Reformas fiscales en México

REFORMAS FISCALES 2005
NOVIEMBRE 2004
AGENDA
Política Económica 2005
Ley de Ingresos de la Federación
Impuesto Sobre la Renta
Impuesto al Valor Agregado
Impuesto Especial Sobre Producción y
Servicios
Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehículos
POLÍTICA ECONÓMICA 2005
• Crecimiento del P.I.B. 3.8%
• Inflación 3% anual
• Déficit Cuenta Corriente 0.1%
• Precio del petróleo 27 dls. por barril
Costo Porcentual Promedio de Captación 2005
•
•
•
•
•
•
•
•
MES
(% ANUAL )
ENERO
5.85 (cinco puntos y ochenta y cinco centésimas)
FEBRERO 6.08 (seis puntos y ocho centésimas)
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
LEY DE INGRESOS DE
LA FEDERACION
TABLA DE IMPUESTOS 2005
CO NCEPTO
I.
Im p u e s to s :
1 . I m p u e s t o s o b r e la r e n t a .
2 . I m p u e s t o a l a c t iv o .
3 . I m p u e s t o a l v a lo r a g r e g a d o .
4 . IE P S
5 . IS T U V
6 . I m p u e s t o s o b r e a u t o m ó v ile s n u e v o s .
9 . I m p u e s t o s a l c o m e r c io e x t e r io r :
1 0 . A c c e s o r io s .
II. C o n tr ib u c io n e s d e m e jo r a s :
C o n t r i b u c i ó n d e m e j o r a s p o r o b r a s p ú b l ic a s
d e i n f r a e s t r u c t u r a h i d r á u l ic a .
III. D e r e c h o s :
IV . C o n tr ib u c io n e s n o c o m p re n d id a s e n la s
fr a c c io n e s p r e c e d e n te s c a u s a d a s e n
e je r c ic io s fis c a le s a n te r io r e s p e n d ie n te s
d e liq u id a c ió n o d e p a g o .
V . P ro d u c to s :
V I. A p r o v e c h a m ie n to s :
M illo n e s
de pesos
E s tim a d o E s tim a d o
2005
2004
8 6 4 ,8 3 0 .7 8 2 0 ,5 5 0 .5
3 7 5 ,8 3 3 .3 3 4 6 ,2 0 9 .9
1 2 ,2 4 2 .3
1 5 ,3 2 3 .8
3 1 3 ,7 3 9 .9 2 7 1 ,6 1 4 .9
1 1 0 ,8 0 5 .9 1 3 7 ,8 0 3 .0
1 4 ,2 0 7 .1
1 3 ,4 6 5 .6
5 ,2 9 5 .2
4 ,9 0 0 .5
2 5 ,9 9 6 .9
2 4 ,0 7 6 .3
6 ,7 1 0 .1
7 ,1 5 6 .5
1 6 .0
1 4 .8
1 6 .0
3 6 1 ,0 2 7 .7
1 4 .8
2 5 4 ,8 2 1 .0
1 1 8 .7
6 9 6 .8
5 ,6 5 8 .3
3 8 ,4 7 7 .4
6 ,4 1 5 .9
8 5 ,0 0 2 .7
RECARGOS
(ART. 8)
Por prórroga
1.5%
Por mora
2.25%
Posibilidad de reducción de la tasa
T AS AS D E R EC AR G O S 2004
MORA PRORROG
MES
A
0 .7 5 %
1 .1 3 %
ENERO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
FEBRERO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
M ARZO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
A B R IL
0 .7 5 %
1 .1 3 %
MAYO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
JU N IO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
JU L IO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
AGOSTO
0 .7 5 %
1 .1 3 %
S E P T IE M B R E
CANCELACION DE CREDITOS FISCALES
(ART. 16)
• El SAT podrá cancelar créditos fiscales cuando
imposibilidad práctica de cobro
• Se considera que hay imposibilidad práctica de
cobro:
– Cuando el deudor no tiene bienes embargables
– El deudor hubiere fallecido sin dejar bienes a su
nombre
– Que haya sido declarado en quiebra por falta de
activo
• No incorporaron créditos menores de 2500 udis.
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
I. SECTOR AGROPECUARIO Y FORESTAL
– Acreditar Inversiones vs Impac
II. TRANSPORTE AÉREO Y MARÍTIMO
– Acreditamiento de ISR contra IMPAC
Bienes Arrendados 21% en lugar del 5%
Bienes Propios utilizan factores 0.10 aviones y 0.20
barcos en la determinación del valor (No deducen
deudas)
III. ALMACENES GENERALES DE DEPÓSITO
– Valor de inmuebles por factor 0.20 para determinar
valor del activo
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
IV. EXENCIÓN DE IMPAC
– Pequeños Contribuyentes (Titulo IV, Capitulo II,
Sección III)
V. EXENCIÓN DE IMPAC
– Cuentas por cobrar de contratos con
• Organismos públicos descentralizados Gobierno
Federal.
• Por Inversiones infraestructura productiva
destinada a Actividades prioritarias
• Autorizada SHCP Art. 18 Ley de Deuda Pública
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
VI.- IEPS ACREDITABLE CONTRA IMPUESTOS
FEDERALES
• Se limita a:
Agricultura, Ganadería,
Pesca y Minería
Para consumo final
No en vehículos de
transporte
Que se utilice como
combustible en
maquinaria, tractores,
etc.
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
VI.- CRÉDITO AL DIESEL
• Aplica a cualquier sector
• Contra ISR e IVA propios y retenidos, e IMPAC
• Que se utilice exclusivamente en:
– Locomotoras
– Maquinaria de flama abierta
– Maquinaria fija de Combustión Interna
Plazo
1 año en
ambos
casos
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
VII. REQUISITOS PARA APLICACIÓN DEL CREDITO
DIESEL
• Traslado expreso y por separado en el comprobante
cuando se adquiera de PEMEX, org. subs., agencias o
dist. autorizados
• En actividades agropecuarias y silvícolas acreditar
monto que resulte de aplicar el factor de 0.355 al diesel
adquirido en estaciones de servicio
• Aplicarse exclusivamente contra el ISR e IVA propios y
retenidos, e IMPAC
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
VIII.- DEVOLUCION IEPS PARA SECTOR
AGROPECUARIO Y
SILVICOLA
• P.F. Ingresos no > 20 SM $ 330,252
• $ 685.52 ó $ 1,371.05 (mensuales)
• P.M. Ingresos no > 20 SM por cada integrante o 200 en total
• Socio $685.52 sin exceder $ 7,229.33
• Socio 1,371.05 sin exceder $13,710.50 (Regimen Simplificado)
(mensual).
• Llevar registro control de consumo de diesel.
• Solicitar devolución trimestral (abr, jul, oct, ene) (en la forma 32)
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
VIII.- DEVOL. IEPS PARA AGROP. Y SILVICOLA
• Límites actualizables en enero y julio
• El derecho al acredit. o dev. tiene vigencia de 1 año a
partir de la adquisición, si no se acredita o solicita
devolución se pierde derecho
• No aplica en vehículos de transporte
• Se emitirán las reglas a mas tardar el 31 de enero de
2005
ESTÍMULOS FISCALES
(ART. 17)
X.- CRÉDITO AL DIESEL
Monto equivalente al precio promedio del diesel en la zona del
sur de Texas EUA (sin incluir IVA) (SAT publicará en su pagina
de Internet mensualmente el factor aplicable)
Consumo final para uso automotriz Vehículos Transporte
Publico y Privado de carga o de personas, efectuado através
de carreteras o caminos
Agencias o Distribuidores desglosar expresamente y por
separado el IEPS y expedir comprobantes con requisitos SAT
EXCEPTO: Partes Relacionadas (nacionales y extranjeras)
ESTÍMULOS FISCALES
(ART. 17)
X.- CRÉDITO AL DIESEL
Contra ISR propio o retenido e IMPAC, en pago
provisional o del ejercicio (IVA RM)
Pago con tarjeta de crédito o débito de quien efectúe la
ded., cheque nominativo o transf. elect. de fondos
(R.M. 11.7)
Cumplir con requisitos 29 y 29-A CFF, no comprobante
simplificado (R.M. 11.7)
PLAZO
TRASLADO EXPRESO Y POR
SEPARADO DEL IEPS
LLEVAR CONTROLES
PP mes o
12 meses
siguientes
ESTÍMULOS FISCALES
(ART. 17)
XI.- TRANSPORTISTAS CARGA O PASAJE
PUBLICO O PRIVADO
Red Nacional de Autopistas de Cuota
Acreditar 50% Cuotas pagadas vs ISR e IMPAC
 Estimulo Ingreso acumulable en mes que se
acredite
ESTÍMULOS FISCALES
(ART. 17)
XI.- TRANSPORTISTAS CARGA O PASAJE PUBLICO
O PRIVADO
Pago con tarjeta de crédito o débito de quien efectúe la
ded. (R.M. 11.8)
Cumplir con requisitos 29 y 29-A CFF, no comprobante
simplificado (R.M. 11.8)
Plazo: En pagos Provisionales
o en declaración ejercicio
SAT % MAXIMOS ACREDIT. RM 11.8
SI EN EL
EJERCICIO
NO SE
APLICA
SE PIERDE
EL
DERECHO
ESTIMULO CASETAS
(R-11.8, ART 17 XI LIF)
Presentar Escrito Libre (Marzo 05) ALAC.
