Resumen IVA 2015
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Comentario a la Ley 28/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias, la Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales, y la Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras (BOE del 28 de noviembre) Impuesto sobre el Valor Añadido Detalle de los cambios en la Ley 37/1992 Salvo las excepciones, que indicamos puntualmente, entra en vigor el 1 de enero de 2015. Artículo 3 Cambio propuesto Territorialidad Se hacen precisiones sobre el alcance del término “Estado miembro”. Se sustituye “Comunidad Económica Europea” por “Unión Europea” Ver la D.A. octava. Operaciones no sujetas al impuesto Apdo.1º-Se clarifica la regulación de las operaciones no sujetas consecuencia de la transmisión global o parcial de un patrimonio empresarial o profesional, incorporando, a tal efecto, la doctrina del TJUE. En concreto, se requiere que los bienes sean susceptibles de constituir una unidad económica autónoma en el transmitente, y se excluye de la no sujeción la mera cesión de bienes y derechos que no pongan de manifiesto la transmisión de una unidad económica autónoma. 4º Se pone en euros (200) el coste de suministros publicitarios a un mismo destinatario para que esté sujeto al IVA. 7 Apdo. 8º. Se incorpora la no sujeción de las operaciones realizadas por los entes públicos, elevándose a rango legal la doctrina administrativa de los denominados “entes técnico-jurídicos”, con algunas modificaciones con respecto a la actual doctrina administrativa, como es el caso de la participación del sector público. En concreto: ─Se define lo que se consideran Administraciones Públicas, de la que quedan excluidos las entidades públicas empresariales estatales y los organismos asimilados dependientes de las CC.AA y entes Locales. ─Se detallan los supuestos de no sujeción en servicios prestados por encomiendas de gestión, así como los servicios prestados por entes públicos a las Administraciones Públicas de las que dependan. No sujetos los servicios de los entes públicos a la Administraciones públicas de que dependan, que deben tener toda la titularidad del ente. En cuanto a los supuestos en los que los servicios prestados por la Administración están sujetos, se hace la precisión en los servicios comerciales o mercantiles de los Entes Públicos de radio y televisión, en el sentido de que tienen esta consideración las actividades que generen ingresos de publicidad no provenientes del sector público. (Ver art. 93 a efectos de la deducción de las cuotas). Concepto de entrega de bienes Apdo Dos. 8º 8 Nuevo apartado que considera como entrega de bienes los valores cuya posesión asegure, de hecho o de derecho, la atribución de la propiedad, el uso o disfrute de un inmueble o de una parte del mismo en los supuestos previstos en el artículo 20.Uno.18º. k) (servicios y valores relativos a acciones y participaciones en sociedades) Concepto de importación de bienes 18 Apdo Dos. No es importación la salida de las áreas del artº 23 o el abandono de los regímenes del artº 24, cuando de lugar a una entrega a la que resulte aplicable las exenciones del los arts. 21,22 o 25 LIVA. Operaciones asimiladas a las importaciones de bienes Apdo 5º 19 Se excluye del concepto de operación asimilada a las importaciones la salida de las áreas a que se refiere el artículo 23 (zonas francas, depósitos francos y otros depósitos) o el abandono de los regímenes comprendidos en el artículo 24 (regímenes aduaneros y fiscales) cuando la salida determine una entrega de bienes a la que resulten aplicables las exenciones establecidas en los artículos 21 (Exportaciones de bienes), 22 (Operaciones asimiladas a las exportaciones) ó 25 (Entregas de bienes destinados a otro Estado Página 1 de 7 Artículo Cambio propuesto miembro) de esta ley. Exenciones en entregas de bienes y prestaciones de servicios 20 Apdo. uno.9º. Se incluye en la exención relacionada con la enseñanza, la atención a niños en centro docentes en tiempo interlectivo durante el comedor escolar o en aulas en servicio de guardería fuera del horario escolar, ya sea con medios propios o ajenos. Apdo.uno.12ºNueva redacción, eliminándose la exigencia de que para poder estar exentos, los organismos deban tener objetivos exclusivamente de naturaleza política, sindical, etc, Apdo Uno.18.