CURSO: NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA - SECCIÓN 09837 Tema: PRACTICA CALIFICADA N° 2 - NIIFS GRUPO N°: 9 Encargado del grupo: Calderón López, Palmira Ana Karyn - U19307298 INTEGRANTES: Calderón López, Palmira Ana Karyn - U19307298 Dávila Vargas, Andrés Felipe - U18101307 Odar Huamán, Jaqueline Miley - U19214818 Torres León, Mari Luz - U19306490 Zamora Belleza, Claudia Tomasa - U17304998 PROFESOR: Rivadeneyra Fernández, Cesar Temas a desarrollar: 1. NIIFS: Costo histórico vs valor razonable 2. NIIFS; Implicancia tributaria de las NIIF en las empresas 3. NIC 16 La depreciación contable de los edificios 4. NIC 2 Inventarios P.28 los tres criterios: Obsolescencia, Desvalorización y deterioro. 5. NIC 8 Cambios en estimados contables 6. NIC 16 Reparaciones y mantenimiento 7. Adiciones y mejoras 8. NIC 10- Hechos posteriores Lima - Perú 2020 1)COSTO HISTORICO VERSUS VALOR RAZONABLE I. MARCO NORMATIVO El costo histórico y el valor razonable son 2 métodos para registrar los activos no corrientes y los instrumentos financieros. Para los activos no corrientes, utilizamos el costo histórico o el valor razonable mientras que para los instrumentos financieros en su mayoría usamos el valor razonable. La diferencia entro los 2 es que el primero solo registra el valor que tuvo cuando se adquirió y eso lo hace durante todos los periodos. En cambio, el segundo registra cuanto es el valor de mercado actual. Esto último representa la fidelidad en los estados financieros, cosa que es uno de los puntos principales en el marco conceptual. Según el presidente de IASB, Hans Hoogervorst, nos dice que este tema siempre ha sido de debate ya que hay opiniones muy divididas. Los que apoyan al costo histórico es porque para ellos es una manera de representar en los estados financiero una información más objetiva y menos volátil mientras que los que apoyan al valor razonable, es necesario mostrar la actualización de todas la entradas y variaciones que han tenido los valores lo que muestra una información más fiel en los estados financieros. Hans concluye que en realidad ambos son necesarios, pues el costo histórico lo utilizamos cuando realizamos la compra y venta inicial de los activos y se mantiene mientras no hay modificaciones. Una vez que la hay, termina el costo histórico y utilizamos el valor razonable. Como conclusión para él, la IASB acierta mucho al no tener una preferencia por los 2 y que en su lugar se reconoce que ambos son esperados en su utilización. Depende del caso de que la empresa este realizando sus operaciones. Aun así, se tiene que tener en cuenta varios factores como el costo de realizar la medición, el grado de incertidumbre, la representación fiel y evitar los reajustes contables. Citado por: Hans Hoogervost, IFRS Conference 2015, Paris, Francia Caso practico Tenemos el caso práctico de la empresa ABC. Esta empresa compra una propiedad donde hay terrenos y edificios por S/ 200,000.00 en 1995. Hoy esa propiedad esta valorizada en S/ 450,000.00. Si la empresa utiliza el costo histórico, en sus libros registra esa propiedad con el valor de compra de 1995, ósea los S/ 200,000.00 en sus estados financieros. Pero si en lugar lo hace a través del valor razonable tendrá que registrar los S/ 450,000.00. Esto independientemente del método que utilice, todos los activos no corrientes deben reconocerse al costo de adquisición. También debemos incluir algunos costos que nos indican la NIC 16: Costo de preparación del sitio Costo de instalación Costo de envió, transporte y manipulación Conclusiones Como podemos ver, tanto el costo histórico y el valor razonable son utilizados por las empresas para registrar sus activos. Como vimos cada uno tiene sus pros y sus contras. El costo histórico permite un registro más objetivo y sin tanta especulación, pero no es una representación fiel en los estados financiero. El valor razonable nos permite tener una información más pegada a la realidad, pero más volátil por lo que la información puede estar más ligada a la especulación. Recomendaciones Como lo había indiciado el presidente de la IASB, es necesario usar ambos medios, pues cada uno sirve a su manera. Es recomendable que las empresas utilicen el costo histórico cuando recién han comprado el activo, en este cado el activo fijo, y hacer una cotización de cuanto está valiendo aquel activo actualmente en el mercado todos los años. De esa manera sabrá cuanto es su costo actual y en el caso que lo quiera vender lo hará en base a ese valor razonable. 2) NIIFS; IMPLICANCIA TRIBUTARIA DE LAS NIIF EN LAS EMPRESAS I. Marco Normativo Con el objetivo de lograr la comparabilidad de los Estados Financieros y leer en un mismo idioma contable para la correcta toma de decisiones financieras, en el Perú como en otros se buscó armonizar las NIIF con la Ley del Impuesto a la Renta, el mismo que ha provocado efectos tributarios que se desarrollará a continuación, previo a ello se recogerá comentarios de algunos especialistas. Desarrolla el modelo denominado “Sistema de Balances Independientes” o de “Doble Balance” como un sistema que usa el resultado contable consignando en los Estados Financieros como punto de partida práctico para la determinación del impuesto, funcionando como un “medio de prueba” o “base metodológica”, pero sometiéndose al análisis del IR Empresarial (usado en países anglosajones y Argentina y Perú). Agrega otro modelo, el de la Determinación del IR Empresarial en el Perú, basado en el principio del devengo, según lo establecen los artículos 57° y 58° de la LIR. Citado por: Durán Rojo, L. (2014). La influencia de la