• Sujeto del Estímulo
• Inventario de Vehículos.
• Sistema Control de Pago de Autopistas (IAVE).
• Conservar Comprobantes Simplificados o facturas.
• Aplicar por ciento Máximo de Acreditamiento según
tabla de autopistas.
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
XIII.- IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS
Estímulo la totalidad del impuesto causado
Personas Físicas o morales que enajenen a público en
general o importen definitivamente en los términos de la
Ley Aduanera
Automóviles de propulsión de baterías eléctricas
recargables
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
XIV. CREDITO DIESEL MARINO ESPECIAL
Utilizado exclusivamente para embarcaciones de la
Marina Mercante
IEPS acreditable expreso y por separado en
comprobantes debidamente requisitado (no
comprobante simplificado)
Acreditamiento contra ISR e IVApropios y retenidos e
IMPAC
Plazo para acreditar: IVA declaración de Dic. 2005
ISR e IMPAC declaración anual de 2005
REQUISITOS PARA EL ACREDITAMIENTO
(ART. 17)
A)
Estar inscritos en el RFC y RPMN como empresa naviera
B)
Presentar dentro de los cinco días posteriores a su aplicación:
1 Copia del despacho o despachos expedidos por la capitanía de
puerto respectivo.
2 Escrito con RPMN con la siguiente información:
i)
Nombres de las embarcaciones;
ii)
Matrículas de las embarcaciones;
iii)
Eslora y tonelaje de registro bruto de cada embarcación;
IV)
Capacidad de carga de combustible, y
v)
Cálculo promedio de su consumo de combustible en millas
náuticas por galón
3
Copia de los comprobantes de la adquisición del diesel
RPMN: Registro Público Marítimo Nacional
ESTIMULOS FISCALES
(ART. 17)
• La autoridad podrá requerir información a quienes
utilicen los estímulos fiscales de las Fr. VI, X, XI
• El sector primario y otros sectores que acreditaron IEPS
o pidieron devolución (VI, VII, VIII) no podrán
acumularse con otros estímulos
• Para autotransportistas se permite acumular entre si los
estímulos fiscales de las Fr. X y XI
• Condicionada la aplicación del estímulo al cumplimiento
de los requisitos establecidos
OBLIGACIONES DEL SISTEMA FINANCIERO
(ART. 23 LIF)
• Retención 0.5% sobre intereses pagados por
Instituciones financieras
INICIATIVAS EN MATERIA FISCAL
(ART. 37)
• Las iniciativas enviadas al Congreso de la Unión
observarán:
– Que se otorgue certidumbre jurídica a los
contribuyentes
– Que el pago de los impuestos sea sencillo y
asequible
– Que el monto a recaudar sea mayor que el costo
de su recaudación y fiscalización
– Que las contribuciones sean estables para las
finanzas públicas
CENSO FISCAL
(ARTICULO QUINTO TRANSITORIO)
• Se faculta al SAT para llevar a cabo recorridos de
domicilios, establecimiento, sucursales, locales,
puestos fijos y semifijos para actualización de padrón
• Durante 2005 quedan liberados de infracciones o
sanciones los repecos que incumplan obligaciones
formales, salvo que sean conductas reiteradas en mas
de 2 ocasiones
• Posibilidad de los Estados de ejercer dicha facultad
siempre que esté contenida en los convenios
DICTAMEN FISCAL
(ART. SÉPTIMO TRANSITORIO)
Del ejercicio 2004
A más tardar
30 de Junio de 2005
Agropecuario
Pesquero
Autotransporte
A más tardar
31 de Agosto de 2005
CONDONACIÓN TOTAL O PARCIAL DE LOS RECARGOS Y
MULTAS
(ART. OCTAVO TR)
• El SAT, a través de Convenios con contribuyentes, podrá
condonar total o parcialmente multas y recargos de créditos
fiscales derivado de impuestos causados antes del 1°
Enero 2003.
• Pactando condiciones de plazo de pago y amortizaciones
CONDONACIÓN TOTAL O PARCIAL DE LOS RECARGOS Y MULTAS
(ART. OCTAVO TR)
I.- CONDONACIÓN SEGÚN SITUACIÓN FISCAL Y PLAZO
– Exhibir información y documentación que acredite la
necesidad de la condonación
– Opción de requerir datos, informes y documentos para
determinar procedencia
– Plazo para el convenio: 40 días post a la presentación de
documentación
II.- PROCEDE POR CREDITOS FISCALES DE PAGO EN
PARCIALIDADES
CONDONACIÓN TOTAL O PARCIAL DE LOS RECARGOS Y
MULTAS
(ART. OCTAVO TR)
III.- PROCEDE POR CRÉDITOS FISCALES IMPUGNADOS
IV.- OPCIÓN DE PAGO DIFERIDO O PARCIALIDADES POR
LOS CRÉDITOS FISCALES
– Podrán pagarse los créditos fiscales en forma diferida o en
parcialidades
– Podrán eximir la garantía del interés fiscal
V.- INCUMPLIMIENTO DEL CONVENIO
– Por incumplimiento de pago del convenio, se iniciara de
inmediato el Procedimiento Administrativo de Ejecución.
CONDONACIÓN TOTAL O PARCIAL DE LOS RECARGOS Y
MULTAS
(ART. OCTAVO TR)
VI.- SUPUESTOS DE NO PROCEDENCIA LA CONDONACIÓN
– El origen de créditos fiscales por actos u omisiones que
impliquen agravantes por infracciones al CFF
– Los créditos se hayan determinado de forma presuntiva
– Exista sentencia ejecutoriada por comisión de delitos fiscales
– Se trate de impuestos retenidos o recaudados
VII.- SOLICITUD DE CONDONACIÓN NO ES INSTANCIA
– La solicitud de condonación no es instancia y no podrá
impugnarse por medios de defensa
LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
PERSONAS
MORALES
ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL
EXTRANJERO
(ART. 6)
• Acreditar ISR
• Pagado en el extranjero por una sociedad
que distribuya dividendos a otra sociedad
residente en el extranjero y
esta a su vez a la sociedad residente en
México
ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL
EXTRANJERO
(ART. 6)
• Requisitos
– Sociedad extranjera se encuentre en segundo
nivel corporativo
– Participacion directa 10% Residir en país con
intercambio amplio de intercambio de
información
– Participacion Indirecta 5%
– Durante los últimos 6 meses
INGRESO ACUMULABLE
DIVIDENDO + IMPUESTO
ISR ACREDITABLE PAGADO EN EL EXTRANJERO
(ART. 6)
Empresa “E”
D
I
V
I
D
E
N
D
O
Empresa “B”
Empresa “M”
D
I
V
I
D
E
N
D
O
TASA DEL IMPUESTO
(ART. 10, Art. Segundo Vigencia Temporal)
•
Tasa general 28%
2005 – 30% (Art. Segundo Fr I, a)
Ley 2006 – 29% (Art. Segundo Fr II, a)
anterior2007 – 28%
32%
REDUCCIÓN SECTOR PRIMARIO
42.86% ARTICULO 81 LISR
ARTICULO SEGUNDO VIGENCIA TEMPORAL Fr. I ,d) y Fr. II, d)
46.67% 2005 y 44.83% 2006
TASA EFECTIVA 16%
RESULTADO FISCAL
(ART. 10)
-
Ingresos Acumulables.
Deducciones Autorizadas.
----------------------Utilidad Fiscal (1)
PTU PAGADA
PFEA
ART. TERCERO TRANSITORIO
----------------------FRACCION II
Resultado Fiscal.