ñSe elimina esta letra sobre la exención a los servicios prestados por los fedatarios públicos en conexión con operaciones financieras exentas o no sujetas a dicho impuesto. Apdo. Uno. 20.a)Exención en la entrega de terrenos rústicos. En la no aplicación de la exención en la entrega de terrenos urbanizados, se elimina la referencia a que la entrega deba realizarse por el promotor de la urbanización. Apdo. Uno. 21ºSe suprime en la ley la exención de las entregas de terrenos consecuencia de las aportaciones iniciales a las Juntas de Compensación por los propietarios iniciales, ya que daba lugar a diferente tributación según actuasen o no como fiduciarias. Apdo Uno. 24.b) La exención de las entregas de bienes utilizados en operaciones exentas sin derecho a deducir, no se aplica cuando resulten de aplicación las exenciones de los apartados 20º y 22º de este artículo (se elimina la referencia al apdo. 21º por haber sido suprimido) Apdo. Dos Renuncia a la exención. Las exenciones relativas a los números 20º y 22º del apartado anterior (se elimina la referencia al 21º, ya mencionado) podrán ser objeto de renuncia por el sujeto pasivo, cuando el adquirente sea un sujeto pasivo al que se le atribuya el derecho a efectuar la deducción total o parcial (antes solo total) del Impuesto soportado al realizar la adquisición, o bien, cuando, en función de su destino previsible, los bienes adquiridos vayan a ser utilizados, total o parcialmente, en la realización de operaciones que originen el derecho a la deducción. Exenciones en las exportaciones 21 Apdo. 5º a) En la exención de los servicios se incluye cuando se prestan a los representantes aduaneros Exenciones relativas a regímenes aduaneros y fiscales 24 65 Apdo. Uno. 3º f) Están exentos los servicios relacionados con las importaciones de bienes que se vinculen a un régimen de depósito distinto del aduanero, exentas conforme el artículo 65 de esta Ley. Importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito distinto del aduanero. Se limita la exención de las importaciones de bienes que se vinculen a dicho régimen, a los bienes objeto de Impuestos Especiales a que se refiere el apartado quinto del Anexo de la Ley, a los bienes procedentes de territorio aduanero de la Comunidad (como Canarias) y a determinados bienes que detalla este artº. Entrada en vigor el 1 de enero de 2016. Lugar de realización de las entregas de bienes. 68 Apdo. Dos. 2º En las entregas de bienes que hayan de ser objeto de instalación o montaje antes de su entrega, para su localización no se tiene en cuenta si el coste de la instalación supera o no el 15 por ciento. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas generales. 69 Apdo Dos. Se elimina la excepción relativa a la localización de los servicios de las letras a) a la l) cuando el destinatario estuviese establecido en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla. Asimismo se suprimen los apartados m) y n), que pasan al nuevo apartado Tres. 5º. Apdo Tres. 5º. Se definen, a efectos de este articulo, los servicios de radiodifusión y televisión. Lugar de realización de las prestaciones de servicios. Reglas especiales. 70 Todos los servicios de telecomunicación y televisión tributarán en la sede del destinatario cualquiera que sea el lugar donde esté establecido el prestador. Apdo. Uno. 4º) La localización en territorio español de los servicios prestados por vía electrónica a un particular no tiene en cuenta la sede del prestador, sino el domicilio del destinatario. Apdo. Uno. 8º) Se aplica el mismo criterio para los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. Apdo. Dos. La localización en territorio español de determinados servicios que no se entiendan prestados en la Comunidad, pero utilizados en el territorio español, se aplica también a los servicios prestados por vía electrónica, los de telecomunicaciones, de radiodifusión y de televisión. Devengo en las entregas de bienes y prestaciones de servicios 75 Apdo. Uno. 2º Bis. Se actualiza las referencias normativas en el devengo en las ejecuciones de obra para Administraciones públicas, al referirse al artº 235 del TR de la Ley de Contratos del Sector Público. Base imponible. Entregas de bienes y prestaciones de servicios. 