsisten algunos inconvenientes que demandan otras soluciones, tema que se analizará más adelante, al tratar los Registros o Libros del MPD. Antes de analizar las cuentas separadas, conviene hacer una aclaración terminológica: En Contabilidad se denomina Cuenta, tanto al componente patrimonial o causa de variación patrimonial, como al soporte físico de los movimientos y saldos. En este último sentido, estas “cuentas separadas” pueden ser denominadas simplemente Cuentas. Hay varios modelos o diseños de cuentas. En esta Unidad se trabaja con una versión esquemática: Es la llamada Cuenta T; este formato es de uso casi excluyente en los textos de Contabilidad, ya que permite visualizar en forma rápida y con mucha claridad los movimientos que ha tenido una cuenta. En la Unidad 6, se verán otros modelos de diseños de Cuentas. El Cuadro 4 muestra todas las cuentas que han intervenido en el Caso de Aplicación, referenciando las operaciones con la letra correspondiente (a la izquierda los débitos y a la derecha los créditos). 123 Ciclo de Nivelación CUADRO 4 Caja a Sg Clientes 500 100 b 150 c 125 f 30 g e´ 300 Se' 300 Mercads. d 250 Se’’ 100 150 Mbles y Útil. e’’ c 150 Sc 150 Proveedores f 250 d 125 Sf 125 95 Capital Ventas CMV Alq. Perds Energ. Eléc. 500 a 300 e’ e’’ 150 b 100 g 30 500 Sa 300 Se’ Se’’ 150 Sb 100 Sg 30 En el Cuadro 5 se muestran, a título de ejemplo, dos cuentas (Caja y Proveedores) con los saldos determinados después de cada operación. Con relación a esto, cabe aclarar que la determinación o no de los saldos después de cada operación no tiene que ver con el MPD, ya que este cálculo no afecta la lógica del mismo. En la actualidad, con el uso de sistemas computarizados, el trabajo de calcular el saldo después de cada registro lo hace directamente el sistema. Esta tarea sólo es necesaria en cualquiera de los siguientes casos: a) Cuando por diversos motivos se desea hacer un control de la Igualdad de la Partida Doble (Suma de Saldos Deudores igual a suma de Saldos Acreedores). b) Cuando es necesario emitir Información Contable, ya que es imposible la elaboración de los Estados Contables publicables si no se dispone del saldo de cada una de las cuentas. CUADRO 5 Caja Proveedores S 500 250 d Sa 500 250 Sd Sb 400 125 Sf Sc 250 100 sF Sg b 150 c 125 f 30 g f 125 125 95 124 7. Los Registros Contables o Libros del Método de la Partida Doble Los registros mínimos que integran un Sistema Contable son: • El Libro Diario. • El Libro Mayor. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble A continuación, se analizará brevemente cada uno de ellos, ya que serán objeto de estudio en la Unidad 7. 7.1 El Libro Diario En el punto 6.- de esta Unidad, se vio cómo el MPD resuelve con las cuentas el problema que se presenta en situaciones reales que requieren de una planilla con las dimensiones del Cuadro 3. A continuación, se verá cómo soluciona el MPD algunos otros problemas que ya se anticiparon en la presenta Unidad: a) ¿Cómo se resuelve la igualdad a cero, si se pierde o destruye una cuenta? Es claro que si no se suma una de las cuentas del Cuadro 4 (cualquiera sea), la suma de los saldos deudores no va a ser igual a la suma de los saldos acreedores. b) ¿Cómo se rastrea una operación? O, lo que es lo mismo, ¿Cómo se rehace una operación? En el caso planteado, ¿Cómo se puede saber qué otra cuenta intervino en un registro contable, por ejemplo, en el registro “a”? o ¿Cómo es la operación “a”, si sólo se conoce el movimiento de la cuenta Caja? Se podría contestar que en la cuenta Caja, se consigna otra cuenta que intervino en el registro de la operación “a”, en este caso, la cuenta Capital. Caja aCapital 500 Y esta sería la solución; pero en este ejemplo es muy simple. Esto se puede hacer si en el registro interviene sólo una cuenta deudora y una cuenta acreedora. ¿Cómo se podría resolver el problema en un asiento como el siguiente? Fecha N° Asiento - Cuentas Parciales Debe Haber Cuenta M 20 Cuenta N 80 Cuenta P 50 Cuenta Q 200 Cuenta R 30 Cuenta U 70 Cuenta V 40 Cuenta Y 90 Cuenta Z 120 125 c) ¿Cómo saber que no se ha omitido de registrar una operación cualquiera? Si la operación toca la cuenta Caja, parecería que la solución es fácil: Se consulta la cuenta Caja y si el débito o crédito correspondiente está registrado, la operación está registrada. Pero si el registro no aparece, no puede afirmarse que la operación no está registrada, ya que puede haber ocurrido que por error se utilizó otra cuenta, y en este caso, lo que corresponde es corregir un registro en lugar de contabilizar dicho registro. Ciclo de Nivelación Problemas como los planteados son resueltos por el MPD con la utilización del llamado Libro Diario. El Libro Diario es un registro cronológico, es decir, en él las operaciones se van registrando a medida que van sucediendo. Esta operatoria se da en el Cuadro 3 y en los anteriores, pero cuando se trabaja con hojas separadas para cada cuenta no sucede lo mismo; en cada una de ellas el orden se da por los registros que corresponden a esa cuenta, pero no figuran todas las operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, en la cuenta caja no aparece registrada la operación “d”, simplemente porque Caja no está implicada en esa operación. En el Cuadro 6, se muestra un modelo esquemático de Libro Diario en el cual se registran los mismos asientos que en el Cuadro 4. CUADRO 6 Libro Diario Fecha Nº Asiento - Cuentas Parciales Debe Haber a Caja 500 Capital 500 b Alquileres Perdidos 100 Caja 100 c Muebles y Útiles 150 Caja 150 d Mercaderías 250 Proveedores 250 e’ Clientes 300 Ventas 300 e’’ Costo de la Mercadería Vendida 150 Mercaderías 126 150 f Proveedores 125 Caja 125 g Gastos de Energía Eléctrica Caja Introducción a la Contabilidad 30 30 Unidad 4: El método de la partida doble Con relación al Libro Diario del Cuadro 6, corresponde efectuar los siguientes comentarios: a) Las columnas son cinco: • La primera está destinada a consignar la fecha de la operación. • La segunda se utiliza para anotar el número de asiento y el nombre de las cuentas que intervienen en el registro de la operación. • La tercera es una columna numérica que se utiliza para asentar importes parciales de cuentas simples que se agrupan en cuentas colectivas, si las hubiere. Por ejemplo, para individualizar al Proveedor o Cliente con el cual se concretó la operación. • La cuarta es una columna numérica que se utiliza para asentar o anotar los débitos, es decir, los importes que se debitan en cada una de las cuentas de la segunda columna. • La quinta es una columna numérica que se utiliza para asentar o anotar los créditos, es decir, los importes que se acreditan en cada una de las cuentas de la segunda columna. b) El total de los importes debitados y acreditados sirve para verificar la igualdad a cero de la Partida Doble. c) El modelo suministrado es esquemático. Los Libros Diarios reales incluyen otros datos. d) Los asientos (a, b,….,g) reciben el nombre de Asientos de Diario. e) La forma en que se han colocado los nombres de las cuentas en la primera columna es la más moderna, y es la que se utiliza en las contabilidades computarizadas. Otras modalidades utilizadas son las siguientes: • Las cuentas deudoras sobre el margen izquierdo de la columna, y las cuentas acreedoras desplazadas hacia la derecha y precedidas de la preposición “a”: Fecha Nº Asiento a Cuenta Parciales Debe Caja Haber 500 a Capital 500 • Las cuentas deudoras sobre el margen izquierdo de la columna, y las cuentas acreedoras desplazadas hacia la derecha pero omitiendo la preposición “a”: Fecha Nº Asiento Caja Capital a Cuenta Parciales Debe 127 Haber 500 500 Ciclo de Nivelación Cabe destacar, que tan vez en los estudios de Nivel Secundario se hayan utilizado cualquiera de estos formatos; no obstante, en este curso se utilizará, en adelante, el más moderno. 7.2 El Libro Mayor El Libro Mayor es un registro sistemático, cuyo formato es similar a lo que se ha llamado cuentas separadas en el punto anterior. La diferencia radica en que si se considera a esas cuentas como integrantes de un Libro Mayor, en ellas se debe consignar una referencia al registro efectuado en el Libro Diario. En la actualidad, con el uso de sistemas computarizados, los registros en ambos libros son simultáneos, pero con anterioridad a esta innovación, los registros en el Libro Diario se efectuaban antes que los registros en el Libro Mayor, de allí que se considere al Libro Diario como Registro de primera entrada, y al Libro Mayor como registro de segunda entrada. Esta secuencia, que en la Unidad 7 se analizará con mayor detalle, puede esquematizarse de la siguiente manera : LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR Cuenta A Cuenta A 12 Cuenta B 7 Cuenta C 5 Cuenta C Cuenta A Cuenta B Cuenta C 12 7 5 3 3 3 3 8. El Balance de Comprobación 8.1 Concepto Al finalizar el periodo contable, se prepara un Balance de Comprobación, el cual consiste en un listado de cuentas con sus respectivos saldos ordenados según el sentido de los mismos (saldos deudores y saldos acreedores). El balance de comprobación es un listado de cuentas son sus correspondientes saldos, ordenados según el sentido de los mismos. 