SOLO APLICA A UTILIDADES
(1) BASE PARA COEFICIENTEGENERADAS
DE UTILIDAD
A PARTIR
DE 2005
DIVIDENDOS
(ART. 11, ART. Segundo Vigencia Temporal)
De CUFIN No ISR
DE CUFINRE ISR (diferido)
En acciones Hasta reembolso
Ejercicio
2005
2006
2007
Factor
1.4286
1.4085
1.3889
Tasa
30%
29%
28%
DIVIDENDOS
(ART. 11, ART. Segundo Vigencia Temporal)
ISR Acreditable VS ISR Corporativo
En ejercicio y 2 ejercicios siguientes.
Disminuir de UFIN del ejercicio
ISR acreditado entre factor
Ejercicio
2005
2006
2007
Factor
0.4286
0.4085
0.3889
DIVIDENDOS
(ART. 11, ART. Segundo Vigencia Temporal)
• PM Agrícolas,
• ganaderas,
pesqueras o silvícolas
Monto dividendo (no Cufin)
X 1.1905
BASE X 16%
= ISR
• No sujetos del impuesto:
= ISR
– Dividendos reinvertidos antes de los 30 días
naturales siguientes a su distribución.
LIQUIDACION
PAGOS PROVISIONALES
(ART. 12)
•
•
–
–
–
–
•
–
–
•
–
–
Se elimina la obligación de declaración semestral
Pagos provisionales mensuales en términos del articulo 14
Plazo día 17 mes siguiente
NO incluir activos de EP ubicados en extranjero
CU última declaración anual por liquidación ó
CU último ejercicio de 12 meses con coeficiente (máximo 5
años)
Declaración anual acumulativa
Plazo día 17 de enero del año siguiente
Desde mes inicio liquidación-último mes ejercicio de que se trate
Declaración final de Liquidación
Plazo mes siguiente al término de liquidación
Incluir activos de EP ubicados en el extranjero
LIQUIDACION
PAGOS PROVISIONALES
(ART. 12)
Artículo Tercero Transitorio Fr. I
•
Contribuyentes que inicien Liquidación
En 2004 Pagos Provisionales mensuales a partir de julio
2005
•
Utilizar CU de último ejercicio de 12 meses máximo 5
años
COEFICIENTE DE UTILIDAD
Articulo 14
• En ejercicio de liquidación:
– El que corresponda a la última declaración anual en
periodo de liquidación presentada o que se debió
presentar, ó
–
Último ejercicio de 12 meses con CU (máximo 5)
DETERMINACION DE LA BASE DE PTU
Articulo 16
• Utilidad gravable no se disminuye la PTU pagada en el
ejercicio
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
(ART. 29)
Fr. I
Devoluciones s/ventas, descuentos y
bonificaciones que se hagan en el
ejercicio
Fr. II Desaparece la deducción de compras,
es el COSTO DE LO VENDIDO.
Anticipos para gastos deducibles en
términos Fr. III art. 29 con requisitos art. 31
Desaparece anticipos S/Compras
ahora
Fr. XIX
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 31)
Fr. III Combustibles para vehículos marítimos aéreos y
terrestres
•
Pago con Cheque nominativo
•
tarjeta de crédito, debito o
•
monederos electrónicos
Aún en montos menores a $ 2,000.00
ART. Tercero Transitorio Fr. XXIII
Disposición en vigor a partir del 1o Julio 2005
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 31)
Fr. V Requisitos para la deducibilidad de salarios
– Retención de ISR y entrega en efectivo de subsidio para el
empleo y para la nivelación del ingreso
– Calculo del impuesto anual
– Presentar declaraciones informativas
– Solicitar datos para inscripción al RFC o recabar clave
– Inscribir a los trabajadores al IMSS cuando haya obligación de
ello
• Subsidio para el empleo y nivelación del ingreso aplicables para
ejercicio 2006
• Entrega de crédito al salario durante 2005
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 31)
Fr. XV Mercancías de Importación
• Cumplir requisitos legales de importación
• Se considerara como monto de adquisición
el que haya sido declarado
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
(ART. 31)
Fr. XIX Declaraciones Informativas presentadas a
requerimiento
– NO se incumple requisito de presentar en tiempo si se
presentan en plazo de 60 días
Fr. XXII Deducción de Mercancías por deterioro o causas no
imputables al contribuyente hubiera perdido su valor
– Cumplir REGLAS art. 87 y 88 RLISR
– Bienes para alimentación o salud ofrecer en donación
antes de destrucción
ART. Tercero Transitorio Fr. VIII
Adquisiciones a partir de 1o Ene 2005
NO DEDUCIBLES
(ART. 32)
Fr. I Se adicionan como no deducibles los siguientes
conceptos:
– Los subsidios para el empleo
– La nivelación del ingreso
Conceptos aplicables a partir del 1 de enero de 2006
NO DEDUCIBLES
(ART. 32)
Fr. XXVI No son deducibles los intereses de deudas
– Que provengan de Capitales tomados en préstamo de
Partes Relacionadas y partes independientes del
extranjero
– Que excedan al capital siempre que el monto de las
deudas sea superior al triple del monto del Capital
Contable.
– Sin considerar en el Capital Contable la utilidad o
pérdida neta del ejercicio
PROCEDIMIENTO
Fr. XXVI cont.
Exceso de deuda sobre capital
Promedio
anual de
deudas
-(
Capital Contable
(Inicio Ejercicio + Final Ejercicio) x 3
2
S Saldo Final Mensual
No de meses ejercicio
)
PROCEDIMIENTO
Fr. XXVI cont.
Intereses
Devengados
anuales
Promedio
Anual
de deudas
x
Exceso
de
deuda
=
Intereses
No
deducibles
PROCEDIMIENTO
Exceso de deuda sobre capital
-(
$600,000
Capital Contable
($30,000 + $40,000) x 3
2
7’200,000
12
)
PROCEDIMIENTO
EXCESO
INTERESES
50,000
PROM. ANUAL
600,000
x
DEUDA
495,000
=
INTERESES
NO DEDUC.
41,249
NO DEDUCIBLES
Fr. XXVI cont.
• NO incluir:
Saldo a fin de mes Intereses devengados en el mismo
mes
Deudas de Créditos Hipotecarios
– S/Adquisiciones del ejercicio y anterior
– Excepto si proviene de Partes Relacionadas
– Cumplir Reglas de información conforme al RISR
NO Sistema Financiero
NO DEDUCIBLES
Fr. XXVI cont.
NO aplicable
• Si se obtiene Resolución favorable de Precios de
Transferencia
• Presentar con solicitud Dictamen de metodología de PT por
parte de CPR
• Créditos de partes independientes cuando sean PR que
cumplan con métodos IV, V o VI del articulo 216 y requisitos
señalados
NO DEDUCIBLES
Fr. XXVI
ART. Tercero Transitorio Fr. III
• Deudas > Capital Contable
– Plazo de 5 años para disminuirlo proporcionalmente por partes iguales en 5
ejercicios hasta llegar al limite establecido
• Termino de plazo Deudas > CC
– Intereses NO deducibles que deriven del monto de Deudas que excedan el limite
señalado devengados a partir del 1 ene 2005
NO DEDUCIBLES
(ART. 32)
Fr. XXVII Anticipos
• S/ Compras, gastos y servicios relacionados con la producción
• Tampoco formaran parte de lo vendido
• Serán deducibles conforme Sección III del Titulo II
– Siempre que se tenga el comprobante que ampare la totalidad de la
operación y este cuente con requisitos de Código
NO DEDUCIBLES
(ART. 32 Último párrafo)
Conceptos no deducibles
• Deberán considerarse en el ejercicio que se efectué la
erogación y no en el ejercicio que formen parte del costo de los
vendido
SECCION II
DE LAS INVERSIONES
(ART. 38)
• Gastos Diferidos
• Activos Intangibles, representados por bienes o derechos que
permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o
aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien
por un periodo limitado inferior a la duración de la actividad de
la persona moral
• También se consideran los activos intangibles que permitan la
explotación de bienes del dominio publico o la prestación de un
servicio publico concesionado
SECCION II
DE LAS INVERSIONES
(ART. 40)
Deducción de Activos Fijos
Adición:
Fr. XII 100% Para maquinaria y equipo para la
de energía proveniente de fuentes renovables
generación
– Energía Solar, eólica, Hidráulica, geotérmica, de la biomasa o de
residuos
Requisito:
- Maquinaria en operación 5 años siguientes a la
deducción
- < 5 años = declaraciones complementarias con
accesorios, excepto pérdida por causas fortuitas
SECCION II
DE LAS INVERSIONES
(ART. 40)
Deducción de Activos Fijos
Adición:
Fr. XIII 100% Para adaptaciones que se realicen
a
instalaciones que impliquen adiciones o mejoras al activo fijo
Siempre que:
Dichas adaptaciones faciliten a personas con capacidades
diferentes el acceso y uso de las instalaciones del
Contribuyente
SECCION III
DEL COSTO DE LO VENDIDO
INVENTARIOS
LA TÉCNICA CONTABLE EXIGE QUE SE OBSERVEN
CIERTAS REGLAS PARA EL MANEJO DE LOS
INVENTARIOS Y DEL COSTO DE VENTAS PARA
CUMPLIR CON LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
SIGUIENTES:
PERÍODO CONTABLE
REALIZACIÓN
VALOR HISTÓRICO ORIGINAL
CONSISTENCIA
INVENTARIOS
REGLA DE VALUACIÓN
Costo de adquisición – (compra)
Costo de producción – (fabricación)
Suma de las erogaciones aplicables a la compra y los
cargos que directa o indirectamente se incurren para dar a
un artículo su condición de uso o venta.