78 79 Apdo. Tres. 4º No se incluyen en la base imponible las subvenciones no vinculadas al precio de las operaciones, no considerándose como tales, los importes pagados por un tercero en contraprestación de dichas operaciones. Base imponible. Reglas especiales. Página 2 de 7 Artículo Cambio propuesto Apdo. Uno. Se modifica la regla de valoración de las operaciones cuya contraprestación no sea de carácter monetario, fijándose como tal el valor acordado entre las partes, que tendrá que expresarse de forma monetaria, acudiendo como criterio residual a las reglas de valoración del autoconsumo. Modificación de la base imponible - Impagados Apdo. Tres. La modificación de la base imponible en supuestos de Concurso no podrá realizarse pasados dos meses desde el fin del plazo fijado en la Ley Concursal (El plazo total pasa de uno a tres meses). Apdo. Cuatro. A) 1ª) Incobrados. Para las Pymes el plazo para modificar la base imponible puede ser de seis meses o un año. 80 Se establecen reglas para considerar un crédito incobrado en caso de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja, de tal manera que se permite la modificación de la base imponible por créditos incobrables cuando se produzca el devengo de dicho régimen especial por aplicación de la fecha límite del 31 de diciembre del año inmediato posterior a la fecha de realización de la operación, sin tener que esperar a un nuevo transcurso del plazo de 6 meses o 1 año que marca la normativa, a computar desde el devengo del Impuesto. Apdo Cuatro B) Incobrados. Tres meses para modificar la base imponible, después de la finalización del periodo de seis meses o un año a que se refiere la condición anterior. Hay regla específica cuando se trata de operaciones a las que sea de aplicación el régimen especial del criterio de caja Apdo. Cinco 5º. Se hacen precisiones en cuanto a las reglas aplicables para modifica la base imponible en concurso e incobrados. Inversión de sujeto pasivo. 84 Apdo. Uno. 2º g) Nuevos supuestos de inversión de sujeto pasivo que afectan a: Entregas de plata, platino y paladio no incluidos en el Régimen especial de bienes usados y antigüedades. Entregas de telefonía móvil, ordenadores portátiles, consolas y tabletas digitales(cuando los adquieran revendedores, o bien, otros empresarios distintos y supere la factura 10.000 euros). En los supuestos de Inversión de sujeto pasivo del artº 84.uno 2º , se hará una factura especial Nota: En el proyecto de reforma del Reglamento se establece la forma de acreditar ante el vendedor el cumplimiento de los requisitos. Ver anexo décimo Rectificación de las cuotas impositivas repercutidas 89 91 Apdo. Cinco a) Cuando la rectificación de la repercusión determine minorar las cuotas inicialmente repercutidas se utilizará la rectificación de autoliquidaciones. Tipos impositivos Tipo del 10 por ciento Apdo. Uno.1.5ºSolo los medicamentos para uso veterinario. Apdo. Uno.1.6º. Se hace una mayor delimitación de productos farmacéuticos y equipos médicos. En el Anexo octavo se detallan equipos médicos a que se refiere el artículo 91.Uno.1.6º.c) para uso personal y exclusivo de personas con deficiencias Los restantes pasan a tributar al tipo general. Apdo.Uno.1.8º Se incluyen las flores y las plantas vivas de carácter ornamental entre los productos de origen vegetal a los que puede aplicarse el tipo reducido. Tipo del 4 por ciento Apdo Dos.1.3º Se delimitan los medicamentos para uso humano a los que se aplica este tipo superreducido. Apdo. Dos 1.4º Precisiones para aplicar este tipo impositivo a los vehículos para personas con movilidad reducida. Apdo. Dos. 1.5º Sin cambio más que de terminología (discapacidad por minusvalía) Apdo Dos. 2.1º Como en el apartado anterior, se sustituye minusvalía por discapacidad. Nota: Entre otros, pasan a tributar al 21% los productos intermedios para fabricar medicamentos, y equipo médico como el de uso veterinario, scáner, mobiliario hospitalario, entre otros. Cuotas tributarias deducibles. 92 Se elimina el requisito de haber satisfecho las cuotas para poder ser objeto de deducción. Requisitos subjetivos para la deducción 93 Apdo. Cinco. Si bien la no sujeción al Impuesto conlleva la no deducibilidad de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización de las operaciones no sujetas, se permite a los entes públicos “duales”, es decir quienes realicen simultáneamente operaciones sujetas y operaciones no sujetas del artº 7.8º (Administraciones públicas), la deducción de las cuotas soportadas por la adquisición de bienes y servicios destinados a la realización conjunta de ambos tipos de operaciones, en función de un criterio razonable y homogéneo que debe mantener en el tiempo, que puede determinarse provisionalmente atendiendo a los datos del año natural precedente, sin perjuicio de la regularización que proceda a final de cada año. En ningún caso serán deducibles las cuotas soportadas por adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones no sujetas del artº 7.8º ( Administraciones Publicas) Página 3 de 7 Artículo Cambio propuesto Nacimiento del derecho a deducir 98 Apdo. Cinco. Delimitación de cuándo nace el derecho a la deducción (en el momento del devengo de la operación) de las cuotas soportadas o satisfechas con ocasión de la adquisición o importación de los bienes y servicios que, efectuadas para la realización del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero que se citan en el artículo 146, y se destinen a operaciones a las que no se aplique el régimen especial. Régimen de deducciones en sectores diferenciados de la actividad. 