Contabilidad en la determinación del Impuesto a la Renta Empresarial. Análisis Tributario, Enfoque Contable N° 7. Al respecto, Cecilia Hernández Patiño, señala dos principales posiciones acerca de esta incorporación de las normas contables, i) quienes consideran que para efectos tributarios únicamente interesan las normas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y de ser el caso en el Código Civil, a efectos de la determinación del Impuesto a la Renta; y, por otro lado, (ii) quienes consideran que las normas contables, específicamente los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (en adelante, PCGA), también tienen valor legal y por lo tanto forman parte del derecho positivo, que en este caso es la base de la determinación del Impuesto a la Renta, postura que adoptamos como nuestra. Añade que, los PCGA constituyen parámetros para que la confección de los estados financieros se realice sobre la base de métodos uniformes y comparables de técnica contable. Artículo: Fernando Isaías Gómez Típula- ABOGADO TRIBUTARIO • LADERSAN CONSULTORES IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS POR APLICACIÓN DE LAS NIIF NIIF 10 Estados Financieros Consolidados La matriz en sus EE.FF. contabiliza las inversiones en subsidiarias al valor razonable, por lo que, al producirse el deterioro de las inversiones, se contabiliza la estimación del gasto, la misma que no es deducible ya que según el inciso f) del art. 44° de la LIR “toda asignación destinada a la constitución de reservas no será deducible del impuesto a la renta”. NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos Cuando el importe contabilizado por un activo sea superior a su importe recuperable, la estimación que se realice por su deterioro no será deducible según el Art. 44° inc. F) de la LIR por tratarse de asignaciones destinadas a la constitución de reservas. Medición De Valor Razonable Una entidad revelará información que ayude a los usuarios de los estados financieros a evaluar las técnicas de valuación y los datos de entrada usados en las mediciones de valor razonable, y los efectos de las mediciones sobre el resultado del periodo o en otros resultados integrales para mediciones del valor razonable recurrentes, utilizando datos de entrada no observables significativas. Implicancias tributarias Para fines tributarios, el costo de bienes y servicios (costo de adquisición, producción o construcción) se sustenta sobre las reglas de costo histórico y no sobre la medición a valor razonable. El mayor o menor valor determinado en la aplicación de las normas contables no tiene efecto fiscal alguno. Por aplicación de la NIIF en mención los activos llevados a valor razonable generan el reconocimiento de provisiones o estimaciones los cuales según el inciso f) del art. 44° no son deducibles, y será aplicable para todos los activos no corrientes reconocidos y a todos los grupos de activos que tiene la entidad a su disposición. (Existen excepciones: NIC 12, NIC 19, NIIF 19, entre otros.) 3) NIC 16 DEPRECIACION DE EDIFICIOS Marco Teórico: La nic 16 nos habla de la contabilización de la propiedad planta y equipo y de la contabilización, depreciación, cargos por perdidas o deterioros y los registros en libros. Nos vamos a concentrar en la parte de depreciación de edificios. El reconocer la depreciación de los activos es muy importante, pues esto refleja su verdadero valor hasta la fecha y en el caso que quisiéramos vender dicho activo (en este caso, un edificio), podemos hacer un cálculo en base y venderlo a un valor razonable. La NIC 16 nos plantea los puntos que hay que tomar para poder realizar la depreciación de manera correcta, ya que muchas veces podemos hacerla sin tomar en cuenta dichos puntos. El autor, Fernando Effio Pereda, nos señala que, para efectos contables, los terrenos y edificios se registran por separado, aun así, se hayan adquirido el mismo día. La razón es porque los terrenos tienen vida ilimitada y por eso no se deprecian. En cambio, los edificios si y es por ellos que tienen un tratamiento aparte de los terrenos. Si en todo caso, hubiera un incremento en el valor del terreno donde se encuentra el edificio, esto no afecta en nada a su depreciación, ya que como mencionamos anteriormente, ambos tienen tratamientos aparte. El autor también nos aclara que es importante que el valor residual y la vida útil de los activos se deben revisar como mínimo al terminar cada periodo anual y que, si hay algún tipo de expectativa que sea diferente con lo que se había estipulado primero, los cambios serán dados como una estimación contable. Citado por: Fernando Effio Pereda, Todo sobre activo fijo, propiedad, planta y equipo, Instituto Pacifico, Pag 41-45 En el caso de los edificios, la depreciación de ellos constituye un gasto, pues como su destino es llevar a cabo las actividades operativas de la empresa no contribuye en el lado de producción de bienes. Aunque puede haber casos en que la planta de fabricación este dentro de la misma instalación donde operan las demás áreas. En ese caso, solo la parte que es la de producción iría para a lo que es costo y lo demás a gasto. La depreciación inicia cuando el activo esté disponible para su uso, esto quiere decir que este en las condiciones óptimas y necesarias para operar sin problemas. La depreciación terminara cuando ocurran cualquiera de estas 2 situaciones: que el edificio se clasifique para la venta (lo cual hace que deje de ser activo no corriente) o se dé su baja en libros (baja contable). Con esto también decimos que el edificio no deja de depreciarse, aunque no esté en uso, a menos que se haya