El costo se determina de acuerdo a los sistemas y
métodos que contempla el boletín C-4.
SISTEMAS DE VALUACIÓN O COSTEO
SISTEMAS PARA DETERMINAR EL COSTO DE PRODUCCION Y SU
ENTRADA AL ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS
ATENDIENDO A LOS
ELEMENTOS QUE SE
CONSIDERAN
ATENDIENDO AL
MOMENTO EN EL
QUE SE DETERMINA
COSTEO DIRECTO
COSTEO ABSORBENTE
COSTOS
HISTORICOS
COSTOS PREDETERMINADOS
ESTIMADOS
ESTANDAR
INVENTARIOS
MÉTODOS DE VALUACIÓN
METODOS PARA VALUAR LAS SALIDAS DEL
ALMACEN Y DETERMINAR EL COSTO DE
VENTAS
•
•
•
•
•
Costo identificado
Costo promedio
Primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS)
Ultimas-entradas, primeras-salidas (UEPS)
Detallistas
SECCION III
COSTO DE LO VENDIDO
(ARTS. 45-A al 45-I)
ART. 45-A SISTEMAS DE COSTEO
• Conforme al costo absorbente
– Incluir materia prima
– Mano de obra
– Gastos de Fabricación Variables
– Gastos de Fabricación Fijos o periódicos
• Sobre la base de costos históricos o predeterminados
(Estimados o Estándar)
ART. 45-A SISTEMAS DE COSTEO
• Se puede utilizar el Costeo Directo con base en costos
históricos
• Incluir:
– Materia prima consumida
– Mano de Obra
– Gastos de fabricación variables en relación con los volúmenes
producidos
• REQUISITO:
• Cumplir disposiciones de Reglamento
Aplicar procedimiento durante un
periodo mínimo de 5 años cambio
con requisitos de Reglamento
SECCION III COSTO DE LO VENDIDO
ART. 45-B DETERMINACION DEL
COSTO PARA COMERCIANTES
– Se consideran las compras, menos
devoluciones, descuentos y bonificaciones
– Gastos incurridos para adquirir y dejar las
mercancías en condiciones de ser enajenadas
ART. 45 C DETERMINACION DEL COSTO PARA OTRAS
ACTIVIDADES
– Considerar las compras de materia prima, productos semiterminados y terminados menos sus devoluciones y
descuentos
– Pago de salarios identificados con la producción o prestación
de servicios
– Los gastos netos también identificados
– La deducción de inversiones relacionadas con la producción
o prestación de servicios
• Solo activos a los que no se les aplico
La deducción inmediata en términos de los artículos 220 y
221
ART. 45 C DETERMINACION DEL COSTO PARA OTRAS
ACTIVIDADES
– Conceptos anteriores guarden relación indirecta con
la producción, formaran parte del costo en la
proporción a la importancia que tengan en la
actividad de producción
– El costo del ejercicio se determinara excluyendo
productos en proceso y terminados no enajenados al
cierre del ejercicio
ART. 45-E VENTAS EN ABONOS Y
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
– Opten acumular pagos efectivamente cobrados o precio exigible
– Deducir Costo de lo vendido
– En proporción que represente el ingreso efectivamente percibido respecto
del precio pactado o total de pagos pactados
ART. TERCERO TRANSITORIO FR. VI
Ventas a plazos y Arrendamiento Financiero
Realizadas al 31 de Diciembre de 2004
No deducible Costo de Ventas de mercancías enajenadas
ART. 45 G VALUACION DEL INVENTARIO
•
•
•
•
•
Costo identificado
Costo promedio
Primeras-entradas, primeras-salidas (PEPS)
Ultimas-entradas, primeras-salidas (UEPS)
Detallistas
– UEPS o PEPS de manera individual y por cada movimiento (NO
MONETARIO)
– En artículos con No. De serie y valor > a 50,000 el de costos
identificados
– Detallista Precio de venta - Margen de utilidad bruta
– En otros artículos se puede aplicar el costo promedio
ART. 45-H COSTO DE MERCANCIA
SUPERIOR AL DE MERCADO O DE REPOSICION
– El de reposición, sea este por adquisición o producción
sin que exceda al de realización ni sea inferior al neto de
realización
– El de realización precio normal de enajenación menos
gastos directos de enajenación, siempre que sea inferior
al valor de reposición
ART. 45-H COSTO DE MERCANCIA SUPERIOR AL DE
MERCADO O DE REPOSICION
– El neto de realización que es el de realización
menos gastos directos y menos % de utilidad, si
es superior al valor de reposición
– Partes relacionadas utilizar precios de
transferencia (216 Fr. I, II, III)
• Los dictaminados informan en el dictamen el costo
que se consideró
• Otros contribuyentes lo harán en su declaración
ART. 45-I
PRESTACION DE SERVICIOS
– Cuando con motivo de la prestación de servicios se
proporcionen bienes, éstos se deducen hasta que se
cobre el servicio.
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO Fr. IV Y V)
INVENTARIOS AL 31-DIC-04
• No serán deducibles en el costo de lo vendido
• Se pueden acumular los inventarios en función a su
rotación y deducirse conforme se vendan
• Cuando no se acumulen se consideran que son los
primeros que se venden
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO Fr. V)
• Determinación de Inventario BASE
al 31 de Diciembre de 2004
• Se utiliza el método PEPS
• Se le pueden disminuir:
– El saldo por deducir del inventario a diciembre de 1986
mediante regla 106 mayo de 1993
– Las pérdidas fiscales pendientes de disminuir a
diciembre de 2004
– Bienes importados directamente
OPCION DE ACUMULACION
(ART. TERCERO TRANSITORIO Fr. V)
Quienes opten por acumular calcularán su
índice promedio de rotación. De 2002 a
2004
Más de 15
De mas de 10 a 15
De mas de 8 a 10
De mas de 6 a 8
De mas de 4 a 6
De mas de 3 a 4
De mas de 2 a 3
De mas de 1 a 2
De mas de 0 a 1
Se acumula el monto actualizado
4
años
5
años
6
años
7
años
8
años
9
años
10 años
11 años
12 años
Índice
Promedio de
Rotación de
Inventarios
2005
2006
2007
20
08
2009
2010
2011
201
2
201
3
201
4
2015
Más de 15
25.00
25.0
0
25.0
0
25.00
De más de 10
a 15
20.00
20.0
0
20.0
0
20.00
20.0
0
De más de 8 a
10
20.00
20.0
0
20.0
0
20.00
10.0
0
10.0
0
De más de 6 a
8
20.00
15.0
0
15.0
0
15.00
15.0
0
10.0
0
10.0
0
De más de 4 a
6
16.67
12.5
0
12.5
0
12.50
12.5
0
12.5
0
12.5
0
8.3
3
De más de 3 a
4
15.00
14.0
0
13.0
0
12.00
11.1
1
10.0
0
9.00
8.0
0
7.8
9
De más de 2 a
3
14.00
13.0
0
12.0
0
11.00
10.0
0
10.0
0
9.00
8.0
0
7.0
0
6.0
0
De más de 1 a
2
13.00
12.5
0
12.0
0
11.00
10.0
0
9.09
8.00
7.0
0
6.5
0
6.0
0
4.91
De más de 0 a
1
12.00
11.5
0
11.0
0
10.00
9.00
8.33
8.33
8.0
0
7.0
0
6.0
0
5.00
2016
Por ciento por el que se acumulan los inventarios
3.84
REGIMEN DE TRANSICIÓN
(ART. TERCERO TRANSITORIO Fr. V)
• CALCULO DE PROMEDIO DE ROTACIÓN
– Determinar compras netas de Mercancías durante
2002,2003 y 2004
– Determinar Inventario promedio anual de 2002,2003 y 2004
dividiendo entre 2 suma de inicial mas final valuados con el
método implantado
– Índice de Rotación anual
= COMPRAS / INVENTARIO Promedio
S Índice de rotación de 2002-2004
No años del periodo (3)
Índice Promedio de Rotación de Inventarios
2002
2003
2004
Inventarios Iniciales
60,000
68,000
70,000
Inventarios Finales
68,000
70,000
80,000
128,000
138,000
150,000
64,000
69,000
75,000
750,000
800,000
825,000
11.7
11.6
11.0
Suma
/ 2
Inventario Promedio
Compras Netas
Índice Anual de Rotación
de Inventarios
Índice promedio anual de
rotación de inventario
(11.7+11.6+11.0) / 3 =
11.43
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO FR. V 1)
Ingresos Acumulables por reducción INVENTARIO.