128 El Balance de Comprobación es también confeccionado en forma simultánea por los sistemas computarizados a medida que van variando los saldos de cada cuenta, y son listados por ellos cuando les son requeridos. Con anterioridad al procesamiento electrónico de datos, las cuentas y sus saldos eran tomados del Libro Mayor y listados manualmente para confeccionar el Balance de Comprobación. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble De esta manera, la secuencia que sigue la Información Contable es la siguiente : LIBRO DIARIO LIBRO MAYOR Cuenta A Cuenta B BCE. DE COMPROB. Cuenta C CUENTAS SALDOS SD Cuenta A 12 12 Cuenta B 7 Cuenta C 5 Cuenta A 7 5 Cuenta B 7 Cuenta C 2 TOTALES Cuenta C 3 Cuenta A SA 9 9 9 3 3 3 9 7 2 Uno de los temas que se deben resolver al confeccionar el Balance de Comprobación es el orden en que se deben presentar las cuentas. Más adelante se analizará este tema con más detalle, pero para continuar con el desarrollo del Caso de Aplicación, se anticipa, como solución para esta cuestión, que la mejor manera de ordenar las cuentas en un Balance de Comprobación es conforme a la naturaleza de las mismas, y en el siguiente orden: 1.- Cuentas de Activo. 2.- Cuentas de Pasivo. 3.- Cuentas de Patrimonio Neto. 4.- Cuentas de Ingresos. 5.- Cuentas de Gastos. 8.2 El Balance de Comprobación en el Caso de Aplicación CUADRO 7 Balance de Comprobación Al finalizar el periodo contable N° CUENTAS SALDOS SALDO DEUDOR 1 Caja 2 Clientes 300 SALDO ACREEDOR 95 3 Mercaderías 100 4 Muebles y Útiles 150 5 Proveedores 6 Capital 500 7 Ventas 300 8 Costo de la Mercadería Vendida 150 9 Alquileres Perdidos 100 10 Energía Eléctrica TOTALES 125 En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá consultar un video donde, por medio de un ejemplo sencillo, se explica paso a paso cómo se confecciona el Balance de Sumas y Saldos. 129 30 925 925 Ciclo de Nivelación 9. Los Estados Contables 9.1 Estados Contables de Publicación El producto final de la Información Contable destinada a terceros son los Estados Contables, a los cuales por ahora se les llamará “Estados Contables de Publicación”. En otras asignaturas de la carrera se verá que los Estados Contables de Publicación responden a una serie de Normas que persiguen, entre otros objetivos, unificar criterios con la finalidad de permitir la comparabilidad entre los Estados Contables emitidos por entes distintos. Los Estados Contables son un tipo de informes contables destinados principalmente a usuarios externos, por medio de los cuales la empresa da a conocer públicamente su situación económica, financiera y patrimonial. Un juego de Estados Contables comprende: • Estados Contables Básicos. • • • • Estado de Situación Patrimonial o Balance General. Estado de Resultados. Estado de Evolución del Patrimonio Neto. Estado de Flujo de Efectivo. • Información Complementaria: Se expone en: • Encabezamiento: Incluye información referida la identificación del Ente emisor de los Estados Contables (denominación, domicilio, actividad principal, Fecha de inscripción en el Registro Público, fecha de vencimiento del Contrato Social, etc.), la fecha de cierre de Ejercicio, el período comprendido, y la composición del Capital. • Notas: Brindan explicación acerca de la forma en que se han confeccionado los Estados Contables y muestran la composición de cada rubro. • Cuadros Anexos: Muestran en detalle aspectos generales que están contenidos en determinados rubros de los Estados Contables, por ejemplo, Inversiones, Bienes de Uso, Gastos, etc. 9.2 Estados Contables Elementales Los Estados Contables Elementales están basados en algunos supuestos del MPD, y con relación a ellos corresponde señalar que: 130 a) La posibilidad de su elaboración no depende de la cantidad de cuentas involucra das, por lo que su confección es posible cualquiera sea la cantidad de cuentas. b) Las cuentas que integran cada Estado Contable Elemental son las mismas que integran los Estados Contables de Publicación, pero ordenadas de distinta manera: Los Estados Contables de Publicación no muestran cuentas, sino Rubros en los cuales han sido agrupadas las cuentas. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble c) En algunos casos, su elaboración suele ser un paso previo a la confección de los Estados Contables de Publicación. 9.3 Clases de Estados Contables Básicos Los Estados Contables que, en su forma elemental, serán objeto de estudio en esta Asignatura, y los que en adelante se les llamará Estados Contables Básicos, son: • • Estado de Situación Patrimonial o Balance General. Estado de Resultados. 9.3.1 Estado de Situación Patrimonial o Balance General El Estado de Situación Patrimonial o Balance General es un estado estático, cuyo objetivo es informar sobre la situación patrimonial de un ente en un momento determinado, esto es, el monto y la composición del Activo (Recursos), del Pasivo (Participaciones de terceros) y del Patrimonio Neto (Participaciones de los propietarios). El Estado de Situación Patrimonial está integrado por los rubros que representan los Componentes Patrimoniales. En su versión elemental, que es la que se analizará en esta Asignatura, se incluirán en el mismo las cuentas que representan: • El Activo. • El Pasivo. • El Patrimonio Neto. Las principales características del Estado de Situación Patrimonial, conforme a las Normas de Exposición vigentes, son las siguientes: a) Es sintético: Esto significa que no se listan todas las cuentas del Libro Mayor que integran cada grupo, sino que las mismas son agrupadas en Rubros. b) El Activo y el Pasivo se dividen en Corrientes y No Corrientes: Esta clasificación no será aplicada en el desarrollo de los ejemplos con los que se trabajará, pues involucra conceptos que exceden el contenido de esta Asignatura. c) El Patrimonio Neto se presenta en una sola línea, y se referencia al Estado de Evolución del Patrimonio Neto, el cual contiene el detalle de su conformación inicial y final, y la evolución habida en el mismo durante el Ejercicio. En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Estado de Situación Patrimonial correspondiente al Caso de Aplicación. 9.3.2 Estado de Resultados 131 El Estado de Resultados es un estado dinámico, cuyo objetivo es informar sobre el Resultado del periodo y las causas que lo generaron. Ciclo de Nivelación El Estado de Resultados está integrado por los rubros en los que se agrupan las cuentas que representan las causas de las variaciones patrimoniales cuando éstas son Resultados, es decir, cuando son derivadas de operaciones con terceros que generan Ingresos y Gastos. En su versión elemental, que es la que se analizará en esta Asignatura, se incluirán en el mismo las cuentas que representan: • Ingresos. • Gastos. Las principales características del Estado de Resultados, conforme a las Normas de Exposición vigentes, son las siguientes: a) Es sintético: Esto significa que no se listan todas las cuentas de Resultados del Libro Mayor, sino que las mismas son agrupadas en Rubros. b) Es de pasos múltiples: Se llega al Resultado del Ejercicio luego de determinar algunos subtotales que muestran distintos tipos de Resultados. c) Los Gastos se muestran de acuerdo a su función: Gastos de Comercialización (Gastos relacionados con la venta y distribución de los bienes y servicios que constituyen la actividad específica del ente), Gastos de Administración (Gastos originados en la función administrativa), etc. d) Los Resultados Financieros integran un grupo particular: Son Resultados Financieros aquellos originados en tomar y prestar fondos. Ejemplo: Intereses Ganados, Intereses Perdidos, etc. En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Estado de Resultados correspondiente al Caso de Aplicación. 9.4 Un paso previo a la confección de los Estados Contables Básicos Como paso previo a la confección de los Estados Contables Básicos se puede elaborar un Cuadro, Estado o Balance, conformado por una columna referencial y seis columnas numéricas que incluyen la siguiente información: • La columna referencial: El nombre de las cuentas. Balance de Comprobación • Las dos primeras columnas numéricas: Los saldos de todas las cuentas. • Las dos segundas columnas numéricas: Los saldos de las cuentas Patrimoniales. 132 Los saldos de las cuentas de Activo se ubican en la primera de estas dos columnas y los saldos de las cuentas de Pasivo y Patrimonio Neto se ubican en la segunda de estas dos columnas. • Las dos terceras columnas: Los saldos de las cuentas de Resultados. Los saldos de las cuentas de Ingresos se ubican en la primera de estas dos columnas y los saldos de las cuentas de Gastos se ubican en la segunda de estas dos columnas. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble Este Cuadro, Estado o Balance permite determinar el Resultado del Ejercicio tanto por Diferencia Patrimonial como por las causas que lo generaron. En el punto 9.5.- de esta Unidad se confeccionará el Balance de seis columnas correspondiente al Caso de Aplicación. 