dado de baja por completo. CASO PRACTICO La empresa El sol S.A.C ha adquirido el 1 de enero del 2020 un inmueble donde realizara sus operaciones. Este inmueble está constituido por un terreno y un edificio. Dicho inmueble tuvo un costo de S/ 150,000.00. La distribución de dicho costo fue 40% para el terreno y 60% para el edificio. Determinar el importe del edificio y cuanto es su depreciación hasta el 31 de octubre del 2020. El tiempo de vida del edificio es de 20 años. No hay valor residual. SOLUCION Primero hallemos el valor del edificio. Nos dan la proporción de 40% para el terreno y 60% para el edificio. Entonces tendríamos la siguiente distribución: detalle edificio terreno toral proporción valor 60% 90000 40% 60000 100% 150000 Ya encontrado el valor de cada elemento, procederemos al registro contable: cuentas definición 33111 terrenos 33211 edificaciones cuentas por pagar diversas por compra de 4654 inmuebles debe haber 60000 90000 150000 Ahora realizamos el cálculo de la depreciación respectiva: base de calculo vida útil depreciación anual (90000/20) depreciación de enero octubre 90000 20 4500 3750 Finalizamos con los asientos respectivos: cuentas 68141 39131 94 791 definición depreciación edificaciones depreciación acumulada edificaciones gastos administrativos cargas imputables a cuentas de costos y gastos debe haber 3750 3750 3750 3750 CONCLUSION La depreciación de los edificios es importante ya que nos muestra el valor real del activo a la fecha de hoy y con esto se pude usar de base para poder venderlo utilizando el valor razonable. Siempre acatar los puntos que nos indica la NIC 16, pues es la base con la que nosotros realizamos los registros y cálculos. No obstante, recordemos que las nic pueden estar sujetas a cambios, así que, como contadores debemos estar prevenidos y no mecanizarnos a hacer siempre los mismos registros. El reconocer cuando es gasto o costo es también de vital importancia, debido a que esto va ir en nuestros estados de resultados y un mal cálculo puede movernos todo y traernos problemas. RECOMENDACIÓN Es ideal depreciar a los edificios mediante el método de línea recta, pues como no producen y se van desgastando con el tiempo. Como dijo el autor, también es recomendable que, al finalizar el periodo anual, realizar un chequeo en la vida útil y en el valor residual, debido a que es probable que haya cambios y se tendría que realizar estimaciones contables o probablemente cambiar de método de depreciación. 4) NIC 2 INVENTARIOS P.28 LOS TRES CRITERIOS: OBSOLESCENCIA, DESVALORIZACIÓN Y DETERIORO I. Marco Teórico: Obsolescencia La obsolescencia dentro de la NIC 2 – Inventarios, se suele dar por la pérdida de valor del bien, implicando que no tenga un uso futuro, ya sea por temas de desgaste o porque el inventario ha permanecido almacenado durante mucho tiempo que no se puede hacer uso del bien, porque pasado el tiempo establecido del producto, este puede implicar temas de seguridad o salubridad. Por lo que representa pérdidas para la empresa, ya que, en vez de haberse vendido en el tiempo establecido, ha estado guardado en almacén, y con el paso del tiempo este solo ha ido disminuyendo su valor comercial (Analítica de Retail, 2019). Comentario: Muchos minoristas suelen determinar cómo obsoletos a sus inventarios una vez que no se ha realizado sus respectivas ventas durante el tiempo que la empresa ha fijado, ya que no está cumpliendo con la política de rotación de activos. Y a ello, se le considera como una señal de advertencia, ya que no se han estado siguiendo las mejores prácticas en cuanto a la gestión del inventario. Desvalorización Cuando nos referimos a la desvalorización de inventarios, como la misma palabra indica, es cuando las existencias pierden su valor. Dicha pérdida de valor se puede producir debido a temas como: la obsolescencia, la disminución del valor del bien en el mercado, daños físicos o pérdida de su calidad. La desvalorización de las existencias ocasiona un efecto negativo en la parte financiera de la empresa, ya que el monto invertido en dicha existencia no podrá ser recuperado por medio de la venta, ya sea de la mercadería o producto terminado (Tapia, C. & Silvia, K., 2018). Comentario: La desvalorización de existencias, también, se da cuando el valor neto realizable de un producto es inferior a su costo. Cuando se da este tipo de situación solo queda ajustar el valor de las existencias, ya que la desvalorización se reconoce como un gasto, e iría en una cuenta de ganancias y pérdidas. Sin embargo, si en el futuro, se da una variación positiva del valor del producto en el mercado, es decir, si el bien logra obtener un valor mayor de lo que se estimó como precio originalmente, dicho importe será revertido porque se reconocerá como un ingreso y no como una perdida en la cuenta de pérdidas y ganancias. Deterioro El deterioro de existencias es la pérdida de valor de la mercadería, y se pone en manifiesto al cierre del ejercicio. Este deterioro se da como consecuencia de un hecho puntual y concreto, pero que se caracteriza por ser circunstancial, es decir, que, en el futuro, se presume que la disminución de valor desaparecerá cuando deje de existir el hecho que lo origino. De no ser así, ósea, si la situación no cambia y fuera irreversible, no estaríamos hablando de un deterioro sino de una “pérdida” (Zamora, 2019). En particular, el deterioro se reconoce como un gasto en la cuenta de pérdidas y ganancias. Pero se debe resaltar que, lo que diferencia al deterioro de una perdida, es su carácter reversible, ya que este puede volver a tener su valor original (Vanessa, 