Proporción de Inventario reducido
Respecto de inventario Base
%
X
R
X
Inventario
Acumulable
(
=%
=R
% X No de años pendientes
de acumular
)
Cantidad a Acumular
INV Acumulable – Monto Pendiente de Acumular
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO FR. V 1)
REDUCCION DE INVENTARIOS POSTERIORES A LA 1a
REDUCCION
1. Monto de Inventario reducido
sea menor a Inventario reducido
por última vez aplicar procedimiento anterior
2. MIR > MIR aplico última vez
–
Para calculo de proporción considerar MIR y No de años incluirá el
año por el que se efectúe el calculo
1. Acumulación en ejercicios posteriores a aquel en el que
disminuyó el inventario:
Inventario reducido (31-12-06)
80,000
100,000
Inventario Acumulable
(100,000 – 30,000)
70,000
X 80
56,000
% Acumulación anual que corresponde de acuerdo al
índice de rotación de inventario
0.20
$11,200
Años pendientes de acumular (2007 a 2009)
Acumulación del inventario en los ejercicios
posteriores
3
$33,600
=.80
2. Acumulación en el ejercicio en el que disminuyó el
inventario
Inventario Acumulable
$70,000
Menos:
Acumulación por efectuar
en ejercicios posteriores
Acumulación en ejercicios anteriores
(70,000 x .20 x 1)
Monto a acumular
33,600
14,000
22,400
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO FR. V 1) )
ESCISION
•
•
Escindente y Escindidas
Acumular inventario acumulable pendiente en
proporción en que se divida la suma de
Inventarios
Aplicar % de acumulación anual
correspondiente a la escindente
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO FR. V 1) )
•
•
FUSION
La que subsista o surja
Continuara acumulando los Inventarios de las
Fusionadas.
Si Fusionante tiene perdidas fiscales por
aplicar al 31 dic 2004 las fusionadas
acumularan en ejercicio de Fusión los
Inventarios pendientes de acumular
REGIMEN DE TRANSICION
(ART. TERCERO TRANSITORIO FR. V 1) )
PAGOS PROVISIONALES
•
Acumular a la Utilidad Fiscal del Periodo la doceava
parte
–
–
Del Inventario acumulable en el ejercicio por meses
correspondientes
De la diferencia en los promedios de los últimos cuatro
meses de Inventarios de productos Importados directamente
de los ejercicios de 2004 y 2003 que se haya deducido del
inventario BASE para determinar el Inventario acumulable
PERDIDA FISCAL
(ART. 61)
Ingresos Acumulables.
Deducciones Autorizadas.
------------------------------------Perdida Fiscal
+
PTU PAGADA
------------------------------------PERDIDA FISCAL
PERDIDA FISCAL
(ART. 61)
EJEMPLOS
Ingresos Acumulables.
CASO 1
CASO 2
$ 100.00
$ 100.00
110.00
90.00
- Deducciones Autorizadas.
Perdida Fiscal
(
10.00 )
Utilidad Fiscal
10.00
+ PTU PAGADA
PERDIDA FISCAL
15.00
(
25.00)
15.00
(
0.00)
CONSOLIDACION FISCAL
Arts 68 al 77
•
•
•
•
•
•
•
ASPECTOS RELEVANTES DE LA CONSOLIDACION FISCAL
Consolidación fiscal al 100% de la participación accionaria
Se elimina la opción de pagar IA en la misma proporción de ISR
Procedimiento de transición a través de disposiciones transitorias
(del 60% al 100%)
Información de utilidad o pérdida fiscal de la controladora como si no
consolidara a través de declaración de consolidación
Precisiones al procedimiento en enajenación de acciones de la
sociedad controladora
Pagos provisionales enterados directamente por la controladora
Procedimiento de entero de pagos provisionales de controladas en
primer ejercicio de consolidación
OBLIGACIONES
(ART.86 Fr. VIII)
• Declaración de Clientes y Proveedores por operaciones >
a $ 50,000.00
–
Al 15 de Febrero
• Información podrá ser solicitada por Autoridades en
cualquier tiempo
– Después del mes de Febrero
– Plazo de entrega 30 días hábiles
OBLIGACIONES
(ART.86 Fr. XVIII)
• Llevar un control de Inventarios
• De materia prima, producción en proceso y productos
terminados mediante el método de inventarios perpetuos
• Se podrán incorporar variaciones conforme a las reglas
del SAT
• Valuación Detallistas
– Registro de Factores utilizados para fijar márgenes de
utilidad bruta
– Identificar artículos homogéneos por grupos o
departamentos con los márgenes aplicados a c/u de
ellos
PERSONAS FISICAS
ASIMILABLES A SALARIOS
(ART.110 Y 110-A)
• Se incluye como INGRESO
• Ejercer la opción de adquirir acciones o títulos valor
que representen bienes
• Emitidos por el Patrón o una Parte Relacionada de
éste
• Sin costo o a un costo menor o igual al del mercado
INGRESO ACUMULABLE
• Diferencia entre Valor de Mercado y el precio
establecido al otorgarse la opción
ASIMILABLES A SALARIOS
(ART.110 Y 110-A)
ART. Tercero Transitorio Fr. XXVI
• Opciones otorgadas antes 1o Enero de 2005
• Adquisición de Acciones o títulos valor que
representen bienes
• Ingreso Acumulable considerando el valor de
mercado al 31 Diciembre de 2004
SALARIOS
Pagos provisionales
• Disposiciones de vigencia anual 2005
– Determinar impuesto considerando disposiciones
aplicables al 31 de diciembre de 2004
– Subsidio al impuesto y crédito al salario
– Tarifa y tablas
SALARIOS
• Disposiciones de vigencia anual 2005 (continuación)