101 Apdo. Uno. Para el cálculo de la porrata general cuando se realicen adquisiciones de bienes y servicios de utilización común en varios sectores diferenciados no se tienen en cuenta las operaciones realizadas en el R.E. del grupo de entidades. Clases de prorrata y criterios de aplicación 103 Apdo Dos 2º. Se rebaja al 10 por ciento la diferencia de deducciones entre prorrata general y especial a efectos de tener que aplicar esta última de forma obligatoria. Régimen de devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto, ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla. 119.bis Apdo. 3º.- Se amplía el derecho a la devolución, de tal forma que cualquier empresario y profesional no establecido a que se refiere este artículo, sinser exigida la reciprocidad, podrá obtener la devolución de las cuotas del Impuesto soportadas respecto de las adquisiciones de bienes y servicios relativas a determinados equipos adquiridos o importados en el territorio de aplicación del impuesto por el empresario o profesional no establecido, para su puesta a disposición a un empresario o profesional establecido en dicho territorio para ser utilizados en la fabricación de bienes que sean expedidos o transportados fuera de la Comunidad, así como las cuotas soportadas por los servicios de acceso, hostelería, restauración y transporte vinculados con la asistencia a ferias, congresos y exposiciones que se celebren en territorio español del IVA. Regímenes especiales. Normas generales 120 Apdo.7º. Se amplía el contenido del régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica, incluyendo los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica. Apdo. Cinco. Los regímenes del apartado 7º anterior se aplicarán a aquellos operadores que hayan presentado las declaraciones previstas en los artículos 163 noniesdecies y 163 duovicies de esta Ley. 122 Régimen simplificado Apdo. Dos.2º. Se excluyen de este régimen quien supere 150.000 euros al año en el conjunto de sus operaciones (salvo agrícolas y ganaderas). También quien supere 250.000 euros en las actividades agrícolas, ganaderas y forestales que se determinen. Apdo. 3º También se excluye quien realice adquisiciones para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales (salvo inmovilizado) por más de 150.000 el año anterior. Para el volumen de operaciones no se computa el recargo de equivalencia. Según la D.A. 36ª de la Ley 35/2006, del IRPF, para el año 2015 el método de estimación objetiva no incluirá las actividades de as división, 3,4 y 5 de la Sección Primera del IAE. Entran estos dos apartados entrarán en vigor el el 1 de enero de 2016 Régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca) 124 Apdo. Uno. Se delimita quién no tiene la condición de titular de una explotación a efectos de aplicar el régimen, en concreto los propietarios de fincas o explotaciones que las cedan en arrendamiento o en aparcería, así como cuando cedan el aprovechamiento de la resina de los pinos ubicados en sus fincas. También los que realicen explotaciones ganaderas en régimen de ganadería integrada. Desde 1 de enero de 2015. Apdo. Dos. 6º. Quedan excluidos los que el año anterior hayan realizado adquisiciones superiores a 150.000 euros (excluidos bienes del inmovilizado). Este apartado entra en vigor el 1 de enero de 2016. RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES 141 Apdo. Uno.Puede aplicarse este régimen a las operaciones realizadas, además de por los organizadores de circuitos turísticos, por cualquier empresario o profesional que cumpla los requisitos. Apdo Dos. En cuando a las operaciones a las que no se aplica el régimen especial, se excluyen del articulado (pudiendo aplicar este régimen) las ventas al público realizadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias mayoristas. Repercusión 142 146 Se elimina el segundo párrafo, que hace referencia a la consignación en la factura de una cantidad determinada en concepto de cuotas cuando se realicen operaciones para empresarios y se localicen en su totalidad en el territorio español. En concreto, la referencia a “cuotas del IVA incluidas en el precio”, que se calculaban multiplicando por 6 y dividiendo por 100 el montante de la operación. Deducciones Página 4 de 7 