República Bolivariana de Venezuela Ministerio del Poder Popular para la Defensa Universidad Nacional Experimental de la Fuerza Armada Nacional Bolivariana Núcleo Aragua – Extensión Cagua Bachiller: Diego Hernández Sección: CP-801 Finalización de Auditoría Al finalizar una auditoría, se debe realizar procedimientos específicos para obtener suficiente y adecuada información, para detectar evidencia de auditoría que requiera de ajustes o ser expuestas debido a su importancia; es aquí donde se hace una revisión completa y documentada para examinar todos aquellos hechos que pudieron haber ocurrido luego de la fecha de cierre económico, con el fin de obtener una seguridad razonable de que todos aquellos eventos de relevancia hayan sido identificados, expuestos y registrados correctamente. El primer aspecto que se toma en cuenta en la finalización de auditoría es la búsqueda de pasivos no registrados ya que son esto, por lo general, lo que afectan el resultado de los Estados Financieros. En este mismo sentido, la búsqueda de pasivos consiste en obtener suficiente evidencia de que todas las transacciones de estas cuentas estén debidamente registradas, que dichos registros existan al final del ejercicio, que los montos registrados no posean ninguna diferencia significativa y que su valor se ajuste a la realidad económica. La búsqueda de pasivos no registrados se refiere a una revisión de pagos realizados y facturas que fueron causadas en periodos siguientes, identificando gastos y costos que no fueron reconocidos por la empresa en el periodo auditado. De igual forma, para tener evidencia y concluir que los acuerdos tomados en las Asambleas Generales, Ordinarias o Extraordinarias son legales, es necesaria una revisión de las actas de Junta Directiva donde se efectúa la lectura de la misma hasta el último día de emisión de informe para certificar si las decisiones tomadas ahí impacta significativamente las cifras en los Estados Financieros. Siguiendo la finalización de la auditoría, se lleva a cabo un procedimiento analítico, el cual estudia los índices y tendencias significativos, incluyendo la investigación que resulta de fluctuaciones y relaciones inconsistentes con otra información relevante o que se desvíe de las cantidades pronosticadas, siendo así este procedimiento la revisión general de la auditoría, así como de toda la evidencia obtenida por la misma, llevando a cabo los análisis relevantes para que el auditor emita su opinión final. Estos procedimientos analíticos ayudan al auditor a totalizar el trabajo, permitiéndole saber en qué área debe enfocar su atención y donde pueda encontrar errores. Teniendo en cuenta esto, se apoya en lo establecido en la NIA 520, sobre “Procedimientos Analíticos”, donde indica que el auditor debe realizar procedimientos analíticos sustantivos durante y al finalizar la auditoría para que así pueda obtener una conclusión general sobre los Estados Financieros. Así mismo, esta norma establece que el auditor debe diseñar y aplicar estos procedimientos cerca del final de la Auditoría, para poder evaluar si los EE.FF. son consistentes con el conocimiento del negocio y alcanzar así una valoración definitiva de si los mismos están libres o no de incorrección material. En el caso de los pasivos contingentes, según lo aclara la NIC 37 “Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes”, este tipo de pasivos es una posible deuda que surge a causa de eventos pasados cuya existencia se confirma solo por la ocurrencia o no de eventos inciertos en el futuro que no están completamente bajo control de la empresa, en otras palabras, es una obligación actual, surgida por eventos pasados que no ha sido reconocido contablemente. Para identificar estas contingencias se pueden aplicar distintos métodos como la confirmación con abogados en el caso de demandas, la revisión de las Actas de Asamblea o la revisión de correspondencia con entidades de vigilancia y control, como Alcaldías, una vez identificado todo esto es posible concluir el impacto que estas pérdidas contingentes puede afectar a los Estados Financieros. La revisión de todos estos eventos posteriores, específicamente en el ámbito de los Pasivos, son los que permitirán al auditor determinar que tanto se ven afectado los Estados Financieros y cuánto debe ser ajustado o modificado, según su dictamen final, ya que son estas cuentas que pueden indicar si la utilidad fue mayor o menor en caso de existir algún tipo de omisión. Es por esto que se presentan dos clases de eventos posteriores, primero están los hechos posteriores que aportan evidencia sobre condiciones que ya existían a la fecha del cierre, como son las perdidas contingentes; y los hechos posteriores que proporcionan evidencia sobre condiciones que surgieron después del cierre, en ese caso podría ser una empresa que está en una situación de insolvencia que después de que hicieron el cierre el ejercicio se resulta en bancarrota. Para estos eventos posteriores, el auditor tiene como objetivo obtener adecuada y suficiente evidencia sobre estos hechos que requieran ajuste o revelación de información en los EE.FF., además debe reaccionar oportunamente ante estos hechos posteriores a la firma del informe, es decir, buscar las herramientas correspondiente para dar solución al hecho ya que de haberse conocido con anterioridad, la opinión del informe pude ser diferente. Una vez identificados y determinados todos estos eventos ocurridos luego de la firma del informe, se realiza la Hoja Resumen de Ajustes de Auditoría, también conocida como Cédula Sumaria, es en esta donde se refleja si es necesario hacerle ajuste a alguna cuenta o si se debe realizar una clasificación en la misma. Esta hoja resumen se hace con el fin de disponer de la correcta documentación desde el inicio del trabajo y prepararse para realizar oportunamente las anotaciones y cruces de información. La elaboración de esta cédula, donde se detallará cada cuenta en los Estados Financieros, permite revisar las diferencias importantes que afecten de manera significativa la presentación de los Estados Financieros, pudiendo hacer las correcciones y ajustes necesarios en los mismos. Finalmente, elaborar la revisión de los papeles de trabajo del auditor, y determinar que todos los procedimientos llevados a cabo se hayan hecho oportuna y correctamente.