2017). Comentario: El deterioro de las materias primas o existencias tiene lugar cuando el valor por el que puedo venderlo en el mercado es inferior a su precio de adquisición. Si la minoración del valor tuviera un carácter definitivo ya no se trataría de un deterioro sino de una pérdida. Como en el caso de una rotura o una destrucción parcial, que implican una pérdida de valor definitiva e irreversible, ya que se estaría hablando de una perdida. Contablemente, el asunto sobre su valor se suele manifestar al cierre del ejercicio contable. Por ejemplo, si en agosto se da una circunstancia que haga que el valor de la mercadería almacenada pierda un 30% de su valor, no es hasta la fecha de cierre del ejercicio que, recién, se contabilizara ese hecho si es que se sigue con esa pérdida de valor. II. Caso Práctico: Obsolescencia Tenemos en stock 1 Televisor Sony Mod. Wega 25" que por obsolescencia tecnológica es difícil que pueda ser vendido a su valor de costo (S/.900), dado que a la fecha los Tv led o plasma son los de mayor demanda, ante ello se realizara un ajuste por el 50%. DEBE s/ 450.00 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por Desvalorización de Existencias 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados Glosa: Registro de Desvalorización de Tv por obsolescencia. HABER s/ 450.00 Desvalorización Al 31 de Diciembre del año 2019, la Empresa LECHE S.A. cuenta con 100 bandejas de leche evaporada, cuyo costo o valor de adquisición es de S/45.00 cada bandeja. Practicado el Valor neto de realización, se tiene que 30 bandejas de leche, se encuentran en estado vencido, producto del cual genera S/ 1,350 por desvalorización de existencias en todo el stock. A continuación, pasamos a realizar el asiento contable: DEBE s/ 1,350.00 69 COSTO DE VENTAS 695 Gasto por Desvalorización de Existencias 6951 Mercaderías 69511 Mercadería - Desvalorización 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 291 Mercaderías 2911 Mercadería Manufacturada 29111 Mercadería - Desvalorización Glosa: Registro de Desvalorización de 30 Bandejas de leche. HABER s/ 1,350.00 ¿Qué pasaría si el VNR es superior, que asiento se hace? El mismo párrafo 9 de la NIC 2, nos menciona, que de ambos valores (entre su costo de adquisición o producción y el Valor neto de realización) el menor se debe tomar; es decir, si mi VNR es mayor, me quedo con el valor registrado, no realizó ninguna modificación y/o ajuste al valor de las existencias o asiento alguno sobre las existencias. Deterioro Al 31/12/2017, el Grupo H & M Online SAC se dedica a la venta al por menor productos perecederos y posee 100,000 unidades de un producto en inventario. El importe en libros de cada costo unitario es de S/. 10.00 (es decir, costo por unidad antes de la evolución del deterioro del valor). La entidad espera vender solo 80,000 unidades de las que posee. El precio de venta esperado por unidad es de S/. 21.00. Los costos de venta esperados son de S/. 1.00 por unidad. ¿La entidad debe registrar una perdida por deterioro? Solución: Sobre la base de la información suministrada, la entidad espera que 20,000 unidades de su inventario de productos perecederos queden sin vender. Por consiguiente, al final del periodo sobre el que se informa, la entidad debe reconocer una perdida por deterioro (gasto) de S/. 200,000.00 (es decir 20,000 unidades no indecibles por un costo unitario de S/. 10.00). 31/12/2017 DEBE HABER 69 COSTO DE VENTAS s/ 200,000.00 695 Gasto por Desvalorización de Existencias 69512 Productos terminados 29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 292 Productos terminados 2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados Glosa: Registro de Deterioro del valor de productos terminados. s/ 200,000.00 No se requiere reconocer un deterioro del valor por las 80,000 unidades que la entidad espera vender, ya que el precio de venta esperado menos los costos esperados de venta de cada unidad S/. 20.00 supera su costo por unidad de S/. 10.00. Precio de venta esperado: (-) Costos de terminación y venta 21.00 1.00 VNR = Costo = 20.00 10.00 El VNR estuvo por encima del costo, por ende, no hay deterioro para las 80,000 unidades. III. Conclusión En la NIC2 – Inventarios, se ven 3 puntos importantes donde se manifiestan la pérdida de valor del inventario, entre ellos se encuentra: Obsolescencia, Desvalorización y Deterioro. El primero, trata sobre la pérdida de valor de la mercadería por motivos de desgaste o porque simplemente ya no se puede hacer un uso futuro del bien, por temas de seguridad o salubridad. El segundo, es básicamente, la misma pérdida del valor del bien, ya sea porque el valor en el mercado de ese producto ha bajado, por obsolescencia, o pérdida de calidad, etc. Y el tercero, es la pérdida de valor de la mercadería, pero con carácter reversible, ya que la pérdida se manifiesta por un motivo circunstancial, el cual, al estar ausente dicho motivo, el inventario puede volver a tener su valor original. IV. Recomendación Si tienes mercadería que, desafortunadamente, ha sufrido una pérdida de valor, por temas de obsolescencia, desvalorización o deterioro de inventario, lo que puedes intentar es lo siguiente: ver formas para que haya rotación de las existencias que tienes en tu almacén, ya que, si bien representará una pérdida económica para tu tienda, te permitirá recuperar parte del dinero y abrir espacio para nueva mercancía; por lo que es mejor realizar grandes descuentos a tus clientes o incluso organizar ventas flash, con el propósito de atraer a los cazadores de descuentos, optar por venderlos a otros minoristas especializado en outlets o a tiendas de liquidación. 