Artículo Cambio propuesto Se cambia este artículo, que antes se refería a la determinación de la base imponible. Tiene la misma redacción que la que tenía anteriormente el artículo 147, por lo desaparece la opción por la forma de cálculo de la B.I. de forma global para cada periodo de liquidación. Ver artº 98. Cinco sobre nacimiento del derecho a deducir Supuesto de no aplicación del régimen especial 147 Los sujetos pasivos podrán no aplicar este régimen especial, y aplicar el régimen general de este Impuesto, operación por operación, respecto de aquellos servicios que realicen y de los que sean destinatarios empresarios o profesionales que tengan derecho a la deducción o a la devolución del IVA. RÉGIMEN ESPECIAL DEL RECARGO DE EQUIVALENCIA 154 163 quinquies Arts 163 bis a 163 quáter Apdo. Dos. Quien aplique este régimen no tiene que ingresar las cuotas por las entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas (se elimina la referencia a la renuncia a la exención ya que en este caso habría inversión del sujeto pasivo y sería el destinatario quien realiza la liquidación e ingreso) RÉGIMEN ESPECIAL DEL GRUPO DE ENTIDADES Apdo. Uno. Para que exista grupo de entidades es preciso una vinculación financiero, económico y de organización entre la entidad dominante y las dependientes. Apdo. Dos. b. La entidad dominante debe tener una participación en más del 50 por ciento del capital o derechos de votos en otras entidades. Puede ser considerada como dominante una sociedad mercantil que no actúe como empresario o profesional si cumple los requisitos anteriores. La D.T. única de esta Ley de reforma del IVA permite seguir en este régimen especial hasta 31 de diciembre de 2015 a las entidades que estuviesen aplicando este régimen y ahora no cumplan los nuevos requisitos de vinculación. Se suprime el capítulo del régimen especial de los servicios prestados por vía electrónica, y se añade uno nuevo. Capitulo XI.- Regímenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica 163 septiesdecies. Se define cada uno de los servicios (telecomunicaciones, electrónicos, radiodifusión y televisión) así como las causas de exclusión de estos regímenes especiales, sin perjuicio de la posibilidad de darse de baja. Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los prestados por vía electrónica por empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad. 163 octiesdecies. Puede aplicarse cuando el servicio se preste a personas que no tengan la condición de empresario o profesional, actuando como tal, y que estén establecidas en la Comunidad o que tengan en ella su domicilio o residencia habitual. Se define lo que es un empresario o profesional no establecido en la Comunidad, así como lo que es el Estado miembro de identificación. Obligaciones formales 163 noniesdecies. a. Si el empresario ha optado por que sea España el Estado miembro de identificación(aquel por el que haya optado el empresario o profesional no establecido en la Comunidad para declarar el inicio de su actividad), tiene que: ─Declarar por vía electrónica el inicio, la modificación o el cese de sus operaciones comprendidas en este régimen. ─Presentar por vía electrónica una declaración-liquidación del IVA por cada trimestre natural. La declaración no podrá ser negativa y se presentará dentro del plazo de veinte días a partir del final del período al que se refiere la declaración. Debe también ingresar el importe de cada declaración. ─Mantener un registro de las operaciones incluidas en este régimen especial. Estará a disposición del estado miembro de identificación y del de consumo(aquel en el que se considera que tiene lugar la prestación de los servicios) ─Expedir y entregar factura cuando el destinatario de las operaciones se encuentre establecido o tenga su residencia o domicilio habitual en el territorio de aplicación del Impuesto. b. Si el empresario no establecido en la Comunidad hubiera elegido cualquier otro Estado miembro distinto de España para presentar la declaración de inicio en este régimen especial, y en relación con las operaciones que deban considerarse efectuadas en el territorio de aplicación del Impuesto, el ingreso del Impuesto correspondiente a las mismas deberá efectuarse al tiempo de la presentación en el Estado miembro de identificación de la declaración de las operaciones. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas 163 vicies. Los empresarios no establecidos en la Comunidad que apliquen este régimen no tendrán derecho a deducir cuotas en las declaraciones trimestrales de este régimen, en relación con estas operaciones, aunque tienen derecho a la devolución en el Estado miembro de consumo Si España es el estado miembro de consumo tendrán derecho a la devolución según el ar.1 119. Bis, sin necesidad de reciprocidad ni de nombramiento de representante 163. unvicies Régimen especial aplicable a los servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y a los servicios prestados Página 5 de 7 Artículo Cambio propuesto por vía electrónica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el Estado miembro de consumo. Se puede aplicar siempre que se presten los servicios en un Estado miembro distinto a aquel en el que el empresario o profesional acogido a este régimen especial tenga establecida la sede de su actividad económica o tenga un establecimiento permanente. Serán servicios prestados a quien no actúe como empresario o profesional y esté establecido o residencia habitual en un Estado miembro Se considera España como “Estado miembro de identificación” para los empresarios o profesionales que tengan la sede de su actividad económica en el territorio de aplicación del impuesto, y aquellos que no tengan establecida la sede de su actividad económica en el territorio de la Comunidad pero tengan exclusivamente en el territorio de aplicación del impuesto uno o varios establecimientos permanentes. También cuando se trate de empresarios o profesionales que no tengan la sede de su actividad económica en el territorio de la Comunidad y que teniendo más de un establecimiento permanente en el territorio de aplicación del Impuesto y en algún otro Estado miembro hayan elegido a España como Estado miembro de identificación. 163 duovicies. Obligaciones formales cuando España sea el Estado miembro de identificación. ─Declarar por vía electrónica el inicio, la modificación o el cese de sus operaciones comprendidas en este régimen especial. ─Presentar por vía electrónica una declaración-liquidación del Impuesto sobre el Valor Añadido por cada trimestre natural, independientemente de que haya suministrado o no servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos. La declaración no podrá ser negativa y se presentará dentro del plazo de veinte días a partir del final del período al que se refiere la declaración. También tiene que ingresar el impuesto correspondiente a cada declaración. ─Mantener un registro de las operaciones incluidas en este régimen especial. Debe mantenerse durante diez años. Puede ser comprobado por el E.M. de consumo El empresario o profesional que considere a España como Estado miembro de identificación deberá presentar, exclusivamente en España, las declaraciones-liquidaciones e ingresar, en su caso, el importe del impuesto correspondiente a todas las operaciones a que se refiere este régimen especial realizadas en todos los Estados miembros de consumo. 163 tervicies. Derecho a la deducción de las cuotas soportadas a. No pueden deducirse de la declaración especial de estas operaciones las cuotas soportadas en adquisiciones destinadas a la prestación de estos servicios. Si realizasen en el E.M. de consumo operaciones de este régimen y otras diferentes que den lugar a declaración, pueden deducir las cuotas. b. Al margen de lo anterior, hay derecho a la devolución de las cuotas destinadas a estos servicios que deban entenderse realizadas en el Estado miembro de consumo. Si el empresario está establecido en España utilizará el procedimiento del artº 117. Bis (solicitud de devolución de las cuotas soportadas en la Comunidad por los empresarios establecidos en España) c. En caso de que España sea el Estado miembro de identificación, pueden deducirse las cuotas soportadas que estén destinadas a prestar estos servicios aplicando el régimen general, al margen de que a los servicios les sea aplicable el régimen especial. d. En caso de que España sea el Estado miembro de consumo, puede solicitarse la devolución por el procedimiento del art 119 LIVA( Devoluciones a empresarios no establecidos en territorio español del IVA pero establecidos en la Comunidad , Canarias, Ceuta o Melilla) Artículo 163 quatervicies. Prestaciones de servicios de telecomunicaciones, de radiodifusión o de televisión y electrónicos realizados en el territorio de aplicación del Impuesto por empresarios o profesionales establecidos en el mismo. Se les aplica el régimen general, no el régimen especial detallado anteriormente. 164.Uno.4º Remite a desarrollo reglamentario a la hora de llevar la contabilidad y registros del IVA Liquidación del impuesto. 