9.5 Los Estados Contables Básicos en el Caso de Aplicación Como tarea previa a la confección de los Estados Contables Básicos (Elementales), se confeccionará el Balance de seis columnas al que se hizo referencia en el punto anterior: CUADRO 8 Balance de seis columnas CUENTAS SALDOS N° SALDO DEUDOR CUENTAS PATRIMONIALES SALDO ACREEDOR ACTIVO 1 Caja 95 95 2 Clientes 300 300 3 Mercaderías 100 100 4 Muebles y Útiles 150 150 PASIVO Y PN 125 500 RTDO (+) RTDO (-) 5 Proveedores 6 Capital 7 Ventas 8 Costo de la Mercadería Vendida 150 150 9 Alquileres Perdidos 100 100 10 Energía Eléctrica 30 30 TOTALES 125 500 CUENTAS DE RESULTADOS 300 925 925 300 645 625 300 280 En el Cuadro 8 se puede ver, además de los datos que se indicaron en el punto precedente, que: a) La suma de los importes registrados en las dos primeras columnas coincide. es decir: la suma de los Saldos Deudores es igual a la suma de los Saldos Acreedores: Activo + Rtdo (-) = (Pasivo + PN) + Rtdo (+) b) La suma de los importes registrados en las dos segundas columnas coincide. Lo mismo ocurre con la suma de los importes registrados en las dos terceras columnas, sin embargo, la diferencia entre las dos primeras columnas coincide con la diferencia entre las dos terceras columnas: Activo – (Pasivo + PN) = Rtdo (+) – Rtdo (-) 645 – 625 = 300 – 280 = 20 133 Esta diferencia es el Resultado del Ejercicio. En este caso, el Resultado del Ejercicio es positivo, ya que: Activo > (Pasivo + PN) y Rtdo (+) > Rtdos (-) Ciclo de Nivelación Si se desea determinar el Resultado del Ejercicio por los dos métodos conocidos, resulta: PNi = Ai – Pi = 500 – 0 = 500 RE = PNf – PNi = 520 – 500 = 20 (Ganancia) PNf = Af – Pf = 645 – 125 = 520 RE = Y – G = 300 – 280 = 20 (Ganancia) Los Estados Contables Elementales, se muestran en los Cuadros 9 y 10 Cuadro 9 ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL ACTIVO Caja 95 Clientes 300 Mercaderías 100 Muebles y Útiles 150 TOTAL ACTIVO 645 PASIVO Proveedores 125 TOTAL PASIVO 125 PATRIMONIO NETO Capital 500 Resultado del Ejercicio 20 TOTAL PATRIMONIO NETO 520 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO NETO 645 Cuadro 10 Antes de avanzar en la lectura de la próxima unidad, te proponemos responder a las preguntas de la Unidad 4, disponibles en la sección Autoevaluaciones del aula virtual. ESTADO DE RESULTADOS Ventas 300 Menos: Costo de la Mercadería Vendida -150 Utilidad Bruta 150 Alquileres Perdidos Energía Eléctrica Resultado del Ejercicio (Gcia Neta) -100 -30 20 134 Se puede apreciar, a través del ejemplo del Caso de Aplicación, que los Estados Contables constituyen el producto final del Sistema de Información Contable. También se puede comprobar que los mismos muestran la Situación Patrimonial en un momento determinado y las causas del Resultado generado durante el periodo al cual se refieren. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble 10. Actividades 1. Completa el siguiente cuadro indicando, para cada operación, la cuenta que corresponde utilizar, el componente patrimonial o causa de resultado al cual pertenece (Activo, Pasivo, Patrimonio Neto, Ingreso o Gastos) y el saldo habitual. OPERACIÓN CUENTA COMPONENTE PATRIMONIAL SALDO HABITUAL Una mercería compra hilos y botones para la venta. Se deposita dinero en la cuenta corriente bancaria del Banco País. Se adeuda dinero en cuenta corriente por compra de mercaderías para la venta. Se paga la factura de luz del local de ventas correspondiente al mes en curso. Una farmacia vende medicamentos a sus clientes. Se adquiere un derecho a cobrar no documentado por venta de mercaderías en cuenta corriente. Una empresa unipersonal recibe una camioneta en concepto de aporte de capital. Se firma un Pagaré 30 días de plazo, sin intereses por compra de Bienes de Uso. Se cobra en efectivo el alquiler de un local comercial correspondiente al mes en curso. 2.- Para cada una de las siguientes operaciones, indica qué cuenta/s se debita/n y qué cuenta/s se acredita/n. 2.1.1. Se extrae dinero la cuenta corriente del Banco Argentino. 2. Se compran mercaderías entregando al proveedor un Pagaré a 30 días de plazo sin intereses. 3. Se paga en efectivo una deuda en cuenta corriente por compra de Bienes de Cambio. 4. Se recibe dinero en efectivo del propietario de una Empresa Unipersonal en concepto de aumento de Capital. 5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una Empresa Unipersonal en concepto de retiro a cuenta de futuras de utilidades. 135 Ciclo de Nivelación OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 2.2.1. Se compran muebles de oficina, abonando con cheque propio cargo Banco Argentino Cta. Cte. 2. Se facturan servicios prestados en cuenta corriente comercial. 3. Se abonan en efectivo los sueldos devengados el mes anterior. 4. Se realiza la cobranza en efectivo de un crédito documentado por venta de mercaderías 5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una empresa unipersonal en concepto de retiro del 50% de las ganancias acumuladas. OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 2.3.1. Se cobra en efectivo un crédito en cuenta corriente por venta de un rodado. 2. Se documenta una deuda en cuenta corriente por compra de Bienes de Uso, sin recargo de intereses. 3. Se pagan en efectivo las Facturas de proveedores de Bienes de Cambio registradas contablemente el mes anterior. 4. Se compran mercaderías abonando el 50% en cuenta corriente y el saldo con un Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses. 5. Se paga en efectivo el alquiler del mes en curso. OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 136 2.4.1. Se documenta una deuda en cuenta corriente con un proveedor, firmando un Pagaré a 30 días de plazo sin intereses. 2. Se compran muebles de oficina en cuenta corriente comercial a 30 días de plazo, sin intereses. 3. Se paga a un proveedor de mercaderías el saldo adeudado en cuenta corriente con Cheque propio cargo Banco Argentino. 4. Se cobran en efectivo los servicios prestados en el mes anterior registrados en la cuenta corriente del cliente. 5. Se paga en efectivo el servicio de telefonía devengado el mes anterior. Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 2.5.1. Se deposita dinero en efectivo en la cuenta corriente del Banco Argentino. 2. Se compran mercaderías entregando al proveedor un Pagaré a 30 días, sin intereses. 3. Se paga en efectivo una deuda en cuenta corriente por compra de muebles de oficina. 4. Se recibe dinero en efectivo en concepto de aporte de Capital en una empresa unipersonal. 5. Se entrega dinero en efectivo al propietario de una Empresa Unipersonal en concepto de retiro a cuenta de futuras utilidades. OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 2.6.1. Se cobra en efectivo un crédito en cuenta corriente por venta de un inmueble. 2. Se cobra con un cheque cargo Banco Nación Cta. Cte. el alquiler del mes en curso. 3. Se documenta una deuda en cuenta corriente por compra de un Rodado, sin recargo de intereses. 4. Se pagan en efectivo las Facturas por compras de muebles de oficina en cuenta corriente registradas el mes anterior. 5. Se compran mercaderías abonando el 50% en cuenta corriente y el saldo con un Pagaré a 30 días de plazo, sin intereses. OPERACIÓN CUENTA/S QUE SE DEBITA/N CUENTA/S QUE SE ACREDITA/N 1 2 3 4 5 137 3.- Con los datos de las operaciones que se listan a continuación: a) Registra las operaciones en el Libro Diario General. b) Mayoriza las cuentas intervinientes en formato T. c) Confecciona el Balance de 6 columnas. Ciclo de Nivelación d) Confecciona un diagrama o esquema con la Estructura Patrimonial y la Estructura de Resultados. 3.1.- Datos 03/01/A1: Manuel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de electricidad del automotor con un capital de $ 50.000.- que integra en efectivo. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 2.500.15/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 5.000.- importe que cobra en efectivo. 20/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 7.000.- en cuenta corriente a 30 días de plazo, sin intereses. 25/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 4.500.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 2.500.10/02/A1: Cobra $ 4.000.- en efectivo a cuenta de las reparaciones realizadas el día 25/01/A1. 16/02/A1: Abona $ 5.000.- en efectivo a cuenta del saldo adeudado al proveedor de herramientas. 27/02/A1: Abona en efectivo el saldo adeudado al proveedor de herramientas más $ 140.- en concepto de intereses por mora. 28/02/A1: Recibe la Factura de la luz correspondiente al primer bimestre por $ 450.importe que cancelará en efectivo a su vencimiento, el 18/03/A1. a) Libro Diario FECHA 138 Introducción a la Contabilidad N° PARCIALES DEBE HABER Unidad 4: El método de la partida doble b) Libro Mayor c) Balance de 6 columnas N° CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR S. ACREEDOR CTAS PATRIMONIALES A P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS GASTOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 SUBTOTALES 139 RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES Ciclo de Nivelación d) Estructura Patrimonial ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO PASIVO Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto Total Activo Total Pasivo + Patr. Neto e) Estructura de Resultados ESTRUCTURA DE RESULTADOS Resultado del Periodo 140 3.2.