ART. Tercero Transitorio Fr. XXIV
• Subsiste la obligación de presentar declaración
Informativa de 2004
• 15 Febrero de 2005
ART. Tercero Transitorio Fr. XI
• Se puede seguir acreditando el remanente del Crédito al
Salario hasta agotarlo. En términos anteriores
RETENCIONES MENSUALES EN 2005
TARIFA
Límite
Inferior
Límite
Superior
Cuota Fija
Por ciento
sobre el
excedente
del límite
inferior
0.01
439.19
0.00
3.00
439.20
3,727.68
13.17
10.00
3,727.69
6,551.06
342.02
17.00
6,551.07
7,615.32
822.01
25.00
7,615.33
En adelante
1,088.07
30.00
SUBSIDIO 2005
Tabla
Límite
Inferior
Límite superior
Cuota Fija
Por ciento sobre
el impuesto
marginal
0.01
439.19
0.00
50.00
439.20
3,727.68
6.59
50.00
3,727.69
6,551.06
171.02
50.00
6,551.07
7,615.32
410.97
50.00
7,615.33
9,117.62
544.04
50.00
9,117.63
18,388.92
769.38
40.00
18,388.93
28,983.47
1,881.93
30.00
28,983.48
En adelante
2,835.44
0.00
Tabla
Monto de Ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para ingresos de
Hasta Ingresos de
Crédito al salario
mensual
0.01
1,566.14
360.35
1,566.15
2,306.05
360.19
2,306.06
2,349.16
360.19
2,349.17
3,074.67
360.00
3,074.68
3,132.24
347.74
3,132.25
3,351.52
338.61
3,351.53
3,936.39
338.61
3,936.40
4,176.34
313.62
4,176.35
4,723.70
287.62
4,723.71
5,511.00
260.85
5,511.01
6,298.27
224.47
6,298.28
6,535.93
192.66
6,535.94
En adelante
0.00
Comparativo Tributario 2004 - 2005
Salarios
Sueldo
2004
2004
2005
2005
ISR
%
ISR
%
1 S.M.
1,280
(302)
(23.59%)
(302)
(23.59%)
3 S.M.
3,840
(122)
(3.18%)
(122)
(3.18%)
5 S.M.
6,400
285
4.45%
285
4.45%
6 S.M.
7,680
508
6.61%
665
8.65%
7 S.M.
8,960
754
8.42%
895
9.99%
8 S.M.
10,240
1,036
10.12%
1,044
10.20%
9 S.M.
11,520
1,323
11.48%
1,269
11.01%
10 S.M.
12,800
1,610
12.58%
1,530
11.95%
15 S.M.
19,200
2,333
12.15%
2,224
11.58%
20 S.M.
25,600
3,939
15.39%
3,683
14.39%
25 S.M.
32,000
6,491
20.28%
6,135
19.17%
SALARIOS
(ART.116)
CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL
SALARIO BRUTO ANUAL
( - ) IMPUESTO LOCAL A LOS ING. X SALARIOS
( - ) EXCLUSION GENERAL ANUAL
BASE
TARIFA ART. 177
IMPTO. ANUAL
( - ) PAGOS PROVISIONALES
* Sólo se les calcula a trabajadores que estuvieron
todo el año, es decir, no a los que se salieron antes
del 01 de diciembre o ingresaron después del 01 de
enero
¿Salario bruto y exclusión anual?
OBLIGACIONES DE LOS TRABAJADORES
(ART.117 Fr. II y IV)
• Comunicar por escrito al patrón antes del primer
pago, la opción de exclusión elegida.
• No podrá cambiarse en el mismo ejercicio.
• A falta de comunicado se aplican los $ 6,333.33
• Señalar si tiene otro patrón y éste les aplica la exclusión general
• Comunicar si tiene ingresos por Jubilaciones y NO se aplique
exclusión general
¿Disposiciones transitorias?
OBLIGACIONES DE LOS PATRONES
(ART.118)
• Entregar en efectivo los subsidios al empleo y para nivelación
del ingreso
• Proporcionar constancia que contenga las remuneraciones,
retenciones, impuesto local a ingresos x salarios
• Solicitar al trabajador le informe si tiene otro patrón para
efectos de la exclusión
• Presentar el 15 de febrero declaración informativa del pago
del subsidio al empleo y nivelación del ingreso
• Solicitar al trabajador que informe la opción que eligió para la
exclusión
¿Disposiciones transitorias?
EMPRESARIOS Y PROFESIONISTAS
ART. 123 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
• Se incluye como deducción autorizada los pagos efectuados por el
impuesto local sobre ingresos por actividad empresarial o servicios
Profesionales
• Opción de deducir 8% de la utilidad, en lugar de gastos menores
que señale el Reglamento
ART. 127 PAGOS PROVISIONALES
• Se permite deducir la PTU pagada junto con la perdida fiscal a la
utilidad fiscal
• Se deduce exclusión general de $6,333.33 por mes
• No aplica cuando se perciban sueldos
¿Disposiciones transitorias?
SECCION III
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
(ART. 137 y 138)
• Ingresos hasta $ 2’000,000.00
• Tasa 2%
Deducciones Mensuales:
Enajenación $ 42,222,22
Servicios
$ 12,666.66
Se elimina tabla y deducción de 3 SM
ARRENDAMIENTO
ART. 142 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
• Se INCLUYE como deducción
El impuesto local por otorgar el uso o goce
ART. 143 PAGOS PROVISIONALES
• Se permite la exclusión mensual si no se tiene
ingresos del capítulo I ó II
ENAJENACION DE INMUEBLES
ART. 148 DEDUCCIONES AUTORIZADAS
• Se incluye también como deducción, el pago del
impuesto local
• Sigue vigente el pago federal en el Estado del 5%
sobre ganancia obtenida
REGIMEN FISCAL
PARA 2006
SALARIOS
(ART. 113)
Se cambia el esquema de retención
(-)
(-)
(X)
SALARIO BRUTO
IMPTO. LOCAL (MAX. 5%)
EXCLUSIÓN GENERAL
SALARIO GRAVADO
TARIFA
IMPUESTO A RETENER
Se elimina el subsidio, el crédito al salario y
se reducen los estratos de la tarifa
SALARIOS
(ART. 113)
• Se entiende por exclusión general:
– Ingresos del Art. 109:
• Tiempo extra
• Indemnizaciones por riesgos de trabajo
• Jubilaciones, pensiones
• Prestaciones de seguridad social
• Prestaciones de previsión social
• Cajas y Fondos de Ahorro
• Primas de antigüedad
• Gratificaciones, primas vacacionales
– Cantidad de $ 6,333.33.
• A opción del trabajador.
RETENCIONES MENSUALES 2006
TARIFA
Límite
Inferior
Límite
Superior
Cuota Fija
Por ciento
sobre el
excedente del
límite inferior
0.01
208,333.33
0.00
25.00
208,333.34
En adelante
52,083.33
29.00
IMPUESTO ANUAL
(ART. 177)
(-)
(+)
(-)
(X)
(-)
INGRESOS DE CAPITULOS (I, III, IV, V, VI, VIII, IX)
DED. AUTORIZADAS
UTIL. GRAVABLE SECCION I ó II CAP II
EXCLUSION ANUAL (76,000 ó 2DA. OPCION)
BASE
TARIFA ANUAL
IMPUESTO ANUAL
PAGOS PROV. Y RETENCIONES
DIFERENCIA A PAGAR
TARIFA ANUAL PARA 2006
TARIFA
Límite
Inferior
Límite
Superior
Cuota Fija
Por ciento
sobre el
excedente del
límite
inferior
0.01
2’500,000.00
0.00
25.00
2’500,000.00
En adelante
625,000.00
29.00
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
(ART. QUINTO TRANSITORIO)
Se determina aplicando al salario bruto la siguiente tabla:
Tarifa
Cantidad de
Límite inferior Límite superior
subsidio para
del salario del salario bruto
el empleo
bruto del mes
del mes
mensual
$
$
$
0.01
1,593.23
291.67
1,593.24
2,124.30
266.67
2,124.31
2,389.84
241.67
2,389.85
2,655.38
233.33
2,655.39
3,186.45
216.67
3,186.46
3,717.53
166.67
3,717.54
3,983.06
125.00
3,983.07
4,248.60
83.33
4,248.61
6,333.33
8.33
6,333.34
En adelante
0.00
SUBSIDIO AL EMPLEO
(ART. QUINTO TRANSITORIO)
• Se entrega mensualmente
• El patrón puede acreditar contra el ISR propio o
retenido, inclusive cuando se entere a las
Entidades Federativas
• Se puede pagar en periodos menores al mensual
en forma proporcional
• No es ingreso acumulable para el trabajador
SUBSIDIO AL EMPLEO
(ART. QUINTO TRANSITORIO)
• Trabajadores con varios patrones deberán elegir uno para la entrega
• Para acreditar el subsidio por parte del patrón
–
–
–
–
Deberá anotar en el comprobante de pago el importe pagado
Presentar declaración anual informativa
Pagar cuotas al IMSS
Conservar escritos del trabajador
• No se consideran los ingresos por terminación de la relación laboral ni
asimilables, salvo remuneraciones a empleados públicos
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO FR. I )
• Aplica por trabajadores vigentes
al 31 de Diciembre de 2005
• Consiste en restituir al trabajador el demérito ocasionado a su
salario, por el incremento en los impuestos por la reforma
• Aplica a trabajadores cuyos ingresos sean menores a 10
SMGAG mensuales en el mes de enero de 2006
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO FR. I y II )
• El subsidio se mantendrá en las mismas cantidades
por diez años, aunque el trabajador incremente sus
ingresos sin exceder de 10 SMGAG
• El monto del subsidio se entregará al trabajador en
efectivo mensualmente, no pudiéndose entregar a
otra persona
• Mismos plazos y términos para entrega que el
subsidio al empleo
• No acumulable para el patrón ni para el empleador
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO FR. III )
El monto del subsidio se calcula de la siguiente forma
(-)
(+)
ING. POR SALARIOS BRUTOS (ENERO 2006)
ISR RETENIDO CON REGLAS 2005
EN SU CASO CAS CON REGLAS 2005
RESULTADO "A"
(-)
(+)
ING. POR SALARIOS BRUTOS (ENERO 2006)
ISR RETENIDO CON REGLAS 2006
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO
RESULTADO "B"
VS
RESULTADO "A"
RESULTADO "B"
MONTO DEL SUBSIDIO (A > B)
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO FR. III )
• Límite de previsión social.