167 Apdo Dos. Si bien en las importaciones de bienes el Impuesto se liquidará en la forma prevista por la legislación aduanera para los derechos arancelarios, se añade que la recaudación e ingreso de las cuotas del Impuesto a la importación se efectuará en la forma que se determine reglamentariamente, donde se podrán establecer los requisitos exigibles a los sujetos pasivos, para que puedan incluir dichas cuotas en la declaración-liquidación correspondiente al período en que reciban el documento en el que conste la liquidación practicada por la Administración. En el proyecto de reforma del Reglamento se establecen los requisitos para poder optar los que tengan periodo de liquidación mensual La D.A. única de esta Ley de reforma del IVA prevé el desarrollo reglamentario de procedimiento de inspección del IVA en las importaciones, con el fin de verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias del IVA (en concreto, la comprobación del IVA devengado) por los sujetos pasivos que no accedan al sistema de diferimiento de ingreso antes mencionado. Infracciones Se añaden tres nuevas 170 Apdo 6º. La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra e), tercer guión, (entregas de inmuebles en ejecución de garantía) a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de la circunstancia de estar actuando, en su condición de empresarios o profesionales. Apdo.7º.La falta de comunicación en plazo o la comunicación incorrecta, por parte de los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artículo 84, apartado uno, número 2.º, letra f), ( ejecuciones de obra y cesiones de personal para su realización, en Página 6 de 7 Artículo Cambio propuesto contratos entre promotor y contratista) a los empresarios o profesionales que realicen las correspondientes operaciones, de que están actuando, en su condición de empresarios o profesionales, y que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de edificaciones. (Estas dos infracciones tienen una multa pecuniaria proporcional del 1 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación). Apdo. 8º. La no consignación o la consignación incorrecta o incompleta en la autoliquidación, de las cuotas tributarias correspondientes a operaciones de importación liquidadas por la Administración por los sujetos pasivos a que se refiere el párrafo segundo del apartado dos del artículo 167 de esta Ley. (Se establece una multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación) Sanciones Nuevos apartados sobre las sanciones correspondientes a las infracciones del artº 170, precedente. 171 Apdo. 6º. Las establecidas en los ordinales 6º y 7º del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 1 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las entregas y operaciones respecto de las que se ha incumplido la obligación de comunicación. Se establece un mínimo y un máximo. Apdo.7º. Las establecidas en el ordinal 8º del apartado dos, con multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de las cuotas devengadas correspondientes a las liquidaciones efectuadas por las Aduanas correspondientes a las operaciones no consignadas en la autoliquidación. D.A. octava Se establece que cuando la ley habla de Comunidad Europea se hace referencia a la Unión Europea. Régimen de depósito distinto de los aduaneros Anexo quinto Los titulares de los depósitos a que se refiere este precepto serán responsables subsidiarios del pago de la deuda tributaria que corresponda a la salida o abandono de los bienes de estos depósitos (salvo los bienes objeto de II.EE. y gas natural, a que se refiere el apartado a), independientemente de que puedan actuar como representantes fiscales de los empresarios o profesionales no establecidos en el ámbito espacial del impuesto. Aplicable desde el 1 de enero de 2016 Anexo octavo Se relacionan los bienes utilizados con fines médicos a que se refiere el artículo 91.Uno.1.6º.c) para aplicar el tipo reducido. Es una relación muy detallada de distintos bienes y productos utilizados, lo que evitará gran número de las consultas vinculantes dirigidas a la DGT. Anexo décimo Entregas de plata, platino, paladio, así como la entrega de teléfonos móviles, consolas de videojuegos, ordenadores portátiles y tabletas digitales, en las que se aplica la inversión de sujeto pasivo. En la D. Derogatoria única de esta Ley de reforma del IVA, se deroga desde el 1 de abril de 2016 la D.A. única de Ley 9/1998, de 21 de abril, en la que se establecía el reembolso del Impuesto sobre el Valor Añadido en importaciones de bienes mediante Agentes de Aduanas y personas o entidades que, debidamente habilitadas por la Administración aduanera, actúen en nombre propio y por cuenta de los importadores. Página 7 de 7
