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I
Regi
Registro
stro de
de activ
activos
os fijos:
fijos:
¿debe consignarse
consignarse la depreciación
contable o tributaria?
Área Tributaria
Ficha Técnica
Autora :
Título
C.P.C. Luz Hirache Flores
: Registro de activos fijos: ¿debe consignarse
la depreciación contable o tributaria?
Fuente :
Actualidad Empresarial Nº 296 - Primera
Quincena de Febrero 2014
1. Introducción
De acuerdo a lo señalado en el inciso
f) del artículo 22° del Reglamento de
la LIR, “los deudores tributarios deberán
llevar un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia determinará los requisitos,
sit os, caracte
cara cterís
rístic
ticas,
as, contenid
cont enido,
o, forma
for ma
y condiciones en que deberá llevarse el
citado Registro”.
La Resolución de Superintendencia Nº 23423 42006/SUNAT y sus modicatorias, en su
artículo 13º establece los formatos de
este registro contable vinculado a asuntos
tributarios,
tributarios, y son:
• Formato 7.1 - “Registro de activos
jos – detalle de los activos jos”.
• Formato 7.2 - “Registro de activos
jos – detalle de los activos jos rerevaluados”.
• Formato 7.3 - “Registro de activos
fijos – detalle de la diferencia de
cambio”.
• Formato 7.4 - “Registro de activos
fijos – detalle de los activos fijos
bajo la modalidad de arrendamiento
nanciero al 31.12”.
Con la nalidad de no incurrir en la sansan ción de “llevar los libros de contabilidad
u otros libros y/o registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes”, tipicada en
el artículo 175º numeral 2 del Código
Tributario y cuya sanción es el 0.3 % de
los ingreso netos, la misma que no podrá
ser menor al 10 % de la UIT, ni mayor a
25 UIT.
Teniendo en consideración
conside ración además que la
sanción antes mencionada no se aplica si
voluntariamente se subsana la infracción
2. Normativa en comentario
El 13 de enero de 2014, la Administració
tra ción
n Tribu tari a emitió
emi tió el Informe
N° 006-2014-SUNAT, a través del cual
puntualiza la información que debe contener el Registro de Activos Fijos, en
torno a la depreciación
depreciación de los activos que
posea la empresa; la duda central es: ¿si la
depreciación a mostrar en el Registro de
activos jos es la determinada sobre las
normas contable o las normas tributarias?
Asimismo,
Asimismo, el literal f) del
del citado artículo 22°
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para el cálculo de
d e la referida depreciación los deudores tributarios
deberán llevar un control permanente de los
bienes del activo fjo en el Registro
Registro de Activos
Informe N° 006-2014-SUNAT/4B0000
Fijos; y que la SUNAT mediante Resolución
determinará los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse el citado registro.
Así, el acápite 7.1 del numeral
numeral 7 del artículo
13° de la Resolución de Superintendencia
N° 234-2006/SUNAT2 dispone que en el
Registro de Activos Fijos se deberá registrar
anualmente
anualmente toda la información,
información, provenienprovenien-
Materia:
así como la depreciación
depreciación respectiva
respectiva3.
Se consulta si en el Registro de Activos
Fijos se debe consignar la depreciación que
Como uye de las normas citadas, la fnali -
corresponda a los bienes del activo fjo de
acuerdo a las
las normas
normas contables
contables o la depredepreciación tributaria admitida como deducible
para fnes
fnes del Impuesto
Impuesto a la Renta.
Renta.
Base legal:
- Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
Renta, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, publicado
el 8.12. 2004, y normas modifcatorias
(en adelante, TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta).
Renta).
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 122-94-EF, publicado el 21.9.1994,
y normas
normas modifcatorias.
modifcatorias.
- Resolución de Superintendencia
Superintendenc ia N° 2342006/SUNAT,
2006/SUNAT, que establece
establece las normas
referidas a Libros y Registros vinculados
a Asun
As unto
toss Tribu tario
ta rio s, publ
pu blic
icad
adaa el
30.12.2006, y normas
normas modifcatorias.
modifcatorias.