Cuando prestaciones
de previsión social
más salario del mes
excedan de 7 SMG
mensuales
Sólo considerar 1
SMGA como
previsión social
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO)
El subsidio se disminuye gradualmente en 10 años
• 90% para 2007
• 80% para 2008
• 0% para 2016
• Se acredita contra ISR propio y retenido cumpliendo
con los requisitos del subsidio al empleo
DEL SUBSIDIO PARA LA NIVELACION DEL INGRESO
(ART. SEXTO TRANSITORIO)
• Trabajadores con varios patrones lo aplica con el patrón
del que recibe mayores ingresos, previo comunicado
• No aplica a la Federación, Entidades Federativas,
Municipios y a los Organismos descentralizados
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
Residentes en el Extranjero
Ingresos por Salarios
Artículo 180
•
•
•
•
•
Adquisición de Acciones o Títulos Valor
Sin Costo
Precio = ó > al de Mercado
Emisión por empleador o parte relacionada
Ingreso en año de opción de compra
» Art. 110 Fracc. VII
Residentes en el Extranjero
Honorarios Art. 183
• Presunción de servicios
• Territorio Nacional
• Pagos a Partes Relacionadas Residentes en el
Extranjero
Residentes en el Extranjero
Enajenación de Acciones o Títulos Valor ( Art.
190)
•
•
•
•
Fuente de Riqueza en Territorio Nacional
Valor contable de Acciones o Títulos Valor
>50% Bienes inmuebles
Directa o Indirectamente
Residentes en el Extranjero
Acciones o Títulos Valor (Art. 190)
•
•
•
•
Usufructo
Uso
Cesión de derechos de usufructuario
Los derivados de actos jurídicos por transmisión total o
parcial, del derecho a percibir rendimientos
Residentes en el Extranjero
Dividendos, Utilidades y Ganancias
Distribuidas Art. 193
Factores de Piramidación
Tasa
Factor
2005
30%
1.4286
2006
29%
1.4085
2007
28%
1.3889
Residentes en el Extranjero
Intereses (Art. 195)
Ganancia por enajenación de créditos
A cargo de residente en México ó
Residente en el extranjero con EP
Menos
Igual
Por
Monto de enajenación de crédito
Monto recibido por deudor original
Ganancia
Tasa
Residentes en el Extranjero
Intereses (Art. 195)
• Retención 4.9%
• Bancos extranjeros
• Incluye los de Inversión
Residentes en el extranjero
Definición de conceptos
• Actividad Empresarial (Art. 16 del CFF)
• No se consideran ingresos los comprendidos en los
artículos 179 al 207 del ISR
Régimen Fiscal Preferente
(Arts. 212 a 214)
• Ingresos de fuente de riqueza en REFIPRE
• Ingresos no gravados en el extranjero
• ISR inferior al 75% del ISR en México
• Tasa efectiva de todas sus inversiones
• No aplica a ingresos distintos de pasivos con acuerdo amplio de
intercambio de información
• No aplica con autorización por escrito, sin acuerdo, pero con
aceptación de intercambio
Régimen Fiscal Preferente
Art. 214
Obligaciones
• Presentar declaración informativa en febrero:
– Ingresos generados del año anterior sujetos a
REFIPRE
– Ingresos en TERREFIPRE, febrero /2005
ESTIMULOS FISCALES
DEDUCCION INMEDIATA
(ART. 220 Y 221-A)
• Se modifican momentos para deducción.
• Ejercicio siguiente al de adquisición o legal importación.
• Se incorpora listado de áreas metropolitanas del D.F.,
Guadalajara y Monterrey.
Decreto 20 de junio de 2003
PERSONAS CON
CAPACIDADES DIFERENTES
(ART. 222)
• Personas que padezcan discapacidad en un 80% o más:
• Motriz, mental, auditiva, lenguaje o se trate de
Invidentes.
Patrones deducir de los ingresos 100% ISR
retenido y enterado. Obtener certificado IMSS
DEDUCCION TERRENOS EN EL EJERCICIO
(ART. 225 )
• Terrenos se destinen a la construcción de desarrollos
inmobiliarios para su enajenación.
– Actividad preponderante
• Realizar Desarrollos Inmobiliarios
• 85% ingresos ejercicio anterior
• En inicio de operaciones también
Ingresos 85% de desarrollo inmobiliario
DEDUCCION TERRENOS EN EL EJERCICIO
(ART. 225 )
• Enajenación ingreso acumulable
(no aplicación Art. 20 Fr. V)
• Acumular 3% de deducción en ejercicios
siguientes a valor actualizado
INPC Ultimo mes acumule 3%
INPC Ultimo mes Dedujo
No incluir en estimación Art. 36
DEDUCCION TERRENOS EN EL EJERCICIO
(ART. 225 )
• Que en escritura pública se asiente información que establezca
Reglamento
• OPCION
Por todos los terrenos de Activo Circulante y mantenerse por un
mínimo de 5 años
ART. TERCERO TRANSITORIO FR. XI
Terrenos adquiridos al 31 Diciembre de 2004
OPCION
• Acumular conforme a Reglas:
Fracción IV todo cuando se enajenen
Fracción V En función a INV BASE
• Deducción del costo de lo vendido
DEDUCCION DE INVERSION PARA PRODUCCION
CINEMATOGRÁFICA
(ART. 226 )
•Personas físicas o morales que realicen
proyectos de inversión
•Deducción del 100% en relación con los
gastos e inversiones
•No excederá del 3% contra ISR
Producción
cinematográfica
nacional:
•Monto total
del estímulo
$500
millones de
pesos
Películas que hayan sido realizadas por PF ó PM mexicanas, o
bien, en el marco de los acuerdos internacionales o de los
convenios de coproducción suscritos por el gobierno mexicano,
con otros países u organismos internacionales.
LEY DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
PEQUEÑOS CONTRIBUYENTES
(ART. 2-C)
DISMINUCION DEL COEFICIENTE DE VALOR
AGREGADO:
• De 20% a 15% tratándose de ENAJENACION Y USO O
GOCE.
• De 50% a 40% tratándose de SERVICIOS.
ACREDITAMIENTO DE IVA DEL SECTOR GOBIERNO
(ART. 3)
– Se establece que sólo procede el acreditamiento
del impuesto pagado por erogaciones e
importaciones, que se identifiquen con
actividades por las que se esté obligado al
pago del impuesto o les sea aplicable la tasa
del 0%
DEFINICIÓN DE IMPUESTO ACREDITABLE (Art. 4o.)
“Se entiende por impuesto acreditable el impuesto
al valor agregado que haya sido trasladado al
contribuyente y el propio impuesto que él hubiese
pagado con motivo de la importación de bienes o
servicios, en el mes de que se trate.”
ACREDITAMIENTO
(ART. 4)
REQUISITOS:
 Realizar actos estrictamente indispensables por las que se
deba pagar el IVA
 Indispensables = Deducibles ISR
 Parcialmente deducibles en proporción
 Deducción Inmediata erogación deducible
 Preoperativos estimación no mayor 10%
En ningún caso será acreditable el IVA de
erogaciones por actividades NO objeto del
impuesto.
ACREDITAMIENTO
(ART. 4)
REQUISITOS:
 Traslado expreso y por separado efectivamente pagado en el
mes de que se trate
 Retenciones se enteren en términos y plazo.
 IVA retenido y enterado, acreditarse en la declaración de pago
mensual siguiente a la declaración en que se haya efectuado el
entero.
ACREDITAMIENTO
(ART. 4)
Destino de las erogaciones:
Actividades gravadas
Acreditar totalidad del
IVA
Actividades exentas y
no objeto de la ley
NO acreditable
Actividades mixtas
Proporción
ACREDITAMIENTO
(ART. 4)
IVA Ident. Act. Grav.
376,000
IVA Ident. Act. Exentas
56,000
IVA Prorrateable
125,000
IVA Inversiones Ident. Act. Grav.
35,000
IVA Inversiones Ident. Act. Exentas
50,000
IVA Inversiones Prorrateable
115,000
757,000
DETERMINACION DE FACTOR
Actos Gravados
7´035,900
Actos Totales
7´525,700
= 0.9349
DETERMINACION DE IVA ACREDITABLE
IVA Ident. Act. Grav.