- Datos 02/01/A1: Ariel inicia sus actividades comerciales inaugurando un taller de reparación de electrodomésticos para lo cual destina $ 5.000.- en efectivo. 04/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 300.13/01/A1: Realiza reparaciones por un valor de $ 560.- importe que cobra en efectivo. 19/01/A1: Compra herramientas por un valor de $ 1.000.- importe por el cual firma dos Documentos a 30 y 60 días de plazo, sin intereses. 27/01/A1: Presta servicios de reparaciones por $ 200.- en cuenta corriente a 15 días de plazo, sin intereses. 05/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 300.10/02/A1: Cobra $100.- a cuenta de las reparaciones realizadas el día 27/01/A1. 16/02/A1: Abona en efectivo $ 550.- correspondientes al primer Documento adeudado al proveedor de herramientas, más $ 50 en concepto de intereses. 20/02/A1: Realiza reparaciones por $ 1.500.- importe que cobra en efectivo. 28/02/A1: Abona en efectivo gastos de energía eléctrica del primer bimestre por $ 500.- Introducción a la Contabilidad Unidad 4: El método de la partida doble a) Libro Diario FECHA N° PARCIALES DEBE HABER b) Libro Mayor 141 Ciclo de Nivelación c) Balance de 6 columnas N° CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR CTAS PATRIMONIALES S. ACREEDOR A P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 SUBTOTALES RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES d) Estructura Patrimonial ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO PASIVO Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto 142 Total Activo Introducción a la Contabilidad Total Pasivo + Patr. Neto GASTOS Unidad 4: El método de la partida doble e) Estructura de Resultados ESTRUCTURA DE RESULTADOS Resultado del Periodo 3.3.- Datos 03/01/A1: Joaquín inicia sus actividades comerciales con un capital de $ 1.000.- que integra 50% en efectivo y saldo en bienes muebles afectados a la actividad comercial. 05/01/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de enero por $ 200.15/01/A1: Compra 100 Unidades del Articulo Z a $ 10 cada una, importe que adeuda en cuenta corriente comercial a 30 días sin intereses. 20/01/A1: Vende 30 unidades del Art. Z a $ 20 cada una, importe que cobra de la siguiente manera: 50% en efectivo y saldo en cuenta corriente comercial a 15 días de plazo, sin intereses. 04/02/A1: Abona en efectivo el alquiler del local del mes de febrero por $ 200.06/02/A1: Cobra en efectivo la mitad del saldo adeudado por el cliente por la operación realizada el día 20/01/A1.14/02/A1: Abona en efectivo la mitad del saldo adeudado al proveedor por la operación de fecha 15/01/A1.20/02/A1: Vende en cuenta corriente documentada a 30 días de plazo 40 unidades del Art. Z a $ 22 cada una. 28/02/A1: Recibe la Factura de energía eléctrica consumida en el bimestre enerofebrero por un total de $ 190, importe que abonará a su vencimiento, el 05/03/A1. a) Libro Diario FECHA N° PARCIALES DEBE HABER 143 Ciclo de Nivelación b) Libro Mayor c) Balance de 6 columnas N° CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 144 SUBTOTALES RESULTADO DEL EJERCICIO TOTALES Introducción a la Contabilidad S. ACREEDOR CTAS PATRIMONIALES A P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS GASTOS Unidad 4: El método de la partida doble d) Estructura Patrimonial ESTRUCTURA PATRIMONIAL ACTIVO PASIVO Total Pasivo PATRIMONIO NETO Total Patrimonio Neto Total Activo Total Pasivo + Patr. Neto e) Estructura de Resultados ESTRUCTURA DE RESULTADOS Resultado del Periodo 4) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Resultados No Asignados y confeccionar el Balance de 6 columnas. CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR Caja 3.000,00 Banco Argentino Cta. Cte. 5.500,00 Clientes 2.800,00 Documentos a Cobrar Comerciales 1.200,00 Mercaderías 5.750,00 Muebles y Útiles 2.250,00 Rodados 4.500,00 Inmuebles 9.000,00 Proveedores 3.450,00 Obligaciones a Pagar Comerciales Ventas 8.750,00 1.250,00 Impuestos 1.950,00 Resultados No Asignados P y PN INGRESOS GASTOS 1.150,00 Gastos de Energía Eléctrica Capital A CTAS DE RESULTADOS 15.000,00 Costo Mercadería Vendida Gastos Generales S. ACREEDOR CTAS PATRIMONIALES 145 550,00 30.000,00 ¿? TOTALES Ciclo de Nivelación 5) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Banco País Cta. Cte. y confeccionar el Balance de 6 columnas. CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR Caja S. ACREEDOR CTAS PATRIMONIALES A P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS GASTOS 3.000,00 Banco País Cta. Cte. ¿? Clientes 3.700,00 Documentos a Cobrar Comerciales 1.600,00 Mercaderías 5.150,00 Maquinarias 9.250,00 Proveedores 4.500,00 Obligaciones a Pagar Comerciales 6.000,00 Ventas 5.450,00 Costo de la Mercadería Vendida 2.150,00 Gastos de Energía Eléctrica 950,00 Alquileres Perdidos 1.200,00 Impuestos 450,00 Capital 15.00,00 Resultados No Asignados -1.000,00 TOTALES 6) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Capital y confeccionar el Balance de 6 columnas. CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR Caja 5.000,00 Banco País Cta. Cte. -1.000,00 Clientes 3.500,00 Documentos a Cobrar 1.800,00 Mercaderías 4.150,00 Inmuebles 9.700,00 Proveedores 4.000,00 Obligaciones a Pagar Bancarias 3.750,00 Ventas 7.650,00 Costo de la Mercadería Vendida 2.250,00 Gastos de Energía Eléctrica 1.050,00 Intereses Perdidos 1.400,00 Impuestos 950,00 Capital ¿? Resultados No Asignados 146 TOTALES Introducción a la Contabilidad -3.000,00 S. ACREEDOR CTAS PATRIMONIALES A P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS GASTOS Unidad 4: El método de la partida doble 7) En base a los siguientes saldos, determinar el saldo de la cuenta Costo de la Mercadería Vendida y confeccionar el Balance de 6 columnas. CUENTAS SALDO BALANCE DE SALDOS S. DEUDOR Caja Banco Argentino Cta. Cte. Clientes 1.800,00 Rodados 7.500,00 Proveedores 3.250,00 Acreedores Prendarios 2.250,00 Ventas 5.650,00 Impuestos P y PN CTAS DE RESULTADOS INGRESOS GASTOS 3.150,00 4.350,00 Alquileres Perdidos A 3.200,00 Mercaderías Gastos de Energía Eléctrica CTAS PATRIMONIALES 3.500,00 Documentos a Cobrar Comerciales Costo de la Mercadería Vendida S. ACREEDOR ¿? 750,00 1.200,00 1.050,00 Capital 18.000,00 Resultados No Asignados -2.000,00 TOTALES En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá consultar un Caso integral resuelto, que abraca las unidades 1 a 4. 147 Ciclo de Nivelación Unidad 5 Comprobantes y Documentos Comerciales Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales Objetivos: • • • Diferenciar entre Formularios y Comprobantes, reconociendo la aplicación de cada uno de ellos. Caracterizar los Documentos Comerciales más usuales que se utilizan para probar y registrar las diferentes operaciones comerciales. Identificar los elementos necesarios para completar cada Formulario, a fin de su aplicación a casos concretos. Te recordamos que en la sección Espacio de Comunicación, foro de “Dudas y Consultas” del Aula Virtual podrás preguntarle a los/ as docentes tus inquietudes acerca la Unidad 5. NOTA: Los modelos de Comprobantes y Documentos Comerciales a los que se hace referencia en esta Unidad podrán ser visualizados en el Aula Virtual. 1. Presentación En la Unidad anterior, se estudió el Método de la Partida Doble, que es el método que emplea la Contabilidad para asentar los hechos y operaciones que afectan al Patrimonio del ente. En esa Unidad, se analizará la forma en que la Contabilidad recopila los datos para generar la información contable. Toda la actividad que realiza una empresa debe estar respaldada por algún comprobante. En tal sentido, la documentación comercial es el conjunto de comprobantes que respaldan las operaciones comerciales de la empresa, y sirve como constancia escrita de las mismas y como fuente de datos para el Proceso Contable. Operaciones y Transacciones Generan DATOS ingresan PROCESO CONTABLE Otros hechos económicos En general, los datos son aspectos referidos a hechos económicos relacionados con el ente que no se usan corrientemente en el proceso de toma de decisiones, y que suelen tomar la forma de registros que se imprimen y archivan sin intento de recuperarlos al tiempo de optar por un curso de acción determinado. Según la fuente en la que se originan, los datos se pueden clasificar de la siguiente manera: a) Datos originados fuera del ente (Externos). b) Datos originados dentro del ente (Internos). En cada operación comercial intervienen dos partes: la que compra y la que vende, la que paga y la que cobra, etc. Cada una de ellas tiene que tener un comprobante de la misma, de manera que la documentación comercial se emite, como mínimo, por duplicado, siendo necesario, en algunos casos, la existencia de más de dos cuerpos (triplicado o cuadruplicado). La parte que emite el comprobante, siempre entrega el original a la contraparte de la operación, y conserva el duplicado. Así, por ejemplo, en una operación de compra-venta, el original de la Factura va a ser entregado al comprador, mientras que el duplicado quedará en manos del vendedor. 149 Ciclo de Nivelación Entonces… ¿Qué ejemplares de comprobantes se pueden encontrar en una empresa? a) Los duplicados de los documentos emitidos, cuyo original ha sido enviado al exte rior de la misma. b) Los originales de los documentos emitidos por personas ajenas a la empresa y que han sido recibidos desde el exterior. c) Los comprobantes internos, generados por la empresa, para respaldar operacio nes efectuadas entre distintas secciones de la misma. 