Análisis:
1. El artículo 38° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta establece que el
desgaste o agotamiento que sufran los
bienes del activo fjo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria,
profesión u otras
otras actividades
actividades productoras
productoras
de rentas gravadas de tercera categoría,
se compensar
compensaráá mediante
mediante la deducción
deducción por
las depreciaciones admitidas en dicha Ley.
Agrega
Agrega ademá
ademáss que
que las citada
citadass depr
depreci
eciaci
aciones
ones
se aplica
aplicarán
rán a los fnes
fnes de
de la determ
determina
inació
ción
n del
del
impuesto y para los demás efectos previstos
en normas tributarias, debiendo computarse
anualm
anualment
entee y sin que en ningún
ningún caso
caso pueda
puedann
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores.
Por su parte, el artículo 22° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, que regula
el cálculo de la depreciación tributaria, esta-
blece porcentajes de depreciación específcos
para los bienes afectados a la producción
de rentas gravadas de la tercera categoría,
te de la entrada y salida de los activos fjos,
dad de la norma que establece la obligación
de llevar un control permanente de los bienes del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos es para efectos de control tributario.
En ese sentido, si esta es la fnalidad de la
norma en cuestión, debe entenderse que la
depreciación que se registra anualmente en
el Registro de Activos Fijos es aquella que
se determina conforme a la normativa del
Impuesto a la Renta.
Conclusión:
En el Registro de Activos Fijos se debe
registrar la depreciación que se determine
conforme a la normativa del Impuesto a
la Renta.
Lima, 13 ENE. 2014
Original frmado por
Guillermo César Solano Mendoza
Intendente Nacional Jurídico (e)
Como se señala en la conclusión, “la información que debe contener el formato
7.1 del Registro de activos fjos correscorres ponde a aquella determinada bajo las
normativas tributarias”, esto es teniendo
en consideración las exigencias establecidas en el artículo 22º del Reglamento de la
LIR, que a continuación repasamos:
Para el cálculo de la depreciación se aplicarán
las siguientes disposiciones:
a) De conformidad
conformidad con
con el artículo
artículo 39º de
la ley, los edifcios y construcciones solo
serán deprec
depreciados
iados media
mediante
nte el método
método
de línea recta, a razón de 5 % anual 4.
2 Que establece
establece las
as normas
normas referidas
das a libros
bros y registros
registros vinculados
vinculados a
asuntos
asuntos tributarios.
tributarios.
3 La Resol
Resoluci
ución
ón de Superin
Superintend
tendenc
encia
ia N° 286-20
286-2009/
09/SUNA
SUNAT,
T, publica
publicada
da el
31.12.09,
12.09, y normas
normas modi
modifcatoria
fcatorias,
s, la cual
cual regula
regula la implem
implementa
entació
ciónn
del llevado de determinados libros y registros vinculados a asuntos
tributarios de manera electrónica, dispone igualmente en el acápite
I
Actualidad y Aplicación Práctica
b) Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el
porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
Bienes
% Máximo
de depreciación anual
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
25 %
2. Vehículos de transporte
terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20 %
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construcción, excepto muebles, enseres y equipos de
ocina.
20 %
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25 %
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10 %
6. Otros bienes del activo jo.
10 %
La depreciación aceptada tributariamente será aquella que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en
los libros y registros contables, siempre
que no exceda el porcentaje máximo
establecido en la presente tabla para
cada unidad del activo fjo, sin tener
en cuenta el método de depreciación
aplicado por el contribuyente.
En ningún caso se admitirá la rectifcación de las depreciaciones contabilizadas
en un ejercicio gravable, una vez cerrado
este, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modifcar el porcentaje
de depreciación aplicable a ejercicios
gravables futuros.