376,000
IVA Ident. Act. Exentas
NO ACRED.
IVA Prorrateable
125,000
X 0.9349
IVA Inversiones Ident. Act. Grav.
116,862.50
35,000
IVA Inversiones Ident. Act. Exentas
IVA Inversiones Prorrateable
NO ACRED.
115,000
TOTAL IVA ACREDITABLE
X 0.9349
107,513.50
$ 635,376.00
ACREDITAMIENTO
(ART. 4)
Destino de las inversiones:
Actividades gravadas
Acreditar totalidad del IVA
Actividades exentas y
no objeto de la ley
NO acreditable
Actividades mixtas
Proporción
Destino mixto :
Ajustar cuando destino se altere
 Aplicar procedimiento durante un periodo de 60 meses.
 Realizar ajuste Art. 4-A
MECANISMO DE AJUSTE
(ART. 4-A)
•
Cuando la proporción de acreditamiento de inversiones se
modifique en más de un 3%
–
Cuando disminuya. Reintegrar acreditamiento
actualizado:
IVA X % deducción ISR
12
(-)
Resultado X proporción mes acreditamiento
Resultado X proporción
12 mes del ajuste
Cantidad a reintegrarse (actualizada)
MECANISMO DE AJUSTE
(ART. 4-A)
•
Cuando la proporción de acreditamiento de inversiones se
modifique en más de un 3%
–
Cuando incrememte. Reintegrar acreditamiento
actualizado:
IVA X % deducción ISR
12
(-)
12 mes del ajuste
Resultado X proporción
Resultado X proporción mes acreditamiento
Cantidad a reintegrarse (actualizada)
MECANISMO DE AJUSTE
(ART. 4-A)
REGLA GENERAL
Utilizar No. de meses de deducción de
inversiones a partir del acreditamiento.
Conclusión del período anticipadamente,
cuando el bien se enajene o deje de ser útil
MECANISMO DE AJUSTE
(ART. 4-A)
TIPO DE BIEN =
EQUIPO DE TRANSPORTE
TASA DE DEPRECIACION DE ISR
10%
IVA ACREDITABLE
115,000
NUEVO FACTOR PRORRATEO
90.45%
DETERMINACION DE IVA REINTEGRABLE:
PASO 1
115,000 X 10%
=
958.33
12
PASO 2
958.33 X 93.49%
895.94
PASO 3
958.33 X 90.45%
866.81
IVA A REINTEGRAR ACTUALIZADO
93.49 - 90.45= 3.04%
DIF A CARGO
29.13
F. ACTUALIZ.
1.0146
$ 29.55
OPCION DE ACREDITAMIENTO EN ACTIVIDADES MIXTAS
(ART. 4-B)
•
•
•
•
•
Utilizar proporción de actividades gravadas en el año
anterior.
Incluir actividades no objeto para la proporción
Inicio de actividades y siguiente, conforme a periodo
acumulado.
Aplicar en un periodo de 60 meses
NO aplicable por Inversiones con destino mixto, cuando se
cumpla con Art. 4o. Fr.II inciso d)
DETERMINACION DE PROPORCION
(ART. 4-C)
NO INCLUIR:
• Importación de bienes o servicios
• Enajenación de activos fijos y suelo (Salvo Activo C.)
• Dividendos percibidos en moneda, acciones.
• Enajenación de Acciones y partes sociales
• Enajenación de Moneda nacional y extranjera
• Intereses percibidos y ganancia cambiaria
• Enajenaciones a través de Arrendamiento Financiero
• Enajenaciones de bienes por Dación en pago
• Las que deriven operaciones financieras derivadas.
• Si incluir en empresas del Sistema Financiero.
ACREDITAMIENTO, DEVOLUCION O COMPENSACION DE SALDOS A FAVOR
(ART. 6)
Se mantiene la opción de acreditar en meses posteriores hasta
agotarlo o bien de pedir la devolución siempre y cuando sea por la
totalidad del saldo
– Se incorpora la posibilidad de compensarlo contra otros
impuestos conforme al art. 23 del CFF, en cuyo caso se puede
pedir la devolución del remanente una vez efectuada la
compensación
IMPUESTOS CEDULARES
ESTATALES
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES
FEDERATIVAS (ART. 43 LIVA)
SUJETOS :
• Personas Físicas por la obtención de ingresos por:
–Sueldos y salarios *
–Servicios profesionales
–Arrendamiento de bienes inmuebles
Actividades realizadas en el
–Enajenación de bienes inmuebles Territorio deL Estado
–Actividades empresariales
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES FEDERATIVAS
(ART. 43 LIVA)
“...Al respecto, debe mencionarse que dentro de
esas limitaciones no se encuentra alguna respecto
de salarios, habida cuenta de que el servicio
personal subordinado no forma parte del objeto del
impuesto al valor agregado, por lo que siempre las
Entidades Federativas han tenido la posibilidad de
gravar esa fuente con impuestos locales. Así, no es
necesario efectuar modificación alguna en la Ley
del Impuesto al Valor Agregado...”
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES FEDERATIVAS
(ART. 43 LIVA)
• IMPUESTO A LAS ACTIVIDADES PROFESIONALES
– Tasa entre el 2% y 5%
– No incluye a los asimilables (art. 110 ISR) en general
– La entidad podrá gravar dentro del impuesto cedular sobre los
salarios los honorarios asimilables a salarios
– Se paga en base a la utilidad gravable que se atribuye a la base
fija que se encuentre en la Entidad Federativa
– En caso de tener varias bases fijas en varios Estados se divide la
base en forma proporcional a los ingresos
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES
FEDERATIVAS (ART. 43 LIVA)
• IMPUESTO AL ARRENDAMIENTO DE BIENES
INMUEBLES
– Tasa entre el 2% y el 5%
– Se omite la determinación de la base
– El impuesto corresponderá a la Entidad Federativa
donde se encuentre el inmueble
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES FEDERATIVAS (ART. 43
LIVA)
• IMPUESTO POR LA ENAJENACIÓN DE BIENES
INMUEBLES
– Tasa entre el 2% y el 5%
– La base será la ganancia obtenida en su enajenación
– Se causa en la Entidad Federativa donde se ubique el
inmueble, independientemente del domicilio fiscal del
contribuyente
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES FEDERATIVAS (ART. 43
LIVA)
• IMPUESTO A LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES
EMPRESARIALES
– Tasa entre el 2% y 5%
– La base será la utilidad gravable que le corresponda al
establecimiento, sucursales, etc.
– En caso de tener establecimientos en 2 o más entidades
federativas, se divide la utilidad gravable en forma
proporcional a los ingresos de cada establecimiento.
– Se mantiene la Posiblidad de que los repecos paguen
mediante cuotas fijas
DE LOS IMPUESTOS CEDULARES ENTIDADES
FEDERATIVAS (ART. 43 LIVA)
• OTRAS DISPOSICIONES
– Se podrán establecer distintas tasas por cada
impuesto cedular
– La base de pago se determinará con los mismos
conceptos del ISR sin incluir el impuesto cedular
local.
– Posibilidad mediante convenio de pagarse en las
mismas declaraciones de impuestos federales
LEY DEL IMPUESTO
ESPECIAL SOBRE
PRODUCCION Y SERVICIOS
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Arts. 3 y 19
• Obligación de adherir marbetes en cajetillas de cigarros
antes de su empaquetado
• En importación antes de su internación al país o en
aduana, almacén de general de deposito o recinto fiscal o
fiscalizado
• No aplica con destino a exportación
– A partir del 1 de enero 2006 (art. Tercero Transitorio)
– Reglas SAT, características de seguridad
Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
Art. 13
Importación exenta
• Refrescos, bebidas hidratantes o rehidratantes
• Concentrados, polvos, jarabes esencias o extractos de sabores
• Jarabe o concentrados para preparar refrescos que se expendan en
envases abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o
mecánicos
» Art. 2 Fracc I ( g) y h))
IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE
VEHICULOS
IMPUESTO SOBRE TENENCIA O USO DE VEHÍCULOS
(Arts. 1-A y 5)
Se excluye el IVA del valor total del Vehículo.
Límite Inferior
$
Límite Superior
$
Cuota Fija
$
Tasa para aplicarse
sobre el excedente del
límite inferior
%
0.01
428,768.31
0.00
3.0
428,768.32
825,140.79
12,863.05
8.7
825,140.80
1’109,080.70
47,347.45
13.3
1´109,080.71
1´393,020.60
85,111.46
16.8
1’393,020.61
En adelante
132,813.36
19.1