5) NIC 8 CAMBIOS EN ESTIMADOS CONTABLES: I. Marco Teórico: La NIC 8 párrafo 38, Cambios en estimaciones contables, en los problemas relacionados a los negocios proponen que varios elementos de los Estados Financieros no pueden ser medidos o valorizados con exactitud, por ende, sus beneficios futuros esperados, solo pueden ser Estimados. El transcurso de las estimaciones contables trae consigo el uso de juicios de valor de la gerencia basados en la información fiable disponible más actual. En base a Ferrer A. (2019), en cuento a estimaciones contables nos menciona que Las estimaciones contables son aquellas que resultan de una nueva información obtenida o de desarrollo de acontecimientos nuevos, cabe recalcar que dichos acontecimientos no se pueden ser considerados como errores, ya que para aquel suceso se realiza otro tratamiento. El efecto del cambio en una estimación contable debe ser incluido en forma prospectiva en la determinación del resultado neto en lo siguiente: el ejercicio del cambio, si el cambio afecta solo al ejercicio o el ejercicio del cambio y ejercicio futuros, si el cambio afecta a ambos. Con respecto a lo referido de la NIC 8, Cambios en estimados contables, es importante reconocer cuando se debe aplicar la estimación contable por ejemplo, por una estimación de cobranza dudosa de créditos otorgados de incierta recuperación, desvalorización de activo realizable, o por la estimación de la vida útil de activo inmovilizado depreciable o amortizable, ya que gracias a ello, podemos planificarnos a futuro, a la ves como empresa podemos obtener beneficios que ayudarán a la mejora de la misma. II. Caso Práctico Cambio de Vida útil de un activo fijo: La compañía Textil Alexandra adquirió el 1 de enero del 2013 una máquina en S/ 50,000, estimándole inicialmente una vida útil de 10 años. Transcurrido cuatro años de uso, al 31 de diciembre de 2016, los técnicos estimaron que el citado bien tan solo duraría 2 años, esto es, hasta el 2017 y el 2018, en razón del mayor uso del bien por incremento de la producción en respuesta a la demanda en alza. Sin embargo, a partir del 2018 como consecuencia de la crisis financiera internacional, la empresa experimentó una sustancial contracción en la exportación de sus productos, con el consiguiente descenso en el uso de la citada máquina, situación adversa que estima será superada transcurridos los próximos cinco años. Año 2017 1. Recalculo de la depreciación (incremento de uso) Concepto Valor del activo Depreciación acumulada Hasta el 4.° año 2016 (10 %) Total Depreciación anual En el 5.° año 2017 (60 % / 2 años) Total % S/ 100 50,000 (40) 60 (20,000) 30,000 (30) 30 (15,000) 15,000 2. Depreciación del periodo = > (S/ 30,000 / 2 años = S/ 15,000 anual) Cuenta Contable Valuación y deterioro de activos y provisiones 68 6814 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo – costo Depreciación, amortización y agotamiento 39 acumulados 3913 Inmueble, maquinaria y equipo – costo Debe 15,000 Haber 15,000 Año 2018 3. Recalculo de la depreciación del periodo (disminución de uso) Concepto Valor del activo Depreciación acumulada: Hasta el 4.° año, 2016 (10 %) En el 5.° año, 2017 (60 % / 2 años) % Depreciación anual A partir del 6.° Año, 2018 (30% / 5 años) Total S/ 100 50,000 (40) (30) 30 (20,000) (15,000) 15,000 (6) 24 (3,000) 12,000 4. Depreciación del periodo = > (S/ 15,000 / 5 años = S/ 3,000 anual) Cuenta Contable Valuación y deterioro de activos y provisiones 68 6814 Depreciación de Inm. Maq. y Equipo – costo Depreciación, amortización y agotamiento 39 acumulados 3913 Inmueble, maquinaria y equipo – costo III. Debe 3,000 Haber 3,000 Conclusión Las empresas no tienen la certeza y seguridad de cuánto tiempo exactamente les puede durar un activo, ya que, de acuerdo al uso que este tenga, su tiempo de vida varía, es decir, va acorde a la producción que realice para la obtención de los ingresos de la empresa, bien puede desgastarse en menos del tiempo esperado porque tal vez, los productos que comercializa la empresa tiene mucha demanda y hacen trabajar mucho más a la maquinaria, por consiguiente esta se desgastará antes de lo previsto, así como también puede suceder todo lo contrario e hace necesario revisar la estimación de la vida útil del citado activo inmovilizado conforme a lo señalado por la NIC 8 Políticas Contables, Cambios de Estimaciones Contables y Errores con efecto prospectivo a partir del ejercicio económico en que se produce el cambio de la estimación. IV. Recomendación Se debe mantener en constante evaluación el tipo de uso que se le brinda a los activos fijos para poder realizar las estimaciones correspondientes y adecuadas, con esto nos evitamos depreciar de manera errónea un activo que de repente aun pueda seguir usándose para la obtención de ingresos de las empresas, y se evitaría a la vez gastos innecesarios, esto ayudará a las organizaciones a generar la rentabilidad que estas requieren. Por ello, es necesario tener presente la aplicación de la NIC 8, puesto que, gracias a esta norma podemos realizar el tratamiento contable correspondientes para con, las estimaciones que puedan presentarse en la empresa. 