2. Distinción entre Formulario y Comprobante Todos los datos relacionados con hechos económicos en los que interviene el ente pueden llegar al Proceso Contable por vía oral o por vía escrita; en este último caso, es necesario establecer un sistema uniforme para ingresar su contenido mediante la creación de un soporte de entrada, consistente en un medio impreso predeterminado, en el cual se vuelcan todos los datos de utilidad para su registro, en caso de proceder el mismo. Este soporte impreso predeterminado se llama formulario. Vía oral DATOS ingresan por requieren de Vía escrita Uniformidad se logra con FORMULARIO Un formulario es un soporte impreso predeterminado, compuesto de un original y una o más copias, cuyo diseño contiene todos los requisitos establecidos por la normativa vigente, de acuerdo a su naturaleza. El formulario es uno de los elementos que utiliza la Administración para uniformar y facilitar el Proceso Contable. Consiste en una hoja de papel con determinada estructura y diseño impreso apto para contener en forma estandarizada y simplificada los datos inherentes a hechos económicos repetitivos relacionados con el ente. 150 Cuando un formulario se completa con los datos requeridos por el Proceso Contable respecto de los hechos económicos que le dan origen, se transforma en un comprobante, y actúa como fuente de datos. FORMULARIO + Datos referidos a hechos económicos = de carácter repetitivo COMPROBANTE Fuente de datos para el Proceso Contable Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales Un comprobante es un formulario en el cual se resumen los datos relevantes referidos a hechos económicos, constituyéndose de este modo en fuente de datos para el Proceso Contable. No obstante el concepto aportado, es conveniente aclarar que existen comprobantes que no se confeccionan en una estructura impresa predeterminada, es decir, que no provienen de formularios, sino que su diseño depende de la persona que los confecciona y de la finalidad para la cual se crean. 3. Comprobantes Los comprobantes pueden ser confeccionados por el ente, en cuyo caso se los denominan comprobantes internos, o bien pueden ser confeccionados por terceros, recibiendo en este caso el nombre de comprobantes externos. A su vez, los comprobantes internos, pueden ser: • De uso interno: Son aquellos comprobantes internos que no salen del ámbito del ente que los confecciona, y que informan al mismo sobre hechos ocurridos en su interior. • De uso externo. Son aquellos comprobantes internos cuyo original sale del ámbito del ente que los confecciona, y que resultan de utilidad tanto para el Proceso Contable de éste como para el del ente que los recibe. De uso interno Internos De uso externo COMPROBANTES Externos Los comprobantes pueden adoptar distintas modalidades. A título de ejemplo, se pueden citar las siguientes: • • • • Instrumentos Públicos. Instrumentos Privados. Papeles de Trabajo. Documentos Comerciales. 151 Ciclo de Nivelación 3.1 Instrumentos Públicos 3.1.1 Concepto Los instrumentos públicos son escritos tenidos por auténticos por estar rodeadas de todas las formalidades requeridas por la ley, y por emanar de quien, según el Derecho, es persona idónea para dar fe de los actos en los que interviene, en razón de la función que desempeña, de la materia de que se trata y de la jurisdicción dentro de la cual actúa. El instrumento público más transcendente es la Escritura Pública confeccionada por Escribano Público o por otro funcionario autorizado, conforme con las disposiciones del Código Civil y Comercial de la Nación. También se pueden mencionar como ejemplos de instrumentos públicos a los siguientes: • • • • • • Actas Judiciales. Libros de Corredores de Comercio. Títulos de Crédito emitidos por el Tesoro Público. Inscripciones de la Deuda Pública. Contratos de Sociedades Comerciales inscriptas en el Registro Público. Etc. 3.2 Instrumentos Privados 3.2.1 Concepto Los instrumentos privados son escritos que llevan la firma de los otorgantes y que hacen plena fe de su contenido respecto de las partes que intervienen y de sus sucesores a título universal, luego de que la firma haya sido reconocida o se tenga por reconocida en virtud de la ley. Son ejemplos de instrumentos privados: • • • Contratos de Locación. Boletos de Compra-Venta. Etc. 3.3 Papeles de Trabajo 3.3.1 Concepto 152 Los papeles de trabajo son soportes informales de una registración contable. El término “papeles de trabajo” es propio de Auditoría (Asignatura que los alumnos de la carrera de Contador Público estudiarán al cursar el cuarto año). Por extensión, se llama papel de trabajo a todo respaldo informal de una registración contable, es decir, a todo soporte para el cual la normativa vigente no exija el cumplimiento de determinados requisitos de forma. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales Son ejemplos de papeles de trabajo: • • • • • • Las planillas de liquidación de sueldos. Las planillas de cálculo de intereses. Las planillas de diferimiento de ingresos y gastos. Los detalles de arqueos y conciliaciones. Las fotocopias de documentos comerciales. Etc. 3.4 Documentos Comerciales 3.4.1 Concepto Los documentos comerciales son comprobantes de operaciones o transacciones comerciales que se emiten como elemento de prueba de las mismas, de corresponder, y para su registro en Libros de Contabilidad. 3.4.2 Características Los documentos comerciales, en general, presentan las siguientes características: a) Respaldan hechos económicos con incidencia patrimonial para el ente. En la sección materiales y recursos del Aula virtual, podrá consultar un video donde se presentan los aspectos más relevantes de los Documentos Comerciales. b) Constituyen un medio de prueba por escrito de la relación comercial establecida entre el emisor y el receptor, en caso de controversia. c) Permiten individualizar la clase de operación que respaldan. d) Constituyen fuente de datos para el Proceso Contable. 3.4.3 Funciones De acuerdo a las características enunciadas en el punto anterior, se puede concluir que los documentos comerciales cumplen con las siguientes funciones: a) Función Contable, en cuanto proporcionan los datos necesarios para efectuar los registros en los Libros de Contabilidad, en caso de ser registrables. b) Función Jurídica, ya que constituyen un medio de prueba por escrito de los hechos económicos que respaldan. c) Función de control, toda vez que permiten individualizar a las partes que intervienen en las operaciones o transacciones, estableciendo responsabilidades. 153 Ciclo de Nivelación 3.4.4 Clasificación Los documentos comerciales se pueden clasificar atendiendo a distintos criterios: a) Según el emisor: • Internos: Son aquellos documentos comerciales confeccionados por el ente. Pueden ser: • De uso interno: Son aquellos comprobantes internos que no salen del ámbito del ente que los confecciona, y que informan al mismo sobre hechos ocurridos en su interior para proceder a su registro, control, consulta y archivo. • De uso externo. Son aquellos documentos comerciales confeccionados por el ente cuyo original fue entregado a la contraparte de la relación comercial, quedando la/s copia/s en poder del ente con la finalidad de proceder a su registro (en caso de corresponder), control, consulta y archivo. • Externos: Son aquellos documentos comerciales confeccionados por otros entes y cuyo original se recibe a efectos de controlar y registrar, en caso de corresponder, las operaciones comerciales realizadas con los mismos, para posteriormente proceder a su archivo, dando así cumplimiento a las disposiciones legales y fiscales. b) Según su efecto contable: • Registrables: Son aquellos documentos comerciales que respaldan hechos u operaciones que modifican cualitativa y/o cuantitativamente el Patrimonio del ente, y consecuentemente deben ser registrados. • No Registrables: Son aquellos documentos comerciales que respaldan hechos u operaciones que no originan variación patrimonial alguna en el Patrimonio del ente, por lo que no deben ser registrados. c) Según el tipo de operación que respaldan: 154 • Documentos directamente relacionados con la compra-venta de bienes o servicios: • Orden de Compra. • Nota de Venta. • Remito. • Factura. • Ticket. • Documentos indirectamente relacionados con la compra-venta de bienes o servicios: • Nota de Débito. • Nota de Crédito. • Recibo. • Resumen de Cuenta. • Documentos relacionados con operaciones financieras: • Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito. • Cheque. • Pagaré. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales Integrando ideas CLASIFICACIÓN DE DOCUMENTOS COMERCIALES DE USO INTERNO INTERNOS DE USO EXTERNO A - Según el emisor EXTERNOS REGISTRABLES B - Según su Efecto Contable NO REGISTRABLES DOCUMENTOS DIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA COMPRA-VENTA DE BIENES O SERVICIOS C - Según la operación que respaldan DOCUMENTOS INDIRECTAMENTE RELACIONADOS CON LA COMPRA-VENTA DE BIENES O SERVICIOS DOCUMENTOS RELACIONADOS CON OPERACIONES FINANCIERAS 3.4.5 Disposiciones de la Administración Federal de Ingresos Públicos La Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es una entidad que surgió de la unión de dos organismos de la Administración Nacional: • • La Dirección General Impositiva (DGI). La Administración Nacional de Aduanas (ANA). Las funciones de la AFIP son: aplicar, recaudar y fiscalizar los tributos establecidos por las normas legales, así como también los que se relacionan con el comercio exterior. La AFIP, a través de la Resolución 3419, ha establecido un Régimen de Facturación para verificación y control de las obligaciones fiscales emergentes de los tributos cuya aplicación, percepción y fiscalización se encuentra a su cargo, fijando una serie de requisitos que debe cumplir la documentación comercial, tales como: • • • • • • Forma y contenido de cada documento comercial. Cantidad mínima de copias a emitir de cada documento y destino que le corresponde a cada una. Forma y significado de la numeración que deben contener. Datos mínimos relacionados con las partes intervinientes y la operación que respaldan. Clave Única de Identificación Tributaria (CUIT) de las personas que intervienen en la operación. Carácter de las partes frente al Impuesto al Valor Agregado (IVA). 155 Ciclo de Nivelación Los documentos comprendidos en la Resolución 3419 son los siguientes: • Remito. • Factura. • Ticket. • Nota de Débito. • Nota de Crédito. • Recibo. La Clave única de Identificación Tributaria (CUIT) es un número que permite identificar a la personas ante la AFIP. Está compuesta por once números distribuidos en tres campos: o El primer campo especifica el tipo de persona de la que se trata: Los códigos de especificación del tipo de persona establecen las siguientes diferencias: • Personas físicas: Código 27 para sexo femenino y Código 20 para sexo masculino. Personas jurídicas: Código 30. • o El segundo campo incluye el número de identificación: Para el caso de personas físicas es el número de su Documento Nacional de identidad (DNI). o El tercer campo se reserva para el código de verificación: Número asignado por AFIP. Ejemplo: Especificación del tipo de persona Número de identificación Córdigo de verificación 30 - 25212778 - 0 Cada documento deberá contener, además de su denominación, una letra que lo identifica: “A”, “B”, “C”. Se utiliza la letra “X” para indicar que el documento no es válido como Factura. En lo que respecta a la numeración, la misma consta de dos campos: o El primer campo contiene 4 dígitos e indica el número de sucursal que emite el documento. o El segundo campo contiene 8 dígitos e indica la numeración correlativa del documento. 156 Ejemplo: 0001 - 00000001 Sucursal Introducción a la Contabilidad N˚ correlativo de los documentos Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto de carácter nacional que recae sobre la venta de bienes muebles, la realización de obras sobre inmuebles y la prestación de gran parte de los servicios. Los productores, fabricantes y comerciantes que forman parte de la cadena de comercialización, son los responsables de cobrar el impuesto. Cada etapa de la cadena paga el IVA a la etapa anterior y se lo cobra a la siguiente, y es responsable de entregar lo recaudado a la AFIP. El comprador le paga al proveedor el precio de los bienes más el impuesto, lo que constituye para él un Crédito Fiscal (un derecho a su favor). Luego, al vender los bienes, le cobra al comprador el precio de los bienes más el impuesto, lo que constituye para él un Débito Fiscal (una obligación para con el fisco). Por diferencia entre el Impuesto Pagado o a pagar a los proveedores (Crédito Fiscal) y el Impuesto cobrado o a Cobrar a los clientes (Débito Fiscal), se determina el Saldo en concepto de Impuesto: • Si en el período considerado el Débito Fiscal es mayor que el Crédito fiscal, surge una obligación frente al fisco y como tal, se deberá ingresar la diferencia. • Si en el período considerado el Crédito Fiscal es mayor que el Débito fiscal, surge un derecho contra el fisco, el cual podrá computarse como saldo a favor en el periodo siguiente. Nota: En virtud del carácter introductorio de esta Asignatura, todas las operaciones a registrar se considerarán no alcanzadas por el Impuesto al Valor Agregado. En Materias de dictado posterior, se estudiará la legislación pertinente al impuesto, las formalidades que genera y su mecánica de registración. 3.4.6 Documentos comerciales más usuales 3.4.6.1 Orden de Compra 3.4.6.1.1 Concepto La Orden de Compra es el documento comercial emitido por el comprador, que respalda un pedido de mercaderías realizado al vendedor, y en el que se detalla cantidad, calidad y descripción de los bienes solicitados, precio unitario, forma y condiciones de pago propuestas, forma y condiciones de entrega. 3.4.6.1.2 Contenido 157 a) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. • Firma. Ciclo de Nivelación b) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. c) Con relación a los bienes solicitados: • Cantidad, calidad y descripción. • Precio, forma y condiciones de pago. • Forma y condiciones de entrega. d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.1.3 Contabilización La Orden de Compra no obliga a las partes a perfeccionar la operación, sólo representa la intención de llevarla a cabo, fijando las condiciones para ello. Al respaldar un hecho no contabilizable, es un documento comercial no registrable y ninguno de sus datos ingresa al Proceso Contable. 3.4.6.2 Nota de Venta 3.4.5.6.1 Concepto La Nota de Venta es el documento comercial emitido por el vendedor en base a un pedido de mercaderías formulado por el comprador y en el que se detalla cantidad, calidad y descripción de los bienes solicitados, precio unitario, forma y condiciones de pago propuestas, forma y condiciones de entrega. 158 Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales 3.4.6.2.2 Contenido a) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. • Firma. b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. c) Con relación a los bienes ofrecidos: • Cantidad, calidad y descripción. • Precio, forma y condiciones de pago. • Forma y condiciones de entrega. d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.2.3 Contabilización La Nota de Venta no obliga a las partes a perfeccionar la operación, sólo representa la intención de llevarla a cabo, fijando las condiciones para ello. Al respaldar un hecho no contabilizable, es un documento comercial no registrable y ninguno de sus datos ingresa al Proceso Contable. 3.4.6.3 Remito 3.4.6.3.1 Concepto 159 El Remito es el documento comercial emitido por el vendedor y que acompaña a las mercaderías remitidas al comprador, y en el que se detalla la cantidad, calidad y descripción de los bienes enviados. Ciclo de Nivelación Al recibir la mercaderías, el comprador debe controlar la cantidad y estado de la misma y firmar la/s copia/s del Remito como prueba de conformidad de los bienes recibidos. Con posterioridad, la copia del Remito le será de utilidad para efectuar su confrontación con la Factura enviada por el vendedor. Por su parte, para el vendedor el Remito firmado por el comprador constituye una constancia firme de haber entregado las mercaderías y en consecuencia poder confeccionar la Factura y exigir el pago conforme a las condiciones pactadas. 3.4.6.3.2 Contenido a) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • Firma. c) Con relación a los bienes enviados: • Cantidad, calidad y descripción. • Número de orden de compra o nota de venta. • Forma y condiciones de entrega. d) Con relación al documento: • Letra del documento. • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 160 3.4.6.3.3 Contabilización Si bien el Remito es un documento comercial muy importante, el mismo es no registrable y ninguno de sus datos ingresa al Proceso Contable. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales 3.4.6.4 Factura 3.4.6.4.1 Concepto La Factura es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, en base a las mercaderías enviadas al comprador, o a los servicios prestados al locatario o prestatario, y en el que se detallan todas las condiciones de la operación a fin de efectuar el correspondiente registro contable de la misma. Una modalidad de emisión de este documento lo constituye la Factura Electrónica, que es un comprobante digital funcional y legalmente equivalente a la Factura en formato papel, que la reemplaza en la mayoría de las operaciones de quienes estén obligados u opten por su utilización. Este medio de facturación permite la gestión, almacenamiento e intercambio de comprobantes por medios electrónicos o digitales sin necesidad de su impresión, pudiéndose gestionar desde una computadora personal, tablet o smartphone con conexión a internet gracias a la aplicación de facturación móvil. 3.4.6.4.2 Contenido a) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. c) Con relación a los bienes enviados: • Cantidad y descripción. • Precio unitario. • Importe total. • Importe del IVA (de corresponder). • Número de remito (de corresponder). • Forma y condiciones de pago. d) Con relación al documento: • Letra del documento. • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. 