Tratándose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
procederá la aplicación del porcentaje
previsto en el numeral 3 de la tabla
contenida en el primer párrafo cuando la
maquinaria y equipo hayan sido utilizados durante ese ejercicio exclusivamente
para las actividades mineras, petrolera y
de construcción 5.
c) Las depreciaciones que resulten por
aplicación de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarán a partir
del mes en que los bienes sean utilizados en la generación de rentas
gravadas.
d) La SUNAT podrá autorizar porcentajes
de depreciación mayores a los que resulten por aplicación de lo dispuesto en
el inciso b), a solicitud del interesado y
siempre que este demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
características de la explotación o del uso
dado al bien, la vida útil real del mismo
es distinta a la asignada por el inciso b)
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podrá dejar de computar la
depreciación de sus bienes del activo fjo
por el periodo en que persista la suspensión temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensión del cómputo de la
depreciación operará desde la comunicación a la SUNAT. (…)
f) Los deudores tributarios deberán llevar
un control permanente de los bienes
del activo fjo en el Registro de Activos
Fijos. La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia determinará los requisitos, características, contenido, forma
y condiciones en que deberá llevarse el
citado Registro6.
g) En los casos de bienes del activo fjo cuya
adquisición, construcción o producción se
efectúe por etapas, la depreciación de la
parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar
desde el mes siguiente al que se afecta a
la producción de rentas gravadas.
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte
que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, serán depreciadas
por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el
inciso a) y con la Tabla a que se refere
el inciso b) del presente artículo.
Si al devolver el bien por terminación
del contrato aún existiera un saldo por
depreciar, el integro de dicho saldo se
deducirá en el ejercicio en que ocurra la
devolución.
i) A efecto de lo dispuesto por el artículo
43º de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de
uso u obsoleto, el contribuyente podrá
optar por:
1. Seguir depreciándolo anualmente
hasta la total extinción de su valor
aplicando los porcentajes de depreciación previstos en la Tabla a que se
refere el inciso b) de este artículo; o
2. Dar de baja al bien por el valor aún
no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo
fjo. La SUNAT dictará las normas
para el registro y control contable
de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia deberán estar
debidamente acreditados y sustentados por
informe técnico dictaminado por profesional
competente y colegiado.
En ningún caso la SUNAT aprobará la aplicación de tasas de depreciación mayores en
razón de desuso u obsolescencia.
Otro detalle a tener en consideración es el
de adquisición, producción, construcción;
o el valor de ingreso al patrimonio, más
los costos posteriores incorporados al
activo de acuerdo a las normas contables,
ajustados según las normas de ajuste por
inación con incidencia tributaria, como
corresponda. Asimismo, textualmente
precisa que en ningún caso los intereses
formarán parte del costo computable.
3. Marco contable a considerar
En concordancia a lo establecido en
el artículo 223º de la Ley General de
Sociedades, en la que se establece que
los principios contables generalmente
aceptados en Perú son las Normas Internacionales de Información Financiera,
es necesario tener en consideración los
lineamientos de reconocimiento, medición y presentación de los activos jos
(propiedad, planta y equipo) desarrollados en la NIC 16.
Además, recalcar que el artículo 33º del
Reglamento de la LIR señala que la contabilización de las operaciones efectuada
aplicando los principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar
diferencias temporales o permanentes,
en la determinación de la renta neta;
en consecuencia, salvo que la ley o el
reglamento condicionen la deducción al
registro contable, la forma de contabilización no originará la pérdida de una
deducción. Las diferencias temporales
y permanentes obligarán al ajuste del
resultado según los registros contables en
la declaración jurada.
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
3.1. Reconocimiento del activo
Se dene como propiedad, planta y
equipo a los activos tangibles que posee
una entidad para su uso en la producción
o suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos; y se esperan usar durante
más de un periodo.
Esta norma contable señala, además en
su párrafo 7 que un elemento de propiedad, planta y equipo se reconocerá como
activo si, y solo si:
• sea probable que la entidad obtenga
los beneficios económicos futuros
derivados del mismo; y
• el costo del elemento puede medirse
con abilidad.
3.2. Reconocimiento
El reconocimiento de un elemento propiedad, planta y equipo se medirá por
su COSTO, el mismo que contempla tanto
los costos iniciales (costo de adquisición,