6) NIC 16 REPARACIONES Y MANTENIMIENTO I. Marco Teórico: Inspección general en un elemento de propiedades, planta y equipo Cuando se realice una inspección general, sus costos se reconocerán en el importe en libros del elemento de bienes como una sustitución, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Al mismo tiempo, se dará de baja cualquier importe en libros, procedente de una inspección previa, que permanezca en la citada partida y sea distinto de los componentes físicos no sustituidos. Esto sucederá con independencia de que el costo de la inspección previa fuera identificado contablemente dentro de la transacción mediante la cual se adquirió o construyó dicha partida. II. Casos Prácticos: Ejemplo N° 1 Mantenimiento mayor (overhaul) de componentes La compañía de transporte aéreo Vuela Perú, el 1 de enero del 2016, adquiere un avión para pasajeros en S/ 5,000,000, siendo un parte importante de su estructura básica la que corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión una vida útil de diez años, esto es, hasta el 31 de diciembre del 2025. Al término del quinto año, 31 de diciembre del 2020, la empresa aérea efectúa el mantenimiento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo de las turbinas por un costo de S/ 2,000,000 más 18% del IGV. Asimismo, se paga servicios por instalación de turbinas de S/ 100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años, hasta el 2025. ¿Cuál es el tratamiento contable? Solución 1. Componentes del avión Cuenta 334.1 334.2 Componentes % Fuselaje, asientos, e interiores vida útil 10 años (Depreciación anual, 10%) Turbinas vida útil 5 años (Depreciación anual, 20%) S/ 70 3,500,000 30 1,500,000 5,000,000 100 2. Depreciación del periodo – del 2016 al 2020 Componentes 1. Fuselaje y otros 2. Turbinas Total % Valor 10 20 3,500,000 1,500,000 5,000,000 Depreciación 350,000 300,000 650,000 1 68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - costo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 39525 Unidades de Transporte 395251 Depreciación fuselaje y otro 350,000 395252 Depreciación turbinas (cuenta sugerida) 300,000 DEBE HABER 650,000 650,000 3. Overhaul en el 2021 – mantenimiento mayor 2 60 COMPRAS 603 Materiales auxiliare, suministros y repuestos 6032 Suministros DEBE 2,000,000 HABER Compra de turbinas 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparaciones 6343 Propiedad, planta y equipo Honoraios de técnico 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 167 Tributos por acreditar 1673 IGV por acreditar en compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado 100,000 378,000 2,478,000 2,478,000 2,478,000 3 33 PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO 334.3 Turbinas - nuevas 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Propiedad, planta y equipo 5. Retiro de turbinas 2021 – Anteriores totalmente depreciadas DEBE 2,100,000 HABER 4 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 39132 Depreciacion de turbinas 33 PROPIEDA, PLANTA Y EQUIPO 334.2 Turbinas - anteriores Para dar de baja al segundo componente DEBE 1,500,000 4. Activación de overhaul 2021 – Reemplazo de nuevas turbinas 2,100,000 HABER 1,500,000 6. Depreciación del periodo – del 2021 al 2025 Componentes 1. Fuselaje y otros 2. Turbinas Total % Valor 10 20 3,500,000 2,100,000 5,600,000 Depreciación 350,000 420,000 770,000 7. Reconocimiento de depreciación del periodo 5 68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6841 Depreciación de propiedad, planta y equipo - costo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS DEBE HABER 770,000 770,000 39525 Unidades de Transporte 395251 Depreciación fuselaje y otro 350,000 395252 Depreciación turbinas (cuenta sugerida) 420,000 III. Conclusión: El párrafo 13 de la NIC 16 menciona que cuando se adquiere un activo inmovilizado, gran parte de su conformación tiene que ser separada – componetización en periodos menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien fijo en varios componentes y debe ser depreciado en el tiempo entre el mantenimiento y mantenimiento. El artículo 22 del reglamento del I.R la depreciación no se puede exceder a la tasa establecida, la tasa o porcentaje será calculado sobre el costo de adquisición del activo fijo sin separar sus partes correspondientes. Para este caso, la depreciación contable de los componentes del avión es S/ 650,000 en los primeros cinco años y S/ 770,000 en los restantes cinco años, así mismo la depreciación tributaria del costo total será invariable en el monto de S/ 500,000 por periodo durante los diez años de su vida útil. Por lo tanto, habrá una diferencia, entonces habrá que reconocer el impuesto a la renta diferido. IV. Recomendación: Se recomienda llevar un control de mantenimientos (preventivo y correctivos) y reparaciones de las maquinarias a fin de llevar el historial de cada activo fijo y ver la periodicidad y capacidad de funcionamiento, para alargar la vida útil del bien y valorización del mismo como unidad generadora en la producción. A demás identificar constantemente el valor en el mercado de cada activo mediante especialistas para su evaluación de una posible revaluación, ya que es importante porque implica un impacto real en el patrimonio neto. 7) NIC 16 ADICIONES Y MEJORAS I. Marco Teórico: 1. Objetivos La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo plantea los siguientes objetivos: Determinar el tratamiento contable de las inversiones efectuadas en los bienes fijos tangibles. Conocimiento de los cambios producidos en la inversión de activos fijos tangibles. Reconocimiento contable de un elemento de propiedades, planta y equipo respecto de los siguientes: - Determinación de valor en libros - Métodos de depreciación - Valorización adicional o desvalorización 2. Mejoras en bienes propios o arrendados Posterior a la adquisición o alquiler de un activo inmovilizado, se producen desembolsos que en muchos casos son por montos importantes. ¿Debe incrementarse el valor del activo? Serán activados de generar beneficio económico futuro y puede medirse confiablemente su costo. Los beneficios económicos futuros que pueden generar las mejoras son las siguientes. Aumento de unidades producidas Mejora calidad de los productos fabricados Disminución de costos operativos. II. Caso Práctico Ejemplo N° 1 Mejoras efectuadas en activo inmovilizado La empresa Cabinas – internet contrata a la compañía Virtual Servis para efectuar una revisión de todos sus equipos de cómputo. Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar desembolsos ascendentes a S/ 9,440 por los conceptos siguientes. Concepto 1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las computadoras (+) servicio técnico 2. Compra de discos duros de 250 GB para reparar otros malogrados de igual capacidad (+) servicio técnico 3. Compra de discos duros de 500 GB para reemplazar otros que poseen menor capacidad de 320 GB (+) servicio técnico IGV 18% ¿Cuál es el tratamiento contable aplicable? S/ 3,000 450 1,500 200 2,500 350 8,000 1,440 9,440 Solución 1. Reconocimiento de insumos y servicios 1 60 COMPRAS 6032 Suministros 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 6343 Propiedad, planta y equipo 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS 167 Tributos por acreditar 1673 IGV por acreditar en compras 42 CUENTAS POR PAGA R COMERCIALES TERCEROS 4212 Emitidas DEBE 7,000 HABER 1,000 1,440 9,440 9,440 9,440 2. Destino por compras y servicios 2 DEBE 6,300 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 336 Equipos diversos 3361 Equipo para procesamiento de información 1,700 91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 912 Mantenimiento y reparaciones 72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO 722 Propiedad, planta y equipo 7225 Equipos diversos 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 8,000 HABER 6,300 1,700 8,000 3. Reclasificación de obligación Concepto Mejoras del activo fijo Gasto operativo Total S/ 7,434 2,006 9,440 3 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 4212 Emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS DEBE 7,434 HABER 7,434 4654 Propiedad, planta y equipo 4. Cancelación de obligación 4 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 4212 Emitidas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 4654 Propiedad, planta y equipo 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas DEBE 2,006 HABER 7,434 9,440 9,440 9,440 Ejemplo N° 2 Mejoras en bien arrendado con incidencia tributaria Una fábrica contrata a una empresa constructora al inicio del 2020 para efectuar modificaciones en los diversos ambientes del inmueble alquilado. Los desembolsos ascienden a S/ 20,000 más 18% de IGV. El propietario del inmueble no está obligado a rembolsar el citado importe, en tato que el contrato de arrendamiento del local es por cinco años. Asumamos que la utilidad contable con la depreciación es S/ 100,000; y la depreciación tributaria es 5%. Solución 1. Costo de la mejora 1 33 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO 332 Edificaciones 3325 Mejoras en locales arrendados 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 167 Tributos por acreditar 1673 IGV por acreditar en compras 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS 465 Pasivos por compra de activo inmovilizado DEBE HABER 20,000 3,600 23,600 23,600 23,600 2. Depreciación de la mejora 5 años – 20% de S/ 20,000 = S/ 4000 2 DEBE HABER 68 VALUACIONES Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 4,000 PROVISIONES 6822 Depreciación de propiedad, planta y equipo 39 DEPRECIACION Y AMORTIZACIÓN ACUMULADOS 39523 Depreciación acumulada mejoras en locales arrendados 4,000 3. Deducciones de utilidad contable Concepto Utilidad Contable Exceso de depreciación (4,000 - 1,000) Impuesto a la renta corriente, 29.50 % Impuesto a la renta diferido, 29.50 % Criterio Criterio Diferencia financiero tributario Temporaria 100,000 100,000 -30,385 885 -29,500 100,000 3,000 103,000 -30,385 0 -30,385 3,000 -885 Nota: depreciación tributaria 5% de S/ 20,000 = S/ 1,000 4. Reconocimiento de deducciones 3 DEBE HABER 88 IMPUESTO A LA RENTA 30,385 881 Impuesto a las ganancias - corriente 882 Impuesto a las ganancias-diferido 885 37 ACTIVO DIFERIDO 885 371 Impuesto a la renta diferido 40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE 30,385 PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno nacional 4017 Impuesto a la renta 31,270 31,270 I. Conclusión La NIC 16 menciona que los desembolsos por reparación de las computadoras califican como gasto, por lo tanto, forman el costo de los activos de los desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los bienes mencionados. La reclasificación de las obligaciones se efectúa para diferenciar el flujo de efectivo según sea la actividad de operación y de inversión. II. Recomendación Se recomienda realizar un análisis de los costos y gastos estimados que generan mantener los activos fijos más representativos y evaluar el importe recuperable a corto y largo plazo, para una clasificación de bienes en cuanto a su tiempo de uso, ya sea para una repotenciación de maquinaria, alquiler de maquinaria o adquisición de bienes. Esta información ayudará para una mejor toma de decisiones de los directivos en cuanto a la inversión y crecimiento de la compañía en infraestructura y maquinaria. 