161 Ciclo de Nivelación o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.4.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, la Factura es un documento comercial registrable para ambas partes y, en caso de haberse pactado una forma de pago distinta a la de efectivo o sus equivalentes origina, para el vendedor, un cargo o débito en la cuenta corriente del cliente y para el comprador un cargo o crédito en la cuenta corriente del proveedor. 3.4.6.5 Ticket La facturación de operaciones de contado, en ciertos casos puede efectuarse mediante máquinas registradoras que emiten Tickets, lo cuales deberán cumplir con todos los requisitos establecidos por la AFIP, en tanto constituyen una Factura abreviada de la operación. 3.4.6.5.1 Concepto El Ticket es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, en base a las mercaderías entregadas al comprador, o a los servicios prestados al locatario o prestatario, y en el que se detallan, de manera abreviada, todas las condiciones de la operación a fin de efectuar el correspondiente registro contable de la misma. 3.4.6.5.2 Contenido a) Con relación al vendedor: •Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. 162 c) Con relación a los bienes enviados: • Cantidad y descripción. • Precio unitario. • Importe total. • Importe del IVA (de corresponder). Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.5.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, el Ticket es un documento comercial registrable para ambas partes. 3.4.6.6 Nota de Débito 3.4.6.6.1 Concepto La Nota de Débito es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, para efectuar al cliente algún cargo o débito en su cuenta corriente, originado con posterioridad a la emisión de la Factura. La Nota de Débito tiene el mismo sentido que la Factura, en cuanto aumenta el saldo adeudado por el cliente, y se emite, por ejemplo, en los siguientes casos: • Importes consignados de menos en una Factura, por error u omisión. • Fletes abonados por el vendedor por cuenta del comprador. • Intereses por pago diferido o por mora (retardo injustificado) en el pago. • Etc. 3.4.6.6.2 Contenido a) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. 163 Ciclo de Nivelación c) Con relación al débito efectuado: • Concepto. • Importe. • Importe del IVA (de corresponder). • Condiciones de pago. d) Con relación al documento: • Letra del documento. • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.6.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Débito es un documento comercial registrable para ambas partes. Para el vendedor origina un cargo o débito en la cuenta corriente del cliente y para el comprador origina un cargo o crédito en la cuenta corriente del proveedor. 3.4.6.7 Nota de Crédito 3.4.6.7.1 Concepto La Nota de Crédito es el documento comercial emitido por el vendedor, locador o prestador, para efectuar al cliente algún descargo o crédito en su cuenta corriente, originado con posterioridad a la emisión de la Factura. La Nota de Crédito tiene el sentido contrario a la Factura, en cuanto disminuye el saldo adeudado por el cliente, y se emite, por ejemplo, en los siguientes casos: • Importes consignados de más en una Factura, por error u omisión. • Devoluciones efectuadas por el comprador y aceptadas por el vendedor. • Etc. 3.4.6.7.2 Contenido 164 a) Con relación al vendedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales b) Con relación al comprador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. c) Con relación al crédito efectuado: • Concepto. • Importe. • Importe del IVA (de corresponder). d) Con relación al documento: • Letra del documento. • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.7.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Crédito es un documento comercial registrable para ambas partes. Para el vendedor origina un descargo o crédito en la cuenta corriente del cliente y para el comprador origina un descargo o débito en la cuenta corriente del proveedor. 3.4.6.8 Recibo 3.4.6.8.1 Concepto El Recibo es el documento comercial que respalda un pago y es emitido por el beneficiario del mismo. 3.4.6.8.2 Contenido a) Con relación al cobrador o beneficiario: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. • Firma. 165 Ciclo de Nivelación b) Con relación al pagador: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. c) Con relación a la cobranza efectuada: • Concepto por el cual se recibe. • Importe total. • Detalle de los valores recibidos. d) Con relación al documento: • Letra del documento. • Nombre del documento. • Numeración correlativa. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.8.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, el Recibo es un documento comercial registrable para ambas partes. 3.4.6.9 Resumen de Cuenta Comercial 3.4.6.9.1 Concepto El Resumen de Cuenta Comercial es el documento comercial que emite el acreedor conteniendo el detalle del movimiento de la cuenta corriente del deudor durante un periodo de tiempo determinado, lo que permite a ambas partes verificar sus registros contables. 3.4.6.9.2 Contenido 166 a) Con relación al acreedor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Condición frente al IVA. • N° CUIT. • N° de Ingresos Brutos. • Fecha de inicio de actividad. b) Con relación al deudor: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales c) Con relación al movimiento de la cuenta: • Fecha. • Concepto. • Importe debitados y acreditados. • Saldo. d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Fecha de emisión. • Indicación si es original, duplicado, etc. • Identificación de la imprenta que lo imprimió: o Nombre y apellido o razón social. o Domicilio comercial. o N° de CUIT. o N° de habilitación municipal. o Fecha de impresión. o Rango de impresión. 3.4.6.9.3 Contabilización Dado que respalda un hecho no contabilizable, el Resumen de Cuenta Comercial es un documento comercial no registrable. 3.4.6.10 Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito 3.4.6.10.1 Concepto La Nota de Crédito Bancaria es el documento comercial que confecciona quien deposita una suma de dinero, o equivalentes de dinero, en un banco, empleando para tal fin un formulario que proporciona la propia institución bancaria, quien sella la misma como como constancia de haber recibido los valores que se detallan en el cuerpo del documento. 3.4.6.10.2 Contenido a) Con relación a la institución bancaria: • Nombre y sucursal. • Sello. b) Con relación al depositante: • Nombre y apellido o razón social. • Domicilio comercial. • Tipo y N° de cuenta. • Firma. c) Con relación a los efectos depositados: • Detalle e importe de cada uno. • Importe total depositado en número y letras. • Lugar y fecha de depósito. 167 d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Fecha de emisión. • Indicación si es original o duplicado. Ciclo de Nivelación 3.4.6.10.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, la Nota de Crédito Bancaria o Boleta de Depósito es un documento comercial registrable. 3.4.6.11 Cheque 3.4.6.11.1 Concepto El Cheque es una orden de pago, pura y simple, librada contra un banco en el cual el librador tiene fondos acreditados en cuenta corriente o autorización para girar en descubierto. El giro en descubierto supone una autorización emitida por el banco, limitada en cuanto a tiempo y monto, para librar cheques sin contar con la suficiente provisión de fondos acreditados en la cuenta corriente bancaria. Los Cheques son siempre librados a la vista, es decir, no tienen fecha de pago establecida. La fecha que se plasma en el Cheque sólo cumple la función de dejar constancia del momento en que el emisor tenía la intención de que el mismo fuera cobrado. No obstante, el banco está obligado a pagarlo el día en que se presenta al cobro, sin importar que la fecha que aparezca plasmada en éste aún no haya llegado. Por lo tanto, el Cheque debe hacerse efectivo en el momento en que su beneficiario se presente ante la institución bancaria acreditando debidamente su identidad, en tanto el documento no se encuentre prescripto (los cheques librados en el país tiene una vigencia de 30 días corridos). Los Cheques librados a favor de una persona determinada, que no posean la cláusula “no a la orden”, podrán transmitirse por endoso. El endoso es el acto por el cual el beneficiario de un Cheque transfiere los derechos sobre el mismo a un tercero. El endoso deberá ser puro y simple y contendrá la firma del endosante, sus nombres y apellidos completos, tipo y número de documento de identidad y, en su caso, denominación de la persona jurídica que represente y el carácter invocado. Los Cheques comunes admiten hasta un endoso en favor de un tercero, el cual deberá presentarse a cobrarlo o depositarlo en su cuenta corriente, previo endoso a favor de la institución bancaria. De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas que intervienen en relación a este documento: 168 • Librador o firmante: Es la persona que firma el Cheque, dando al banco la orden de pagar a la persona indicada o a su orden, la suma consignada en el mismo. • Beneficiario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del Librador, y a cuya orden está extendido el mismo. • Girado o librado: Es la institución bancaria que debe pagar el Cheque contra su presentación, previa verificación de identidad de la persona que se presenta a cobrarlo. • Endosante: Es la persona que endosa el Cheque, transfiriendo en consecuencia su propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento. • Endosatario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales nuevamente a favor del banco para su cobro. El librador es el principal responsable del pago del Cheque, de allí que en el Cheque la acción cambiaria directa se ejercita contra el librador y la acción de regreso en contra de los endosantes (personas que hubieran transferido el Cheque por vía de endoso). El banco contra el cual se libra el Cheque no tiene responsabilidad en virtud del documento, porque nunca formaliza la aceptación. Sin embargo, la institución de crédito que autorice a una persona para expedir cheques, está obligada a cubrirlos hasta el importe de las sumas que tenga a disposición del librador. Existen distintas maneras de librar un Cheque, las cuales serán analizadas en otras Asignaturas de la carrera. 3.4.6.11.2 Contenido a) Con relación a la institución bancaria: • Nombre y sucursal. • Domicilio. b) Con relación al librador: • Nombre y apellido o razón social. • N° de Cuenta. • Firma. c) Con relación al beneficiario: • Nombre y apellido o razón social (puede obviarse en ciertos casos). d) Con relación al pago: • Importe en número y letras. e) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Serie y N° del documento. • Lugar y fecha de emisión. • Orden pura y simple de pagar. 3.4.6.11.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, el Cheque, cualquiera sea su tipo, es un documento comercial registrable. 3.4.6.12 Cheque de Pago Diferido 3.4.6.12.1 Concepto 169 El Cheque de Pago Diferido es una orden de pago, librada a una fecha determinada, posterior a la de su emisión, contra un banco en la cual el librador, a la fecha de vencimiento, debe tener fondos suficientes acreditados a su orden en cuenta corriente, o autorización para girar en descubierto. Ciclo de Nivelación Los Cheques de Pago Diferido se libran contra las cuentas corrientes comunes, es decir que contra una misma cuenta corriente se pueden librar los dos tipos de Cheques. El Cheque de Pago Diferido representa, para el acreedor, un título de crédito a plazo, reglado por la ley, que puede transmitir por endoso y que le otorga la posibilidad de la vía ejecutiva en caso de incumplimiento del deudor. El endoso deberá ser puro y simple y contendrá la firma del endosante, sus nombres y apellidos completos, documento de identidad y, en su caso, denominación de la persona jurídica que represente y el carácter invocado. Los Cheques de Pago Diferido admiten hasta dos endosos en favor de un tercero, el último de los cuales deberá presentarse a cobrarlo o depositarlo en su cuenta corriente, previo endoso a favor de la institución bancaria. De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas que intervienen en relación a este documento: • Librador o firmante: Es la persona que firma el Cheque, dando al banco la orden de pagar a la persona indicada o a su orden, la suma consignada en el mismo. • Beneficiario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del Librador, y a cuya orden está extendido el mismo. • Girado o librado: Es la institución bancaria que debe pagar el Cheque a su vencimiento, previa verificación de identidad de la persona que se presenta a cobrarlo. • Endosante: Es la persona que endosa el Cheque, transfiriendo en consecuencia su propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento. • Endosatario: Es la persona que recibe el Cheque de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo nuevamente a favor de un tercero o a favor del banco para su cobro. La diferencia entre el Cheque común y el Cheque de Pago Diferido radica en que este último es librado a una fecha determinada, que debe ser siempre posterior a la de su emisión, lo cual lleva a que la obligación por parte del librador de tener fondos acreditados en su cuenta corriente o autorización para girar en descubierto, se verifique en la fecha de vencimiento, la cual no puede exceder los 360 días contados desde la fecha de emisión. Los Cheques de Pago Diferido prescriben a los 30 días corridos contados a partir de su fecha de vencimiento. 3.4.6.12.2 Contenido 170 a) Con relación a la institución bancaria: • Nombre y sucursal. • Domicilio. b) Con relación al librador: • Nombre y apellido o razón social. • N° de Cuenta. • Firma. Introducción a la Contabilidad Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales c) Con relación al beneficiario: • Nombre y apellido o razón social (puede obviarse en ciertos casos). d) Con relación al pago: • Importe en número y letras. e) Con relación al documento: • Nombre del documento. • Serie y N° del documento. • Lugar y fecha de emisión. • Orden pura y simple de pagar. • Fecha de vencimiento. 3.4.6.11.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, el Cheque de Pago Diferido, cualquiera sea su tipo, es un documento comercial registrable. 3.4.6.13 Pagaré 3.4.6.13.1 Concepto El Pagaré es una promesa escrita, pura y simple, por la cual una persona se compromete a pagar a otra, o a su orden, una suma determinada de dinero en un plazo establecido en el mismo documento y en un lugar determinado. El Pagaré es un documento transferible por endoso, lo cual significa que, consignando su firma al dorso del documento, el beneficiario transfiere la propiedad del mismo y en consecuencia el derecho a cobrarlo al vencimiento. De lo expuesto en el párrafo anterior, se deduce que pueden ser varias las personas que intervienen en relación a este documento: • Librador o firmante: Es la persona que firma el Pagaré, obligándose a pagar la suma consignada en el mismo en el lugar y plazo establecidos. • Beneficiario: Es la persona que recibe el Pagaré de manos del Librador, y a cuya orden está extendido el mismo. • Endosante: Es la persona que endosa el Pagaré, transfiriendo en consecuencia su propiedad y el derecho a cobrarlo al vencimiento. • Endosatario: Es la persona que recibe el Pagaré de manos del endosante, pasando a ser tenedor del mismo y adquiriendo de esta manera el derecho a endosarlo nuevamente o cobrarlo a su vencimiento. 171 3.4.6.13.2 Contenido a) Con relación al librador: • Nombre y apellido o razón social. • Firma. Ciclo de Nivelación b) Con relación al beneficiario: • Nombre y apellido o razón social. c) Con relación al pago: • Importe en número y letras. • Fecha de vencimiento. • Domicilio de pago. d) Con relación al documento: • Nombre del documento. • N° del documento. • Lugar y fecha de emisión. • Promesa pura y simple de pagar. • Causa por la que se emite. • Cláusula “A la orden”. • Sellado de Ley. Antes de avanzar en la lectura de la próxima unidad, te proponemos responder a las preguntas de la Unidad 5, disponibles en la sección Autoevaluaciones del aula virtual. 3.4.6.13.3 Contabilización Dado que respalda un hecho contabilizable, el Pagaré es un documento comercial registrable. 4. Actividades 1.- Completa el siguiente cuadro: DOCUMENTO CLASIFICACIÓN PÚBLICO Orden de Compra Cheque Factura Escritura de Inmueble Recibo Nota de Venta Nota de Crédito Bancaria Contrato Social Remito Pagaré Cheque de Pago Diferido Nota de Crédito 172 Acta Judicial Ticket Resumen de Cuenta Nota de Débito Contrato de Alquiler Introducción a la Contabilidad PRIVADO ¿REGISTRABLE? SI NO Unidad 5: Comprobantes y Documentos Comerciales 2.- Indica qué documento/s comercial/es se debería/n confeccionar en cada una de las siguientes operaciones: OPERACIÓN DOCUMENTO/S COMERCIAL/ES Solicitud de mercaderías a un proveedor, detallando calidad y cantidad de mercaderías, precio, condiciones de pago y forma de entrega. Cargo en la Cta. Cte. de un cliente en concepto de fletes no facturados al efectuar la venta. Envío de mercaderías a un cliente. Detalle del movimiento mensual de la Cta. Cte de un cliente. Descargo de la Cta. Cte de un cliente en concepto de error de facturación. Confirmación de un pedido de mercaderías realizado por un cliente, detallando calidad y cantidad de mercaderías, precio, condiciones de pago y forma de entrega. Cargo en la Cta. Cte. de un cliente en concepto de venta de mercaderías. Cobranza en efectivo del saldo adeudado en Cta. Cte. por parte de un cliente. Documentación de una deuda en Cta. Cte. por compra de mercaderías. Pago del saldo adeudado a un proveedor con Cheque cargo Banco Argentino. Depósito de dinero y otros valores en la Cta. Cte. bancaria. 3.- Indica, en caso de corresponder, qué tipo de registro genera cada uno de los siguientes documentos comerciales en los Libros del Comprador y en los Libros del Vendedor. DOCUMENTO REGISTRO Libros del Comprador Libros del Vendedor Orden de Compra Nota de Crédito Factura Nota de Débito Resumen de Cuenta Nota de Venta Ticket Remito 173 Te proponemos realizar una autoevaluación integradora que comprende los temas abordados en las unidades 1 a 5. Podrás acceder a ella en la sección autoevaluaciones del Aula Virtual. Ciclo de Nivelación