8) NIC 10- HECHOS POSTERIORES I. Marco Teórico Información De Hechos Posteriores A Los Estados Financieros Para Los Usuarios De La Información Financiera. - El propósito de la información financiera publicada por una entidad es brindar información sobre la situación financiera, los resultados y los flujos de efectivo generados en un período determinado. En principio, esta información financiera debe reflejar aquellos hechos que ocurrieron durante ese año y sólo esos hechos. Sin embargo, la información financiera obviamente no finaliza hasta el 31 de diciembre de un determinado periodo y los hechos que ocurren después del periodo que se informa puede tener consecuencias cuantitativas y cualitativas sobre la información contenida en esos estados financieros. Es necesario que la información contable defina los criterios en la contabilización y revelación de los hechos que ocurren después del período que se informa y la fecha de autorización de los estados financieros, de tal forma que esta información sea de utilidad para los inversionistas, prestamistas y otros acreedores. Otro aspecto a considerar es que la información contable tiene por característica fundamental la revelación suficiente y su aplicación en casos de hechos ocurridos después del periodo que se informa adquiera mayor relevancia cuando es posible que en una entidad se presenten hechos posteriores que se ajustan consecuentemente que afectan los resultados del periodo y hechos posteriores que no se ajustan sólo se revelan en nota a los estados financieros y por lo tanto no se contabilizan. Citado por: Percy Antonio Vílchez Olivares- Docente Asociado de la Facultad de Ciencias Contables-Universidad Nacional Mayor de San Marcos-UNMSM Revista Vol. 24 N.º 45 A pp. 161-171 (2016) UNMSM. II. Caso Práctico La empresa moderna SA cierra el ejercicio con fecha 31/12/2014. El día 05/04/20 fechas posteriores a la preparación y presentación de los estados financieros del año 2014, los auditores observan que las provisiones a la depreciación determinan de un equipo de cómputo de 2014 se han efectuado incorrectamente y que existe un exceso de provisión de s/.95000. Solución: Se efectúa el ajuste contable correspondiente al 31/12/2014. El extorno del exceso de la provisión de la depreciación del ejercicio 2014 3952 depreciación de propiedad planta y equipo 39527 equipos diversos s/. 95,000.00 6841 depreciación de propiedad planta y equipo 68415 equipos Diversos s/.95,000.00 III. Conclusiones Los hechos ocurridos después de la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del balance y la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación. Hay dos tipos de tales hechos: Aquéllos que suministran evidencia de condiciones que existían ya en la fecha del balance (hechos posteriores a la fecha del balance que implican ajuste); y 2. Aquéllos que son indicativos de condiciones que han aparecido después de la fecha del balance (hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajuste). 1. Cuando los hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes sean de tal importancia que, si no se revelan, podrían afectar a la capacidad de los usuarios de los estados financieros para realizar las evaluaciones pertinentes y tomar decisiones económicas, la entidad revelará la siguiente información, para cada una de las categorías importantes de hechos ocurridos después de la fecha del balance que no implican ajustes: · · IV. La naturaleza del evento; y Una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad de realizar tal estimación. Recomendaciones La Norma exige también, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hipótesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos después de la fecha del balance indican que tal hipótesis de continuidad no resulta apropiada. Incorporar los hechos posteriores en las notas a los estados financieros como otra información relevante obligatoria, haciendo la distinción entre los eventos que proporcionan evidencia adicional respecto a condiciones que ya existían en ese momento, pero por su importancia han de ser comunicadas a los usuarios de los estados contables para evitar su interpretación errónea o incompleta. Referencias: [Blog] Analítica de Retail (Feb 13, 2019). Obsolescencia de inventarios: ¿cómo evitarla? Recuperado de http://analiticaderetail.com/obsolescencia-deinventarios/#:~:text=Se%20le%20denomina%20inventario%20obsoleto,va%20disminu yendo%20su%20valor%20comercial. Tapia, C. & Silvia, K. (2018). Incidencia de la desvalorización de las existencias en la situación financiera y en los resultados de la empresa SILCOMPUTER S.R.L., 2017. Recuperado de http://repositorio.utp.edu.pe/bitstream/UTP/1540/3/Clely%20Tapia_Karen%20Silva_Tr abajo%20de%20Suficiencia%20Profesional_Titulo%20Profesional_2018.pdf Vanessa (Set 5, 2017). Deterioro de existencias. [Blog] FINANZAS Y CONTABILIDAD. Recuperado de https://finanzascontabilidad.com/deterioro-deexistencias/ Zamora, Eva (2019). Deterioro de las existencias. [Blog] CONTABILIDAE Contabilidad, Economía y Temas de Empresa. Recuperado de https://www.gabilos.com/webcontable/colaboraciones/el_deterioro_de_las_existencias. pdf Casinelli, H. (2010) NIIF para las Pymes, Análisis conceptual y aplicación práctica de los nuevos estándares del IASB.Primera Edición Lanús Oeste - Buenos Aires Arapa V. y Vaca J. (2018). NIC 16: propiedades, planta y equipo y su impacto financiero y tributario en las empresas del sector de fabricación de productos textiles del distrito de Ate. Recuperado de https://repositorioacademico.upc.edu.pe/bitstream/handle/10757/648697/ArapaV_ R.pdf?sequence=3&isAllowed=y Ferrer A. y Contreras A (2019). NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA Instituto Pacífico [version física]. Lima, Perú: Instituto Pacífico Citado por: Cecilia Hernández Patiño, La regulación contable y sus efectos frente a las obligaciones tributarias del Impuesto a la Renta. IUS ET VERITAS 34, pág. 328 - 335
